企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建.doc

企業(yè)研究論文-企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的構(gòu)建內(nèi)部控制評價能夠有效保證內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行效果，使企業(yè)的所有者和管理者明確企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)所在，并加強(qiáng)對這些薄弱環(huán)節(jié)的控制，是內(nèi)部控制系統(tǒng)中不可或缺的一環(huán)。但當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制評價主要是為審計服務(wù)，不論是評價內(nèi)容還是評價目標(biāo)都存在很大的局限性。為了使內(nèi)部控制評價能夠更好地服務(wù)于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，必須改進(jìn)內(nèi)部控制評價體系。一、內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評價的標(biāo)準(zhǔn)指內(nèi)部控制制度整體運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)，一般包括完整性、合理性及有效性三個方面。（一）完整性。內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義，一方面是指企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，制定全面的內(nèi)部控制制度；另一方面是指企業(yè)應(yīng)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自始至終的控制。（二）合理性。內(nèi)部控制的合理性同樣也包含兩層涵義，一是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的實用性，二是指內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行時的經(jīng)濟(jì)性。（三）有效性。內(nèi)部控制的有效性一方面是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施應(yīng)符合國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，不能有相抵觸的地方；另一方面是指內(nèi)部控制制度設(shè)計完整、合理，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠得到有效貫徹執(zhí)行，并實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制評價這三個方面的標(biāo)準(zhǔn)是相互聯(lián)系的，內(nèi)部控制的有效性以其完整性與合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的完整性與合理性則以其有效性為目的?？梢?，內(nèi)部控制有效性是內(nèi)部控制評價三個標(biāo)準(zhǔn)中的核心。二、內(nèi)部控制評價思路對內(nèi)部控制的評價可分為四個步驟進(jìn)行：（1）對具體指標(biāo)給予評價。按照各具體評價指標(biāo)在企業(yè)中的執(zhí)行情況，分別給出具體的評價分值。（2）將具體指標(biāo)的實際得分加總，取其平均值作為各項目得分。（3）確定指標(biāo)權(quán)重。本文采用德而菲專家評判法確定指標(biāo)的權(quán)重。該方法能夠讓專家充分自由地發(fā)表個人觀點(diǎn)，分析人員與專家相互溝通、交流意見。在進(jìn)行專家調(diào)查的過程中，可以采用數(shù)理統(tǒng)計方法對專家的意見進(jìn)行處理，將定性分析與定量分析有機(jī)結(jié)合。（4）考察每一部分在整個評價體系中的重要性，確定其權(quán)數(shù)，結(jié)合具體得分，得出內(nèi)部控制有效性評價得分，參照得分與內(nèi)部控制評價等級表得出評價結(jié)果。三、內(nèi)部控制評價指標(biāo)的選取我國上市公司一般都已建立較為完整、規(guī)范的內(nèi)部控制制度，本文擬針對我國上市公司構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部控制評價模型，評價上市公司內(nèi)部控制制度的有效性。我國內(nèi)部控制急需在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險控制、信息與溝通、監(jiān)控四方面進(jìn)行改進(jìn)，因此，內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系中應(yīng)包括以下四大類評價指標(biāo)：（一）內(nèi)部環(huán)境評價指標(biāo)。內(nèi)部控制環(huán)境評價是從企業(yè)內(nèi)部控制建立條件評價企業(yè)內(nèi)部控制。對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的評價可以從公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、激勵制度幾方面進(jìn)行。（二）風(fēng)險控制評價指標(biāo)。風(fēng)險控制評價應(yīng)改變傳統(tǒng)評價模式，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險，并提出控制風(fēng)險的建議和方法。