契約視角的會計信息法律規(guī)制研究.doc

河南大學(xué)碩士學(xué)位論文契約視角的會計信息法律規(guī)制研究姓名：王遂昆申請學(xué)位級別：碩士專業(yè)：會計學(xué)指導(dǎo)教師：海福安20090501效率的會計法價值。論文最后對我國會計信息法律規(guī)制的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，認(rèn)為單純依賴公法責(zé)任、漠視私法責(zé)任的會計法律責(zé)任體系對會計信息舞弊行為無法起到良好的懲罰和威懾作用，并提出了相應(yīng)的完善我國會計法律制度安排的建議。全文的核心內(nèi)容是將會計信息的契約屬性作為獨立的研究對象，從會計學(xué)和法學(xué)視角，對會計信息的契約屬性以及會計信息的法律規(guī)制等問題進(jìn)行解釋與分析，在此基礎(chǔ)上對會計信息的法治化提供理論支持和政策建議。關(guān)鍵詞：契約會計信息法律規(guī)制，。，“”，。，。，。，。，。，。，。，。，。：關(guān)于學(xué)位論文獨立完成和內(nèi)容創(chuàng)新的聲明本人向河南大學(xué)提出碩士學(xué)位中請。本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨立完成的，對所研究的課題有新的見解。據(jù)我所知，除文中特別加以說明、標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包括其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包括其他人為荻得任何教育、科研機構(gòu)的學(xué)位或證書而使用了明了解過的確的獲人并同中作完全國家圖書館、科研信息槐構(gòu)、數(shù)據(jù)收集機掏和本校圖書館等撰供學(xué)位論文（紙質(zhì)文本和電子文本）以供公紈檢隸、聾閘留擎本給撮扭河贏災(zāi)學(xué)出于宣揚、展覽學(xué)校學(xué)術(shù)發(fā)展和進(jìn)行學(xué)術(shù)交流等留鈉嘞；藏璐慕，取影玳?？s印、掃描和拷貝等復(fù)制手學(xué)位獲得者（學(xué)位論文作者）釜名：圣逛主羔口節(jié)年月石日學(xué)位論文指導(dǎo)教師簽名：亟絲口羅年月夕日研究背景及意義第一章緒論會計信息舞弊的治理是一個世界性的難題。最近幾年，我們目睹了太多的上市公司的業(yè)績騙局，如瓊民源、大慶聯(lián)誼、鄭百文的欺詐，藍(lán)田股份以及黎明股份的億元造假上市，還有“世紀(jì)黑馬”銀廣廈的虛幻神話，無不讓人觸目驚心！以安然（）和世界通訊（）等為代表的會計信息舞弊丑聞，促使美國國會痛下決心，于年月出臺了公眾公司會計改革和投資者保護法案，即薩班斯奧克斯利法案（）以打擊會計信息舞弊行為。會計信息舞弊似乎己成為一種全球傳播的惡疾，一時間，“會計舞弊、“會計丑聞”等名詞頻繁在有關(guān)媒體中出現(xiàn)，令人“談虎色變。會計信息舞弊問題幾乎已經(jīng)影響到我們每一個人的生活，以至于會計學(xué)家楊時展教授大聲疾呼“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治。在我國，雖然會計舞弊涉案金額的絕對數(shù)額尚不及美國，但在造假手段的惡劣程度上，國內(nèi)的一些公司已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了美國。在上市公司會計信息舞弊問題表現(xiàn)得尤為突出，披露虛假會計信息的案例時有發(fā)生，蔣義宏等（）的調(diào)查結(jié)果顯示，幾乎所有的專業(yè)用戶都認(rèn)為上市公司存在著不同程度的會計信息失真問題。一連串上市公司會計信息舞弊丑聞，極大地動搖了人們對資本市場的信心，使人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生了深深的疑慮，從而引發(fā)了世界范圍內(nèi)的會計信任危機。會計信息是進(jìn)行決策和控制的重要依據(jù)之一（，），會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到投資者的決策及其后果，會計信息失真的后果是十分嚴(yán)重的，它將削弱政府宏觀調(diào)控的效力，嚴(yán)重干擾社會主義市場經(jīng)濟秩序，造成社會經(jīng)濟資源的無效配置，使交易費用越來越高，最終導(dǎo)致交易停頓，使整個社會陷于嚴(yán)重經(jīng)濟危機之中。雖然近年來理論界對會計信息舞弊的成因以及治理從各個層面作了分析研究，并提出了多種應(yīng)對措施。但總體而言，我國會計信息舞弊的狀況尚未從根本上得到遏制，會計活動的秩序還有待于進(jìn)一步治理。會計信息舞弊的嚴(yán)峻現(xiàn)實以及治理會計信息舞弊的重大意義，是筆者在這一領(lǐng)域進(jìn)行探索的原始動力。但是，選擇什么樣的理論工具作為分析會計信息舞弊的基礎(chǔ)，則又是一個頗費腦筋的問題。筆者認(rèn)為，以往一些學(xué)者把對會計信息舞弊的研究局限于會計信息的技術(shù)性層面上，對會計信息的產(chǎn)生根源和根本屬性沒有提出具有充分解釋力的理論加以解釋，也當(dāng)然無法提出一個富有成效的治理方案?！耙粋€有意義的會計學(xué)論文選題，應(yīng)該是與我國會計實踐活動緊密連接的問題，應(yīng)該是我國會計改革過程中的重點、難點、焦點問題”（馮淑萍，），會計信息的法律規(guī)制就屬于這樣一個問題。本文研究的意義主要表現(xiàn)在：從企業(yè)契約理論入手，運用會計學(xué)和法學(xué)知識，對會計信息的性質(zhì)、成因和法律規(guī)制等會計學(xué)領(lǐng)域的難題進(jìn)行解釋與分析；能夠使人們深入認(rèn)識企業(yè)會計信息產(chǎn)生的根源和本質(zhì)屬性，從而制定行之有效的法律規(guī)范對其進(jìn)行規(guī)制，以有利于增強政府宏觀調(diào)控的效力，培育完善、成熟的資本市場，保護廣大投資者和債權(quán)人的利益，從而全面推進(jìn)我國經(jīng)濟改革向縱深發(fā)展。研究思路及內(nèi)容框架研究思路本文是按照理論研究、提出問題、解決問題的邏輯思路展開的。