財(cái)務(wù)預(yù)算管理.ppt

財(cái)務(wù)預(yù)算管理,課程大綱,一、預(yù)算的內(nèi)涵 二，國內(nèi)企業(yè)預(yù)算管理的普遍現(xiàn)狀 三，預(yù)算管理在國外企業(yè)管理中的運(yùn)用 四，預(yù)算管理常見問題分析 五，預(yù)算機(jī)制 六，財(cái)務(wù)的各項(xiàng)指標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)及構(gòu)成因素，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算方法； 七， 企業(yè)編制預(yù)算的秘訣 八，財(cái)務(wù)預(yù)算影響因素； 九，財(cái)務(wù)預(yù)算建立流程； 十，如何切合實(shí)際的制定費(fèi)用預(yù)算。,一、預(yù)算的內(nèi)涵,預(yù)算是指以價(jià)值形式對公司生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)所作的具體安排。預(yù)算管理是指對預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核及監(jiān)督等管理方式的總稱。,預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織 和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。 資源配置,二，國內(nèi)企業(yè)預(yù)算管理的普遍現(xiàn)狀,認(rèn)為預(yù)算與公司的戰(zhàn)略關(guān)系不大，缺乏明確手段對公司整體戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的進(jìn)展?fàn)顩r進(jìn)行細(xì)化 認(rèn)為預(yù)算是財(cái)務(wù)部的事情 認(rèn)為預(yù)算編制中基于的市場因素不斷的變化，可能使預(yù)算流于形式,各部門的經(jīng)營目標(biāo)定得過低，沒有達(dá)到本部門經(jīng)過努力可以達(dá)到的目標(biāo) 預(yù)算確定的目標(biāo)與各負(fù)責(zé)人員的職責(zé)不相匹配 各部門的經(jīng)營目標(biāo)在執(zhí)行過程中沒有相應(yīng)的工具進(jìn)行監(jiān)控和考察其進(jìn)展?fàn)顩r,三，預(yù)算管理在國外企業(yè)管理中的運(yùn)用,美國公司運(yùn)用全面預(yù)算管理的調(diào)查情況，如下表1-1所示：,四，預(yù)算管理常見問題分析,1.預(yù)算就是對成本費(fèi)用加以控制，是綁住我們手腳的一條小繩嗎？,預(yù)算是戰(zhàn)略的量化過程，它絕不是簡單地拴住哪個(gè)部門手腳的事情，而是一項(xiàng)通盤規(guī)劃的戰(zhàn)略層面的工作。 預(yù)算包含成本費(fèi)用控制的內(nèi)容，但它更是支持企業(yè)發(fā)展的有力工具，而不是束縛企業(yè)發(fā)展的繩索。,2.預(yù)算是財(cái)務(wù)部的事，拍拍腦袋即可嗎？,預(yù)算不只是財(cái)務(wù)部門的事，是牽涉到公司全局的事情。,3.計(jì)劃趕不上變化，預(yù)算沒有實(shí)際價(jià)值嗎？,預(yù)算隨著經(jīng)營形勢的變化發(fā)生變化，但絕不意味著預(yù)算沒有實(shí)際價(jià)值。羅馬城不是一天堆就的，預(yù)算沒有兩三年的實(shí)踐和完善，根本做不好。它是個(gè)反反復(fù)復(fù)、逐步提高、逐漸完善的過程。,4.預(yù)算是過程控制還是結(jié)果控制？,預(yù)算應(yīng)重點(diǎn)放在過程控制，而不僅作為結(jié)果控制。,5.預(yù)算是規(guī)劃“防火”還是“救火” ？,預(yù)算應(yīng)該是規(guī)劃“防火”，而不僅僅是“救火”。,【案例】老板的半夜會議,某公司老板是個(gè)缺少預(yù)算理念的管理者，工作非常敬業(yè)。他經(jīng)常在夜里12點(diǎn)給高管打電話，組織召開會議，討論某件事情，最后部署大家必須在3天之內(nèi)完成。 于是，所有人都在這3天內(nèi)放下原有的工作，打破了原有的計(jì)劃，全部圍繞這個(gè)最新的部署去調(diào)動(dòng)所有的資源和能量。3天可能還沒到，到了第二天晚上，老板又給各位打電話，說是這兩天確定的計(jì)劃取消，還按照原定計(jì)劃去執(zhí)行，或者重新調(diào)整計(jì)劃。結(jié)果是，預(yù)算編制出來，無法執(zhí)行，對各部門也沒有約束力。因?yàn)?，老板自己把預(yù)算給廢除了。,6.預(yù)算是協(xié)助戰(zhàn)略實(shí)施的一種管理工具嗎？,預(yù)算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的方法，它通過合理分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)務(wù)以及人力資源，協(xié)助企業(yè)實(shí)行既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，控制費(fèi)用開支，并預(yù)測現(xiàn)金流量和利潤。,為什么要編制預(yù)算,明確企業(yè)各級各部門的工作目標(biāo) 企業(yè)內(nèi)部各部門間工作的協(xié)調(diào)工具 有助于收入提升和成本節(jié)約 提供了企業(yè)進(jìn)行工作業(yè)績評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn),市場環(huán)境,戰(zhàn)略,流程和kpi,目標(biāo)/考核指標(biāo),執(zhí)行措施 (業(yè)務(wù)流程、成本、利益、主要績效考核指標(biāo)、負(fù)責(zé)人),業(yè)務(wù)管理,戰(zhàn)略控制,主要流程 業(yè)績考核指標(biāo),戰(zhàn)略,業(yè)務(wù)計(jì)劃 (35年),預(yù)算 (1年),目標(biāo)數(shù)據(jù),差異分析,未來3個(gè)季度的滾動(dòng)預(yù)測,根據(jù)商業(yè)環(huán)境和內(nèi)部的能力制定公司戰(zhàn)略 將戰(zhàn)略細(xì)化到目標(biāo)和考核指標(biāo) 為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和考核指標(biāo)確認(rèn)必須執(zhí)行措施包括業(yè)務(wù)流程、相應(yīng)的成本費(fèi)用、主要的負(fù)責(zé)部門 根據(jù)確認(rèn)的執(zhí)行措施編制預(yù)算 執(zhí)行 將確認(rèn)的主要的行動(dòng)及相應(yīng)的業(yè)績考核指標(biāo)作為目標(biāo)數(shù)據(jù)，并與前述制定的戰(zhàn)略目標(biāo)和考核指標(biāo)進(jìn)行對比修正 對預(yù)算執(zhí)行情況按月進(jìn)行檢查，并將目標(biāo)數(shù)據(jù)和實(shí)踐數(shù)據(jù)進(jìn)行差異分析找到問題的原因從而加以改進(jìn),1,1,2,3,4,5,6,7,2,3,4,5,6,7,年度計(jì)劃與預(yù)算的管理體系框架,五，預(yù)算機(jī)制,1、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容 ：業(yè)務(wù)預(yù)算 資本預(yù)算 籌資預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算,五，預(yù)算機(jī)制,2制定依據(jù)，基礎(chǔ)，核心及形式 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略要求和發(fā)展規(guī)劃，以業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標(biāo)，以現(xiàn)金流為核心進(jìn)行編制，并主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式予以充分反映。,五，預(yù)算機(jī)制,3，編制時(shí)間 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算一般按年度編制，業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算分季度、月份落實(shí),五，預(yù)算機(jī)制,4，內(nèi)部管理體制 財(cái)務(wù)預(yù)算作為制定、落實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的依據(jù)。 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)行分級歸口管理。,五，預(yù)算機(jī)制,5，編制原則和要求 （1.）堅(jiān)持效益優(yōu)先原則，實(shí)行總量平衡，進(jìn)行全面預(yù)算管理； （2.）堅(jiān)持積極穩(wěn)健原則，確保以收定支，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制； （3.）堅(jiān)持權(quán)責(zé)對等原則，確保切實(shí)可行，圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施。,五，預(yù)算機(jī)制,6，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu) 企業(yè)法定代表人對企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。 財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(沒有設(shè)立財(cái)務(wù)預(yù)算委員會的，即為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門，下同)主要擬訂財(cái)務(wù)預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定財(cái)務(wù)預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財(cái)務(wù)預(yù)算方案，組織下達(dá)財(cái)務(wù)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。