（會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)論文）我國會(huì)計(jì)國際化策略研究.pdf

武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文 摘要 在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，會(huì)計(jì)國際化是大勢(shì)所趨。促進(jìn)各國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，不僅對(duì) 于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有益，而且對(duì)于中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)也很有 幫助。會(huì)計(jì)國際化的實(shí)質(zhì)是世界各國的利益之爭(zhēng)，中國應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中 努力維護(hù)自己的利益。 大家一般都著眼于西方世界，對(duì)社會(huì)主義國家特別是中國缺乏r 解。這充分 說明我國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)在國際會(huì)計(jì)大家庭中并無舉足輕重的地位。除了經(jīng)濟(jì)實(shí) 力的增強(qiáng)，我國在國際會(huì)計(jì)研究水平上的提高也是必不可少的。作者將會(huì)計(jì)國際 化與經(jīng)濟(jì)博弈論結(jié)合起來，是為了探索我國會(huì)計(jì)國際化策略的定量研究方法。 文中主要闡述了會(huì)計(jì)國際化的幾種不同的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)國家差異存在的客觀性 以及會(huì)計(jì)國際化的必要性和可能性，簡要介紹了經(jīng)濟(jì)博弈論及其相關(guān)理論，以及 會(huì)計(jì)國際化的最新動(dòng)態(tài)，重點(diǎn)分析了會(huì)計(jì)國際化的動(dòng)因和障礙，通過建立靜態(tài)和 動(dòng)態(tài)的博弈模型，對(duì)于我國相應(yīng)的會(huì)計(jì)國際化問題提出了具體的策略。文中主要 采用了理論與實(shí)踐，定量與定性相結(jié)合的研究方法以及數(shù)例分析方法。 通過靜態(tài)博弈分析，認(rèn)為可以針對(duì)四種不同的情況，采取四種不同的國際化 策略。對(duì)于第一種情況，我國的會(huì)計(jì)國際化策略是幫助他國加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的 素質(zhì)教育，提高他國對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解能力，并且?guī)椭麌?qiáng)有力的會(huì)計(jì)職 業(yè)團(tuán)體。同時(shí)，呼吁國際會(huì)計(jì)界共同支持會(huì)計(jì)水平較低的國家的會(huì)計(jì)建設(shè)。對(duì)于 第二種情況，我國的會(huì)計(jì)國際化策略是強(qiáng)化我國的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)教育，建 立強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，力爭(zhēng)成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的成員。在第三種情況 下，我國的會(huì)計(jì)國際化策略是與他國在國際會(huì)計(jì)界形成聯(lián)盟，共同強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè) 人員的素質(zhì)教育，建立強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的成員。 在第四種情況下，我國要強(qiáng)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)理論水平，降低我國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的成本。通過進(jìn)口關(guān)稅稅率選擇的動(dòng)態(tài)博弈分析，認(rèn)為我國在會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中， 對(duì)于進(jìn)口關(guān)稅的丌放程度不能過快，進(jìn)口關(guān)稅并非越高越好，同一產(chǎn)品進(jìn)口數(shù)量 與出口數(shù)量最好相等。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國際化國際化策略蹲弈分析 武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文 a b s t r a c t t h ea c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o ni st h et r e n do ft h et i m e si nt h ee r ao f e c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n p r o m o t i n ga c c o u n t i n gc o o r d i n a t i n gi ne v e r yc o u n t r yn o to n l y b e n e f i t st h ed e v e l o p m e n to ft h ei n t e r n a t i o n a le c o n o m yb u ta l s of u r t h e re c o n o m yi n c h i n at o i n c o r p o r a t e t h ei n t e r n a t i o n a le c o n o m y t h ee s s e n c eo ft h ea c c o u n t i n g i n t e r n a t i o n a l i z a t i o ni st h e b a t t l eo fi n t e r e s t so fc o u n t r i e sa l lo v e rt h ew o r l d c h i n a s h o u l dm a k eg r e a te f f o r t st os a f e g u a r do w ni n t e r e s t si na c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o n p r o c e s s e v e r y b o d yg e n e r a l l yf o c u s e so nt h ew e s t e r nc o u n t r i e sl a c k i n go fu n d e r s t a n d i n g t os o c i a l i s ts t a t ee s p e c i a l l yc h i n a t h i sf u l l yp r o v e st h a tt h et h e o r ya n dp r a c t i c ei no u r c o u n t r yi sn o tv e r yi m p o r t a n ti nt h eb i gf a m i l yo fi n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g e x c e p tt h e e n h a n c e m e n to ft h ee c o n o m i cs t r e n g t h ，o u rc o u n t r yi s e s s e n t i a lt oi m p r o v et h e i n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gs t u d i e s t h ea u t h o rc o m b i n i n ga c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t 一 i o na n de c o n o m i cg a m et h e o r yt o g e t h e ri sf o re x p l o r i n gt h eq u a n t i t a t i v er e s e a r c h a p p r o a c ho ft h ei n t e r n a t i o n a l i z e dt a c t i c si no u rc o u n t r y t h i st h e s i sh a sm a i n l ye x p l a i n e ds e v