由于企業(yè)在不同時期的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，分解出的關(guān)鍵控制點(diǎn)也會有所不同，本文未列出具體的風(fēng)險控制評價指標(biāo)。（三）信息與溝通指標(biāo)。評價企業(yè)內(nèi)部控制信息方面的指標(biāo)主要有：信息取得充分程度、信息傳導(dǎo)順暢程度、信息處理及時準(zhǔn)確程度。評價企業(yè)內(nèi)部控制溝通方面的指標(biāo)包括：員工的意見是否得到充分反映、管理者對員工意見的獲取和采納程度。（四）監(jiān)控指標(biāo)。在監(jiān)控控制方面，主要從預(yù)算控制和內(nèi)部審計兩方面來評價。預(yù)算控制方面的評價指標(biāo)有：是否設(shè)立預(yù)算委員會、預(yù)算是否由股東會或代表股東權(quán)益的相應(yīng)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、總經(jīng)理對預(yù)算修改的權(quán)利、預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算考核制度。內(nèi)部審計方面的評價指標(biāo)主要有：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是否對董事會負(fù)責(zé)、高管層對內(nèi)部審計的重視程度、內(nèi)部審計人員素質(zhì)。四、內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建本文采取具體指標(biāo)分檔打分與各部分、項目權(quán)重分配相結(jié)合的方法構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。（一）確定單項指標(biāo)得分。本文所述指標(biāo)有定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩種。定性指標(biāo)在評判時分為是非型和漸進(jìn)型兩種。是非型指指標(biāo)評價結(jié)果只有“是”或“否”兩種情況，而漸進(jìn)型指標(biāo)評價結(jié)果分為幾個層次，如獨(dú)立董事作用的大小屬于漸進(jìn)型指標(biāo)。按照指標(biāo)執(zhí)行情況，漸進(jìn)型指標(biāo)得分分為四檔，第一檔是執(zhí)行情況較好，指標(biāo)得分是在80分100分之間；第二檔是執(zhí)行情況一般，指標(biāo)得分在60分80分之間；第三檔是執(zhí)行情況較差，指標(biāo)得分低于60分；第四檔是未建立內(nèi)部控制體系，得分為0。對于是非型指標(biāo)，若回答“是”則屬于第一檔或第二檔，并根據(jù)具體情況確定最終得分；若回答“否”，則屬于第三或第四檔，具體分值也依情況而定。（二）確定項目得分。將各單項指標(biāo)Xij的最后得分匯總后歸類于各項目下，各類指標(biāo)的平均值就是其項目值。（三）確定綜合得分。首先，請m位專家對n個指標(biāo)進(jìn)行定性排序，得到指標(biāo)Xikj，Xikj表示第k位專家把i指標(biāo)排在第j名次上。然后，計算指標(biāo)Xi的排序名次總和，即bi=Xikj（i=1，2，n），式中bi為指標(biāo)X的名次總和。顯然b越小，指標(biāo)Xi越重要。第三，計算專家協(xié)調(diào)系數(shù)。n個指標(biāo)排序名次的算術(shù)平均值為：M=（1/n）bi。指標(biāo)Xi名次總和與全部指標(biāo)名次的算術(shù)平均值之差為：Ci=biM（i=1，2，n）。如果專家對指標(biāo)排名不存在相同名次，協(xié)調(diào)系數(shù)d=12/m2（n3n）Ci2；如果專家對指標(biāo)排名存在相同名次，協(xié)調(diào)系數(shù)d=12/（m2（n2n）mTk）Ci2。式中，Tk=（t3t2）；H為專家k排序中相同排序的組數(shù)；t1為L組中相同名次的個數(shù)。第四，協(xié)調(diào)程度檢驗。協(xié)調(diào)程度檢驗方法有兩種，一種是事先給出協(xié)調(diào)系數(shù)的精度，將計算得到的協(xié)調(diào)系數(shù)d與進(jìn)行比較，當(dāng)d時，則通過檢驗；另一種應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計方法進(jìn)行協(xié)調(diào)程度的統(tǒng)計顯著性檢驗。第五，按對B1由小到大進(jìn)行排序。當(dāng)minBk=B1時，則指標(biāo)X1排在第一名次上，記為X1（1）；當(dāng)maxBkB，時，則指標(biāo)X，排在第m名次上，記為X1（m）；其余指標(biāo)按B1的小、大排在第2到第m1名次上，從而可以得到序列Xi（I）。X1（I）表示指標(biāo)x排在第I名次上。在定性排序序列X1（I）的基礎(chǔ)上，應(yīng)用隸屬度計算公式W1（I）=ln（qI）/ln（q1）（i=1，2，m）進(jìn)行定量化處理。式中，I為指標(biāo)x1排序變量，I1，2，j，j+1，Wi（I）為X1（I）的定量轉(zhuǎn)化對應(yīng)值，j為最大順序號（即j=m），j+l為想象中的最后一個順序號，q為轉(zhuǎn)換殘數(shù)量。假設(shè)指標(biāo)集X=X1，X2，X，若己知專家組對指標(biāo)X排序的順序號為，則W3（2）=In（72）/1n（71）=0.898。式中，W3（2）即為指標(biāo)X：的絕對權(quán)重，歸一化后得W3=Wi（I）/Wi（I）（i1，2，m）。式中，W為指標(biāo)X1的歸一化系數(shù)。各部分得分X=X1Rij。內(nèi)部控制四部分權(quán)重分配與各項目權(quán)重分配相類似，采用德而菲法，得到內(nèi)部控制評價綜合得分A*Ra+B*Rb+