,五，預(yù)算機(jī)制,6，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu) 企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場營銷等職能部門具體負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財(cái)務(wù)預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會的工作，并對本部門財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。,【案例】 某飲料公司的預(yù)算,某飲料公司開發(fā)了新飲料，由于市場定位比較準(zhǔn)確，市場研究部認(rèn)為飲料會暢銷，可是營銷部不同意他們的觀點(diǎn)，在編制營銷預(yù)算時(shí)，市場研究部認(rèn)為今年可以銷售至少1000萬箱；營銷部認(rèn)為只有800萬箱；生產(chǎn)部害怕沒有庫存不能及時(shí)供貨，于是，生產(chǎn)部在制定生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，確定了700萬箱；資金部考慮到公司對本部門的財(cái)務(wù)費(fèi)用指標(biāo)考核問題，為降低利息支出，把預(yù)算確定為600萬箱。,由于部門間缺乏有效的溝通，每個(gè)部門都按照自己的理解去編制預(yù)算，結(jié)果可想而知。產(chǎn)品一上市，立刻受到了青少年朋友的喜愛，市場出現(xiàn)斷貨現(xiàn)象。銷售部門發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重缺貨，趕緊追加采購，可是采購部來不及采購原料，生產(chǎn)部門也來不及調(diào)整生產(chǎn)產(chǎn)能。生產(chǎn)部門提出追加投資，財(cái)務(wù)部卻因?yàn)闆]有預(yù)算計(jì)劃無法滿足追加投資的需要，結(jié)果喪失了大好的市場機(jī)會。 預(yù)算管理需要良好的預(yù)算管理文化，良好的預(yù)算管理文化是企業(yè)預(yù)算管理推動(dòng)的土壤和前提。,【案例】 “臺豎”企業(yè)的故事,臺灣有一家叫“臺豎”的集團(tuán)，預(yù)算管理很有水平。公司董事會下設(shè)由十幾個(gè)人組成總參謀部，作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)預(yù)算的審核和預(yù)算監(jiān)控。 總參謀部的人來自公司的不同部門，在公司的每個(gè)環(huán)節(jié)基本上都呆過，對公司大部分環(huán)節(jié)都比較熟悉。公司各個(gè)部門報(bào)上來的預(yù)算，都經(jīng)過他們審查。 公司要求財(cái)務(wù)部的預(yù)算編制人員不能總在財(cái)務(wù)部，要到生產(chǎn)、營銷、采購、人力資源等各個(gè)部門實(shí)習(xí),和工作，從對其他部門的工作有所了解，變成非常熟悉公司各業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)、全方位的通才。這樣，編制的預(yù)算才能適合實(shí)際的需要。,五，預(yù)算機(jī)制,6，企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)主要的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。,五，預(yù)算機(jī)制,7.財(cái)務(wù)預(yù)算的形式及其編制依據(jù) （1）企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行，并按照各預(yù)算執(zhí)行單位所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的財(cái)務(wù)預(yù)算,全面預(yù)算制定步驟,銷售預(yù)算,戰(zhàn)略目標(biāo)分解,應(yīng)收帳款預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,庫存預(yù)算,材料采購預(yù)算,人力資源預(yù)算,直接人工預(yù)算,制造費(fèi)用預(yù)算,產(chǎn)品成本預(yù)算,新增固定資產(chǎn)投,資預(yù)算及折舊,管理費(fèi)用預(yù)算,銷售費(fèi)用預(yù)算,長期投資及投,長期投資及投,資收益預(yù)算,預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表,財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算,預(yù)計(jì)損益表,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,運(yùn)營計(jì)劃,預(yù)算總表和,預(yù)算總表和,預(yù)算分析,營業(yè)預(yù)算,營業(yè)預(yù)算,資本預(yù)算,資本預(yù)算,銷售預(yù)算,戰(zhàn)略目標(biāo)分解,應(yīng)收帳款預(yù)算,生產(chǎn)預(yù)算,庫存預(yù)算,材料采購預(yù)算,人力資源預(yù)算,直接人工預(yù)算,制造費(fèi)用預(yù)算,產(chǎn)品成本預(yù)算,新增固定資產(chǎn)投,資預(yù)算及折舊,管理費(fèi)用預(yù)算,銷售費(fèi)用預(yù)算,長期投資及投,長期投資及投,資收益預(yù)算,預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表,財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算,預(yù)計(jì)損益表,預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表,運(yùn)營計(jì)劃,預(yù)算總表和,預(yù)算總表和,預(yù)算分析,營業(yè)預(yù)算,營業(yè)預(yù)算,資本預(yù)算,資本預(yù)算,五，預(yù)算機(jī)制,（2）業(yè)務(wù)預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)(或營業(yè)活動(dòng))的預(yù)算，一般包括銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、營業(yè)成本預(yù)算、采購預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況具體編制。,五，預(yù)算機(jī)制,（3）資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算。 （4）籌資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要新借入的長短期借款、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預(yù)算，主要依據(jù)企業(yè)有關(guān)資金需求決策資料、發(fā)行債券審批文件、期初借款余額及利率等編制。,五，預(yù)算機(jī)制,（5）財(cái)務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表等形式反映。 （6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算編制基礎(chǔ)表格，統(tǒng)一財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)計(jì)算口徑。,五，預(yù)算機(jī)制,8、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序和方法 編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行 下達(dá)目標(biāo) 、 編制上報(bào) 、審查平衡 、審議批準(zhǔn) 下達(dá)執(zhí)行 企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行編制。,全面預(yù)算時(shí)間表,預(yù)算季度調(diào)整,預(yù)算季度調(diào)整,預(yù)算季度調(diào)整,預(yù)算季度調(diào)整,預(yù)算季度調(diào)整,預(yù)算季度調(diào)整,戰(zhàn)略規(guī)劃,運(yùn)營計(jì)劃,預(yù)算編制,預(yù)算審批下達(dá),預(yù)算審批下達(dá),戰(zhàn)略規(guī)劃審批下達(dá),戰(zhàn)略規(guī)劃審批下達(dá),運(yùn)營計(jì)劃審批下達(dá),運(yùn)營計(jì)劃審批下達(dá),預(yù)算季度調(diào)整,預(yù)算季度調(diào)整,apr,四月,may,五月,july,七月,aug,八月,sept,九月,oct,十月,nov,十一月,dec,十二月,feb,二月,jan,一月,mar,三月,jun,六月,預(yù)算季度調(diào)整,預(yù)算季度調(diào)整,預(yù)算季度調(diào)整,預(yù)算季度調(diào)整,戰(zhàn)略規(guī)劃,運(yùn)營計(jì)劃,預(yù)算編制,“兩上兩下”的預(yù)算管理過程,高管層,事業(yè)部/職能部門,2周,2周,3周,2周,時(shí)間分配,各部門上報(bào)業(yè)務(wù)總結(jié)、明年業(yè)績預(yù)期與粗預(yù)算,領(lǐng)導(dǎo)批示下達(dá)目標(biāo)，下發(fā)詳細(xì)的預(yù)算表單,各個(gè)部門上報(bào)詳細(xì)工作計(jì)劃和預(yù)算,審批下發(fā)預(yù)算,c 部門業(yè)務(wù)總結(jié)、明年業(yè)績預(yù)期與粗預(yù)算,d 高管與業(yè)務(wù)部門討論業(yè)務(wù)發(fā)展重點(diǎn)與相關(guān)業(yè)務(wù)目標(biāo),e 各部門編制詳細(xì)的計(jì)劃與預(yù)算,f 財(cái)務(wù)部匯總數(shù)據(jù)，編制預(yù)算,a 預(yù)算準(zhǔn)備,財(cái)務(wù)預(yù)算表單,五，預(yù)算機(jī)制,9財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行與控制 （1）財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。