e r a lk i n d so fd i f f e r e n tv i e w so ft h e a c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o n ，t h eo b j e c t i v i t y o f a c c o u n t a n tn a t i o n a ld i f f e r e n c e e x i s t i n ga n dt h en e c e s s i t i e sa n dp o s s i b i l i t yo fa c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o n i th a s b r i e f l yi n t r o d u c e de c o n o m i cg a m et h e o r ya n dt h er e l e v a n tt h e o r i e sa n dt h en e w e s t t r e n d so fa c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o n i th a sa n a l y z e dt h er e a s o na n do b s t a c l eo f t h ea c c o u n t i n gi n t e m a t i o n a l i z a t i o n t h r o n g hs e t t i n gu pt h es t a t i ca n dd y n a m i cg a m i n g m o d e l ，t h i st h e s i sp u t sf o r w a r dt h ec o n c r e t ei n t e r n a t i o n a l i z a t i o nt a c t i c sc o r r e s p o n d i n g t oo u rc o u n t r y t h i st h e s i sh a sm a i n l ya d o p t e dt h e o r ya n dp r a c t i c e ，q u a n t i t a t i v ea n d q u a l i t a t i v er e s e a r c ha p p r o a c ha n dd a t ae x a m p l ee x c e s s t h r o u g ht h es t a t i cg a m ea n a l y z i n g ，t h ea u t h o rt h i n k st h a ti tc a na d o p tf o u rk i n d s o fd i f f e r e n ti n t e r n a t i o n a l i z e dt a c t i c sf o rf o u rk i n d so fd i f f e r e n ts i t u a t i o n s a st ot h e f i r s tk i n do fs i t u a t i o n ，t h ea c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z e dt a c t i c so fo u rc o u n t r ys h o u l d h e l po t h e rc o u n t r yt os t r e n g t h e nt h eq u a l i t y - o r i e n t e de d u c a t i o no ft h ea c c o u n t i n g e m p l o y e e s ，i m p r o v et h ea b i l i t y o fu n d e r s t a n d i n go fa c c o u n t i n gc r i t e r i o na n dh e l p o t h e rc o u n t r yt os e tu ps t r o n ga c c o u n t i n gp r o f e s s i o n m e a n w h i l e ，o u rc o u n t r ys h o u l d c a l l u p o nt h ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g f i e l dt o s u p p o r tt o g e t h e r t h e a c c o u n t i n g c o n s t r u c t i o no ft h ec o u n t r yw i t hl o w e ra c c o u n t i n gl e v e l a st ot h es e c o n dk i n do f 武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文 s i t u a t i o n ，t h ea c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z e dt a c t i c so fo u rc o u n t r ys h o u l ds t r e n g t h e nt h e q u a l i t y - o r i e n t e de d u c a t i o no ft h ea c c o u n t i n ge m p l o y e e si no u rc o u n t r y , s e tu ps t r o n g a c c o u n t i n gp r o f e s s i o n a l o r g a n i z a t i o n a n db e c o m et h em e m b e r so fi n t e r n a t i o n a l a c c o u n t i n gs t a n d a r db o a r d u n d e rt h et h i r dk i n do fs i t u a t i o n ，o u rc o u n t r ys h o u l d f o r mt h ea l l i a n c ei nt h ei n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n gf i e l dw i t ho t h e rc o u n t r y , s t r e n g t h e n t h eq u a l i t y - o r i e n t e de d u c a t i o no ft h ea c c o u n t i n ge m p l o y e e s ，s e tu ps t r o n ga c c o u n t i n g p r o f e s s i o n a lo r g a n i z a t i o n a n db e c o m et h em e m b e r so fi n t e r n a t i o n a la c c o u n t i n g s t a n d a r db o a r d u n d e rt h ef o u r t hk i n do fs i t u a t i o n ，o u rc o u n t r ys h o u l ds t r e n g t h e n a c c o u n t i n gp r a c t i c ea n da c c o u n t i n gt h e o r e t i c a ll e v e l ，r e d u c et h ec o s to fo u rc o u n t r yi n m a k i n gt h ea c c o u n t i n gc r i t e r i o n t h r o u g ht h ed y n a m i cg a m ea n a l y z i n g ，t h ea u t h o r t h i n k so u rc o u n t r ys h o u l dn o tm a k et h ed e g r e eo fo p e n i n gi m p o r t e dc u s t o m st a r i f ft o o f a s ti na c c o u n t i n gi n t e r n a t i o n a l i z a t i o np r o c e s s i m p o r t e dc u s t o m st a r i f fs h o u l dn o tb e t o oh i g h t h ei m p o r tv o l u m ea n de x p o r tv o l u m eo ft h es a m ep r o d u c th a db e t t e rb e e q u a l k e y w o r d ：a c c o u n t i n g i n t e r n a t i o n a l i z a t i o ni n t e r n a t i o n a l i z e dt a c t i c s g a m ea n a l y z i n g i i 武漢理1 = 大學(xué)碩士學(xué)付論文 1 1 研究的目的和意義 第1 章導(dǎo)論 在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，會(huì)計(jì)國際化是大勢(shì)所趨。