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本科畢業(yè)論文（設計）論文（設計）題目：新增值稅條例對企業(yè)會計處理的影響分析學 院： 管 理 學 院 專 業(yè)： 財 務 管 理 班 級： 051班 學 號： pb0502491035 學生姓名： 黃 祖 方 指導教師： 蔡 蘭 2010年 5 月 30 日貴州大學本科畢業(yè)論文（設計）誠信責任書本人鄭重聲明：本人所呈交的畢業(yè)論文（設計），是在導師的指導下獨立進行研究所完成。畢業(yè)論文（設計）中凡引用他人已經(jīng)發(fā)表或未發(fā)表的成果、數(shù)據(jù)、觀點等，均已明確注明出處。特此聲明。論文（設計）作者簽名： 日 期： 貴州大學本科畢業(yè)論文（設計） 第 I 頁目 錄摘 要 Abstract 前 言11.增值稅及增值稅改革21.1增值稅的定義21.2 增值稅的特點 21.3 增值稅改革32.新舊增值稅條例的比較43.新增值稅條例對企業(yè)會計處理的影響 63.1新增值稅條例對會計科目的影響 63.2新增值稅條例對固定資產(chǎn)會計核算的影響63.3新增值稅條例對視同銷售的影響103.4新增值稅條例對期末結(jié)轉(zhuǎn)的影響11結(jié) 論13 參考文獻 14致 謝15 貴州大學本科畢業(yè)論文（設計） 第 III 頁新增值稅條例對企業(yè)會計處理的影響分析摘 要2009年1月1日起我國將在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。新實施的中華人民共和國增值稅暫行條例實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)變。此次全國范圍內(nèi)的改革是繼2004年首次在我東北地區(qū)啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革試點成功后實施的。對企業(yè)而言，增值稅的的轉(zhuǎn)型主要體現(xiàn)在以前不允許扣除的外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金現(xiàn)在則可以一次性全部扣除。因此，消費型增值稅條例的實施將會對企業(yè)固定資產(chǎn)部分現(xiàn)有的會計處理方產(chǎn)生影響，本文就將通過用理論和實例的方法來對固定資產(chǎn)的會計處理做一個簡單的分析。關鍵詞 新增值稅條例 會計處理 影響 Impact Analysis for Accounting treatment of Business from the New Value-added Tax RegulationsAbstractTransition reform of VAT has been implemented across the whole country from 1 January, 2009. The changes of the value-added tax from production to consumption is realized upon the practice of the new Provisional Regulations on value added tax of Peoples Republic of China. This national reform, implemented after the successful experiment of value-add tax reform in northeast area, is mainly reflected as the deduction of input tax payments of VAT contained in outsourcing fixed assets not allowed before can be done one time for enterprises. Therefore, the implementation of the consumption-based value-added will have an influence on some existing accounting treatment of enterprises fixed assets. This article will make a simple analysis on this point through theory and some examples.Key words the new value-added tax regulations accounting treatment influence 貴州大學本科畢業(yè)論文（設計） 第 15 頁前言2004年7月1日，我國第一次在東北地區(qū)老工業(yè)基地實行增值稅轉(zhuǎn)型試點改革。當年9月14日，財政部、國家稅務總局印發(fā)東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定，在東北地區(qū)正式啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革試點。試點采取“增量抵扣”方式，試點領域限定在八大行業(yè)。2007年5月11日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合頒布中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法，規(guī)定自2007年7月1日起，在中部地區(qū)6個省的26個老工業(yè)基地城市中的8個行業(yè)試行擴大增值稅抵扣范圍的試點。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個市(盟)被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點范圍。2008年8月1日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法，增值稅轉(zhuǎn)型的區(qū)域又擴大到了受地震影響嚴重的地區(qū)。此次試點方案與東北地區(qū)和中部地區(qū)不同，采用的是“全額抵扣”方式。2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，這也意味著我國的結(jié)構(gòu)性減稅政策正式啟動。這次改革是一次重大的稅制改革，它啟動中國經(jīng)濟新一輪增長，在全社會鼓勵投資和擴大內(nèi)需的形勢下，是一項拉動宏觀經(jīng)濟增長的重大利好政策。它對于增強企業(yè)的發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力起到了積極地作用，標志著我國增值稅改革向前邁進了重要的一步。此次轉(zhuǎn)型，受益最大的是各企業(yè)，在新的稅法下，企業(yè)以往的各項財務會計的處理將會面臨一些改變，特別是在固定資產(chǎn)部分，將會有一些新的會計科目和會計分錄的產(chǎn)生。為了能切實掌握新條例給企業(yè)的發(fā)展所帶來的真正實惠，對新實施的增值稅條例進行研究將具有深遠的意義。1 增值稅及增值稅改革1.1 增值稅的定義 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)和單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值稅額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征得一種流轉(zhuǎn)稅。