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文檔簡介
企業(yè)研究論文-淺議企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊摘要理論上說,不同的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用與其經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式相適合的折舊方法。但當(dāng)前實踐中的主要問題是我國企業(yè)普遍偏好且采用平均折舊法,從而對企業(yè)會計信息質(zhì)量、企業(yè)健康發(fā)展和社會技術(shù)進步產(chǎn)生著負(fù)面影響。其表層原因,是我國現(xiàn)行相關(guān)會計制度缺乏剛性,現(xiàn)行稅收政策采取了限制加速折舊的導(dǎo)向;而其深層原因,可能還在于國家稅收利益方面的考慮。因此,本文建議調(diào)整稅收政策導(dǎo)向,同時完善現(xiàn)行會計折舊制度。關(guān)鍵詞固定資產(chǎn);加速折舊法;會計制度;稅收政策固定資產(chǎn)折舊是會計核算中的重要內(nèi)容,而折舊方法是折舊核算的主要規(guī)則。折舊方法的選擇不僅對企業(yè)會計信息、經(jīng)營管理有直接影響,而且間接影響社會科技進步。在我國當(dāng)前加快現(xiàn)代化建設(shè)的背景下,這種影響尤其不能忽視。一般而言,固定資產(chǎn)折舊有平均折舊和加速折舊兩種方法,綜合地看,加速折舊法是一種比較科學(xué)的方法,應(yīng)當(dāng)加以推行?;诖?,本文對加速折舊法的意義、當(dāng)前存在問題及其主要原因進行探討,并提出相應(yīng)建議。一、固定資產(chǎn)加速折舊及其意義1加速折舊法的實質(zhì)。固定資產(chǎn)折舊方法的實質(zhì),是固定資產(chǎn)成本在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)攤?cè)敫髌陂g成本費用的一種規(guī)則。所謂加速折舊,有兩個方面的含義:一是縮短折舊年限,就是將固定資產(chǎn)成本的攤銷期在預(yù)計一般壽命期基礎(chǔ)上加以縮短;二是在既定的攤銷期內(nèi),按前期多攤后期少攤的規(guī)則攤?cè)敫髌诔杀举M用,也即固定資產(chǎn)總成本在整個攤銷期內(nèi),各期的攤銷逐年遞減。2固定資產(chǎn)加速折舊的重要意義。一方面,采用不同折舊方法會直接影響財務(wù)信息的確認(rèn),采用加速折舊法時,會計所反映的指標(biāo)更具科學(xué)性:第一,采用加速折舊法可以如實反映固定資產(chǎn)價值耗費與其帶同經(jīng)濟利益的關(guān)系,從而保證一個期間收入與費用的合理比較,保證會計資產(chǎn)、費用、利潤數(shù)據(jù)的客觀性。固定資產(chǎn)在使用前期生產(chǎn)能力大、效率高、維修費用少,而后期由于磨損老化,生產(chǎn)效率低,修理費用支出逐漸增多。加速折舊法正是前期多提折舊,后期少提折舊,因此可真實反映固定資產(chǎn)在整個壽命期內(nèi)的價值耗費與其所帶回經(jīng)濟利益的配合關(guān)系,從而準(zhǔn)確地核算各期損益,保證經(jīng)營成果計算及其分配的正確性。第二,采用加速折舊法可以保證固定資產(chǎn)折舊的充分性,從而保證會計數(shù)據(jù)的真實性。事實說明,貨幣貶值、物價上升是一種總趨勢。當(dāng)發(fā)生貨幣貶值或隨著技術(shù)進步使固定資產(chǎn)更新需要更多貨幣資金時,若采用直線法折舊,由于不考慮縮短攤銷期,原有成本與現(xiàn)行成本的差額極大,在歷史成本計量條件下,計提的固定資產(chǎn)折舊嚴(yán)重不足,從而產(chǎn)生少計費用多計利潤的結(jié)果,嚴(yán)重影響會計信息的真實性。而如采用加速折舊法,因為加速折舊既縮短了折舊時間,又將大部分固定資產(chǎn)成本在前期攤銷,縱使采用歷史成本計量屬性,物價變動或技術(shù)進步對各期合理攤銷的影響并不會太大。同時,固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法,可以避免資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計信息的影響。固定資產(chǎn)在下面情況下會發(fā)生價值損耗:固定資產(chǎn)市價大幅度下跌;企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或近期發(fā)生重大變化;同期市場利率大幅度提高;固定資產(chǎn)發(fā)生陳舊過時或?qū)嶓w損壞;固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化等。按現(xiàn)行規(guī)定,企業(yè)一般于年末對固定資產(chǎn)進行減值測試,貶值性的固定資產(chǎn)價值耗費記入當(dāng)月費用,而且以后不得轉(zhuǎn)回。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值情況時,如采用直線法折舊,由于未考慮縮短攤銷年限,貶值后的固定資產(chǎn)實際價值與原成本的差異會比較大,同時,多個期間發(fā)生的貶值性耗費集中反映一個月份。這些都會使會計反映的各要素數(shù)據(jù)出現(xiàn)不準(zhǔn)確情況。而當(dāng)企業(yè)選擇使用加速折舊法時,由于企業(yè)資產(chǎn)的價值在使用的前幾年就能得到大部分的補償,也就是說固定資產(chǎn)不會由于使用后期外界環(huán)境的突然改變而發(fā)生折舊之外明顯的價值損耗,減值準(zhǔn)備對會計資產(chǎn)、費用、利潤的影響不會太大。另一方面,會計費用確認(rèn)與已耗費資金補償及財務(wù)成果的確定直接相關(guān)。