,五，預(yù)算機(jī)制,（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將財(cái)務(wù)預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，按時(shí)組織預(yù)算資金的收入，嚴(yán)格控制預(yù)算資金的支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，控制支付風(fēng)險(xiǎn)。對于預(yù)算內(nèi)的資金撥付，按照授權(quán)審批程序執(zhí)行。對于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)按財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度規(guī)范支付程序。對于無合同、無憑證、無手續(xù)的項(xiàng)目支出，不予支付。,五，預(yù)算機(jī)制,（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行銷售或營業(yè)、生產(chǎn)和成本費(fèi)用預(yù)算，努力完成利潤指標(biāo)。在日?？刂浦?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全憑證記錄，完善各項(xiàng)管理規(guī)章制度，嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營月度計(jì)劃和成本費(fèi)用的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)適時(shí)的監(jiān)控。對預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的異常情況，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)查明原因，提出解決辦法,五，預(yù)算機(jī)制,（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況。對于財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門以及財(cái)務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營管理的措施和建議,五，預(yù)算機(jī)制,（6）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)控財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會以至董事會或經(jīng)理辦公會提供財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的影響等財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)完成財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。,五，預(yù)算機(jī)制,10、財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整 （1）企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整。財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使財(cái)務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算。 （2）企業(yè)調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會提出書面報(bào)告，闡述財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行造成的影響程度，提出財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整幅度。,五，預(yù)算機(jī)制,（3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)對預(yù)算執(zhí)行單位的財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，提交財(cái)務(wù)預(yù)算委員會以至企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。,五，預(yù)算機(jī)制,（4）對于預(yù)算執(zhí)行單位提出的財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求： 預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)； 預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化； 預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。,五，預(yù)算機(jī)制,11財(cái)務(wù)預(yù)算的分析與考核 (一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算分析制度，由財(cái)務(wù)預(yù)算委員會定期召開財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會議，全面掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、落實(shí)解決財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在問題的政策措施，糾正財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差。,(二)開展財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場、技術(shù)、政策、法律等方面的有關(guān)信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。 針對財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行偏差，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門及各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)充分、客觀地分析產(chǎn)生的原因，提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交董事會或經(jīng)理辦公會研究決定。,五，預(yù)算機(jī)制,(三)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)定期組織財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)，糾正財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，維護(hù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。 財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)可全面審計(jì)，或者抽樣審計(jì)。在特殊情況下，企業(yè)也可組織不定期的專項(xiàng)審計(jì)。 審計(jì)工作結(jié)束后，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)形成審計(jì)報(bào)告，直接提交財(cái)務(wù)預(yù)算委員會以至董事會或者經(jīng)理辦公會，作為財(cái)務(wù)預(yù)算調(diào)整、改進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)考核的一項(xiàng)重要參考 。,五，預(yù)算機(jī)制,(四)預(yù)算年度終了，財(cái)務(wù)預(yù)算委員會應(yīng)當(dāng)向董事會或者經(jīng)理辦公會報(bào)告財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況，并依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況和財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)情況對預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行考核。 企業(yè)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，應(yīng)經(jīng)本部門、本單位負(fù)責(zé)人按照內(nèi)部議事規(guī)范審議通過，作為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)考核的基本依據(jù)。母公司財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編妥后20日內(nèi)報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。