企業(yè)研究論文-基于價(jià)值鏈分析的制造型企業(yè)成本管理方法研究.doc

企業(yè)研究論文-基于價(jià)值鏈分析的制造型企業(yè)成本管理方法研究摘要面對(duì)科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)中日益廣泛的應(yīng)用所帶來的生產(chǎn)方式的變化，傳統(tǒng)成本管理方法在成本核算與成本控制兩方面顯現(xiàn)出很多局限性。本文提出了基于價(jià)值鏈分析的制造型企業(yè)成本管理方法，并分析了這種方法存在的問題與解決方法。最后，文章通過一個(gè)案例闡述了基于價(jià)值鏈分析的制造型企業(yè)成本管理方法的應(yīng)用。關(guān)鍵詞價(jià)值鏈價(jià)值鏈分析作業(yè)成本管理1引言在盈利性組織中，成本管理具有非常重要的作用：成本核算準(zhǔn)確與否直接影響了管理者對(duì)產(chǎn)品盈利能力的判斷；成本控制有效與否直接影響了企業(yè)的整體競爭能力。從經(jīng)濟(jì)角度講，組織存在的目的就是想方設(shè)法地?cái)U(kuò)大產(chǎn)出與投入的差值。企業(yè)管理者關(guān)心的是如何以同樣的成本獲得更大的產(chǎn)出，或在相同的產(chǎn)出時(shí)耗費(fèi)最少的成本。以制造業(yè)為例，成本管理應(yīng)該為企業(yè)的管理者提供如下信息：每種產(chǎn)品的成本是如何構(gòu)成的，各是多少？每種產(chǎn)品帶來了多大的收入?這樣，企業(yè)管理者就可以詳細(xì)分析本企業(yè)每種產(chǎn)品的盈利能力、對(duì)企業(yè)整體利潤的貢獻(xiàn)、盈利潛力等，進(jìn)而做出各種決策：調(diào)整成本構(gòu)成、改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、完善成本控制、進(jìn)行企業(yè)整合等等。可以看出，企業(yè)成本管理模式面臨的兩個(gè)關(guān)鍵問題一是如何客觀真實(shí)地反映每種產(chǎn)品的成本構(gòu)成及數(shù)額，二是如何對(duì)每種產(chǎn)品的成本狀況進(jìn)行評(píng)估并加以改進(jìn)。當(dāng)今世界已經(jīng)形成了以電子工業(yè)和大容量電子計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的自動(dòng)化生產(chǎn)模式，并在很大程度上代替了人工勞動(dòng)。直接材料、直接人工在產(chǎn)品成本中的比重越來越小，間接費(fèi)用所占的比重越來越大，成本構(gòu)成也越來越復(fù)雜，越來越多地包含了無形費(fèi)用。傳統(tǒng)的成本管理方法選擇人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)等作為分配基礎(chǔ)，很顯然，這種分配方法在機(jī)器大規(guī)模生產(chǎn)、生產(chǎn)過程簡單、技術(shù)含量低的生產(chǎn)環(huán)境下是非常適用的。但如今制造方式發(fā)生了很大變化，它帶來了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化，傳統(tǒng)成本管理方法的單一成本動(dòng)因的分配模式不可避免的帶來了成本信息的失真1。同時(shí)，傳統(tǒng)成本管理方法在進(jìn)行成本控制時(shí)的觀念有時(shí)過于狹隘，僅僅注重了自身，而忽略了同其他企業(yè)的比較?；谏鲜隹紤]，本文提出了基于價(jià)值鏈分析的制造業(yè)企業(yè)成本管理方法。價(jià)值鏈最早是作為一種企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)評(píng)估和戰(zhàn)略管理的方法被提出的，將這一方法應(yīng)用于成本管理可以幫助企業(yè)更客觀、清楚地得到本企業(yè)產(chǎn)品的成本信息，并在更寬廣的角度對(duì)產(chǎn)品成本加以控制。2傳統(tǒng)成本管理方法的局限性傳統(tǒng)成本管理方法在成本核算與成本控制兩方面主要存在以下局限性2：（1）成本核算范圍狹窄，成本計(jì)算目的單一。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)一般把作業(yè)、顧客和市場等排除在成本核算范圍之外，不能很好地為企業(yè)管理和決策服務(wù)。