促進(jìn)各國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，有助于 提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性，降低資金成本，促進(jìn)國際資本的健康流動(dòng)和國際金 融秩序的穩(wěn)定。這不僅對(duì)于世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有益，而且對(duì)于中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及其 進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)也很有幫助。會(huì)計(jì)國際化的實(shí)質(zhì)是世界各國的利益之爭(zhēng)，中 國應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中盡可能以較少的成本獲取較多的利益，并努力維護(hù)自 己的利益。我國是以發(fā)展中國家的身份加入w t o 的，而會(huì)計(jì)國際化的最新動(dòng)向表 明，未來的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則i f r s ( i n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n g s t a n d a r d s ) 大有姓“美”或姓“歐”之勢(shì)，這必然導(dǎo)致我國將需要耗費(fèi)大量的成 本去實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之日j 的協(xié)調(diào)。我國只有盡早加入會(huì)計(jì)國際 化進(jìn)程中，并盡快爭(zhēng)取一定的主導(dǎo)權(quán)，才能在這場(chǎng)利益之爭(zhēng)中得益。本課題研究 的目的是將經(jīng)濟(jì)博弈論運(yùn)用于我國會(huì)計(jì)國際化研究中，探索宏觀和微觀會(huì)計(jì)主體 的國際化應(yīng)對(duì)策略。 我國是發(fā)展中國家，而目前會(huì)計(jì)國際化方面研究發(fā)展中國家的很少。我們知 道，之所以倡導(dǎo)會(huì)計(jì)國際化，是因?yàn)楦鲊鴷?huì)計(jì)存在差異，而且是一種不合理的差 異。存在差異決定了必然要進(jìn)行比較分類，這樣，會(huì)計(jì)國際化或者說會(huì)計(jì)國際協(xié) 調(diào)才有了基礎(chǔ)。目前的國外流行的會(huì)計(jì)模式的分類中存在一個(gè)重要的缺陷是大家 一般都是著眼于西方世界，對(duì)社會(huì)主義國家特別是中國缺乏了解，有時(shí)甚至根本 不予考慮或存在偏見。 這充分說明我國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)在國際會(huì)計(jì)大家庭中并無舉足輕重的地位。 而我國的會(huì)計(jì)模式中也有許多科學(xué)可行之處，國際會(huì)計(jì)學(xué)界為何對(duì)中國會(huì)計(jì)不能 給予足夠的重視呢? 除了經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，我國在國際會(huì)計(jì)研究水平上的提高也 是必不可少的，這需要會(huì)計(jì)工作者付出艱辛的勞動(dòng)。作者將會(huì)計(jì)國際化與經(jīng)濟(jì)博 弈論結(jié)合起來，探索我國會(huì)計(jì)國際化策略的定量研究方法，也是希望能為我國的 國際會(huì)計(jì)研究突破定性化層面盡綿薄之力，為我國會(huì)計(jì)國際化的定量研究添磚加 瓦。 武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文 1 2 國內(nèi)外相關(guān)研究綜述 1 2 1 國外研究現(xiàn)狀 從國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的重大改組和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則影響力的持續(xù)擴(kuò)大， 可以看到國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同步伐大大加快，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則正在朝著全球公 認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向發(fā)展。歐盟各國上市公司已于2 0 0 5 年1 月1 日起按照國際財(cái) 務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；澳大利亞，俄羅斯等國也作出了類似決定；美國 也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)一起啟動(dòng)了“趨同”項(xiàng)目，開始修改相關(guān)準(zhǔn)則，以促進(jìn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。全球六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所2 0 0 3 年2 月1 4 日聯(lián)合發(fā)表一份最新的 國際會(huì)計(jì)調(diào)查報(bào)告公認(rèn)會(huì)計(jì)原則趨同一一- - 2 0 0 2 年全球調(diào)查顯示5 9 個(gè)被調(diào) 查國家和地區(qū)中，超過九成表示有意與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌。另外，世界 幾乎所有的大規(guī)模證券交易所都承諾接受外國公司按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表。 有些交易所甚至允許本國上市公司按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供報(bào)告。美國會(huì)計(jì)學(xué)家 f r e d e r i c kd s c h o i 在國際會(huì)計(jì)學(xué)這本書中也對(duì)會(huì)計(jì)的國際化趨勢(shì)作出肯 定，并對(duì)跨國公司具體業(yè)務(wù)提供了操作方法。 多年來，經(jīng)過國際性或區(qū)域性政府間組織、民間會(huì)計(jì)及非會(huì)計(jì)團(tuán)體的共同努 力，國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)已邁出了可喜的一步。但由于在世界范圍內(nèi)還存在著不同程度 的阻力和障礙，協(xié)調(diào)化的進(jìn)程并不快，協(xié)調(diào)的效果也不明顯。c w 諾貝斯( n o b e s ) 和r h 帕克( p a r k e r ) 在其名著比較國際會(huì)計(jì)中把國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的阻力歸 納為以下四個(gè)方面：各國會(huì)計(jì)慣例現(xiàn)存差異的巨大性；某些國家缺乏強(qiáng)有力的會(huì) 計(jì)職業(yè)團(tuán)體；民族主義；經(jīng)濟(jì)后果影響。托馬斯g e v a n s 、馬丁e 泰勒及奧斯 霍爾茲曼將這些阻力歸納為：會(huì)計(jì)是一種社會(huì)科學(xué)，反映著特殊的經(jīng)營環(huán)境的需 要；不同國家對(duì)會(huì)計(jì)和企業(yè)經(jīng)營存在不同的態(tài)度和傳統(tǒng)；國家之間在法律和經(jīng)濟(jì) 方面存在著差別；國家主權(quán)方面的影響；發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)上的差距。 美國著名的會(huì)計(jì)學(xué)教授8 a 澤夫在歐洲會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)1 9 8 1 年年會(huì)上發(fā)表的重要演講 中指出，國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的阻力和障礙主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：民族自尊或民 族主義：財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注的焦點(diǎn)和觀念不同；財(cái)務(wù)報(bào)告的目的不同；會(huì)計(jì)職 業(yè)界在各國發(fā)展的不平衡；會(huì)計(jì)國家化；資本市場(chǎng)發(fā)展的差別；法律體制的不同； 爭(zhēng)奪對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響力；國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡：經(jīng)濟(jì)后果。