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芻探會計(jì)信息失真的制度因素的論文 芻探會計(jì)信息失真的制度因素的論文 一、產(chǎn)權(quán)制度不清晰是 會計(jì) 信息失真的根本原因 首先,我國 目前 會計(jì)信息失真之所以成為普遍現(xiàn)象,其根本原因就是在 企業(yè) 制度改革過程中,企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚,強(qiáng)調(diào)政企分開、自主經(jīng)營的同時,作為企業(yè)產(chǎn)權(quán)最終所有者的監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能受到削弱,而代表企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)卻未能建立,導(dǎo)致會計(jì)信息失真的受害對象不明確,因而無法實(shí)施有效的監(jiān)督,會計(jì)信息失真 問題 比較突出。 其次,由于產(chǎn)權(quán)歸屬不明確,導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督權(quán)的缺位,經(jīng)理把持企業(yè),形成所謂的內(nèi)部人控制局面,追求自身效益最大化,而往往與企業(yè)利潤最大化背道而馳,扭曲了會計(jì)信息作為企業(yè)經(jīng)營最大化的手段,目前我國企業(yè)會計(jì)在人事上由企業(yè)負(fù)責(zé)人任免,財(cái)政部門只是在業(yè)務(wù)上進(jìn)行培訓(xùn),在會計(jì)監(jiān)督上沒有真正行使企業(yè)所有者的權(quán)利。 最后,產(chǎn)權(quán)歸屬明確是市場機(jī)制發(fā)揮作用的前提條件,如果企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體明確,當(dāng)其產(chǎn)權(quán)受到傷害時,可通過交易行為達(dá)成協(xié)議,以確定損害方應(yīng)為此所付出的代價(jià),從而達(dá)到資源優(yōu)化的目的。反之企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰,將會使部分 產(chǎn)權(quán)置于公共領(lǐng)域,形成所謂的 “ 公共產(chǎn)品 ” ,為謀求公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)利益的企業(yè)往往扭曲會計(jì)信息。例如承包經(jīng)營,產(chǎn)權(quán)界定是基于短期的利潤指標(biāo),有的承包人就通過少提或不提折舊,將費(fèi)用資本化等手段來追求短期利潤,不顧企業(yè)長遠(yuǎn) 發(fā)展 ,并使企業(yè)的會計(jì)信息不全面、不真實(shí)。 wWW.11665.Com 二、會計(jì)制度的不完善是會計(jì)信息失真的直接原因 1按我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算制度中規(guī)定,企業(yè)的許多 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)在會計(jì)核算 方法 中具有可選擇性,從而引起會計(jì)信息失真。例如企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方式就有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先 出法、加權(quán)平均法、分批實(shí)際法等多種方法,另外固定資產(chǎn)的折舊方法、壞帳處理方法、對外投資核算方法、所得稅會計(jì)核算方法等等,都可以做出不同的選擇。即使是兩個企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況完全相同,不同的方法對期末存貨及銷售成本的水平有不同的 影響 ,因此,財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有所不同,使得會計(jì)信息使用者對兩個企業(yè)的財(cái)務(wù) 分析 發(fā)生扭曲??晒┻x擇的方法越多,會計(jì)主體就越傾向于選擇對反映其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有利的辦法,而不管該辦法是否能客觀、公允的反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;可供選擇的方法越多,會計(jì)主體就越可能頻繁地變更會計(jì)核算方法,而不論 這種變更是否合理、合規(guī)。這在一定程度上會導(dǎo)致會計(jì)信息失真。 2004 年筆者參加了集團(tuán)公司 2003 年度財(cái)務(wù)審計(jì)工作,集團(tuán)公司下屬企業(yè)在建工程及改造工作已基本結(jié)束,但集團(tuán)下屬企業(yè)固定資產(chǎn)總額增加較少,多數(shù)完工投入運(yùn)行資產(chǎn)不轉(zhuǎn)資,通過少提折舊來調(diào)劑利潤,達(dá)到完成承包任務(wù)的目的。 2財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用貨幣計(jì)量,本身就有局限性。首先幣值穩(wěn)定假設(shè)本身在劇烈的通貨膨脹的情況下,是不成立的,因而建立在幣值穩(wěn)定基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告在物價(jià)持續(xù)、劇烈變動時,不可能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果;其次當(dāng)前有不少難以用貨幣計(jì)量、但卻 對決策有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外,例如在技術(shù)含量較高的行業(yè)中,人力資源和知識產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的巨大財(cái)富,但人力資源的價(jià)值在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻不能得到反映,知識產(chǎn)權(quán)的真正價(jià)值也難以在無形資產(chǎn)中顯現(xiàn)出來。 3會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算制度固有的估計(jì)和專業(yè)判斷會引起會計(jì)信息的失真。無論是會計(jì)準(zhǔn)則還是會計(jì)核算制度,都是連接會計(jì) 理論 和會計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁,但會計(jì)學(xué)本身并不是一門精算 科學(xué) ,允許有大量的估計(jì)和專業(yè)判斷,這種學(xué)科屬性反映在會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算制度中,就留下大量的估計(jì)和判斷空間,使得會計(jì)信息或多或少不 能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映會計(jì)主體實(shí)際經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。 4會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算制度的滯后性是引起會計(jì)信息失真的另一制度原因。會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算制度作為一種規(guī)范,往往落后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展速度,致使企業(yè)完全按現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定去核算,在沒有相應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算制度的期間內(nèi),會計(jì)主體對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或現(xiàn)象要么不作任何核算和披露,要么核算和披露不充分,從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。 “ 瓊民源 ”
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