企業(yè)研究論文-淺議企業(yè)固定資產加速折舊.doc

企業(yè)研究論文-淺議企業(yè)固定資產加速折舊摘要理論上說，不同的固定資產應當采用與其經濟利益實現(xiàn)方式相適合的折舊方法。但當前實踐中的主要問題是我國企業(yè)普遍偏好且采用平均折舊法，從而對企業(yè)會計信息質量、企業(yè)健康發(fā)展和社會技術進步產生著負面影響。其表層原因，是我國現(xiàn)行相關會計制度缺乏剛性，現(xiàn)行稅收政策采取了限制加速折舊的導向；而其深層原因，可能還在于國家稅收利益方面的考慮。因此，本文建議調整稅收政策導向，同時完善現(xiàn)行會計折舊制度。關鍵詞固定資產；加速折舊法；會計制度；稅收政策固定資產折舊是會計核算中的重要內容，而折舊方法是折舊核算的主要規(guī)則。折舊方法的選擇不僅對企業(yè)會計信息、經營管理有直接影響，而且間接影響社會科技進步。在我國當前加快現(xiàn)代化建設的背景下，這種影響尤其不能忽視。一般而言，固定資產折舊有平均折舊和加速折舊兩種方法，綜合地看，加速折舊法是一種比較科學的方法，應當加以推行?；诖?，本文對加速折舊法的意義、當前存在問題及其主要原因進行探討，并提出相應建議。一、固定資產加速折舊及其意義1加速折舊法的實質。固定資產折舊方法的實質，是固定資產成本在固定資產使用壽命期內攤入各期間成本費用的一種規(guī)則。所謂加速折舊，有兩個方面的含義：一是縮短折舊年限，就是將固定資產成本的攤銷期在預計一般壽命期基礎上加以縮短；二是在既定的攤銷期內，按前期多攤后期少攤的規(guī)則攤入各期成本費用，也即固定資產總成本在整個攤銷期內，各期的攤銷逐年遞減。2固定資產加速折舊的重要意義。一方面，采用不同折舊方法會直接影響財務信息的確認，采用加速折舊法時，會計所反映的指標更具科學性：第一，采用加速折舊法可以如實反映固定資產價值耗費與其帶同經濟利益的關系，從而保證一個期間收入與費用的合理比較，保證會計資產、費用、利潤數(shù)據(jù)的客觀性。固定資產在使用前期生產能力大、效率高、維修費用少，而后期由于磨損老化，生產效率低，修理費用支出逐漸增多。加速折舊法正是前期多提折舊，后期少提折舊，因此可真實反映固定資產在整個壽命期內的價值耗費與其所帶回經濟利益的配合關系，從而準確地核算各期損益，保證經營成果計算及其分配的正確性。第二，采用加速折舊法可以保證固定資產折舊的充分性，從而保證會計數(shù)據(jù)的真實性。事實說明，貨幣貶值、物價上升是一種總趨勢。當發(fā)生貨幣貶值或隨著技術進步使固定資產更新需要更多貨幣資金時，若采用直線法折舊，由于不考慮縮短攤銷期，原有成本與現(xiàn)行成本的差額極大，在歷史成本計量條件下，計提的固定資產折舊嚴重不足，從而產生少計費用多計利潤的結果，嚴重影響會計信息的真實性。而如采用加速折舊法，因為加速折舊既縮短了折舊時間，又將大部分固定資產成本在前期攤銷，縱使采用歷史成本計量屬性，物價變動或技術進步對各期合理攤銷的影響并不會太大。同時，固定資產折舊采用加速折舊法，可以避免資產減值準備對會計信息的影響。固定資產在下面情況下會發(fā)生價值損耗：固定資產市價大幅度下跌；企業(yè)所處的經營環(huán)境或者產品營銷市場在當期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化；同期市場利率大幅度提高；固定資產發(fā)生陳舊過時或實體損壞；固定資產預計使用方式發(fā)生重大不利變化等。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)一般于年末對固定資產進行減值測試，貶值性的固定資產價值耗費記入當月費用，而且以后不得轉回。當固定資產發(fā)生減值情況時，如采用直線法折舊，由于未考慮縮短攤銷年限，貶值后的固定資產實際價值與原成本的差異會比較大，同時，多個期間發(fā)生的貶值性耗費集中反映一個月份。這些都會使會計反映的各要素數(shù)據(jù)出現(xiàn)不準確情況。而當企業(yè)選擇使用加速折舊法時，由于企業(yè)資產的價值在使用的前幾年就能得到大部分的補償，也就是說固定資產不會由于使用后期外界環(huán)境的突然改變而發(fā)生折舊之外明顯的價值損耗，減值準備對會計資產、費用、利潤的影響不會太大。另一方面，會計費用確認與已耗費資金補償及財務成果的確定直接相關。因此，采用加速折舊法又有重要的經濟意義：首先，采用加速折舊法，可以保證企業(yè)生產手段的及時更新，維持企業(yè)正常生產經營能力。