,企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算按調(diào)整后的預(yù)算執(zhí)行，財(cái)務(wù)預(yù)算完成情況以企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告為準(zhǔn)。 (五)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)效績評價(jià)的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合年度內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核進(jìn)行，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎(jiǎng)懲掛鉤，并作為企業(yè)內(nèi)部人力資源管理的參考。具體考核辦法，可以參照企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法,六預(yù)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)及構(gòu)成因素，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算方法；,財(cái)務(wù)指標(biāo)：企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用、利潤、資金為核心指標(biāo)，合理設(shè)計(jì)基礎(chǔ)指標(biāo)體系，注重預(yù)算指標(biāo)相互銜接。,財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及關(guān)系,凈資產(chǎn)收益率= 凈收益/總權(quán)益 凈資產(chǎn)收益率= （凈收益/所有者權(quán)益）* （總資產(chǎn)/總資產(chǎn)） =資產(chǎn)收益率*權(quán)益乘數(shù) 凈資產(chǎn)收益率= （凈收益/銷售收入）* （銷售收入/總資產(chǎn)）* （總資產(chǎn)/所有者權(quán)益） = 利潤率*資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率*權(quán)益乘數(shù),指標(biāo)之間的關(guān)系,財(cái)務(wù)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益變動(dòng)表,財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算及說明,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 收入-費(fèi)用+利得-損失=利潤,七 企業(yè)編制預(yù)算的秘訣,秘訣一：確定預(yù)算管理的起點(diǎn)與平臺 （一）根據(jù)不同企業(yè)的生命周期，確定不同的預(yù)算起點(diǎn),1.初創(chuàng)期企業(yè)預(yù)算起點(diǎn)確定,初創(chuàng)期企業(yè)，公司的主要風(fēng)險(xiǎn)在于投資能否及時(shí)得到回報(bào)、公司對市場了解程度以及產(chǎn)品是否被市場接受。、 這時(shí)預(yù)算以資本預(yù)算為起點(diǎn)，即資本預(yù)算。首先要考慮股東資金的安全和資金增值問題，確保效益最大化，包括資金籌措、資金缺口、還款來源等。,2.成長期企業(yè)的預(yù)算起點(diǎn)確定,市場占有率的提升是預(yù)算的起點(diǎn)。增長期或成長期的企業(yè)主要考慮如何提高市場占有率，此時(shí)應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，圍繞如何盡量擴(kuò)大銷售量進(jìn)行預(yù)算。企業(yè)更關(guān)注的是市場份額成長。,成熟期企業(yè)的預(yù)算起點(diǎn)確定,進(jìn)入相對成熟期，公司的成長空間，或者成長節(jié)奏會放慢，成長增幅會下降。這時(shí)，銷售預(yù)算以成本、費(fèi)用、控制為核心和起點(diǎn)。 在市場銷售額不能夠再進(jìn)一步提升的前提下，如何控制成本費(fèi)用，令企業(yè)效益最大化，是這一階段考慮的中心。,衰退期企業(yè)的預(yù)算起點(diǎn)確定,進(jìn)入衰退期，市場競爭越來越激烈，產(chǎn)品慢慢進(jìn)入淘汰階段，這時(shí)要以現(xiàn)金流量預(yù)算為起點(diǎn)，主要考慮如何能把現(xiàn)金盡量回收。像榨取瘦狗一樣，把它宰了，還要做狗肉火鍋。,（二）根據(jù)產(chǎn)品線的豐富程度確定預(yù)算起點(diǎn),產(chǎn)品線豐富的企業(yè)，針對不同產(chǎn)品，采用不同預(yù)算策略。 公司預(yù)算平臺可以在公司內(nèi)部設(shè)定不同的預(yù)算單位，預(yù)算單位可以是公司的利潤中心、投資中心、成本中心，也可以是人為劃分，例如有些單位沒有一個(gè)利潤中心，但是可以人為地設(shè)定一個(gè)。,財(cái)務(wù)預(yù)算編制方式及流程,1.自上而下方式 優(yōu)點(diǎn)：從上面往下推，上層的戰(zhàn)略意圖比較容易實(shí)現(xiàn)。 缺點(diǎn)：下屬單位怨言很多，積極性沒有得到發(fā)揮，權(quán)力在上級的手里。 適用范圍：適用業(yè)務(wù)單一、比較穩(wěn)定的單位，例如，事業(yè)單位、外部環(huán)境變化不大的工廠，以及壟斷性企業(yè)。,財(cái)務(wù)預(yù)算編制方式及流程,財(cái)務(wù)預(yù)算編制方式及流程,2.自下而上的方式 自下而上的方式是指總部提出總體責(zé)任目標(biāo)，各單位根據(jù)公司整體目標(biāo)，自行申報(bào)完成任務(wù)數(shù)，最后匯總，確定與整體的目標(biāo)是否達(dá)成一致的意見。 優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)分權(quán)，下屬單位積極性被調(diào)動(dòng)起來。 缺點(diǎn)：下屬單位容易打埋伏，不利于調(diào)動(dòng)所有潛能，可能效用沒有發(fā)揮到極致。 適用范圍：適用資本控股型的公司。,財(cái)務(wù)預(yù)算編制方式及流程,3.上下結(jié)合的方式 優(yōu)點(diǎn)：按統(tǒng)一、明確的標(biāo)準(zhǔn)分解目標(biāo)，體現(xiàn)公平、公正原則，把前面兩種方式的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來，把缺點(diǎn)盡量減少，意見容易趨同。 缺點(diǎn)：工作量大，時(shí)間長，效率低。 適用范圍：適合那些公司預(yù)算時(shí)間不長的單位，或下屬單位個(gè)性化、差異化非常大的企業(yè)。,確定預(yù)算編制流程,首先，編制業(yè)務(wù)預(yù)算； 其次，編制資本預(yù)算、籌資預(yù)算； 接著，編制財(cái)務(wù)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算主要有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、損益表,聯(lián)合基數(shù)理論,1.實(shí)施背景 在企業(yè)管理過程中，下級單位由于從事具體的實(shí)際操作工作，更容易獲得有關(guān)數(shù)據(jù)，因此做出的各種預(yù)測通常比上級要準(zhǔn)確。但是根據(jù)“自利原則”，從個(gè)人或局部利益出發(fā)，下級單位人員會在預(yù)計(jì)可能得到的收益基礎(chǔ)上，相應(yīng)地選擇有利于自己的數(shù)據(jù)，很難將真實(shí)客觀的數(shù)據(jù)上報(bào)給上級。,聯(lián)合基數(shù)理論,尤其在利用預(yù)算進(jìn)行業(yè)績考評的企業(yè)，下級單位會更傾向于提供有利于自己的數(shù)據(jù)以獲得容易完成的預(yù)算。上級經(jīng)理由于專業(yè)能力和各種不確定因素的存在，很難判斷預(yù)算中是否隱含預(yù)算盈余及其大小。預(yù)算盈余對企業(yè)的危害是很大的，往往會妨礙預(yù)算管理職能的發(fā)揮，使各部門無法有效率工作。,2.如何實(shí)施“聯(lián)合基數(shù)法理論”,提出者 2000年國家級有突出貢獻(xiàn)的中青年專家、杭州商學(xué)院院長胡祖光教授在國家自然科學(xué)基金課題“不對稱信息下的委托代理理論研究”中，提出了確定預(yù)算基數(shù)的“聯(lián)合基數(shù)法理論”，將“聯(lián)合基數(shù)法理論”引入預(yù)算管理工作。,“聯(lián)合基數(shù)法理論”的內(nèi)涵 所謂“聯(lián)合基數(shù)法理論”，即讓下級自己定一個(gè)能完成的利潤基數(shù)，在這個(gè)基數(shù)的基礎(chǔ)上按這個(gè)基數(shù)的90確認(rèn)為正式的預(yù)算基數(shù)。 超過預(yù)算基數(shù)的利潤，全部歸下級作為獎(jiǎng)勵(lì)。在年終對年初預(yù)算數(shù)和年終實(shí)際完成數(shù)進(jìn)行比較, 如果年初預(yù)算數(shù)小于年終實(shí)際完成數(shù)，按差距的95對下級進(jìn)行罰款。,“聯(lián)合基數(shù)法理論”的優(yōu)點(diǎn) 企業(yè)采用“聯(lián)合基數(shù)法理論”，參與編制預(yù)算的單位就不得不將真實(shí)的數(shù)據(jù)提供出來，這樣最符合他們的利益。 換句話說，通過“聯(lián)合基數(shù)法理論”，可以將企業(yè)和個(gè)人利益最大限度地結(jié)合起來，同時(shí)也會大大提高各部門員工的工作積極性。,【案例】 某公司營銷預(yù)算,營銷部經(jīng)理在編制預(yù)算時(shí)，自報(bào)完成利潤300萬，而實(shí)際完成利潤700萬。