由于國際會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則是基于美國和歐盟制定的，考慮的是資本市場(chǎng)比較完善的情況，因此，這 些學(xué)者很少考慮其他團(tuán)擾發(fā)展中國家會(huì)計(jì)國際化的障礙。 在會(huì)計(jì)國際化策略研究中，國外依然還處于定性化研究層面。目前困際上的 會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)大致不外這樣三種形式：國際會(huì)汁準(zhǔn)則理事會(huì)( i a s b ) 作為民i 日j 性的會(huì) 武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文 計(jì)組織制定國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后依靠自己技術(shù)上的權(quán)威性和有關(guān)國際組織的協(xié)助 在全球范圍內(nèi)發(fā)揮影響。這種形式由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的性質(zhì)決定了它難以產(chǎn) 生絕對(duì)的約束力，但是，由其制定過程中考慮多國的情況所產(chǎn)生的科學(xué)性以及眾 多國際組織的推薦決定了，它又為不少國家所接受；國家政府間的組織制定或規(guī) 定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模式或指令，交由各成員國實(shí)施。這種做法的實(shí)際效果自然要比l i 者 更好一些。但是，如果不是像歐盟那樣的政治性極強(qiáng)的組織，往往也難以得到完 全遵守；地區(qū)性會(huì)計(jì)組織、非會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)教育研究機(jī)構(gòu)推動(dòng)國家間的會(huì)計(jì)協(xié) 調(diào)。 1 2 2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 對(duì)于會(huì)計(jì)國際化的動(dòng)因與障礙在國內(nèi)學(xué)術(shù)界有不同的觀點(diǎn)。我國著名會(huì)計(jì) 學(xué)家葛家澍在現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論一書中論述了國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的必要性：一 是國際貿(mào)易的增長；二是跨國公司的興起；三是國際投資活動(dòng)的頻繁；四是資本 市場(chǎng)的全球化。吳革在國際會(huì)計(jì)這本書中指出：會(huì)計(jì)國際化的內(nèi)在動(dòng)因是， 資本計(jì)量功效，會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的投資導(dǎo)向性；會(huì)計(jì)國際化 的內(nèi)在動(dòng)因是，資本國際化和貿(mào)易國際化。 著名國際會(huì)計(jì)學(xué)者王松年在國際會(huì)計(jì)前沿這本書中指出，會(huì)計(jì)國際化的 阻力和障礙主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：民族自尊；利益關(guān)系不同的財(cái)務(wù)報(bào)表使用 者的興趣不同：財(cái)務(wù)報(bào)告的目的不同；一些國家缺乏強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體；會(huì) 計(jì)國家化；資本市場(chǎng)發(fā)展的差別；法律體制的不同；爭(zhēng)奪對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響 力；經(jīng)濟(jì)后果。我國會(huì)計(jì)界也有學(xué)者認(rèn)為我國會(huì)計(jì)國際化主要存在以下幾個(gè)障 礙：不完整的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)；不完善的資本市場(chǎng)；不配套的法律體系。王靜， 孫美華在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)度研究一文中通過實(shí)證研究得出：導(dǎo)致我 國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的原因多來自于客觀的會(huì)計(jì)環(huán)境，即特定的政 治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展等因素。 在會(huì)計(jì)國際化策略研究中，我國還處于定性化研究層面。劉興云在中西會(huì) 計(jì)比較研究中提出中國積極參與會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程的幾點(diǎn)措施：積極參與全球性 或地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體和政府有關(guān)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織( 特別是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)) ， 利用國際講壇介紹中國會(huì)計(jì)，使國際會(huì)計(jì)組織的決議中包含適應(yīng)中國情況的內(nèi) 容，實(shí)現(xiàn)雙向協(xié)調(diào)；中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、有條件的高校乃至政 府會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)，應(yīng)該建立專門的外國會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)的研究機(jī)構(gòu)：積極介紹和 引進(jìn) 英語國家的會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，兼收并蓄，尤其是看他們對(duì)待英美等國作法的念度 和方式；注重引進(jìn)和吸收國外政府與非營利組織會(huì)計(jì)、宏觀會(huì)計(jì)方面的先進(jìn)作法， 3 武漢理t 大學(xué)碩七學(xué)位論文 以利于我們的預(yù)算會(huì)計(jì)改革和建立科學(xué)的國民經(jīng)濟(jì)核算體系。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論 與實(shí)務(wù)一書中作者指出，中國會(huì)計(jì)國際化并不等于照抄照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因 為現(xiàn)在的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量有待于迸一步驗(yàn)證，缺乏全球性管理、解釋和協(xié)調(diào) 機(jī)制；同時(shí)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)應(yīng)與本國的法律體系相適應(yīng)。 近年來經(jīng)濟(jì)博弈論主要應(yīng)用于以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)信息的披露方面；盈余管 理方面；財(cái)務(wù)決策方面；宏觀經(jīng)濟(jì)決策方面；工資制度的制定方面；產(chǎn)銷量決策 方面；委托代理機(jī)制中激勵(lì)機(jī)制的設(shè)定方面，但是將經(jīng)濟(jì)博弈論應(yīng)用于會(huì)計(jì)國際 化研究方面很少。 國內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)國際化的研究僅停留在定性描述的基礎(chǔ)上，很少用定量的方 法進(jìn)行分析，特別是在國際化的策略問題上很少用定性的方法。 