（2）對(duì)成本習(xí)性和成本動(dòng)因的認(rèn)識(shí)過于簡單。傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)根據(jù)和產(chǎn)量的關(guān)系把成本分為固定成本和變動(dòng)成本，所以產(chǎn)量或與產(chǎn)量高度相關(guān)的因素如直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)等被認(rèn)為是引起成本發(fā)生的唯一原因。而實(shí)際上，許多的成本是受產(chǎn)品的多樣性和復(fù)雜性或其它因素所驅(qū)動(dòng)，成本動(dòng)因應(yīng)是多樣的、多層次的。（3）產(chǎn)品成本信息失真。在現(xiàn)代企業(yè)所面臨的新的制造環(huán)境下，人工成本不斷下降，制造費(fèi)用不斷上升，如果仍舊用直接人工等以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本動(dòng)因來分配制造費(fèi)用必然造成產(chǎn)品成本的嚴(yán)重扭曲。（4）控制目標(biāo)片面。傳統(tǒng)的成本控制系統(tǒng)所隱含的目標(biāo)是通過最大限度地避免成本這種價(jià)值犧牲的發(fā)生以求企業(yè)利潤的最大化。但這種“XX最大化”的價(jià)值型定量目標(biāo)卻與現(xiàn)代競爭環(huán)境下，企業(yè)重視“顧客滿足”這樣的非價(jià)值型定量目標(biāo)或定性目標(biāo)不盡相符。（5）控制領(lǐng)域狹窄。從控制的空間領(lǐng)域來看，成本控制通常立足于對(duì)生產(chǎn)銷售各環(huán)節(jié)、各職能部門制定工作目標(biāo)下達(dá)到各責(zé)任中心，并實(shí)施指標(biāo)考評(píng)，這樣的成本控制系統(tǒng)只是局限于單一企業(yè)主體的框架，而沒有把企業(yè)與供應(yīng)商、與顧客的連接關(guān)系納入控制范圍之內(nèi)；從控制的時(shí)間領(lǐng)域來看，如果以產(chǎn)品的生命周期(包括開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等)為時(shí)間軸來分析，傳統(tǒng)的觀念把成本控制片面地理解為對(duì)生產(chǎn)過程中的人力、物力資源的消耗以及各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行的控制，只注重投產(chǎn)后的成本控制，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的成本控制。（6）控制思想的局限性。成本控制將工作目標(biāo)分解到各類責(zé)任中心、各級(jí)組織甚至個(gè)人，期望通過控制每個(gè)個(gè)體達(dá)到最佳以求企業(yè)整體最佳。而實(shí)際上這種做法容易導(dǎo)致各個(gè)責(zé)任個(gè)體片面地追求完成單一的責(zé)任指標(biāo)，而無視履行其它方面的責(zé)任，容易造成對(duì)企業(yè)整體目標(biāo)的破壞。3基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法3.1基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法局限性的改進(jìn)價(jià)值鏈在最初被提出之日是被應(yīng)用于企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)評(píng)估和戰(zhàn)略管理，它強(qiáng)調(diào)將企業(yè)置于全行業(yè)的方位去考察，同時(shí)將其內(nèi)部的各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來加以考慮3。將價(jià)值鏈的思想引入成本管理可以解決前面提到的傳統(tǒng)成本存在的局限性。第一，價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)整體的觀點(diǎn)4。任何部門的任何活動(dòng)都可能會(huì)對(duì)其他企業(yè)的活動(dòng)產(chǎn)生影響。