從經濟活動角度看，固定資產折舊的實質是按固定資產物質更新時所需貨幣，在固定資產使用期內分期從收入貨幣中所作的分配前扣除，這種分期扣除的貨幣在總量上必須滿足企業(yè)更新相同功能固定資產所需，否則企業(yè)的簡單再生產無法持續(xù)，或者維持再生產需要增加資本。在物價上漲、貨幣貶值條件下，固定資產重置成本逐年升高，在采用歷史成本確定折舊成本條件下，按直線法計提的折舊總額遠不足于實現(xiàn)相同功能固定資產的更新。而加速折舊法在一定程度上可彌補這一缺陷，因為它通過提高固定資產交付使用后前幾年的折舊率，將固定資產的大部分資本集中于前幾年收回，這樣也就削弱了通貨膨脹、物價變動帶來的影響，從而降低了固定資產投資的風險。其次，加速折舊法不僅有利于保證生產手段及時更新，而且當加速折舊成為一種普遍習慣時可以有力地促進企業(yè)求新文化和擇優(yōu)汰劣管理理念的形成。而生產手段的不斷更新、追求新技術、新水平的企業(yè)文化和管理理念不僅是企業(yè)健康發(fā)展的必備條件，而且也是社會科技進步的巨大動力。再次，加速折舊影響企業(yè)利潤在國家財政收入與企業(yè)積累之間的分配時間。采用加速折舊法，在確定應稅收益時，由于在早期計入了數(shù)額較大的折舊費，將使早期的應稅收益相應地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產的早期交納較少的所得稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應納稅額相等，但由于納稅時間延遲，無異于對納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財務利益，但同時也減少國家在前期的財政稅收。3采用加速折舊法的影響因素。一個企業(yè)采用何種固定資產折舊方法，屬于企業(yè)“會計政策”范疇。企業(yè)固定資產的兩種折舊方法直接影響會計的資產、費用、利潤。而企業(yè)作為營利性經濟組織，追求本企業(yè)利益最大化是其主要目標。一個企業(yè)的不同時期有不同的利益目標，不同企業(yè)因經營者的觀念及水平不同又有不同的利益導向。因此，采用或不采用加速折舊法，首先是企業(yè)基于自身的“利益最大化”考慮進行的選擇?，F(xiàn)代財務會計又是社會統(tǒng)一規(guī)范的會計，因此，企業(yè)是否采用加速折舊方法，是在社會統(tǒng)一的折舊制度的條件內考慮自身利益最大化。由于企業(yè)固定資產折舊與會計信息有關，又與國家稅收有關，企業(yè)采用何種固定資產折舊方法，既是會計制度規(guī)范的內容，也是稅法規(guī)范的內容，其中會計制度規(guī)定了企業(yè)應當如何采用折舊方法核算各期折舊費，稅收政策則規(guī)定了應納稅所得額計算過程中允許扣除的折1日費。當前，我國關于企業(yè)選擇折舊方法的政策包括兩個方面，即會計制度中的折舊政策和稅法中的折舊政策。二、當前存在的問題及其原因分析1當前存在的問題。采用加速折舊法，無論在保證會計信息質量方面還是促進企業(yè)發(fā)展、促進社會技術進步方面都有著明顯的優(yōu)越性。然而，我國企業(yè)當前計提固定資產折舊業(yè)務中采用折舊方法的狀況是：大部分企業(yè)習慣于或者說更愿意采用直線法，而不愿意采用加速折舊法；采用折舊方法的隨意性大，企業(yè)一般不是以特定固定資產壽命期規(guī)律、技術更新趨勢、價格變化情況為依據(jù)，而是以會計利潤指標或眼前利益的需要為依據(jù)在加速折舊法與直線法中選擇，或者在不同的加速折舊法中選擇。這種狀況的存在，必然要導致會計、經濟兩方面的后果。會計方面，除導致少計費用虛增利潤外，還會使各企業(yè)之間、同一企業(yè)不同經營期間的資產、費用、利潤數(shù)據(jù)不可比，從而嚴重影響會計信息的有用性。經濟方面，由于物價持續(xù)上漲，加上技術進步加快，采用直線法將使固定資產計提的折舊總額遠低于其實物更新所需貨幣資金，對于企業(yè)而言，將直接制約其提高生產能力，對于社會來說，將影響新的生產手段的市場需要，從而制約整個社會的科技進步。2原因分析。當前，企業(yè)一般選擇直線法、隨意選擇折舊方法問題的形成有著多方面的原因，如公司治理結構的不完善、企業(yè)現(xiàn)代管理意識的不強、不同企業(yè)的企業(yè)價值觀和經營管理水平存在差異等。但企業(yè)的任何行為都是制度框架內的行為，因此，導致問題存在的最重要的原因，還在于現(xiàn)行固定資產折舊制度的缺陷，包括會計制度和稅收制度的缺陷。會