1 3 研究內(nèi)容和方法 主要闡述了會(huì)計(jì)國際化的幾種不同的、頗具權(quán)威性的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)國家差異存 在的客觀性以及會(huì)計(jì)國際化的必要性和可能性，簡要介紹了經(jīng)濟(jì)博弈論及其相關(guān) 理論，以及會(huì)計(jì)國際化的最新動(dòng)態(tài)，并對(duì)其進(jìn)行了簡明的評(píng)價(jià)，重點(diǎn)分析了會(huì)計(jì) 國際化的動(dòng)因和障礙，通過建立靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的博弈模型，對(duì)于我國相應(yīng)的會(huì)計(jì)國 際化問題提出了具體的策略。主要采用了理論與實(shí)踐，定量與定性相結(jié)合的研究 方法以及數(shù)例分析方法。 4 武漢理工大學(xué)碩七學(xué)位論文 第2 章相關(guān)的理論基礎(chǔ) 關(guān)于會(huì)計(jì)國際化的定義，國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者有不同的觀點(diǎn)。 c w 諾貝斯( n o b e s ) 在他和r h 帕克( p a r k e r ) 等合著的比較國際會(huì)計(jì)中 認(rèn)為：會(huì)計(jì)國際化是指“通過對(duì)國際慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性 的過程”。 l s 阿凡( h r p a n ) 和l h 拉德波夫( r a d e b a u g h ) 認(rèn)為：“會(huì)計(jì)國際化就是 一種縮小各種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異以形成一套嚴(yán)格的可接受的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和 會(huì)計(jì)慣例的過程?！?美國會(huì)計(jì)學(xué)家f r e d e r i c kd s 喬伊( c h o i ) 、c a 福羅斯特( f r o s t ) 、g m 米克( m e e k ) 在其合著的國際會(huì)計(jì)學(xué)中下了一個(gè)淺顯簡括的定義：“會(huì)計(jì)國 際化是對(duì)各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差異設(shè)定限度，以增加其可比性的過程?！睍羞€提到： “國際化后的準(zhǔn)則減少了邏輯上的沖突，并改進(jìn)不同國家日j 財(cái)務(wù)信息的可比性。” 我國會(huì)計(jì)學(xué)者劉興云在中西會(huì)計(jì)比較研究這本書中認(rèn)為；“會(huì)計(jì)國際化 就是各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過不斷地協(xié)調(diào)來求同存異，逐步縮小不同會(huì)計(jì)慣例之問的差 異的一個(gè)過程。” 綜合以上所述，會(huì)計(jì)國際化可以這樣來定義：會(huì)計(jì)國際化是運(yùn)用國際會(huì)計(jì)差 異比較的結(jié)果來對(duì)各國會(huì)計(jì)的差異程度加以逐步協(xié)調(diào)，求大同存小異的一個(gè)過 程。因此，可以說，會(huì)計(jì)國際化的結(jié)果允許各國合理化差異的存在，這是由會(huì)計(jì) 與環(huán)境關(guān)系的原理( 見下述) 決定的，同時(shí)，會(huì)計(jì)國際化是一個(gè)過程，并不是一 蹴而就的。 2 1 會(huì)計(jì)國家差異存在的客觀- 陛 客觀物質(zhì)世界決定主觀精神產(chǎn)品，世界各國客觀環(huán)境的差異決定了會(huì)計(jì)必然 存在國家差異。會(huì)計(jì)是由于人們基于生產(chǎn)管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它是 一個(gè)人造的系統(tǒng)，需要存在于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下運(yùn)行。因此，會(huì)計(jì)和各種 環(huán)境因素之問必然存在著密切的關(guān)系，也就是環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生著影響，會(huì)計(jì)必然 受其所處的當(dāng)時(shí)和當(dāng)?shù)氐母鞣N環(huán)境因素的影響和制約，在不同的環(huán)境下，會(huì)計(jì)自 然會(huì)體現(xiàn)一定的差異，這就足會(huì)計(jì)與環(huán)境的關(guān)系原理。也許，在會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初， 在國家或區(qū)域這些概念不存在的狀況下，會(huì)計(jì)并不存在困家問的差異，全人類遵 循統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，又或許生產(chǎn)力發(fā)展的最高狀念不是要求資源在全球范圍內(nèi)的 最優(yōu)化配置，不是經(jīng)濟(jì)全球化的促成，今天也無須討論會(huì)計(jì)困際化的問題。正是 武漢理t 大學(xué)頸十學(xué)位論文 環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。能夠?qū)?huì)計(jì)產(chǎn)生影響的環(huán)境因素很多，主要可歸 納為以下幾個(gè)方面： ( 1 ) 經(jīng)濟(jì)政治因素 經(jīng)濟(jì)因素在所有能夠影響會(huì)計(jì)的環(huán)境中是最為重要的。它不但直接對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn) 生著重要的有時(shí)甚至是決定性的影響，而且還通過它對(duì)政治、法律、文化教育等 其他環(huán)境因素的影響來間接地對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響“1 。歸納起來，直接對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生影 響的經(jīng)濟(jì)政治因素主要有： 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，即國家貧富程度。這個(gè)因素在會(huì)計(jì)的地位、會(huì)計(jì)人員素 質(zhì)、會(huì)計(jì)教育乃至?xí)?jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上都會(huì)產(chǎn)生廣泛的影響。在經(jīng)濟(jì)發(fā) 展水平較低的國家里，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，會(huì)計(jì)工作的量比較少， 水平比較低，會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員的地位也比較低，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)不 斷成長，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，企業(yè)管理中對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求越來越高，會(huì)計(jì)工作、 會(huì)計(jì)人員的水平、地位就不斷得到提高，民間會(huì)計(jì)組織的發(fā)展也越來越快，不同 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平國家的會(huì)計(jì)管理體制也必然產(chǎn)生了較大的差異。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展 水平較高的國家里，符合資產(chǎn)維護(hù)精神的會(huì)計(jì)原則( 如穩(wěn)健性原則) 和會(huì)計(jì)方法 ( 如發(fā)出存貨的后進(jìn)先出法、固定資產(chǎn)的加速折舊法) 等得到廣泛應(yīng)用；而在經(jīng) 濟(jì)發(fā)展水平較低的國家里，特別是經(jīng)濟(jì)情況較差的發(fā)展中國家里，國家、投資者、 企業(yè)都不愿意多計(jì)費(fèi)用，資產(chǎn)維護(hù)的情況就不是很理想了。 經(jīng)濟(jì)資源。經(jīng)濟(jì)資源的多樣化、經(jīng)濟(jì)資源的稀缺性都已經(jīng)和正在對(duì)會(huì)計(jì) 形成一定的影響。例如，在科技高度發(fā)展的國家里，由于人力資源在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營中日趨重要，導(dǎo)致了人力資源會(huì)計(jì)在這些國家的產(chǎn)生與發(fā)展；又如在資源比較 稀缺的日本，管理會(huì)計(jì)中大量引進(jìn)“零存貨”的管理思路，并導(dǎo)致了j i t ( 及時(shí) 性管理) 模式的形成。 經(jīng)濟(jì)體制。