中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)PPT課件03-應(yīng)收款項(xiàng).ppt

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) intermediate Accounting,應(yīng)收款項(xiàng),accounts,receivable,第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，商業(yè)匯票分為 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 一、取得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的核算,2007年7月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，貨款為 100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為 17%。 2007年7月10日，甲公司收到乙公司寄來(lái)的一份3個(gè)月的 商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。,借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000,借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000,例題,3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額117 000元存入銀行。,借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,二、轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù) 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ū硶?shū)是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為）,企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)： 借：材料采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （銀行存款） 貸：應(yīng)收票據(jù) （銀行存款）,借貸方的差額,借貸方的差額,承前例，若甲公司于8月26日將上述應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的A材料，該材料的金額為100 000元，適 用 增值稅率為17%。,借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,第二節(jié) 應(yīng)收賬款 企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單 位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng) 內(nèi)容 （1）商品、勞務(wù)的售價(jià) （2）增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （3）代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi),一、賬戶(hù)設(shè)置 “應(yīng)收賬款” 不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收 賬款”賬戶(hù)核算,“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的期末余額一般在借方； 如果有貸方余額，應(yīng)列示在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中。,！,二、賬務(wù)處理,朗能公司向曉澤公司銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，正常價(jià)格（不含稅） 2 000元/件，增值稅率為17%，某公司一次賒購(gòu)500件，同時(shí)代 墊運(yùn)費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)22 000。,應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值,=2 000500 （1+17%）+22 000=1 192 000元,例題,借：應(yīng)收賬款 1 192 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 000 銀行存款 22 000,朗能公司實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 若朗能公司收到曉澤公司交來(lái)商業(yè)匯票一張，面值1 192 000元，用以?xún)斶€前欠貨款。,借：銀行存款 1 192 000 貸：應(yīng)收賬款 1 192 000,借：應(yīng)收票據(jù) 1 192 000 貸：應(yīng)收賬款 1 192 000,第三節(jié) 預(yù)付賬款 一、賬戶(hù)設(shè)置 “預(yù)付賬款” 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接 通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算,二、賬務(wù)處理,例：（1） 2月20日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款100萬(wàn) （2）朗能公司實(shí)際支出材料款300萬(wàn)，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn) （3）朗能公司補(bǔ)付剩余款項(xiàng),借：預(yù)付賬款 100萬(wàn) 貸：銀行存款 100萬(wàn),借：原材料 300萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn) 貸：預(yù)付賬款 351萬(wàn),借：應(yīng)付賬款 100萬(wàn) 貸：銀行存款 100萬(wàn),借：原材料 300萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款 351萬(wàn),借：預(yù)付賬款 251萬(wàn) 貸：銀行存款 251萬(wàn),借：應(yīng)付賬款 251萬(wàn) 貸：銀行存款 251萬(wàn),第四節(jié) 其他應(yīng)收款 除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等以外的其他各種 應(yīng)收、暫付款項(xiàng) 內(nèi)容 （1）應(yīng)收的各種賠款、罰款 （2）應(yīng)收的包裝物租金 （3）為職工代墊的各種款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由 職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等 （4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金 （5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng),第五節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值 在資產(chǎn)負(fù)債表日，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的， 應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確 認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。,短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定 相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。,！,對(duì)壞賬損失的核算方法備抵法 概述 對(duì)所有債權(quán)按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。 核心問(wèn)題 對(duì)壞賬損失的估計(jì) 優(yōu)點(diǎn) 體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收 賬款反映可收回金額，避免利潤(rùn)虛增。 賬戶(hù)設(shè)置 “壞賬準(zhǔn)備”,減值測(cè)試 應(yīng)收賬款單項(xiàng)金額重大應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試 測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)“未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價(jià)值” 單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款以及單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)按組合方式進(jìn)行減值測(cè)試 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法按類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,計(jì)算程序 以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例 根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額乘以估計(jì)壞賬率來(lái)估計(jì)期末應(yīng) 保留的壞賬準(zhǔn)備，然后計(jì)算確定本期應(yīng)提取的金額。,1.計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)的“期末余額”計(jì)提的基數(shù) 絕對(duì)不能簡(jiǎn)單地根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)總賬余額確定 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款所屬明細(xì)賬的借方余額 應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細(xì)賬的借方余額 其他應(yīng)收款,2.根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額和計(jì)提比例確定“期末應(yīng)保留的壞賬 準(zhǔn)備”（“當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額”） 期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項(xiàng)期末余額計(jì)提比例 3.計(jì)算提取前已有的壞賬準(zhǔn)備 提取前已有的壞賬準(zhǔn)備貸（借）方余額 期初貸方余額 提取前的本期貸方發(fā)生額合計(jì) 提取前的本期借方發(fā)生額合計(jì),4.與提取前已有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，決定本期應(yīng)提?。ɑ驔_ 回）壞賬準(zhǔn)備的金額 本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備 （）提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方（借方）余額,賬務(wù)處理,例: A公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2005年末的應(yīng) 收賬款余額為100萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3，2006年發(fā)生了壞賬損 失6000元。其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款為120萬(wàn) 元，2007年5月1日，已沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬 款130萬(wàn)元。如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ （1）2005年12月31日 （2）2006年發(fā)生壞賬,借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000,借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款甲 1 000 乙 5 000,（3）2006年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 （4）