企業(yè)研究論文-外企轉(zhuǎn)讓定價(jià)途徑及影響淺探.doc

企業(yè)研究論文-外企轉(zhuǎn)讓定價(jià)途徑及影響淺探改革開放以來，外商投資企業(yè)在我國(guó)獲得超常發(fā)展，現(xiàn)已在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位。與此同時(shí)，外商投資企業(yè)利用各種手段逃避我國(guó)稅收管轄。據(jù)有關(guān)資料顯示，在我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)每年利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)技術(shù)避讓的稅收達(dá)180億元之多。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際避稅，效果顯著且隱蔽性強(qiáng)，被跨國(guó)企業(yè)廣泛采用，也是我國(guó)外商投資企業(yè)采用最多的避稅方法。外商投資企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法避稅，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，向我國(guó)經(jīng)濟(jì)理論界和稅務(wù)管理部門提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本文通過對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅途徑的研究，揭示轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重影響。一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的途徑轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是指關(guān)聯(lián)方之間的交易不按一般市場(chǎng)交易原則確定價(jià)格，而是根據(jù)各方適用的稅率高低確定價(jià)格，將企業(yè)的稅前利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)或者境外，從而實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)整體不繳稅或少繳稅的目的。我國(guó)外商投資企業(yè)主要通過一般商品交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)和融資幾種途徑進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。（一）一般商品通過商品交易進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的形式主要有：（1）原材料的高進(jìn)低出。我國(guó)許多外商投資企業(yè)都是跨國(guó)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)的原材料、零部件從國(guó)外進(jìn)口，或采取來料加工的經(jīng)營(yíng)方式，產(chǎn)成品返銷境外市場(chǎng)，外商利用中方合作者對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情的不了解，搶先控制企業(yè)的供銷環(huán)節(jié)，從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)購(gòu)進(jìn)原材料、零部件，又人為壓低產(chǎn)成品價(jià)格銷售給境外關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外，造成我國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)大量虧損或微利。通過控制購(gòu)銷價(jià)格，高價(jià)購(gòu)進(jìn)原材料，低價(jià)賣出產(chǎn)成品，以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，是外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅最常見，也是最便利、最有效的方法。（2）高估固定資產(chǎn)價(jià)值。按照國(guó)際慣例，在合資企業(yè)創(chuàng)建過程中，合資各方既可以用貨幣出資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)器設(shè)備或者其他物資出資。我國(guó)的外商投資企業(yè)中，外商多以實(shí)物資產(chǎn)作價(jià)投資。外商往往利用中方不了解國(guó)際市場(chǎng)行情、調(diào)查手段落后，虛報(bào)資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)格或高估資產(chǎn)價(jià)值，有的較市場(chǎng)實(shí)際價(jià)格高出數(shù)倍至數(shù)十倍，從而虛增投資資本，提高折舊基數(shù)，降低稅收負(fù)擔(dān)。（3）設(shè)備租賃。由于設(shè)備租賃的租金可以計(jì)入成本在稅前列支，許多外商投資企業(yè)的外方投資者不是采取購(gòu)置的方式，而是通過融資租賃的方式高價(jià)從境外母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)租入生產(chǎn)設(shè)備，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。（二）無形資產(chǎn)相對(duì)于一般商品、勞務(wù)和貸款，利用專利、商標(biāo)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅更為容易。外商投資企業(yè)以高價(jià)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)買專利、商標(biāo)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)，以轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)。