如果按自報(bào)完成利潤300萬，具體計(jì)算如下： 預(yù)算基數(shù)300萬x90%=270萬 超基數(shù)應(yīng)獲獎(jiǎng)700萬270萬430萬 少報(bào)預(yù)算罰款（700300）x95%380萬 實(shí)際獲得獎(jiǎng)金430萬380萬50萬 如果按實(shí)際完成的700萬利潤自報(bào)，則具體計(jì)算如下： 預(yù)算基數(shù)700萬x90%630萬 超基數(shù)應(yīng)獲獎(jiǎng)700萬630萬70萬 少報(bào)預(yù)算罰款（700700）x95%0萬 實(shí)際獲得獎(jiǎng)金70萬0萬70萬,由上可知，由于這個(gè)營銷經(jīng)理的實(shí)際完成利潤能力700萬，他如果不如實(shí)上報(bào)，雖然可以超基數(shù)而獲得獎(jiǎng)金430萬；但同時(shí)他也將面臨380萬的“少報(bào)預(yù)算罰款”，因此, 他實(shí)際只能拿到的獎(jiǎng)金只有50萬。 而當(dāng)他如實(shí)上報(bào)700萬利潤時(shí)，盡管超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)只有70萬，但由于沒有了“少報(bào)預(yù)算罰款”，可獲得的凈獎(jiǎng)勵(lì)比不如實(shí)上報(bào)要大的多。因此這個(gè)營銷經(jīng)理決定如實(shí)上報(bào)利潤700萬，這是符合他利益的選擇，同時(shí)也符合了企業(yè)的利益。,“聯(lián)合確定基數(shù)法對策論模型”解釋 “聯(lián)合確定基數(shù)法”對策論模型共有3個(gè)參數(shù)，即超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)p、少報(bào)受罰系數(shù)q和代理人自報(bào)數(shù)的權(quán)數(shù)w。三者之間必須滿足以下關(guān)系：pqwp，即：超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)少報(bào)受罰系數(shù)代理人自報(bào)數(shù)的權(quán)數(shù)超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)。,引入聯(lián)合基數(shù)法 提高預(yù)算編制真實(shí)性,八保障預(yù)算成功的因素,高層管理者的認(rèn)同和支持 全員的參與與認(rèn)同 數(shù)據(jù)具有正確性和相當(dāng)?shù)木_性 關(guān)注信息技術(shù) 財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、反饋信息、前瞻信息、整體信息、分部信息、外部信息、內(nèi)部信息,分解和量化全面預(yù)算目標(biāo),1.目標(biāo)分解的原則 賦予責(zé)任中心的任務(wù)和預(yù)算目標(biāo)，應(yīng)該是通過該責(zé)任中心的努力能夠達(dá)到的，各責(zé)任中心以其責(zé)權(quán)范圍為限，對其預(yù)算差異負(fù)責(zé)。 年度目標(biāo)確定后，根據(jù)責(zé)任中心的具體職能，將目標(biāo)細(xì)化分解，產(chǎn)生各責(zé)任中心的量化指標(biāo)。具體劃分如下： 投資中心：投資收益、收入、利潤、資產(chǎn)利潤率責(zé)任； 利潤中心：成本、收入、利潤責(zé)任； 費(fèi)用中心：成本、費(fèi)用及子項(xiàng)目責(zé)任,2.公司預(yù)算目標(biāo)的分解、量化 公司預(yù)算目標(biāo)的分解、量化如下圖5-1所示：,企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算目標(biāo),預(yù)算目標(biāo)首先必須體現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求。 不同發(fā)展暑期的戰(zhàn)略決定不同的預(yù)算管理重點(diǎn)。 市場進(jìn)入期以資本預(yù)算為重點(diǎn)。 市場成長期以銷售預(yù)算為核心。 市場成熟期以成本預(yù)算為核心。 市場衰退期以現(xiàn)金流量為核心。 不同層級組織的戰(zhàn)略重點(diǎn)決定不同層級的預(yù)算目標(biāo)。,財(cái)務(wù)預(yù)算,財(cái)務(wù)預(yù)算主要以現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)損益表等形式反映。,現(xiàn)金預(yù)算是按照現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目內(nèi)容編制的反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支及其結(jié)果的預(yù)算。它以業(yè)務(wù)預(yù)算、 資本預(yù)算和籌資預(yù)算為基礎(chǔ)，是其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支的匯總，主要作為企業(yè)資金頭寸調(diào)控管理的依據(jù)。,預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表是按照資產(chǎn)負(fù)債表 的內(nèi)容和格式編制的綜合反映預(yù)算執(zhí)行單位期末財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算報(bào)表。一般根據(jù) 預(yù)算期初實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表和銷售或營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。,預(yù)算損益表是按照損益表的內(nèi)容和格式編制的反映預(yù)算執(zhí)業(yè)單位在預(yù)算期內(nèi)利潤目標(biāo)的預(yù)算報(bào)表。一般根據(jù)銷售或 營業(yè)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算或者營業(yè)成本預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算、其他專項(xiàng)預(yù)算等有關(guān)資料分析編制。,成本費(fèi)用預(yù)算編制方法,1 基本要求 1.1 成本費(fèi)用預(yù)算是一項(xiàng)綜合性預(yù)算，它的編制工作一定要在遵循成本效益原則的前提下，充分體現(xiàn)從嚴(yán)、從緊，處處精打細(xì)算，量入為出，勤儉節(jié)約的原則。成本費(fèi)用預(yù)算的編制應(yīng)以目標(biāo)成本費(fèi)用為依據(jù)，并與預(yù)算年度內(nèi)其他各有關(guān)專業(yè)緊密銜接，與成本費(fèi)用計(jì)算、控制、考核和分析的口徑相一致。,1.2 年度生產(chǎn)預(yù)算主要指在年度內(nèi)完工的商品產(chǎn)品產(chǎn)量預(yù)算，它是編制商品產(chǎn)品成本預(yù)算的基本 依據(jù)。人工預(yù)算和技術(shù)組織措施預(yù)算等資料是編制成本費(fèi)用預(yù)算的重要依據(jù)。,1.3 先進(jìn)合理的消耗定額是編制成本費(fèi)用預(yù)算的重要基礎(chǔ)。,1.4 為提高企業(yè)產(chǎn)品在市場上的競爭能力和占有率，成本費(fèi)用的高低將是企業(yè)能否生存的關(guān)鍵。因此，降低成本費(fèi)用是編制成本費(fèi)用預(yù)算的基本要求,1.5 預(yù)算年度內(nèi)一切成本費(fèi)用支出，包括預(yù)算期內(nèi)商品生產(chǎn)（含根據(jù)預(yù)算安排和管 理上的需要，在預(yù)算年度內(nèi)期初、期末在產(chǎn)品、自制半成品數(shù)量的增加或減少）和非商品生產(chǎn)所需的成本費(fèi)用，都應(yīng)納入年度成本費(fèi)用預(yù)算。,1.6 成本費(fèi)用預(yù)算的編制方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理情況加以選擇。在各項(xiàng)消耗定額費(fèi)用預(yù)算和有關(guān)資料齊全的情況下，可按企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)算的方法，采用直接計(jì)算法編制。在各項(xiàng)消耗定額、費(fèi)用預(yù)算和有關(guān)資料不很齊全的情況下，可以增產(chǎn)節(jié)約措施預(yù)算作為調(diào)整計(jì)算的依據(jù)，采用因素測算法編制。,1.7 實(shí)行一級成本核算，車間不計(jì)算成本，也不進(jìn)行成本指標(biāo)考核的企業(yè)，由企業(yè)成本費(fèi)用預(yù)算主管部門按一級核算的要求直接編制全公司的成本費(fèi)用預(yù)算。實(shí)行分級成本費(fèi)用核算，分車間計(jì)算成本的企業(yè)，可分兩級編制成本費(fèi)用預(yù)算，由車間、部室分別編制成本費(fèi)用預(yù)算后，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門匯總編制全公司的成本費(fèi)用預(yù)算。,2 用直接計(jì)算法編制成本費(fèi)用預(yù)算,2.1 集中編制成本費(fèi)用預(yù)算。即由成本主管部門直接編制成本費(fèi)用預(yù)算。 2.1.1 分項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)算。,2.1.1.1 原材料、自制半成品項(xiàng)目。根據(jù)企業(yè)制定的各種產(chǎn)品的原材料、輔助材料、半成品消耗定額，結(jié)合計(jì)劃節(jié)約的措施要求，按照年度生產(chǎn)產(chǎn)量預(yù)算計(jì)算其消耗定額，編制“單位產(chǎn)品原材料、輔助材料、燃料、半成品成本預(yù)算表”。 2.1.1.2 燃料和動(dòng)力項(xiàng)目。根據(jù)設(shè)備動(dòng)力部門的外購及自制動(dòng)力計(jì)劃和產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過程中耗用的燃料和動(dòng)力消耗定額，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)所采取的節(jié)約措施要求，計(jì)算預(yù)算期消耗總量和總金額，編制“單位產(chǎn)品原材料、輔助材料、燃料、半成品成本預(yù)算表”和“動(dòng)力費(fèi)預(yù)算表”。 