論文首先對會計信息的契約屬性和法律規(guī)制進(jìn)行理論分析；然后對我國會計法規(guī)立法和執(zhí)法的有效性進(jìn)行分析，對我國現(xiàn)有會計法規(guī)的闕如之處進(jìn)行總結(jié)：最后有針對性地提出相應(yīng)的政策建議。內(nèi)容框架本文共包括四個部分，即導(dǎo)論、理論篇、應(yīng)用篇和結(jié)論篇，共七個章節(jié)，除了導(dǎo)論部分，主體部分是對會計信息契約屬性的探討，以及對我國會計信息法律規(guī)制現(xiàn)狀的分析，結(jié)論部分提出研究結(jié)論及進(jìn)一步研究的問題。其中對會計信息契約屬性的探討是論文的重點和難點。論文的框架結(jié)構(gòu)如圖一所示：導(dǎo)論部分包括第一章和第二章。第一章緒論主要介紹論文的研究背景及意義、研究思路及內(nèi)容框架、研究方法及創(chuàng)新點等。第二章研究綜述主要對國內(nèi)外會計信息法律規(guī)制相關(guān)文獻(xiàn)的已有研究成果進(jìn)行梳理，從側(cè)面驗證本文選題所具有的理論創(chuàng)新和實際意義。理論篇包括第三章、第四章和第五章。在第三章中首先從法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)視角對契約的內(nèi)涵進(jìn)行解讀，然后對企業(yè)的契約本質(zhì)進(jìn)行總結(jié)研究，從而為下文作好理論鋪墊；第四章會計契約論和會計信息的契約屬性，首先通過對現(xiàn)有的會計契約理論進(jìn)行歸納分析，然后提出自己的觀點，即將會計契約進(jìn)一步分解為會計信息生產(chǎn)契約和會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約，通過對會計信息契約屬性進(jìn)行探討，有助于我們把握其基本特征，也為進(jìn)一步研究會計信息法律規(guī)制奠定了基礎(chǔ)；第五章分別對會計信息生產(chǎn)契約和會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約的法律規(guī)制進(jìn)行分析，提出對過程規(guī)制應(yīng)適用公法進(jìn)行規(guī)制，對后果規(guī)制應(yīng)采用私法進(jìn)行規(guī)制，認(rèn)為在二者發(fā)生竟合時應(yīng)優(yōu)先采用私法進(jìn)行規(guī)制。應(yīng)用篇包括第六章，本章是理論和實踐相結(jié)合的最好體現(xiàn)，通過對我國會計信息法律規(guī)制現(xiàn)狀及有效性進(jìn)行分析，探討了我國會計信息法律規(guī)制中存在的問題，然后結(jié)合法制傳統(tǒng)和當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境，對如何完善我國會計信息法律規(guī)制，根治會計信息舞弊進(jìn)行了探討。第七章是結(jié)論篇，提出本文的研究結(jié)論，并提出了本領(lǐng)域中需要進(jìn)一步研究的問題。導(dǎo)論（、章）。一理論篇（、章）應(yīng)用篇（章）結(jié)論篇（章）圖：論文框架結(jié)構(gòu)圖研究方法及創(chuàng)新點。研究方法由于對會計信息法律規(guī)制的研究具有很強的理論性和應(yīng)用性，因此本文綜合采用了歷史分析、法經(jīng)濟學(xué)的成本收益分析、統(tǒng)計分析等規(guī)范研究方法。本文的創(chuàng)新點本文以會計學(xué)、法學(xué)和制度經(jīng)濟學(xué)有關(guān)理論為基礎(chǔ)，以契約作為起點和工具來探求企業(yè)會計信息的形成機理和契約屬性，跳出了就會計論會計的窠臼；通過把企業(yè)有關(guān)利益相關(guān)方都納入分析框架，通過研究會計契約的構(gòu)成要素和運行機制，試圖找出企業(yè)會計信息舞弊的根源，以尋找會計信息法律規(guī)制的最佳路徑。借鑒已有的研究成果，本文主要從以下兩個方面有所創(chuàng)新：第一、提出會計信息生產(chǎn)契約和會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約的概念。通過對會計契約內(nèi)涵的深入分析，將會計契約進(jìn)一步分解為會計信息生產(chǎn)契約和會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約兩個子契約，通過對會計信息生產(chǎn)契約和會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約的定義、構(gòu)成和特征進(jìn)行分析，總結(jié)出會計信息生產(chǎn)契約的行政契約特征和會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約的民事契約特征。第二、提出過程規(guī)制和后果規(guī)制的理論。根據(jù)會計信息生產(chǎn)契約和會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約的特點，將對會計信息生產(chǎn)契約和會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約的法律規(guī)制分別定義為過程規(guī)制和后果規(guī)制，通過對過程規(guī)制和后果規(guī)制進(jìn)行法理學(xué)分析，提出對過程規(guī)制應(yīng)適用公法和過錯責(zé)任原則進(jìn)行規(guī)制，對后果規(guī)制應(yīng)適用私法和過錯推定責(zé)任原則進(jìn)行規(guī)制。第二章研究綜述由于本文是對會計理論和法學(xué)理論的交叉研究，為了表述清楚，本章擬從契約理論和會計信息契約屬性、會計信息法律規(guī)制兩個方面出發(fā)展開文獻(xiàn)綜述。關(guān)于契約理論和會計信息契約屬性的研究契約作為規(guī)制各種交易活動最基本的社會制度安排之一，在人類社會和經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，“是人類迄今為止發(fā)現(xiàn)的構(gòu)建人際關(guān)系、平抑沖突、消弭差異的最佳手段之一（姜振穎等，）。