對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)成本的削減可能會(huì)影響企業(yè)整體的盈利能力，如研發(fā)費(fèi)用的減少可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在將來新產(chǎn)品面世時(shí)失去競爭力。它解決了傳統(tǒng)成本管理方法控制思想的局限性和控制目標(biāo)的片面。第二，價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)聯(lián)系的觀點(diǎn)。任何一項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)最終利潤的貢獻(xiàn)不僅僅是這項(xiàng)活動(dòng)所帶來的價(jià)值增值，同時(shí)任何一項(xiàng)活動(dòng)耗費(fèi)的成本也不僅僅是它用到的人工、材料和分配的制造費(fèi)用。它改善了傳統(tǒng)成本管理方法控制領(lǐng)域狹窄的缺陷。第三，價(jià)值鏈強(qiáng)調(diào)多角度的觀點(diǎn)4。影響產(chǎn)品成本構(gòu)成及大小的因素不僅僅存在于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)的顧客、市場、供應(yīng)商都會(huì)對(duì)其成本狀況產(chǎn)生影響。產(chǎn)品要消耗成本，但其消耗成本的原因不只是與產(chǎn)量相關(guān)的人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)，例如，全自動(dòng)生產(chǎn)條件下的一件產(chǎn)品耗費(fèi)的人工微乎其微，但其成本卻可能很高，因?yàn)樗褂玫脑O(shè)備的技術(shù)含量很高。它改進(jìn)了傳統(tǒng)成本管理方法成本核算范圍狹窄、對(duì)成本習(xí)性和成本動(dòng)因認(rèn)識(shí)單一的缺陷。3.2基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法的使用過程采用基于價(jià)值鏈分析的成本管理方法，我們突破了原有的成本核算方式采用人工工時(shí)或機(jī)器小時(shí)將制造費(fèi)用進(jìn)行分配，利用作業(yè)將產(chǎn)品成本與成本項(xiàng)目資源聯(lián)系起來。這一方法由以下幾部分構(gòu)成：區(qū)分產(chǎn)品作業(yè)、確定資源、確定作業(yè)成本、確定產(chǎn)品成本、標(biāo)桿比較、擴(kuò)展到企業(yè)所有作業(yè)。3.2.1區(qū)分產(chǎn)品作業(yè)這里，我們引用了作業(yè)成本計(jì)算中確定作業(yè)的方法，并將作業(yè)分為產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)。在這一步驟中，我們僅考慮產(chǎn)品作業(yè)。對(duì)于制造型企業(yè)，產(chǎn)品作業(yè)是與其生產(chǎn)過程密切相關(guān)的。3.2.2確定資源產(chǎn)品成本最終是通過它消耗了多少資源體現(xiàn)出來的，這里的資源指物質(zhì)的、可以計(jì)量的資源。3.2.3確定作業(yè)成本作業(yè)成本即作業(yè)耗用了多少資源。我們主要采用現(xiàn)場觀察和詢問的方法，確定各項(xiàng)作業(yè)都消耗了哪些資源及數(shù)量。3.2.4確定產(chǎn)品成本產(chǎn)品是各項(xiàng)作業(yè)的最終結(jié)果，所以產(chǎn)品成本取決于它耗用了哪些作業(yè)及其數(shù)量。對(duì)于制造型企業(yè)，產(chǎn)品耗用的作業(yè)可由其生產(chǎn)工藝得到。3.2.5標(biāo)桿比較核算產(chǎn)品成本的目的是為了加強(qiáng)控制，為決策提供依據(jù)。我們采用了兩種比較：行業(yè)比較與自身比較。通過行業(yè)比較可以找出企業(yè)成本控制的努力方向。自身比較的目的是找出降低成本的突破點(diǎn)。行業(yè)比較給企業(yè)的信息是作業(yè)目前的最優(yōu)成本，但它是否適用于本企業(yè)，本企業(yè)作業(yè)成本是否可低于它?這就需要自身比較。我們提出了作業(yè)價(jià)值（V）、作業(yè)功能系數(shù)（F）和作業(yè)成本系數(shù)（C）的概念。作業(yè)價(jià)值反映了作業(yè)的增值能力，作業(yè)功能系數(shù)