一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)體制構(gòu)成的基本要素一一所有制、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 機(jī)制( 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)) 和企業(yè)組織形式等對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)用的影響是至關(guān)重要的。 例如，在集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)制度高度統(tǒng)一，會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是政 府；而在自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)主體擁有相當(dāng)廣泛的自主權(quán)，會(huì)計(jì)服務(wù)的對(duì)象 則為與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的各利害關(guān)系人，特別是所有者和債權(quán)人。又如，在以公有制 為主體的國家罩，國家為國有企業(yè)的所有者，因而，企業(yè)會(huì)計(jì)信息在很大程度上 應(yīng)該把目標(biāo)對(duì)準(zhǔn)國家。 國家利益。國家利益對(duì)會(huì)計(jì)的影響可以從兩個(gè)方面來理解：首先，國家 的利益決定了企業(yè)可以采用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法，因而決定著改國企業(yè)的會(huì)計(jì) 政策，有時(shí)甚至直接規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，從我國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)成( 圖 2 一1 ) “”可以看出這一點(diǎn)；其次，出于維護(hù)本國的利益考慮，某一國家可能對(duì)其 6 武漢理丁大學(xué)碩士學(xué)位論文 他國家或國際組織所倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)不感興趣，或者是從中施加某種影響以期能 有利于本國政府和企業(yè)的利益。 圖2 - 1 我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系 資本市場(chǎng)。企業(yè)在資本市場(chǎng)上獲得其生存與發(fā)展的資金來源。資本市場(chǎng) 中資金來源的方式有國家撥款，投資者投入資本，銀行貸款，債券發(fā)行等，它們 必然對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生明顯的影響，使會(huì)計(jì)信息能夠滿足籌資的需要。在發(fā)展中國家和 以公有制為主體的國家罩，國有企業(yè)占有主導(dǎo)地位，這些企業(yè)的資會(huì)束源主要是 靠財(cái)政撥款和國有銀行貸款，因而企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要服務(wù)對(duì)象足國家，而不需 要對(duì)社會(huì)作廣泛的公丌披露；但是，在推行自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的主要西方國家暈， 企業(yè)的資會(huì)來源主要是分散的股東投資和私有銀行貸款，信息使用者分散在各個(gè) 7 武漢理t 大學(xué)碩十學(xué)位論文 方面，企業(yè)會(huì)計(jì)信息就必須面向公眾作公開披露。 通貨膨脹。二戰(zhàn)之后特別是六七十年代之后的石油危機(jī)之后，絕大多數(shù) 國家不同程度上遇到了通貨膨脹，有些國家還相當(dāng)嚴(yán)重。在這種情況下，傳統(tǒng)的 歷史成本會(huì)計(jì)很難準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更不能實(shí)現(xiàn)真正的資 本維護(hù)，于是，會(huì)計(jì)界開始對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行重新審視，并著手探討新的會(huì)計(jì)模式， 這就導(dǎo)致了通貨膨脹會(huì)計(jì)( 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)) 的形成和應(yīng)用，許多國家已經(jīng)制定了 有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雖然目前許多國家由于通貨膨脹已經(jīng)得到遏制，而使會(huì)計(jì)界不 再把通貨膨脹會(huì)計(jì)當(dāng)成熱門話題，但是，通貨膨脹和通貨膨脹會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所 產(chǎn)生的影響是深遠(yuǎn)的，它使會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)紀(jì)錄、會(huì)計(jì)報(bào)告的理論和 實(shí)務(wù)有了長足發(fā)展。我們還能看見，正是由于通貨膨脹在我國的出現(xiàn)，我國會(huì)計(jì) 界才開始考慮通貨膨脹會(huì)計(jì)問題。 經(jīng)濟(jì)政治聯(lián)系。例如，在前英屬殖民地或自治地的國家和地區(qū)，盡管現(xiàn) 在殖民體系已經(jīng)瓦解，但是英國的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)依然在這些國家和地區(qū)留 下深刻的烙印。再如，1 9 9 4 年美國、墨西哥、加拿大三國北美自由貿(mào)易協(xié)定的 簽訂是墨西哥的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)向美國靠近的主要原因，同時(shí)，墨西哥物價(jià) 變動(dòng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的成熟又使美國的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)有了更進(jìn)一步的發(fā)展。 民主制度。在某些左派政黨或工人力量強(qiáng)大的國家，例如法國和德國( 早 期資產(chǎn)階級(jí)工人運(yùn)動(dòng)就爆發(fā)在這些國家) ，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)對(duì)社會(huì)福利、社會(huì)責(zé) 任尤為關(guān)注，并由此導(dǎo)致了許多新興會(huì)計(jì)分支的出現(xiàn)和發(fā)展。 ( 2 ) 法律因素 現(xiàn)代社會(huì)日益成為法制社會(huì)，法律對(duì)社會(huì)各方面都產(chǎn)生著深刻的影響。會(huì)計(jì) 自然也不例外。有些美國和歐洲學(xué)者甚至認(rèn)為法律是影響會(huì)計(jì)的最主要的因素。 從某種程度上講，法律對(duì)會(huì)計(jì)的影響或許超過經(jīng)濟(jì)因素。 就西方世界來看，法律體制大致可以分為兩大法系；一種是歐洲大陸法系。 它通常在法律中制定了詳細(xì)的行為規(guī)則，法國、德國、意大利、西班牙、荷蘭、 葡萄牙、日本等均屬此類；另一種是適用于英美等國的普通法系，即通常所講的 英美法系。它一般是以少量的成文法為基礎(chǔ)，由法庭加以解釋，并建立大量的判 例法一其目的在于為具體案例提供答案，而不是制定面向未來的一般規(guī)則 作為補(bǔ)充。在實(shí)行歐洲大陸法系的國家，會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)受法律的影響是廣 泛和深刻的，國家頒南的公司法、商法、證券法或其他專門法律中一般部有明確 甚至是詳細(xì)的規(guī)定，國家和政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施較多的管制和干預(yù)，而且，財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)基本是一致的”1 。相反，在實(shí)行普通法的國家里，國家法律對(duì)會(huì) 計(jì)的規(guī)定很少且基本是原則性的，具體的會(huì)計(jì)原則通常是由國家和政府授權(quán)的民 日j 組織來制定的。就此看來，以上兩大法系的差異導(dǎo)致的最終結(jié)果是具體會(huì)計(jì)原 武漢理工大學(xué)碩七學(xué)位論文 則的制定機(jī)構(gòu)和制定程序的巨大差異。 ( 3 ) 社會(huì)文化因素 社會(huì)文化因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要是指一定社會(huì)環(huán)境之中的社會(huì)習(xí)俗、文化、 風(fēng)尚、道德觀念等方面因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響，這種影響往往是潛意識(shí)的，但不易改 變。人們通常談到的影響會(huì)計(jì)的社會(huì)文化因素“1 主要有：民族主義傾向與排外情 緒。這往往是會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)和吸收國外先進(jìn)方法的最大障礙之一；崇尚個(gè)人自由 主義抑或崇尚紀(jì)律與集體主義。這往往會(huì)導(dǎo)致整個(gè)國家對(duì)會(huì)計(jì)管理方式的不同； 保守程度。如保守的民族對(duì)各種準(zhǔn)備金的計(jì)提偏多；重商主義或輕商主義的傾向。 這一點(diǎn)容易引發(fā)人們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科和會(huì)計(jì)職業(yè)的重視或輕視；社會(huì)上保守秘密的傾 向和程度，也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息公開的范圍和程度。 2 2 會(huì)計(jì)國際化的必要性和可能性 國際化是指的國際協(xié)調(diào)而非國際標(biāo)準(zhǔn)化。協(xié)調(diào)是指對(duì)各國會(huì)計(jì)慣例的變異程 度加以限制從而增加其可比性的過程；而標(biāo)準(zhǔn)化則意味著要推選一套嚴(yán)格的、各 國統(tǒng)一步調(diào)而沒有什么選擇余地的規(guī)則。 會(huì)計(jì)的國際化、各國會(huì)計(jì)的有效協(xié)調(diào)是必要的可能的。從環(huán)境因素上看，會(huì) 計(jì)國際化的必要性源自于以下幾個(gè)方面：國際貿(mào)易與國際經(jīng)濟(jì)往來日益擴(kuò)大，任 何一個(gè)國家都難以依靠自身孤立的資源和市場(chǎng)生存；資本市場(chǎng)范圍逐步擴(kuò)大，跨 國籌資與投資日益頻繁；跨國公司數(shù)量和規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨國公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì) 全球經(jīng)濟(jì)的影響越來越大；諸如通貨膨脹、偷漏稅款、環(huán)境污染等問題已經(jīng)逐步 跨越國界，需要各國協(xié)調(diào)行動(dòng)，共同治理；國際性和地區(qū)性經(jīng)濟(jì)、政治組織的增 多，聯(lián)合國及其所屬機(jī)構(gòu)的作用的不斷加強(qiáng)；國際性審計(jì)問題的出現(xiàn)“1 ； 上述五個(gè)方面都很自然地要求國際間會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)，顯示了會(huì)計(jì)國際化的必要 性。同樣，從環(huán)境因素上看，會(huì)計(jì)國際化的可能性則來自于以下幾個(gè)方面： ( 1 ) 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式的趨同為會(huì)計(jì)國際化提供了最大的可能。我國現(xiàn)己初步 建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，基本上擺脫了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的框架，i ； 蘇東地區(qū)也 已轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，連同西方國家，發(fā)展經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)手段的趨同，使得國家間會(huì) 計(jì)交流與合作、會(huì)計(jì)的國際協(xié)調(diào)真j 下變得可能。 ( 2 ) 政治因素對(duì)會(huì)計(jì)影響的弱化也是可能性的一個(gè)重要來源。大家公認(rèn)會(huì) 計(jì)作為一種國際通用的商業(yè)語占，不具有階級(jí)性，是人類共同的財(cái)富，使得會(huì)計(jì) 國際化進(jìn)程中丟掉了包袱。 ( 3 ) 發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展導(dǎo)致國家問( 尤其南北國家之| 日j ) 利益沖 突縮減，又為會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)提供了一種可能。 9 武漢理_ 【大學(xué)碩士學(xué)位論文 ( 4 ) 各國文化、教育的交流日趨頻繁，各民族問交往日漸增多，也創(chuàng)造了 一種良好的氣氛。 ( 5 ) 國際性和地區(qū)性經(jīng)濟(jì)、政治組織的增多，聯(lián)合國及其所屬機(jī)構(gòu)的作用 的不斷加強(qiáng)，特別是一系列國際性和地區(qū)性會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體以及國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn) 則專家工作組、國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則特設(shè)政府問專家工作組等的不斷成立，以及 他們所從事的艱苦且富有成效的努力，使得會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)成為現(xiàn)實(shí)。 2 3 經(jīng)濟(jì)博弈論理論 經(jīng)濟(jì)博弈論是將博弈論應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)學(xué)的一門學(xué)科。博弈即一些個(gè)人或組織， 面對(duì)一定的環(huán)境條件，在一定的規(guī)則下，同時(shí)或先后，一次或多次，從各自允許 選擇的行為或策略中進(jìn)行選擇并加以實(shí)施，各自取得相應(yīng)結(jié)果的過程“1 。博弈的 參加者( p l a y e r s ) 、博弈方的可選策略( s t r a t e g i e s ) ，博弈的次序( o r d e r s ) ，博 弈方的得益( p a y o f f s ) 是確定一個(gè)博弈的四個(gè)方面。博弈論( g a m et h e o r y ) 就是 系統(tǒng)研究可以用上述方法定義的各種博弈問題。博弈論形成于2 0 世紀(jì)4 0 年代， 成長和發(fā)展于2 0 世紀(jì)5 0 至7 0 年代。2 0 世紀(jì)8 0 、9 0 年代是博弈論走向成熟的 時(shí)期。在這個(gè)階段博弈論的理論框架，及與其他學(xué)科之間的關(guān)系等逐漸完整和清 晰起來，博弈論在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的應(yīng)用領(lǐng)域越來越廣泛，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的地位達(dá)到了高 峰，經(jīng)濟(jì)博弈論是博弈論與經(jīng)濟(jì)學(xué)融合的結(jié)果。 博弈按博弈方的行為方式是遵循個(gè)體理性還是集體理性分為合作博弈和非 合作博弈，其中非合作博弈按博弈方博弈的次序分為靜態(tài)博弈和動(dòng)態(tài)博弈，靜態(tài) 博弈和動(dòng)態(tài)博弈根據(jù)各博弈方關(guān)于得益信息是否完全分為完全信息靜態(tài)博弈和 不完全信息靜態(tài)博弈，完全信息動(dòng)態(tài)博弈和不完全信息動(dòng)態(tài)博弈。完全信息動(dòng)態(tài) 博弈根據(jù)各博弈方關(guān)于博弈進(jìn)程信息的完美性又分為完全且完美信息動(dòng)態(tài)博弈 和完全且不完美信息動(dòng)態(tài)博弈。博弈理論分類的結(jié)構(gòu)圖如圖2 2 所示。 1 0 武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文 i 廣 合作博弈非合作博弈 i 。 ! 主竺至 li 翌竺竺竺 i 完全信息靜態(tài)不完全信息靜態(tài)完全信息動(dòng)態(tài)不完全信息動(dòng)態(tài) 博弈 博弈i 芏 i 博弈廠 完全且完美信息動(dòng)態(tài)博弈完全且不完美信息動(dòng)態(tài)博弈 圖2 - 2 博弈理論分類結(jié)構(gòu)圖 武漢理t 大學(xué)碩士學(xué)付論文 第3 章會(huì)計(jì)國際化的動(dòng)因和障礙分析 3 1 會(huì)計(jì)國際化的內(nèi)在動(dòng)因 辯證唯物主義認(rèn)為，外因是事物變化的條件，內(nèi)因是事物變化的根據(jù)，事物 變化發(fā)展的根本原因在于事物的內(nèi)部，在于事物的內(nèi)在矛盾運(yùn)動(dòng)。