契約的雛形可以追溯史前社會的習(xí)慣、宗教關(guān)系以及歐洲中世紀(jì)的封建莊園制度，但現(xiàn)代契約思想則認(rèn)為是源自羅馬法體系，在羅馬法體系中，契約原則得到了全面的規(guī)定，對現(xiàn)代契約理論產(chǎn)生了重大影響，正如梅因（，）指出：羅馬法的契約理論在契約法史上開創(chuàng)了一個新的階段，所有現(xiàn)代契約觀念都是從這個階段發(fā)軔的。隨著人類的發(fā)展和社會的進(jìn)步，契約思想逐漸由經(jīng)濟契約演變?yōu)檎纹跫s和法律契約。到了世紀(jì)年代，契約思想又被經(jīng)濟學(xué)界所重視，契約研究范式的擴大導(dǎo)致現(xiàn)代契約經(jīng)濟學(xué)的產(chǎn)生與發(fā)展，契約化已成為人類社會經(jīng)濟關(guān)系的基本特征。現(xiàn)代企業(yè)契約理論起源于科斯的開創(chuàng)性研究，科斯（，）認(rèn)為企業(yè)和市場只不過是資源配置的兩種方式并且可以相互替代，提出企業(yè)在本質(zhì)上是一系列契約的聯(lián)結(jié)；張五常（）提出企業(yè)并非市場的替代，它只是要素市場對產(chǎn)品市場的替代，或者說是用“一種合約取代另一種合約”；詹森和麥克林（，）進(jìn)一步提出“契約關(guān)系是企業(yè)的本質(zhì)，大部分組織只是法律虛構(gòu)物，是個人間契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)。而私人公司或企業(yè)只是一種形式上的法律虛構(gòu)物，是契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)，它的特征是在組織的資產(chǎn)和現(xiàn)金流上存在著可分割的剩余索取權(quán)。”西蒙（，）把企業(yè)看作不同利益主體之間的一組契約的顯在化，認(rèn)為企業(yè)代表的是諸多生產(chǎn)要素之間的一組協(xié)議，他們被個人的考慮所推動，企業(yè)是運用標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)則和程序、融合多方的、沖突的利益的聯(lián)合體，在企業(yè)內(nèi)部存在利益分歧；錢得勒（，）提出隨著現(xiàn)實經(jīng)濟的發(fā)展，所有者與經(jīng)營者統(tǒng)一的傳統(tǒng)企業(yè)結(jié)構(gòu)逐漸被所有者與經(jīng)營者相分離的現(xiàn)代公司結(jié)構(gòu)所取代，所有者和經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系成為企業(yè)中最重要的契約關(guān)系，是不可避免的；威廉姆森（，）認(rèn)為交易成本的存在取決于三個因素：有限理性、機會主義以及資產(chǎn)專用性；比弗等（，）探討了在企業(yè)中如何設(shè)立最優(yōu)契約激勵安排和如何達(dá)成風(fēng)險共享問題；瓦茨和齊默而曼（，）從契約觀出發(fā)賦予了會計數(shù)據(jù)新的內(nèi)涵；斯科特（，）認(rèn)為，企業(yè)可以看成一個契約的集合，它的組織形式可以由它所涉及的一系列契約來描述；（）研究了會計方法變更對債務(wù)契約所具有的經(jīng)濟后果，認(rèn)為公認(rèn)會計方法比非公認(rèn)會計方法更能有效的減少利益相關(guān)者的締約風(fēng)險等。國內(nèi)部分學(xué)者結(jié)合企業(yè)契約理論對會計信息的契約屬性進(jìn)行了多角度的探索。伍中信（）認(rèn)為產(chǎn)權(quán)在本質(zhì)上是人與人之間或人與組織之間的契約關(guān)系，產(chǎn)權(quán)的變遷意味著與財產(chǎn)權(quán)及其交易相關(guān)的契約結(jié)構(gòu)發(fā)生變動，對產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督和反映是會計的一項使命；雷光勇（）以交換或交易作為邏輯起點，探討了會計與契約的關(guān)系，認(rèn)為企業(yè)是利益相關(guān)者之間相互締約形成的利益共同體，企業(yè)會計契約是企業(yè)契約的主要組成部分。利益相關(guān)者之間的利益沖突與協(xié)調(diào)是通過會計契約來實現(xiàn)的，而企業(yè)契約的執(zhí)行所需要的計量與監(jiān)督功能則具體落實在會計契約的動態(tài)運行與優(yōu)化上。他將會計契約理解為在企業(yè)契約結(jié)構(gòu)中運用會計數(shù)據(jù)、會計方法與會計規(guī)則，來界定、調(diào)整利益相關(guān)者的權(quán)利與義務(wù)的經(jīng)濟契約，并根據(jù)利益相關(guān)者提供要素特質(zhì)的差異，將會計契約進(jìn)一步劃分為股權(quán)契約、債權(quán)契約、報酬契約與稅收契約等；田昆儒（）從產(chǎn)權(quán)理論的角度探討了會計的契約本質(zhì)。他認(rèn)為會計是契約的集合體，會計契約包括書面的約定文書、約定俗成的規(guī)則及被法律和法規(guī)固定下來的規(guī)范性文件，會計行為被限定在契約范圍內(nèi)；吳聯(lián)生（）提出了“會計域秩序的概念，認(rèn)為利益相關(guān)者在發(fā)生投資行為過程中所進(jìn)行的合作，是一個相當(dāng)復(fù)雜的過程。合作若要取得成功，其基本前提是需要對利益相關(guān)者所投入的不同資源和利益相關(guān)者所享有的收益進(jìn)行確認(rèn)和計量；吳水澎（）等認(rèn)為為了減少交易成本，使企業(yè)合約順利的達(dá)成和履行，必須在契約中加入信息交易的安排，使契約中的信息匾乏方獲得足夠的信息。財務(wù)會計便是這種安排之一，其根本目標(biāo)便在于提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟決策的信息。