因此,采用加速折舊法又有重要的經(jīng)濟意義:首先,采用加速折舊法,可以保證企業(yè)生產(chǎn)手段的及時更新,維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營能力。從經(jīng)濟活動角度看,固定資產(chǎn)折舊的實質(zhì)是按固定資產(chǎn)物質(zhì)更新時所需貨幣,在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)分期從收入貨幣中所作的分配前扣除,這種分期扣除的貨幣在總量上必須滿足企業(yè)更新相同功能固定資產(chǎn)所需,否則企業(yè)的簡單再生產(chǎn)無法持續(xù),或者維持再生產(chǎn)需要增加資本。在物價上漲、貨幣貶值條件下,固定資產(chǎn)重置成本逐年升高,在采用歷史成本確定折舊成本條件下,按直線法計提的折舊總額遠(yuǎn)不足于實現(xiàn)相同功能固定資產(chǎn)的更新。而加速折舊法在一定程度上可彌補這一缺陷,因為它通過提高固定資產(chǎn)交付使用后前幾年的折舊率,將固定資產(chǎn)的大部分資本集中于前幾年收回,這樣也就削弱了通貨膨脹、物價變動帶來的影響,從而降低了固定資產(chǎn)投資的風(fēng)險。其次,加速折舊法不僅有利于保證生產(chǎn)手段及時更新,而且當(dāng)加速折舊成為一種普遍習(xí)慣時可以有力地促進企業(yè)求新文化和擇優(yōu)汰劣管理理念的形成。而生產(chǎn)手段的不斷更新、追求新技術(shù)、新水平的企業(yè)文化和管理理念不僅是企業(yè)健康發(fā)展的必備條件,而且也是社會科技進步的巨大動力。再次,加速折舊影響企業(yè)利潤在國家財政收入與企業(yè)積累之間的分配時間。采用加速折舊法,在確定應(yīng)稅收益時,由于在早期計入了數(shù)額較大的折舊費,將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少,從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅款,而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等,但由于納稅時間延遲,無異于對納稅人提供了一種無息貸款,使納稅人能從中得到一定的財務(wù)利益,但同時也減少國家在前期的財政稅收。3采用加速折舊法的影響因素。一個企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法,屬于企業(yè)“會計政策”范疇。企業(yè)固定資產(chǎn)的兩種折舊方法直接影響會計的資產(chǎn)、費用、利潤。而企業(yè)作為營利性經(jīng)濟組織,追求本企業(yè)利益最大化是其主要目標(biāo)。一個企業(yè)的不同時期有不同的利益目標(biāo),不同企業(yè)因經(jīng)營者的觀念及水平不同又有不同的利益導(dǎo)向。因此,采用或不采用加速折舊法,首先是企業(yè)基于自身的“利益最大化”考慮進行的選擇?,F(xiàn)代財務(wù)會計又是社會統(tǒng)一規(guī)范的會計,因此,企業(yè)是否采用加速折舊方法,是在社會統(tǒng)一的折舊制度的條件內(nèi)考慮自身利益最大化。由于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊與會計信息有關(guān),又與國家稅收有關(guān),企業(yè)采用何種固定資產(chǎn)折舊方法,既是會計制度規(guī)范的內(nèi)容,也是稅法規(guī)范的內(nèi)容,其中會計制度規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何采用折舊方法核算各期折舊費,稅收政策則規(guī)定了應(yīng)納稅所得額計算過程中允許扣除的折1日費。當(dāng)前,我國關(guān)于企業(yè)選擇折舊方法的政策包括兩個方面,即會計制度中的折舊政策和稅法中的折舊政策。二、當(dāng)前存在的問題及其原因分析1當(dāng)前存在的問題。采用加速折舊法,無論在保證會計信息質(zhì)量方面還是促進企業(yè)發(fā)展、促進社會技術(shù)進步方面都有著明顯的優(yōu)越性。然而,我國企業(yè)當(dāng)前計提固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)中采用折舊方法的狀況是:大部分企業(yè)習(xí)慣于或者說更愿意采用直線法,而不愿意采用加速折舊法;采用折舊方法的隨意性大,企業(yè)一般不是以特定固定資產(chǎn)壽命期規(guī)律、技術(shù)更新趨勢、價格變化情況為依據(jù),而是以會計利潤指標(biāo)或眼前利益的需要為依據(jù)在加速折舊法與直線法中選擇,或者在不同的加速折舊法中選擇。這種狀況的存在,必然要導(dǎo)致會計、經(jīng)濟兩方面的后果。會計方面,除導(dǎo)致少計費用虛增利潤外,還會使各企業(yè)之間、同一企業(yè)不同經(jīng)營期間的資產(chǎn)、費用、利潤數(shù)據(jù)不可比,從而嚴(yán)重影響會計信息的有用性。經(jīng)濟方面,由于物價持續(xù)上漲,加上技術(shù)進步加快,采用直線法將使固定資產(chǎn)計提的折舊總額遠(yuǎn)低于其實物更新所需貨幣資金,對于企業(yè)而言,將直接制約其提高生產(chǎn)能力,對于社會來說,將影響新的生產(chǎn)手段的市場需要,從而制約整個社會的科技進步。2原因分析。當(dāng)前,企業(yè)一般選擇直線法、隨意選擇折舊方法問題的形成有著多方面的原因,如公司治理結(jié)構(gòu)的不完善、企業(yè)現(xiàn)代管理意識的不強、不同企業(yè)的企業(yè)價值觀和經(jīng)營管理水平存在差異等。但企業(yè)的任何行為都是制度框架內(nèi)的行為,因此,導(dǎo)致問題存在的最重要的原因,還在于現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度的缺陷,包括會計制度和稅收制度的缺陷。會
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