外商投資企業(yè)的境外關(guān)聯(lián)企業(yè)有時(shí)還將特許權(quán)使用費(fèi)計(jì)入設(shè)備價(jià)格，而不再單獨(dú)收取特許權(quán)使用費(fèi)，以規(guī)避我國(guó)的預(yù)提所得稅。（三）勞務(wù)勞務(wù)涉及的范圍很廣，包括設(shè)計(jì)、維修、廣告、研發(fā)、咨詢等，甚至總部管理費(fèi)用的分?jǐn)傄部煽醋魇菑V義的勞務(wù)活動(dòng)。勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高低不同。勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅表現(xiàn)為，外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)無償或低價(jià)提供勞務(wù)，勞務(wù)成本由境內(nèi)的外商投資企業(yè)承擔(dān)；或者境外公司向我國(guó)境內(nèi)與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外商投資企業(yè)提供勞務(wù)，并收取高額勞務(wù)費(fèi)，使外商投資企業(yè)以支付勞務(wù)費(fèi)的形式向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。（四）融資稅法規(guī)定，企業(yè)在中國(guó)人民銀行允許的利率范圍內(nèi)向貸款方支付的利息可在稅前列支，從企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除；而向權(quán)益投資者支付的股息則必須是企業(yè)稅后利潤(rùn)。外商投資企業(yè)為減輕稅負(fù)，不按協(xié)議或合同足額繳付出資，而以境外關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款的形式代替部分出資，人為地加大外商投資企業(yè)的資金成本，減少企業(yè)的應(yīng)稅所得。有的外商還盜用合營(yíng)企業(yè)或合作企業(yè)名義借款，或者要求中方投資者為其借款提供擔(dān)保，將本應(yīng)由外方獨(dú)自承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)專家給中方投資者。二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的影響我國(guó)外商投資企業(yè)普遍采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式人為制造賬面虧損，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益，其影響主要表現(xiàn)為以下幾方面：（一）侵害中方合作者利益某些外商利用我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)出口渠道的過度依賴性以及中方信息閉塞的弱點(diǎn)，掌控企業(yè)購(gòu)銷渠道，將合資企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)至境外關(guān)聯(lián)企業(yè)，造成合資企業(yè)利潤(rùn)大量外流，我國(guó)財(cái)政和合資企業(yè)中方損失慘重。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，我國(guó)境內(nèi)三資企業(yè)虧損面高達(dá)40%強(qiáng)，有些地區(qū)甚至達(dá)75%。令人深思的是，許多外資企業(yè)盡管長(zhǎng)期虧損，外商卻在不斷增加投資。（二）侵吞我國(guó)稅收收入三資企業(yè)稅收效果是決定我國(guó)利用外國(guó)直接投資收益的一個(gè)重要指標(biāo)。我國(guó)企業(yè)所得稅率為33%，為了吸引外商來華投資，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。但由于外資企業(yè)運(yùn)營(yíng)后第3年起所得稅率為16.5%，第6年起所得稅率為33%，依然高于巴哈馬、百慕大等避稅地的實(shí)際稅負(fù)，許多跨國(guó)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)手段將在華子公司利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而逃避我國(guó)較高的所得稅稅率。（三）降低外商直接投資關(guān)聯(lián)效應(yīng)外商直接投資對(duì)中國(guó)本地企業(yè)的引致需求是衡量我國(guó)利用外資實(shí)際效果的重要標(biāo)志。由于我國(guó)目前對(duì)三資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)缺乏有效控制措施，很多外商充分利用其獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)，高價(jià)從國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入國(guó)內(nèi)企業(yè)有能力生產(chǎn)的、質(zhì)量完全符合要求的原材料、半成品等，大大降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。外商投資企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使企業(yè)賬面虧損，不僅嚴(yán)重?fù)p害我國(guó)投資環(huán)境聲譽(yù)，損害中方合作者利益，而且導(dǎo)致中國(guó)員工工資福利難以改善和提高等問題。目前，我國(guó)涉外稅法對(duì)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)尚無規(guī)定，形成巨大的稅收漏洞。因此，必須在完善稅收法律法規(guī)的前提下，加大對(duì)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的打擊力度。有關(guān)部門應(yīng)對(duì)已經(jīng)查處的外商投資企業(yè)以公布，向避稅企業(yè)施加輿論壓力，加大外資企業(yè)避稅成本。同時(shí)，應(yīng)對(duì)查處的外商投資企業(yè)登記造