會計信息的“核心效用”就在于輔助投資者對企業(yè)投資品的購買決策，通過緩解信息不對稱降低交易成本、提高經(jīng)濟運行效率，并最終反映到投資品市場價格的提升上；聶順江（）提出經(jīng)濟組織是一個多層次的委托與受托代理關(guān)系聚合體，每個層次的受托人都會盡其所能的以侵蝕委托人的利益為前提來最大化自己的利益，即存在受托人的控制行為。這種受托人控制的出現(xiàn)源于會計信息的封鎖和扭曲，并認(rèn)為正是由于受托人控制的存在才導(dǎo)致了會計信息的封鎖和扭曲，進(jìn)而劣化了會計信息的質(zhì)量，因此只有針對不同層次的控制特征采取不同的抗劣化措施，才有利于會計信息整體質(zhì)量的提高；潘琰（）等在企業(yè)是一個人力資本和非人力資本共同訂立的特別市場合約基本觀點之上，認(rèn)為契約當(dāng)事人有權(quán)利從未來的交易活動中獲取自己的產(chǎn)權(quán)權(quán)益。由于契約的不完全性，契約當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)條款總要有一部分留在契約執(zhí)行中再加以規(guī)定，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)本質(zhì)上是一個關(guān)于企業(yè)所有權(quán)安排的契約，剩余索取權(quán)與控制權(quán)的對稱性分配是企業(yè)治理的效率所在。高質(zhì)量的會計信息在利益相關(guān)者關(guān)于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)博弈中發(fā)揮著重要作用，而會計信息質(zhì)量本身又受到這種產(chǎn)權(quán)博弈結(jié)構(gòu)的影響；吳聯(lián)生（）基于張維迎（）的研究，認(rèn)為企業(yè)的剩余索取權(quán)和控制權(quán)在企業(yè)經(jīng)營者和生產(chǎn)者之間的最優(yōu)安排取決于每類成員在企業(yè)中的相對重要性和對其監(jiān)督的相對難易程度。最優(yōu)安排應(yīng)該是經(jīng)營者擁有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，生產(chǎn)者得到契約工資并接受經(jīng)營者的監(jiān)督。因此，針對企業(yè)剩余擁有“自然控制權(quán)的不是生產(chǎn)者，而是經(jīng)營者，他的行為直接影響其他利益相關(guān)者的利益。由于會計信息不僅是利益相關(guān)者進(jìn)行利益分配的依據(jù)，同時也是其他利益相關(guān)者考核經(jīng)營者的經(jīng)營管理業(yè)績的依據(jù)，從這個角度來看，經(jīng)營者必然存在違背已有的會計準(zhǔn)則而披露虛假會計信息，以使自己受益而使企業(yè)其他利益相關(guān)者受損的動機，這種動機便決定了會計信息違規(guī)性失真的存在；路曉燕（）等認(rèn)為，企業(yè)的會計行為必然會受到各種契約的影響，不同的會計行為產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。由契約條款確立的契約權(quán)利是企業(yè)會計行為的先決條件，契約權(quán)利不同，會計行為也很可能不一樣。作為“理性人的高管人員，出于自身利益的考慮，通常會針對契約中的有關(guān)條款，選擇對自己有利的會計政策，從而出現(xiàn)了盈余管理或者會計舞弊；馮均科（）認(rèn)為簽訂審計契約，啟動了審計行為，審計因契約而產(chǎn)生，因契約而發(fā)展。一份審計契約的形式與內(nèi)容，與商業(yè)契約有顯著的差異，但審計契約在啟動審計行為方面，與商業(yè)契約在啟動交易行為方面，卻具有一定的相似性；林鐘高等（）對契約環(huán)境下的會計信息質(zhì)量進(jìn)行了綜述，并提出任何一種單一形式的會計契約都不能保證生成高質(zhì)量的會計信息，契約的有效組合則可以補這一缺陷；此外，郭復(fù)初（）、尚洪濤（）對企業(yè)的財務(wù)契約進(jìn)行了研究。關(guān)于會計信息法律規(guī)制的研究郭道揚（）認(rèn)為我國產(chǎn)權(quán)會計法律制度體系由四個層次構(gòu)成，即以憲法中確立的“社會主義權(quán)利法案”根本精神為最高層次、以民法通則和公司法等民商法作為第二層次、以會計專門法律為第三層次、以統(tǒng)一會計與審計制度為基礎(chǔ)性層次；許家林等（）認(rèn)為，我國會計法的修改與完善，既應(yīng)考慮會計專業(yè)問題也應(yīng)加強對相關(guān)法律問題特別是法理方面問題的研究，會計法的地位決定了其應(yīng)發(fā)揮上承憲法下統(tǒng)其他會計法律規(guī)范的作用，它規(guī)范的內(nèi)容應(yīng)是社會屬性層次而非技術(shù)操作層次，同時認(rèn)為我國現(xiàn)有會計法在條件假設(shè)和后果歸因方面仍然需要進(jìn)一步的加強；黃世忠（）認(rèn)為我國會計造假泛濫的主要原因在于相關(guān)制度存在缺陷致使造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假成本；吳聯(lián)生（）創(chuàng)造性的提出了會計信息失真的“三分法，即規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真；劉燕（）認(rèn)為會計的規(guī)范化、法制化是一個系統(tǒng)工程，具體會計規(guī)則與實施機制是會計法的兩翼，盡管新修改頒布的會計法加強了法律責(zé)任的規(guī)定，如果缺乏相應(yīng)的實施依據(jù)與實施機制，會計法猶如跋足而行；李若山等（）認(rèn)為，我國制定新會計法的根本初衷，就是想通過法律規(guī)范來解決利用會計信息造成不公平利益分配的問題，同時，李若山（）認(rèn)為應(yīng)該在會計法中補充針對會計民事責(zé)任的規(guī)定；蓋地（）對海峽兩岸的會計法進(jìn)行了比較研究；陸建橋（）評析了薩班斯奧克斯利法案對美國會計監(jiān)管和會計法律責(zé)任的影響；蔣堯明（）認(rèn)為上市公司披露的會計信息是一種商品，上市公司會計信息產(chǎn)品民事賠償責(zé)任從性質(zhì)上說是一種侵權(quán)責(zé)任，其歸責(zé)原則適用于過錯推定原則，指出會計信息產(chǎn)品民事賠償制度的建立有利于遏制上市公司會計信息造假失真的動機；劉峰等（）通過實證分析，認(rèn)為在我國法律風(fēng)險缺失的情況下，僅依靠會計準(zhǔn)則的改進(jìn)并不能很好的提高會計信息質(zhì)量；朱國泓（）研究了財務(wù)報告舞弊的二元治理模式；陳潔（）通過對證券民事賠償制度的經(jīng)濟分析，提出我國當(dāng)前證券市場上以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任體系對侵權(quán)行為無法起到良好的懲罰和威懾作用；路曉燕等（）通過對具體案例進(jìn)行分析，總結(jié)出當(dāng)一項法律規(guī)定對舞弊行為實施懲罰時，公司高管會比較舞弊行為所帶來的收益與旦敗露將發(fā)生的成本。