2.1.1.3 工資、應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目。根據(jù)企業(yè)制定的產(chǎn)品工時(shí)定額和經(jīng)過勞動(dòng)力平衡后計(jì)算編制直接人工預(yù)算。,2.1.1.4 制造費(fèi)用。凡是國家或上級主管部門有明確規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或定額的，必須嚴(yán)格按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或定額計(jì)算編列。對于沒有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或定額的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況，采用統(tǒng)計(jì)分析的方法，有的可根據(jù)以前年度平均水平，查定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)或定額據(jù)以編制，有的可參照上年實(shí)際并結(jié)合計(jì)劃節(jié)約費(fèi)用的措施要求，加以預(yù)計(jì)確定。 2.1.1.5 廢品損失項(xiàng)目。根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的廢品率及其成本，扣除廢品殘值后計(jì)算編列，原則上此項(xiàng)預(yù)算數(shù)必須小于上年實(shí)際數(shù)，同時(shí)應(yīng)制訂相應(yīng)的措施,2.1.1.6 其他 2.1.1.6.1 對于不經(jīng)常生產(chǎn)的零星外委工作，可根據(jù)預(yù)算年度的情況，結(jié)合歷史統(tǒng)計(jì)資料分別對人工、材料估算編列。 2.1.1.6.2 試制的新產(chǎn)品應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)的工、料定額計(jì)算編列。在暫無定額資料時(shí)，可比照同類型產(chǎn)品成本預(yù)算資料，按類比的方法折算編制。 2.1.1.6.3 除商品產(chǎn)品外，其他各種生產(chǎn)類別所需要的工、料費(fèi)用，也應(yīng)根據(jù)工時(shí)、材料消耗定額、工程預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等逐項(xiàng)計(jì)算。,2.1.2 單位產(chǎn)品成本預(yù)算的編制,對上述各成本項(xiàng)目，按產(chǎn)品類別分別計(jì)算各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的份額后，列入“主要產(chǎn)品單位成本預(yù)算表”制造費(fèi)用的分配按成本費(fèi)用核算中采用的分配方法。,2.1.3 總成本預(yù)算和商品產(chǎn)品成本預(yù)算的編制,根據(jù)單位產(chǎn)品成本預(yù)算和年度生產(chǎn)產(chǎn)量預(yù)算，計(jì)算可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品單位成本、總成本、以及可比產(chǎn)品成本降低額和降低率，編制“總成本預(yù)算表”和“商品產(chǎn)品成本預(yù)算表”,2.1.4 非商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算的編制,非商品產(chǎn)品生產(chǎn)主要指自制設(shè)備、自營土建工程、工業(yè)性作業(yè)等。 2.1.4.1 自營土建工程在落實(shí)款源、確有資金保證的前提下（企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的資金安排，必須以優(yōu)先充分安排生產(chǎn)周轉(zhuǎn)所需資金為前提），根據(jù)建筑設(shè)計(jì)部門提供的設(shè)計(jì)圖紙、按照地方建筑預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)目編制自營土建工程費(fèi)用預(yù)算，報(bào)經(jīng)事業(yè)部批準(zhǔn)后，列入非商品產(chǎn)品成本預(yù)算。,2.1.4.2 自制設(shè)備供本企業(yè)基建使用的，視同商品產(chǎn)品列入成本預(yù)算,2.2 分級編制成本預(yù)算,一般分為兩級，即車間或分廠一級、廠部一級。兩級編制成本預(yù)算通常是先由廠部成本預(yù)算主管部門組織車間編制成本預(yù)算，再由廠部匯總編制全廠成本預(yù)算。,2.2.1 車間成本預(yù)算的編制,2.2.1.1 輔助生產(chǎn)車間成本預(yù)算的編制。輔助生產(chǎn)的成本預(yù)算，應(yīng)根據(jù)商品產(chǎn)品生產(chǎn)、其他生產(chǎn)任務(wù)和各種輔助勞務(wù)消耗定額編制。首先編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算，然后分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。,2.2.1.1.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算的編制,根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用各種不同費(fèi)用項(xiàng)目，選擇不同的方法，確定預(yù)算發(fā)生額。有消耗定額的項(xiàng)目，如原材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力，可按預(yù)算期的預(yù)算產(chǎn)量、單位產(chǎn)品（勞務(wù)）消耗定額和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算。沒有消耗定額和開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，如低值易耗品、修理費(fèi)等與產(chǎn)品產(chǎn)量增減沒有直接關(guān)系的費(fèi)用，以及一些相對固定的費(fèi)用如辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，可根據(jù)上年資料和預(yù)算年度節(jié)約費(fèi)用的要求測算。計(jì)算公式： 本年費(fèi)用預(yù)算數(shù)=上年預(yù)計(jì)數(shù)x（1-節(jié)約比例） 其他預(yù)算中已有現(xiàn)成資料的費(fèi)用項(xiàng)目，如管理人員工資、折舊費(fèi)等，可根據(jù)其它預(yù)算的有關(guān)資料編制。,2.2.1.1.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配,輔助生產(chǎn)發(fā)生的一切費(fèi)用最終是要按照為各車間、部室提供的勞務(wù)數(shù)量分配到各單位，各單位據(jù)以納入成本計(jì)劃。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配應(yīng)根據(jù)受益原則，分別不同的受益程度，誰受益誰負(fù)擔(dān)。受益多多負(fù)擔(dān)，受益少少負(fù)擔(dān)。分配方法可采取計(jì)劃成本分配法等。動(dòng)力車間分配到各車間的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)按各車間使用的、經(jīng)過動(dòng)力車間轉(zhuǎn)換的動(dòng)力數(shù)量和計(jì)劃成本或廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格計(jì)算分配。,2.2.1.1.3 輔助生產(chǎn)車間兼做商品產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)的，應(yīng)按商品產(chǎn)品編制成本預(yù)算，作為工廠商品產(chǎn)品成本的組成部分。 2.2.1.1.4 各生產(chǎn)車間直接使用的，不經(jīng)過動(dòng)力車間轉(zhuǎn)換的能源（燃料、動(dòng)力），應(yīng)由各車間直接列入成本預(yù)算。凡經(jīng)過動(dòng)力車間轉(zhuǎn)換的能源（燃料、動(dòng)力），則應(yīng)由動(dòng)力車間編制計(jì)劃。,2.2.1.2 基本生產(chǎn)車間成本預(yù)算的編制。,基本生產(chǎn)車間成本預(yù)算的內(nèi)容主要是按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品種及規(guī)定的成本項(xiàng)目，計(jì)算編制車間成本預(yù)算。首先編制車間直接成本預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。然后編制車間產(chǎn)品成本預(yù)算。,2.2.1.2.1 車間成本預(yù)算的編制 車間直接成本費(fèi)用，應(yīng)按成本項(xiàng)目計(jì)算，分別原材料、輔助材料、燃料和動(dòng)力、直接工資、職工福利費(fèi)等。計(jì)算方法與前述集中編制成本預(yù)算（指第2.1.1條款）相同。對于由輔助生產(chǎn)車間按月轉(zhuǎn)給基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用，在編制預(yù)算時(shí)基本生產(chǎn)車間可按定額耗用量和廠內(nèi)計(jì)劃單價(jià)計(jì)算編列。,2.2.1.2.2 制造費(fèi)用預(yù)算的編制,制造費(fèi)用預(yù)算的編制按本方法第4條款的要求執(zhí)行。制造費(fèi)用的分配與成本費(fèi)用核算所采用的方法相同。