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企業(yè)研究論文-國有公交企業(yè)改制、重組中的財務(wù)處置摘要:根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的要求,國有公交企業(yè)利用改制、重組等資本運(yùn)作手段進(jìn)行了一系列改革,取得了初步成效。由于內(nèi)容復(fù)雜,涉及面廣,專業(yè)性強(qiáng),改革中的財務(wù)會計處理工作一直是改制、重組中的工作重點(diǎn)。本文具體分析了交通企業(yè)在改制、重組中的主要會計問題,提出了相應(yīng)的會計處理方法,并對一些會計中的重難點(diǎn)問題進(jìn)行了探索。關(guān)鍵詞:公交改制重組會計國有企業(yè)改制、重組是指根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的要求,將國有企業(yè)改制、重組為有限責(zé)任公司(包括國有獨(dú)資的有限責(zé)任公司)、股份有限公司以及股份合作制等形式,建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)公司制度。資產(chǎn)重組是指通過不同國有企業(yè)法人主體的法人財產(chǎn)權(quán)、出資人所有權(quán)及債權(quán)人債權(quán)進(jìn)行符合資本最大增值目的的相互調(diào)整與改變,對實(shí)業(yè)資本、金融資本、產(chǎn)權(quán)資本和無形資本的重新組合。對于國有公交企業(yè)的改制重組來說,不但要在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度的改造,相關(guān)工作流程也要遵照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的制度、法規(guī)要求。在改制、重組中,財務(wù)處置處于關(guān)鍵步驟、重中之重的地位,不但涉及資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定、評估、財務(wù)重處理,也涉及企業(yè)人員安置、歷史遺留問題的處理等問題。一、國有公交企業(yè)改制流程根據(jù)企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定(財企2002313號)以及國有企業(yè)改制、重組相關(guān)法規(guī)要求,國有企業(yè)的改制必須經(jīng)過產(chǎn)權(quán)界定、清產(chǎn)核資、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)處置等一系列程序。國有公交企業(yè)的改制、重組也不例外,必須遵照這些規(guī)定。1、可行性方案論證首先要進(jìn)行改制可行性方案論證或前期論證,方可行性方案的主要內(nèi)容為:企業(yè)現(xiàn)狀,改制的宗旨,股權(quán)構(gòu)成(股權(quán)結(jié)構(gòu)),改制后的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測,企業(yè)發(fā)展規(guī)劃,措施以及改制的具體實(shí)施步驟以及改制預(yù)案等。可行性方案要經(jīng)過公司內(nèi)部論證、決策以及征求律師、會計等中介機(jī)構(gòu)、職工意見后,向主管公司遞交申請報告和可行性方案后,經(jīng)主管公司同意后報主管部門批準(zhǔn)。2、產(chǎn)權(quán)界定從本質(zhì)上說,市場經(jīng)濟(jì)是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì),市場經(jīng)濟(jì)的根基是整個法律與經(jīng)濟(jì)制度,特別是其中與產(chǎn)權(quán)的界定、交換、與保護(hù)直接相關(guān)的制度。產(chǎn)權(quán)界定,系指國家依法劃分財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)、使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)歸屬,明確各類產(chǎn)權(quán)主體行使權(quán)利的財產(chǎn)范圍及管理權(quán)限的一種法律行為。產(chǎn)權(quán)界定是企業(yè)改制、重組中面臨的首要問題,它直接關(guān)系到國家、合資方、集體和個人的利益。通過查閱賬簿、原始憑證以及到工商查檔等方法,了解企業(yè)的全面、詳細(xì)的歷史狀況,確定企業(yè)資產(chǎn)的來源與形成,確定投資人對企業(yè)投入的現(xiàn)金、銀行存款或?qū)嵨锏荣Y本。同時,對于存在產(chǎn)權(quán)不清,存在糾紛的事項(xiàng),要報同級國有資產(chǎn)管理部門認(rèn)定。3、清產(chǎn)核資清產(chǎn)核資是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要,按照規(guī)定的工作程序、方法和政策,組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查,并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損益,從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。企業(yè)清產(chǎn)核資的目的是真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)及財務(wù)狀況,為科學(xué)評價國有資產(chǎn)保值增值提供依據(jù)。企業(yè)清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度。4、財務(wù)審計、資產(chǎn)評估和相關(guān)帳務(wù)銜接工作國有企業(yè)改制,必須由直接持有該國有產(chǎn)權(quán)的單位決定聘請具備資格的會計師事務(wù)所進(jìn)行財務(wù)審計。凡改制為非國有的企業(yè),必須按照國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)法定代表人進(jìn)行離任審計。并且,改制企業(yè)應(yīng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu),對核損后的存量資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估,并報國有資產(chǎn)管理部門核準(zhǔn)或者備案,確認(rèn)國有資產(chǎn)價值量。此外,土地使用權(quán)的評估須由具有土地評估資質(zhì)的評估事務(wù)所進(jìn)行。按照國有資產(chǎn)監(jiān)督管理的規(guī)定,企業(yè)改制中的財務(wù)審計、資產(chǎn)評估范圍及結(jié)果都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公示。