如果潛在的成本很高，那么在該法律下舞弊不構(gòu)成管理層的最優(yōu)選擇時，這項法律才是有效的；孔德周（）提出在社會主義市場經(jīng)濟條件下，廣泛存在著縱橫統(tǒng)一的經(jīng)濟關(guān)系，只有把私法調(diào)整和公法調(diào)整有機結(jié)合，才能實現(xiàn)對經(jīng)濟關(guān)系的有效調(diào)節(jié)；羅培新等（）以年至年被處罰的上市公司為對象進(jìn)行實證分析，研究結(jié)果表明目前的懲戒措施有效性嚴(yán)重不足，阻止再犯的效果并不明顯，并從宏觀、中觀和微觀三個層面分析其中的原因，提出綜合治理證券市場、提高并內(nèi)化違規(guī)成本和理順體系、完善相關(guān)規(guī)定等建議；姜桂莉等（）提出應(yīng)改革現(xiàn)有的會計立法思想，建立政府會計和企業(yè)會計分開的會計法律規(guī)范體系；陳國進(jìn)等（）從理論和實證兩個角度討論了證券執(zhí)法對外部投資者保護的效果，提出加大證券違法處罰力度和明確規(guī)定證券違法的民事責(zé)任應(yīng)該成為證券法修改的重要內(nèi)容：馮萌（）從會計契約的經(jīng)濟性質(zhì)出發(fā)探討了會計契約的法律規(guī)制和法務(wù)會計問題；許家林等（）從法理學(xué)視角對會計法規(guī)體系協(xié)調(diào)問題進(jìn)行了研究；朱錦余（）對中國證監(jiān)會年至年處罰公告中涉及的財務(wù)報告舞弊案進(jìn)行了統(tǒng)計分析。國內(nèi)外研究綜述評價總體來看，現(xiàn)代契約理論（包括交易費用理論、委托代理理論、產(chǎn)權(quán)理論和利益相關(guān)者理論）已將研究重點從技術(shù)層面轉(zhuǎn)向制度層面，并且在會計信息的契約屬性、會計信息法律規(guī)制研究方面取得了比較豐碩的研究成果，這些成果不僅有助于對我國現(xiàn)有的會計法律制度做出更為客觀的評價，也將為未來的制度完善提供有益的參考。但國內(nèi)這方面的研究成果呈現(xiàn)出三個層次，一是大多數(shù)的理論研究的基礎(chǔ)是會計監(jiān)督和會計制度，這些研究大都以新古典經(jīng)濟學(xué)為基礎(chǔ)單純從技術(shù)層面展開，他們將企業(yè)看成是一個生產(chǎn)實體，會計的主體是作為一個整體的企業(yè)法人，而對會計信息舞弊中利益相關(guān)者的舞弊行為及其相互作用與制約的研究幾乎沒有涉及；二是簡單的實證研究，主要集中于對現(xiàn)有會計信息舞弊狀況和問題的分析，這些實證分析在不同程度上對實踐操作有一定的意義，但仍然不足以從根本上解決我國的會計信息舞弊問題；三是將會計理論和法學(xué)理論深入結(jié)合起來分析問題的研究成果不多，會計研究者往往從會計的專業(yè)技術(shù)性和資本市場的有效性為出發(fā)點來進(jìn)行分析問題，法學(xué)研究者往往側(cè)重于實務(wù)而不是理論層面開展對會計法律責(zé)任的研究，雙方的觀點得不到很好的融合。會計信息舞弊不是一個純粹的會計問題，它實質(zhì)上是經(jīng)濟利益的沖突問題，其有效治理需要結(jié)合會計學(xué)、法學(xué)和制度經(jīng)濟學(xué)理論進(jìn)行綜合性的研究。有鑒于此，本文選取會計界和法學(xué)界都能普遍接受的契約理論作為研究的切入點，采用法經(jīng)濟學(xué)的分析方法，來研究會計信息的法律規(guī)制問題，從而為會計理論和法學(xué)理論的交叉研究做出有益的嘗試，以促進(jìn)會計界和法律界的相互理解和溝通；同時，在我國目前會計信息舞弊普遍存在且后果嚴(yán)重的情況下，期望本文的觀點能對會計法律制度的制定提供有價值的參考意見。第三章契約的內(nèi)涵和企業(yè)的契約本質(zhì)在本章中，我們首先對契約的內(nèi)涵從法學(xué)視角和經(jīng)濟學(xué)視角進(jìn)行總結(jié)研究，然后對企業(yè)的契約本質(zhì)進(jìn)行梳理分析，從而為下文進(jìn)行深入研究作好理論鋪墊。契約的內(nèi)涵契約，又稱合同或者協(xié)議，英文為，其本意為共同交易之意。交換是人的天然本性，個人不能總是自己滿足自己的需要，而必須根據(jù)自己的需要，在某種預(yù)期的指導(dǎo)下，基于自身的資產(chǎn)稟賦而與他人進(jìn)行交換。交易的實質(zhì)，是隱藏在物品背后的“合法控制權(quán)的轉(zhuǎn)移（康芒斯，），然而在交換中將不可避免地存在與原來的預(yù)期不協(xié)調(diào)的情況發(fā)生，從而與他人構(gòu)成利益沖突。因此交換雙方必須達(dá)成一種實際可行的協(xié)議，包括正式和非正式的約定以確定“個人能或不能做、必須這樣或必須不這樣做（康芒斯，），這正是康芒斯“從沖突中造成秩序的思想內(nèi)涵之所在?？傊跫s是人類理性設(shè)計出的一種規(guī)避交易風(fēng)險的“約定”，其背后有法律法規(guī)或習(xí)俗慣例的支持，體現(xiàn)為一種有形或無形的憑證。契約是商品經(jīng)濟社會中最為普遍的一種經(jīng)濟關(guān)系，其存在不僅昭示著一種平等的理念，而且其本身創(chuàng)造著巨大的社會財富。契約與法有著內(nèi)在的密切聯(lián)系，在法學(xué)中契約包含兩層含義，一是數(shù)人間達(dá)成合意，這一締結(jié)契約的過程“暗示必須按照所有各方都能接受的原則來劃分利益才算恰當(dāng)（羅爾斯，）；二是該合意行為及合意內(nèi)容為法律所承認(rèn)具有法律效力。