,2.2.1.2.3 基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品成本預(yù)算的編制,根據(jù)以上計(jì)算的車間直接成本預(yù)算數(shù)和制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)，確定各種產(chǎn)品的車間單位成本預(yù)算數(shù)。根據(jù)產(chǎn)品單位成本預(yù)算和產(chǎn)量預(yù)算，計(jì)算各種產(chǎn)品總成本，最后匯總編制車間按成本項(xiàng)目計(jì)算的產(chǎn)品成本預(yù)算。,2.2.2 全廠成本費(fèi)用預(yù)算的編制,2.2.2.1 廠部成本費(fèi)用預(yù)算主管部門審查和匯總各項(xiàng)綜合費(fèi)用預(yù)算，然后按規(guī)定的明細(xì)項(xiàng)目確定預(yù)算數(shù)，據(jù)以編制制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。各項(xiàng)目的具體預(yù)算方法按本方法第4條款進(jìn)行。與此同時(shí)，成本費(fèi)用預(yù)算主管部門還應(yīng)對各車間上報(bào)的制造費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行審定。,2.2.2.2 將制造費(fèi)用、材料、自制半成品等計(jì)劃成本費(fèi)用的差異在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。能直接確定應(yīng)計(jì)入某產(chǎn)品的直接計(jì)入，不能直接計(jì)入的，按受益原則分配計(jì)入。,2.2.2.3 匯編全廠產(chǎn)品成本費(fèi)用預(yù)算,2.2.2.3.1 主要產(chǎn)品單位成本預(yù)算 根據(jù)各車間的產(chǎn)品成本預(yù)算，在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，將最后一個(gè)車間產(chǎn)品的計(jì)劃單位成本，加上應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種計(jì)劃差異，即為單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。采用平行結(jié)轉(zhuǎn)法時(shí)，則要將各車間相同產(chǎn)品的單位成本匯總算出產(chǎn)品的車間計(jì)劃單位成本，加上應(yīng)分配的各種計(jì)劃差異編制。,2.2.2.3.2 總成本預(yù)算和商品產(chǎn)品成本預(yù)算,根據(jù)各種產(chǎn)品單位成本和預(yù)算產(chǎn)量編制按成本項(xiàng)目計(jì)算的總成本預(yù)算和按產(chǎn)品類別計(jì)算的商品產(chǎn)品成本預(yù)算，可比產(chǎn)品成本部分還須根據(jù)上年實(shí)際平均單位成本和預(yù)算年度單位成本，計(jì)算可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率。,2.2.2.4 編制全廠成本費(fèi)用預(yù)算,根據(jù)各車間成本費(fèi)用預(yù)算和營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等資料扣除廠內(nèi)周轉(zhuǎn)的重復(fù)數(shù)編制。費(fèi)用預(yù)算中的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)可用經(jīng)驗(yàn)測定法測定，也可以直接根據(jù)物資和動(dòng)力部門提供的全年周轉(zhuǎn)額預(yù)算和計(jì)劃單價(jià)計(jì)算，填列外購材料、外購燃料和動(dòng)力數(shù)額；根據(jù)勞動(dòng)工資預(yù)算，填列工資及福利費(fèi)數(shù)額；根據(jù)固定資產(chǎn)折舊預(yù)算，填列折舊數(shù)額；根據(jù)資金借款計(jì)劃，填列利息支出數(shù)額；根據(jù)其他有關(guān)費(fèi)用預(yù)算，填列其他支出數(shù)額,4 制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算的編制,4.1 一般要求 為了加強(qiáng)對費(fèi)用的管理，貫徹分級管理的目標(biāo)成本費(fèi)用責(zé)任制，各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)劃應(yīng)按歸口分級管理的原則，先由歸口管理部門編制預(yù)算，再由成本費(fèi)用預(yù)算主管部門審核平衡后匯總。 各種費(fèi)用預(yù)算應(yīng)根據(jù)成本費(fèi)用管理辦法第3條款規(guī)定的費(fèi)用明細(xì)科目的內(nèi)容和要素，以及國家和上級主管部門的各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)費(fèi)用變動(dòng)的規(guī)律計(jì)算編制。具體編制計(jì)劃時(shí)，各企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要再細(xì)分項(xiàng)目進(jìn)行管理。,4.2 各項(xiàng)目的確定,4.2.1 工資：根據(jù)預(yù)算年度企業(yè)能夠達(dá)到的工資總額和車間廠部定員表中管理人員、技術(shù)人員、輔助人員、臨時(shí)抽調(diào)在行政管理部門助勤人員、全廠性倉庫人員、工會人員的人數(shù)、工資標(biāo)準(zhǔn)等分別計(jì)算編列。 4.2.2 職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)按規(guī)定的工資總額與規(guī)定的計(jì)提比例計(jì)算編列。 4.2.3 差旅費(fèi)：職工因公外出的各種差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、助勤費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)貼，按工作需要出差人數(shù)和規(guī)定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算編列。職工及其家屬的調(diào)轉(zhuǎn)、搬家費(fèi)，患職業(yè)病的職工去外地就醫(yī)的交通費(fèi)、宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等根據(jù)實(shí)際情況估算編列。,4.2.4 辦公費(fèi)：根據(jù)有關(guān)的開支標(biāo)準(zhǔn)，參照統(tǒng)計(jì)資料，分明細(xì)項(xiàng)目計(jì)算編列。政工部門的宣傳經(jīng)費(fèi)，包括學(xué)習(xí)資料、照像相洗印費(fèi)、以及按規(guī)定開支的報(bào)刊訂閱費(fèi)、廠報(bào)編印及稿酬費(fèi)等，根據(jù)合理需要和節(jié)約原則編列。 4.2.5 折舊費(fèi)：根據(jù)年度應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值和規(guī)定的折舊率確定編列。 4.2.6 修理費(fèi)：根據(jù)在用固定資產(chǎn)使用狀態(tài)，參照企業(yè)固定資產(chǎn)修理計(jì)劃和以前年度修理費(fèi)用支出實(shí)際情況資料預(yù)計(jì)編列。因調(diào)整設(shè)備而需要發(fā)生的設(shè)備調(diào)整搬遷費(fèi)用，按搬遷預(yù)算和節(jié)約原則編列。,4.2.7 物料消耗：機(jī)械、動(dòng)力、運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)行和工藝用油脂，應(yīng)按企業(yè)有關(guān)設(shè)備保養(yǎng)制度的規(guī)定，計(jì)算設(shè)備的加油、換油周期，給油品種定額、單價(jià)，計(jì)算編列。冷卻劑、擦拭材料、標(biāo)記用筆、油漆、清洗用煤油、汽油、洗滌劑、砂條及其他材料，也應(yīng)列出品種、數(shù)量，參照歷史資料確定限額。潤滑劑應(yīng)考慮回收、再生、利用情況，適當(dāng)扣減降低的費(fèi)用。 4.2.8 董事會費(fèi)：根據(jù)開支需要或有關(guān)預(yù)算編列。 4.2.9 咨詢費(fèi)：根據(jù)企業(yè)批準(zhǔn)的科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢計(jì)劃計(jì)算編列,4.2.10 審計(jì)費(fèi)：根據(jù)實(shí)際需要并結(jié)合上年情況估算編列。 4.2.11 訴訟費(fèi)：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的問題，以及國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)估算編列。 4.2.12 排污費(fèi)：按照規(guī)定繳納的排污費(fèi)用比例編列。 4.2.13 綠化費(fèi)：按預(yù)算年度綠化項(xiàng)目預(yù)算編列。 4.2.14 稅金：按照房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率計(jì)算編列。 4.2.15 技術(shù)開發(fā)費(fèi)：按照企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝預(yù)算編列。 4.2.16 無形資產(chǎn)攤銷：按規(guī)定攤銷比例編列。 4.2.17 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按預(yù)算年度業(yè)務(wù)需要本著節(jié)儉原則編列。,4.2.18 倉庫經(jīng)費(fèi): 按上年歷史資料和預(yù)算期實(shí)際需要編列。 4.2.19 保險(xiǎn)費(fèi)：按預(yù)計(jì)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)物資投保金額及保費(fèi)比例編列。