5、改制方案指定、審批在資產(chǎn)評估的基礎(chǔ)上,企業(yè)改制還必須制定企業(yè)改制方案和職工安置方案。企業(yè)改制方案的主要內(nèi)容包括:企業(yè)資產(chǎn)和人員的基本情況、擬改革方式、債權(quán)債務(wù)的情況、人員安置要求、所需享受政策及改制后企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)改制方案和職工安置方案應(yīng)先提交企業(yè)決策層通過,有獨(dú)資企業(yè)經(jīng)總經(jīng)理辦公會通過;國有獨(dú)資公司經(jīng)董事會通過;職工安置方案提交職工(代表)大會通過;企業(yè)改制方案和職工安置方案最后報主管部門或者國有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)。另外,企業(yè)改制方案和職工安置方案等信息都應(yīng)該向職工公示。二、國有公交企業(yè)改制、重組中的相關(guān)資產(chǎn)與財務(wù)處置國有公交企業(yè)改制、重組,資產(chǎn)和財務(wù)處置貫穿于整個改制過程始終,如線路經(jīng)營權(quán)、職工住宅、站場、政府技改資金補(bǔ)貼的財務(wù)處理、職工安置、遺留事故費(fèi)用等資產(chǎn)與財務(wù)處理,是公交企業(yè)改制、重組的核心問題。1、線路經(jīng)營權(quán)的處置公交企業(yè)線路經(jīng)營權(quán)屬于政府資源,企業(yè)一般沒有所有權(quán),只有使用權(quán)。在公交企業(yè)改制、重組過程中,這部分資產(chǎn)的處置比較特殊。首先是線路經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)權(quán)屬問題,特別是對引入外部投資者的改制、重組模式,由于企業(yè)沒有所有權(quán),并且政府可以根據(jù)公共管理需要隨時可以收回線路經(jīng)營權(quán),這就造成了這部分資產(chǎn)的權(quán)屬不清晰。在合資談判中,這部資產(chǎn)的處理就常常是合資雙方爭論的焦點(diǎn),國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門認(rèn)為這部分資產(chǎn)應(yīng)該在合資中作價,不能由合資雙方無償使用,而另一方認(rèn)為,既然所有權(quán)都不在企業(yè),收益得不到保障,這部分資產(chǎn)不應(yīng)該作價。鑒于線路經(jīng)營權(quán)客觀存在的權(quán)屬不清問題,筆者建議可以采取線路經(jīng)營權(quán)不作價入股,由改制、重組后的新公司向原公交企業(yè)的投資方承租的租賃模式來解決這個問題。其次是資產(chǎn)評估問題,由于公交要執(zhí)行政府的公益事業(yè)職能,公交實(shí)行的是低票價,政府補(bǔ)貼的運(yùn)營模式,若按無形資產(chǎn)收益法評估,線路經(jīng)營權(quán)價值評估結(jié)果可能為負(fù)值,但這個結(jié)果這很難為公交企業(yè)或國有資產(chǎn)管理部門所接受。由于票價政策的調(diào)整與政府補(bǔ)貼的多少,在時間跨度上存在著很大的不確定性,從而對線路經(jīng)營權(quán)的收益很難準(zhǔn)確測定,筆者建議按照重置成本法評估者部分資產(chǎn)的收益。2、政府技改資金補(bǔ)貼的財務(wù)處理國有公交企業(yè)的改制、重組有的模式是引入外部投資者參與合資,財政資金的處置也是合資雙方談判的焦點(diǎn)。由于財政資金屬于政府公益投入,它的主要形包括支持企業(yè)運(yùn)營的收入性補(bǔ)貼和對企業(yè)的資本性投入。前者包括各類形式的成本收入補(bǔ)貼,如燃油補(bǔ)貼、成人月票補(bǔ)貼、學(xué)生月票補(bǔ)貼、免費(fèi)人群乘車補(bǔ)貼等,對于這部分資金按照會計準(zhǔn)則處理,反映在報表年度損益上,一般而言,合資雙方對此沒有爭議。后者包括各種資本性投入,例如車輛技改補(bǔ)貼、車輛更新補(bǔ)貼、站場建設(shè)資金補(bǔ)貼等,由于是國有資本性投入,且企業(yè)本身承擔(dān)了公益事業(yè)職能,這部分資金是由國有投資者獨(dú)享,還是由投資雙方共享,在合資公司成立談判的時候,合資雙方應(yīng)達(dá)成一致。若等公司已經(jīng)正式成立后,雙方再來處理這個問題,通常難度會較大。3、員工安置與其他行業(yè)的國有企業(yè)改制、重組一樣,國有公交企業(yè)的改制、重組中,職工安置也是核心問題,其改制成本一般包括職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、長病假和精神病及因工致殘等特殊人員費(fèi)用、企業(yè)離退休職工費(fèi)用、職工遺屬贍養(yǎng)等費(fèi)用。按照企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定及其相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)在改制時應(yīng)支付解除勞動合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,以及為移交社會保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會保險費(fèi)。這部分費(fèi)用可從可從改建企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者以改建企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入優(yōu)先支付。其中涉及的財務(wù)問題主要是支付方式、標(biāo)準(zhǔn)確定和資金來源。企業(yè)支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,所在地縣級以上人民政府有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,按照規(guī)定執(zhí)行;沒有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,按照原勞動部印發(fā)的違反和解除勞動關(guān)系的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法(勞部發(fā)1994481號)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)支付的社會保險費(fèi),按照省級人民政府確定的繳費(fèi)比例執(zhí)行。當(dāng)然對于離退休職工改制成本的財務(wù)安排還不明確,一是標(biāo)準(zhǔn)如何確定,即對已經(jīng)離退休職工應(yīng)負(fù)擔(dān)哪些項(xiàng)目,醫(yī)療費(fèi)等非固定支出如何預(yù)測,余命如何估計等問題還沒有一致認(rèn)識

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