在羅馬法中，契約被定義為“得到法律承認(rèn)的協(xié)議（），這種定義被大陸法系（）所繼承，如法國民法典規(guī)定：契約為一人或數(shù)人對另一人或數(shù)人給付某物、做或不做某事的合意。在普通法系（）國家中，契約更注重承諾（），若違反承諾將由法律給予救由于研究目的不同，本文對契約、協(xié)議和合同的概念不做區(qū)分，認(rèn)為它們系同一概念。圓所謂合意，是指兩個或兩個以上當(dāng)事人意思表示一致，大陸法學(xué)者通常用“意思表示一致”或“合致”來表述“合意”。濟（）。如英國不列顛百科全書認(rèn)為：合同就是可以依法執(zhí)行的諾言；美國律師學(xué)會的合同法重述則認(rèn)為：合同是一個承諾或一系列承諾，違反該允諾將由法律給予救濟，履行該允諾是法律確認(rèn)的義務(wù)。無論是普通法系還是大陸法系，契約均是最重要的法律概念之一，契約意味著雙方的意思在某種程度上取得了一致，它是雙方達(dá)成的一種合意，正如德國學(xué)者薩維尼所言“契約之本質(zhì)在于意思之合致。因而在法律上契約可定義為：兩個或多個法律主體之間為在相互間設(shè)定合法權(quán)利和義務(wù)而達(dá)成的具有法律強制力的協(xié)議?，F(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)中的契約概念，比法律所使用的契約概念更為廣泛。經(jīng)濟學(xué)將所有的市場交易都看作是一種契約關(guān)系，并將此作為經(jīng)濟分析的基本要素，契約不僅包括具有法律效力的明示契約，也包括不具有法律效力的默認(rèn)契約，因此有學(xué)者將經(jīng)濟學(xué)中的契約定義為：兩個或兩個以上的當(dāng)事人之間，在自由平等、意思自治的前提下，為改進(jìn)各自的經(jīng)濟狀況或經(jīng)濟預(yù)期所達(dá)成的關(guān)于經(jīng)濟權(quán)利流轉(zhuǎn)的協(xié)議或約定（雷光勇，）。契約概念之所以如此重要，是由于任何組織和機構(gòu)都可以看成是由一組契約組成的，組織中人與人之間、部門與部門之間、上級與下級之間及經(jīng)營者與所有者之間的關(guān)系等，都可以被視為契約關(guān)系。組織成員的工作激勵，進(jìn)而組織的效率都取決于各種組織契約的性質(zhì)。契約經(jīng)濟學(xué)的興盛，為人類認(rèn)識市場體制、企業(yè)組織制度提供一個全新的視角，并在企業(yè)研究、金融制度研究等方面取得了令人矚目的成就。契約的本質(zhì)是自愿協(xié)作和自由合意，在人類社會的發(fā)展和進(jìn)步中發(fā)揮了重要作用。契約作為規(guī)制企業(yè)經(jīng)濟關(guān)系與社會經(jīng)濟關(guān)系的手段，“是人類迄今為止發(fā)現(xiàn)的構(gòu)建人際關(guān)系、平抑沖突、消餌差異的最佳手段之一（姜振穎等，），英國法學(xué)家亨利梅因（）曾指出：迄今為止，一切進(jìn)步性的社會運動，都是一場“從身份到契約”（）的運動。由于我國的市場經(jīng)濟是在計劃經(jīng)濟的基礎(chǔ)上建立起來的，因而在實踐中公權(quán)力的強大、濫用仍然頑固的殘留其中，市場參與者的利益得不到有效維護和保障，私權(quán)利被侵犯的。，時，。現(xiàn)象仍很突出，從而影響到整個市場秩序的安全和穩(wěn)定，阻礙著市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此重視和研究契約理論具有深刻的現(xiàn)實意義。企業(yè)的契約本質(zhì)由英國經(jīng)濟學(xué)家馬歇爾（）開創(chuàng)的新古典經(jīng)濟學(xué)范式有三個“理想化”的基本假設(shè)：完全理性、交易費用為零和信息完全對稱，在此假設(shè)下，企業(yè)是一個先驗存在的“黑箱”，被抽象為一個不受其內(nèi)部經(jīng)營過程影響的、為實現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)而存在的生產(chǎn)函數(shù)。由于它只注重對財務(wù)資本所有者利益的保護，而忽視人力資本和企業(yè)其他利益相關(guān)者的存在及其對企業(yè)價值的影響，因而這種理論有著明顯的缺陷性?？扑梗ǎ┑葎?chuàng)立的新制度經(jīng)濟學(xué)是當(dāng)代西方主流經(jīng)濟學(xué)，科斯及其追隨者德姆塞茨（）、阿爾欽（）、諾斯（）、威廉姆森（）、張五常、張維迎等人，對產(chǎn)權(quán)、交易費用、契約、制度、企業(yè)等問題進(jìn)行了極富創(chuàng)意的研究，提出了更加貼近客觀實際的“有限理性”、“交易成本為正和“信息不對稱”假設(shè)，從而使現(xiàn)代企業(yè)理論更具有解釋力。該理論認(rèn)為企業(yè)實質(zhì)上是對市場價格機制的一種替代機制，建立企業(yè)有利可圖的原因在于，利用價格機制進(jìn)行市場交易可能需要簽訂很多契約，每個契約都需要花費成本。企業(yè)是以一個契約替代了多個契約，可以實現(xiàn)交易費用的節(jié)約，因而企業(yè)的本質(zhì)是一組契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)；企業(yè)本身并不是一個經(jīng)濟角色，它自己并沒有目標(biāo)或動機。相反，它可以被看作一個“舞臺”，各個自發(fā)的經(jīng)濟主體在這個舞臺中按照相互的協(xié)議或隱含的規(guī)則去表演，以實現(xiàn)他們各自的目標(biāo)。按照現(xiàn)代企業(yè)契約理論的解釋，企業(yè)與市場分別是不同性質(zhì)的契約，市場可認(rèn)為是一種完全的契約，而企業(yè)則是不完全的契約（、，）。現(xiàn)代企業(yè)是建立在委托代理關(guān)系下，由股東、管理當(dāng)局、債權(quán)人、員工、顧客、供應(yīng)商、審計師、政府以及社會公眾等利益相關(guān)方參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)（），各締約方參與到這樣一個契約聯(lián)合的目的在于通過企業(yè)這樣一個契約平臺，為實現(xiàn)各自的契約目標(biāo)（通常是獲取經(jīng)濟利益）而履行各類企業(yè)契約的過程。