,4.2.20其他支出：如水電費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、取暖費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)、會議費(fèi)、職工交通費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、環(huán)保衛(wèi)生費(fèi)、壞賬損失、存貨盤虧（減盤盈）、產(chǎn)品“三包”損失、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、利息凈支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌凈損失、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)、包干費(fèi)用等，根據(jù)本年實(shí)際情況、以前年度歷史資料和國家有關(guān)規(guī)定編列。,二、經(jīng)營預(yù)算的編制, 銷售預(yù)算的編制 生產(chǎn)預(yù)算的編制 直接材料預(yù)算 應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制 直接人工預(yù)算的編制 制造費(fèi)用預(yù)算的編制 產(chǎn)品成本預(yù)算的編制 期末存貨預(yù)算的編制 銷售費(fèi)用預(yù)算的編制 管理費(fèi)用預(yù)算的編制,表91 204年度mc公司的預(yù)計(jì)銷售單價(jià)、預(yù)計(jì)銷售量和其他資料,資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品的單價(jià)都比前三個(gè)季度有所變動(dòng)；每種產(chǎn)品每季的銷售中有60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金，其余40%要到下季收訖。 要求：為mc公司編制204年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。,解：依題意，編制該公司的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表分別如表92和表93所示。,表92 204年度mc公司的銷售預(yù)算 價(jià)值單位：元,表93 204年度mc公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算 價(jià)值單位：元,銷售預(yù)算的編制原理,預(yù)計(jì)銷售收入=預(yù)計(jì)銷量*預(yù)計(jì)銷售單價(jià),生產(chǎn)預(yù)算的編制,該預(yù)算是所有經(jīng)營預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量 計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用 預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。 生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù) 計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。,生產(chǎn)預(yù)算的編制,該預(yù)算是所有經(jīng)營預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量 計(jì)量單位的預(yù)算，可以為進(jìn)一步有關(guān)成本和費(fèi)用 預(yù)算提供實(shí)物量數(shù)據(jù)。 生產(chǎn)預(yù)算需要根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量，并考慮預(yù) 計(jì)期初存貨和預(yù)計(jì)期按品種分別編制。,【例93】生產(chǎn)預(yù)算的編制,已知：mc公司甲乙兩種產(chǎn)品204年度期初的實(shí)際存貨量和年末的預(yù)計(jì)存貨量等資料如表94所示：,要求： 為mc公司編制204年度的生產(chǎn)預(yù)算。,解：依題意，編制該公司的生產(chǎn)預(yù)算如表95所示：,表95 204年度mc公司的生產(chǎn)預(yù)算 實(shí)物量單位 ：,生產(chǎn)預(yù)算的編制原理,預(yù)計(jì)銷量+預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨= 預(yù)計(jì)可供銷量-期初預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨=預(yù)計(jì)生產(chǎn)量,直接材料預(yù)算的編制,本預(yù)算以生產(chǎn)預(yù)算、材料消耗定額和預(yù)計(jì)材料采購單價(jià)等信息為基礎(chǔ)，并考慮期初、期末材料存貨水平。 編制程序如下： 預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的全部采購量 預(yù)計(jì)預(yù)算期某種直接材料的采購成本，確定預(yù)算期 企業(yè)直接材料采購總成本 計(jì)算在預(yù)算期發(fā)生的與直接材料采購總成本相關(guān)的 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)算預(yù)算期預(yù)計(jì)采購金額,【例94】直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算的編制,已知：mc公司甲乙兩種產(chǎn)品204年度需用的各種材料消耗定額及其采購單價(jià)資料如表96所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關(guān)賬戶余額等資料如表97所示。,表96 204年度mc公司的材料消耗定額及采購單價(jià)資料,表97 204年度mc公司的材料存貨量與其他資料,資料顯示，到第4季度甲乙兩種產(chǎn)品消耗a材料的定額都將作相應(yīng)調(diào)整，屆時(shí)c材料的單價(jià)也將有所變動(dòng)，同時(shí)。企業(yè)每季采購金額中，有60%于當(dāng)季支付現(xiàn)金，其余40%要到下季付訖。 要求：為mc公司編制204年度的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。,解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表98、表99和表910所示。,表98 204年度mc公司的直接材料需用量預(yù)算,表99 204年度mc公司的直接材料采購預(yù)算 價(jià)值單位：元,接上表,接上表,接上表,表910 204年度mc公司的直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算 單位：元,直接材料預(yù)算的編制原理,預(yù)計(jì)材料消耗量+預(yù)計(jì)期末材料存貨=需用量合計(jì)-預(yù)計(jì)材料期初存貨=預(yù)計(jì)材料采購量,直接人工預(yù)算的編制,編制直接人工預(yù)算的主要依據(jù)是已知的標(biāo)準(zhǔn)工資 率、標(biāo)準(zhǔn)單位直接人工工時(shí)和生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 等資料。 編制程序： 預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品的直接人工工時(shí)總數(shù) 預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品耗用的直接工資 預(yù)計(jì)每種產(chǎn)品計(jì)提的其他直接費(fèi)用 計(jì)算預(yù)算期每種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)直接人工成本 預(yù)計(jì)預(yù)算期企業(yè)的直接人工成本合計(jì),【例99】,【例99】直接人工預(yù)算的編制,已知：mc公司204年單位工時(shí)工資率和工時(shí)定額資料如表913示。,要求： 為mc公司編制204年度的直接人工預(yù)算（平均工資率和平均人工成本保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。,解：依題意，編制該公司的直接人工預(yù)算如表914所示。,表914 204年度mc公司的直接人工預(yù)算 價(jià)值單位：元,接上表,接上表,直接人工預(yù)算的編制原理,預(yù)計(jì)生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)=預(yù)計(jì)生產(chǎn)用人工總工時(shí)*小時(shí)工資率=預(yù)計(jì)直接人工成本,制造費(fèi)用預(yù)算的編制,編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，可按變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分內(nèi)容分別編制。 變動(dòng)性制造費(fèi)用根據(jù)單位產(chǎn)品預(yù)定分配率乘以預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量進(jìn)行預(yù)計(jì)。 固定性制造費(fèi)用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動(dòng)加以適當(dāng)修正進(jìn)行預(yù)計(jì)。 制造費(fèi)用預(yù)算也應(yīng)包括一個(gè)預(yù)算現(xiàn)金支出部分。由于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是非付現(xiàn)成本項(xiàng)目，在計(jì)算時(shí)應(yīng)予剔除。,【例910