同其他任何事 物一樣，會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展和進(jìn)步的歷史，就是會(huì)計(jì)自身內(nèi)在矛盾運(yùn)動(dòng)的歷史。由 上述分析可知，以下幾點(diǎn)具有共性的會(huì)計(jì)原則和方法構(gòu)成了會(huì)計(jì)國際化的內(nèi)在動(dòng) 因”： ( 1 ) 會(huì)計(jì)的資本計(jì)量功能。這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的內(nèi)在動(dòng)力。會(huì)計(jì)是市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)的一個(gè)基礎(chǔ)性構(gòu)件，其功能之一就是作為資本的度量衡，用以度量資本運(yùn)動(dòng) 的健康狀況及其成果。在世界貿(mào)易的飛速發(fā)展與資本全球流動(dòng)所引致的經(jīng)濟(jì)全球 化進(jìn)程中，實(shí)際上包含著兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的全球化：一是商品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的全球化 典型 的代表是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織( i s o ) 所制定的i s o g o o o 系列 ：二是資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的 全球化。對(duì)許多企業(yè)而言，其產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)非常先進(jìn)，可以通行國際市場(chǎng)，因 為是按照國際標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的；但其財(cái)務(wù)報(bào)表不是按國際通行的資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)編制和 分析的，而是遵循本地區(qū)、本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，因而根本無法進(jìn)行跨境融資。 這就引發(fā)了關(guān)于資本技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)即資本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的全球化問題。作為資本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 的會(huì)計(jì)逐步走向全球化的進(jìn)程，是資本運(yùn)動(dòng)從較小范圍的經(jīng)濟(jì)合作秩序擴(kuò)展到全 球范圍時(shí)所發(fā)生的必要沿革之一。資本計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)化程度總是與資本流動(dòng)的范圍 相一致的，當(dāng)資本要在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)時(shí)，會(huì)計(jì)的資本計(jì)量功能內(nèi)在地決定 了會(huì)計(jì)亦必須予以全球化。從這一意義上看，會(huì)計(jì)的發(fā)展史就是一部資本計(jì)量標(biāo) 準(zhǔn)不斷協(xié)調(diào)化的歷史，會(huì)計(jì)世襲遺產(chǎn)的國際性深刻地映射了這一結(jié)論，會(huì)計(jì)理論 與實(shí)務(wù)從來就是隨著貿(mào)易活動(dòng)、資本運(yùn)動(dòng)和生產(chǎn)活動(dòng)的擴(kuò)展而傳播的。 ( 2 ) 會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性。會(huì)計(jì)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的應(yīng)用性學(xué)科。因?yàn)闀?huì) 計(jì)是用貨幣來衡量價(jià)值的，在按匯率做相應(yīng)的調(diào)整后，會(huì)計(jì)被視為世界通用的商 業(yè)語言。正是由于會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的技術(shù)性，使會(huì)計(jì)擁有天然的國際化的本性。在會(huì) 計(jì)方法中，不論記錄、確認(rèn)，還是計(jì)量與報(bào)告均早已突破了國家界限。例如，在 記錄方面，作為復(fù)式記賬法理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)恒等式是各國共同遵守的信條，會(huì)計(jì) 信息的基本質(zhì)量特征，如可靠性，相關(guān)性，可比性等，任何一個(gè)國家都不能否認(rèn)： 在確認(rèn)方面，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的基本原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制，歷史成本原則，劃分收 益性支出和資本性支出原則等，也都是世界各國普遍接受和認(rèn)可的原則。這一切 都說明，會(huì)計(jì)中的一些基本原理、原則和方法可以為所有國家所采用。 武漢理t 大學(xué)碩十學(xué)位論文 ( 3 ) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的投資導(dǎo)向性。會(huì)計(jì)信息來源于財(cái)務(wù)報(bào)告，而財(cái)務(wù)報(bào)告 又是根據(jù)投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本需求來設(shè)計(jì)的。決策者在進(jìn)行投資決策時(shí)，總 是在認(rèn)真分析被投資者的財(cái)務(wù)報(bào)告等信息之后才能作出有關(guān)特定資源的流向與 流量的優(yōu)化選擇。另外，被投資者之所以要向投資者提供有關(guān)信息，是因?yàn)樗麄?必須向投資者解釋其“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”的完成情況，以取得投資者的信任與支持， 保持他們現(xiàn)有的投資，并期望投資者能追加投資；同時(shí)，也向潛在的投資者展示 預(yù)期投資收益，以引入新的投資，進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模。因此，會(huì)計(jì)信息本身 就內(nèi)涵著投資的導(dǎo)向功能。如果會(huì)計(jì)信息不具有投資導(dǎo)向性，投資者也就不會(huì)需 要財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)也就不會(huì)跨出國界，走向世界。在資本市場(chǎng)范圍逐步擴(kuò)大，跨 國籌資與投資日益頻繁的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息的投資導(dǎo)向功能就更需要具備國際性。 如果要使這種投資導(dǎo)向功能順利地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，那么，就必須縮小用來規(guī) 范會(huì)計(jì)工作、指導(dǎo)生成會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的國家差異。 3 2 會(huì)計(jì)國際化的外部動(dòng)力 如果說上述會(huì)計(jì)國際化的內(nèi)在動(dòng)因是會(huì)計(jì)國際化的必要條件，那么，以下將 要闡述的會(huì)計(jì)國際化的外部動(dòng)力則是會(huì)計(jì)國際化的充分條件?？梢哉f，會(huì)計(jì)信息 的使用者的需要是會(huì)計(jì)國際化的外部動(dòng)力的集中體現(xiàn)。面對(duì)各國企業(yè)對(duì)資金的要 求，債權(quán)人，投資者等資金供應(yīng)者進(jìn)行決策時(shí)，首先需要了解目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀 況和經(jīng)營成果，然后在對(duì)不同國家( 或地區(qū)) 財(cái)務(wù)報(bào)表比較分析的基礎(chǔ)上作出最 優(yōu)化投資或貸款決策。國際資本的自由流動(dòng)要求不同國家企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息必 須具有可比性。只有這樣，債權(quán)人、