其中，人力資源所有者與非人力資源所有者之間的契約是企業(yè)契約的重要組成部分，也是企業(yè)契約區(qū)別其他市場契約的特征，即企業(yè)可理解為人力資源與非人力資源的契約。人力資源是一個人擁有的從事經(jīng)濟活動產(chǎn)生經(jīng)濟價值的知識、技能和能力，人力資源與非人力資源的最大不同在于它的所有權(quán)每時每刻都屬于作為它載體的人，不能分割、轉(zhuǎn)讓，“所有權(quán)限于體現(xiàn)它的個人（周其仁，），而除此之外的一切資本都是非人力資源。人力資源與其所有者的不可分性決定了人力資源所有者會直接經(jīng)營管理企業(yè)，這就決定了企業(yè)管理當(dāng)局較之非人力資源所有者更為了解企業(yè)，從而為管理當(dāng)局利用其擁有的會計信息優(yōu)勢進(jìn)行機會主義行為（即道德風(fēng)險）創(chuàng)造了條件。在契約履行過程當(dāng)中，締約各方將依據(jù)特定企業(yè)契約履行相應(yīng)的契約義務(wù)，并享受相應(yīng)的契約權(quán)利，除股東之外的其他主體的回報都可在企業(yè)契約中明確，不能得到契約明確規(guī)定回報的股東則獲得企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)（張維迎，）。企業(yè)契約可以是明示的，如企業(yè)章程、合伙協(xié)議；也可以是默認(rèn)的，如行業(yè)慣例、通用商業(yè)規(guī)則等；可以是短期的，如債權(quán)契約、銷售契約，也可以使長期的，如股權(quán)契約，在公司制企業(yè)中，各個締約方之間的契約都是明示和默認(rèn)同時并存的。從法學(xué)的角度分析，企業(yè)契約由基本的民事契約（如股權(quán)契約、債權(quán)契約和報酬契約）和輔助的監(jiān)管契約（如行政契約）構(gòu)成。這是因為企業(yè)契約一旦建立，必然不可能是十全十美的，即契約具有不完全性，原因之一是由于簽約人的有限理性，對外在環(huán)境的不確定性是無法完全預(yù)期的，不可能把所有可能發(fā)生的未來事件都寫入契約條款，因而這種事前簽定的契約必然具有不完全性，原因之二是由于交易成本的存在，簽訂、履行一個完全契約需要很高的交易成本，因而一個不完全契約也就是合乎理性的。正是因為契約具有不完全性，這就為管理當(dāng)局針對會計信息進(jìn)行機會主義行為提供了空間，因此需要對企業(yè)契約的簽訂和履行進(jìn)行監(jiān)管。政府管理部門依法采取強制措施對違約方進(jìn)行行政處罰，司法機關(guān)依照有關(guān)法規(guī)對違約方進(jìn)行法律制裁，來保證守約方預(yù)期的實現(xiàn)和契約的順利履行。行政契約是指以發(fā)生行政法律關(guān)系為目的，經(jīng)雙方當(dāng)事人默認(rèn)或意思表示一致達(dá)成的協(xié)議，行政契約的一方必須是國家機關(guān)。本章小結(jié)：本文從契約理論出發(fā)研究我國會計信息的法律規(guī)制問題，但是在年實行改革開放政策以前，我國采用的是單一的計劃經(jīng)濟體制，企業(yè)都是單一的國有企業(yè)，只不過是行政機關(guān)的附屬物，不具有市場主體地位，所有企業(yè)都依靠行政指令性計劃來管理企業(yè)的經(jīng)營活動，契約理論在這里找不到生存的土壤。始于年的我國國有企業(yè)改革，在經(jīng)歷了年至年的擴權(quán)讓利，年至年的利改稅，年至年的承包經(jīng)營責(zé)任制，至年的試行股份制改革，如今國有企業(yè)通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，終于完成了由“身份”向“契約”的過渡，即由傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟條件下政府控制的“身份”型企業(yè)，成為轉(zhuǎn)型經(jīng)濟時期具有自主權(quán)的多層代理的“契約”型企業(yè)。現(xiàn)在我們大力發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，外資、民營和國有企業(yè)開始具有平等的市場主體地位，一種以市場為資源配置中心、以自治性契約整合為特征的社會格局正在形成，慢慢地具備了適用契約理論的條件，因此本文采用現(xiàn)代契約理論來分析問題是可行和有現(xiàn)實意義的。第四章會計契約論和會計信息的契約屬性在本章中，本文首先通過對已有的會計契約理論進(jìn)行歸納分析，然后提出自己的觀點，即將會計契約進(jìn)一步分解為會計信息生產(chǎn)契約和會計信息標(biāo)準(zhǔn)契約，通過對會計信息契約屬性的探討，有助于我們把握其基本特征，也為探討會計信息法律規(guī)制奠定了“對癥下藥，分而治之的理論基礎(chǔ)。會計契約論會計契約的內(nèi)涵企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，利益相關(guān)者為了各自的利益參加到契約的簽訂、完善和履行過程中來。這種參與的有效進(jìn)行要求對各個利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)大小、參與方式和程度、以及履約信息等進(jìn)行了解，此時需要計量與監(jiān)督功能的介入，以便對利益相關(guān)者的要素貢獻(xiàn)和產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定和反映，“資產(chǎn)負(fù)債表包括所有的契約參與者，并反映這些契約產(chǎn)生的權(quán)利和要求的數(shù)額（索科洛夫，）。因此，會計信息有助于締結(jié)和履行企業(yè)所包含的契約，會計信息系統(tǒng)作為企業(yè)契約履行機制而存在，會計契約通過其計量和反映功能將各類社會化的契約主體有機地聯(lián)結(jié)在一起，使整個社會經(jīng)濟機制置于有序運作的控制之下，而這也正是現(xiàn)代會計功能之所在，“完全可以這樣認(rèn)為，沒有現(xiàn)代會計，就不可能有現(xiàn)代企業(yè)制度。（吳水澎，）。正是由于認(rèn)識到會計信息在企業(yè)契約中的重要作用，許多學(xué)者對此進(jìn)行了有意義的探索，如和（）認(rèn)為會計數(shù)據(jù)經(jīng)常被用于各種債務(wù)契約、管理人員報酬方案、公司章程及細(xì)則等，這些契約常常包括對各方行為采取的各種限制，由于這些限制是以會計數(shù)據(jù)為依據(jù)的，因此產(chǎn)生了計算和報告這些數(shù)據(jù)的需要，從契約視角賦予了會計數(shù)據(jù)新的內(nèi)涵；（）通過分析會計在企業(yè)契約聯(lián)結(jié)體中的作用，認(rèn)為會計信息對企業(yè)契約具有建構(gòu)功能；（）認(rèn)為會計信息在企業(yè)契約中具有特殊重要的作用：首先，會計信息是企業(yè)各方訂立契約的基礎(chǔ)；其次，會計信息是構(gòu)成契約的重要內(nèi)容；再次，會計信息是監(jiān)督契約執(zhí)行和評估執(zhí)行結(jié)果的手段；（）探討了在激勵契約設(shè)計中，如何運用會計數(shù)據(jù)來減少由道德風(fēng)險與逆向選擇引起的契約激勵沖突；杜興強（）認(rèn)為會計系統(tǒng)的產(chǎn)物會計信息對于不同利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系而言其實意味著“權(quán)利，即會計信息產(chǎn)權(quán)，其信息規(guī)則和產(chǎn)權(quán)是契約各方主體博弈的結(jié)果；雷光勇（）論證了會計的契約本質(zhì)，并把企業(yè)運用會計數(shù)據(jù)、會計方法和會計規(guī)則，來界定、調(diào)整利益相關(guān)者的權(quán)利與義務(wù)的經(jīng)濟契約稱之為企業(yè)會計契約；馮萌（）研究了會計契約的經(jīng)濟屬性及其法律規(guī)制問題；尚洪濤（）對企業(yè)的財務(wù)契約進(jìn)行了研究。在此，本文通過對相關(guān)會計契約理論觀點進(jìn)行分析總結(jié)，將會計契約定義為：企業(yè)各個締約方為了達(dá)到合理預(yù)期，在平等互利、意思自治的基礎(chǔ)上，所達(dá)成的關(guān)于會計信息生產(chǎn)流程和會計信息產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)的一種社會契約安排，其功能是通過對企業(yè)和交易各方資源量化信息的生成、驗證與傳遞，來影響各締約方的權(quán)利和義務(wù)。會計契約的地位在企業(yè)契約中，存在著多種契約類型，比如股權(quán)契約、債權(quán)契約、報酬契約、稅務(wù)契約和會計契約等等，這些契約和其它民事合同一樣，具有締約主體的廣泛性、自愿性、平等性和互利性特征。在這些契約中，不同利益主體互相聯(lián)系、互相作用、優(yōu)勢互補，形成一個對外開放的互動式有機整體，從而達(dá)到的團隊生產(chǎn)效果。但不同契約在企業(yè)契約中的地位是不同的，相比較來說，會計契約發(fā)揮著主導(dǎo)性作用。如圖所示，各個締約方如股東、管理層、債權(quán)人等如果想合作成立一個企業(yè)，必須首先約定如何對資源和要素的投入、經(jīng)營活動以及收益進(jìn)行反映和計量，即各締約方之間的各種代理關(guān)系交由會計數(shù)據(jù)來監(jiān)控和統(tǒng)馭，因此，會計契約是締結(jié)其他契約，進(jìn)而組成企業(yè)的前提條件。會計契約作為企業(yè)基礎(chǔ)契約（如股權(quán)契約、債券契約和報酬契約）之間的藕合，形成了企業(yè)資本結(jié)囝雷光勇博士創(chuàng)作的會計契約論榮獲了“年度全國百篇優(yōu)秀博士淪文獎”。雷光勇將會計契約定義為：蚺個或陰個以上當(dāng)書人之問。在自由平等、意思自治的前提下，通過運用會計數(shù)據(jù)、會訃程序或會訃方法，為敢進(jìn)務(wù)自勺經(jīng)濟狀況或經(jīng)濟預(yù)期所達(dá)成的關(guān)：經(jīng)濟流轉(zhuǎn)的協(xié)議或約定，會計契約劃分為股權(quán)契約、債務(wù)契約、報嗍契約、稅收契約等基本類型。本文關(guān)：會計契約的定義借鑒了雷光勇博士的觀點，但不贊成其對會計契約的分類方法。構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的核心，并成為協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間利益沖突的有效機制，尤其在以發(fā)達(dá)的資本市場為標(biāo)志的現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，會計契約的功能更是得到了淋漓盡致的發(fā)揮。會計契約就好比軸承在一臺機器中的地位一樣，它既是決不可缺少的，又是關(guān)鍵和要害。正如機器無軸承便無法有效運轉(zhuǎn)一樣，企業(yè)如果失去會計契約便無法成立和開展經(jīng)營活動。因此，理解會計契約就能從整體上把握企業(yè)契約的總體特征與運行規(guī)律。正因為會計契約在企業(yè)契約中處于核心的地位，可以保證企業(yè)契約機制的正常運行，從而會影響到社會資源配置的效率和效果，國家往往專門頒布會計法規(guī)對會計契約進(jìn)行合理規(guī)范和有效監(jiān)督，以保證會計契約機制的健康有序運行。圉園注：實箭頭表示要素投入，虛箭頭表示收益分配圖：企業(yè)契約構(gòu)成關(guān)系表會計契約的結(jié)構(gòu)會計契約是企業(yè)契約的重要組成部分，會計數(shù)字的背后，蘊藏著各個締約方的經(jīng)濟利益沖突，是企業(yè)多種合約得以履行的基礎(chǔ)。會計契約不僅包括指導(dǎo)實際操作的各種規(guī)則，更重要的體現(xiàn)了這些規(guī)則是如何制定出來的。依據(jù)會計契約生成的會計信息，將具有實質(zhì)性的經(jīng)濟后果。如經(jīng)營者的報酬契約中就明確規(guī)定了對財