1.2 增值稅的特點 在我國征收的幾大稅種中，由于在征收范圍、稅率等方面存在差異，所以每一種稅都有各自的特點，增值稅作為一種普通的流轉(zhuǎn)稅具有以下六個特點：1保持稅收中性根據(jù)增值稅的計稅原理，流轉(zhuǎn)額中的非增值因素在計稅時扣除。因此，對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負就相等，不會影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。2普遍征收從增值稅的征收范圍看，對從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和勞務提供的所有單位和個人，在商品增值稅的各個生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)向征收人普遍征收。3稅收負擔由商品最終消費者承擔雖然增值稅是向企業(yè)主征收，但企業(yè)主在銷售商品時通過價格將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最后由最終消費者承擔。4實征稅款抵扣制度在計算企業(yè)主應納稅款時，要扣除商品在以前生產(chǎn)環(huán)節(jié)已負擔的稅款，以避免重復征稅。從世界各國來看，一般都實行憑購貨發(fā)票進行抵扣。5實行比例稅率從實行增值稅制度的國家來看，普遍實行比例稅制以貫徹征收簡單易行的原則。由于增值稅額對不同行業(yè)和不同企業(yè)不同產(chǎn)品來說性質(zhì)是一樣的，原則對增值額應采取單一比例稅率。但為了貫徹一些經(jīng)濟社會政策也會對某些行業(yè)或產(chǎn)品實行不同的政策而引入增值稅的國家一般都規(guī)定基本稅率和優(yōu)惠稅率或稱低稅率。6實行價外稅制度在計稅時，作為計稅依據(jù)的銷售額中不包含增值稅稅額。這樣有利于形成均衡的生產(chǎn)價格并有利于稅負轉(zhuǎn)嫁的實現(xiàn)。這是增值稅與傳統(tǒng)的以全部流轉(zhuǎn)稅額為計稅依據(jù)的一個重要區(qū)別。1.3 增值稅改革增值稅轉(zhuǎn)型改革，就是將我國現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅，所謂生產(chǎn)型增值稅，即是在征收增值稅時,不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金。而消費型增值稅在征收增值稅時，則允許企業(yè)將外購固定資產(chǎn)所含增值稅進項稅金一次性全部扣除。目前，世界上絕大多數(shù)征收增值稅的國家都實行消費型增值稅，只有我國和印度尼西亞等國家實行生產(chǎn)型增值稅。我國從1979年起在部分城市試行增值稅。1982年財政部制定了增值稅暫行辦法，自1983年1月1日開始在全國試行。1984年9月，在總結(jié)經(jīng)驗的基礎上，國務院又制定了中華人民共和國增值稅條例（草案），自當年10起施行。1993年12月13日，國務院又頒布了中華人民共和國增值稅暫行條例，自1994年1月1日起施行。從此我國開始全面實行生產(chǎn)型增值稅。2004年7月1日，我國決定首先在東北地區(qū)老工業(yè)基地實行增值稅轉(zhuǎn)型試點改革。當年9月14日，財政部、國家稅務總局印發(fā)東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定，在東北地區(qū)正式啟動增值稅轉(zhuǎn)型改革試點。試點采取“增量抵扣”方式，試點領域限定在八大行業(yè)。2007年5月11日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合頒布中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法，規(guī)定自2007年7月1日起，在中部地區(qū)6個省的26個老工業(yè)基地城市中的8個行業(yè)試行擴大增值稅抵扣范圍的試點。2008年7月，內(nèi)蒙古東部5個市(盟)被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點范圍。2008年8月1日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了汶川地震受災嚴重地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法，增值稅轉(zhuǎn)型的區(qū)域又擴大到了受地震影響嚴重的地區(qū)。此次試點方案與東北地區(qū)和中部地區(qū)不同，采用的是“全額抵扣”方式。2008年11月5日， 國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，研究部署進一步擴大內(nèi)需促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長的措施時要求在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)于2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。2 新舊增值稅條例的比較2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的中華人民共和國增值稅暫行條例是在1993年12月13日國務院頒布的中華人民共和國增值稅暫行條例的基礎上發(fā)展改變而來的，其差異主要表現(xiàn)在以下6個方面：1.明確除專門用于非應稅項目免稅項目等的機器設備進項稅額不得抵扣外，包括混用的機器設備在內(nèi)的其他機器設備進項稅額均可抵扣新條例第二十一條新增了對固定資產(chǎn)范圍做出界定，規(guī)定“條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)”。同時，取消了舊條例中“單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品”。對固定資產(chǎn)限定條件。也就是說，新條例規(guī)定，只有“使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等”才是固定資產(chǎn)。這就意味著，機器、機械、運輸工具等固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進項稅額。結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點的經(jīng)驗，必須特殊規(guī)定，只有專門用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。2.明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額并對其概念進行了界定按照舊條例要求，在非增值稅應稅項目中除提供非應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以外，還包括固定資產(chǎn)在建工程等。在新條例中由于購進固定資產(chǎn)可做抵扣，因此新條例改為了不動產(chǎn)在建工程，明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進項稅額，并對其概念進行了界定。即：不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 3.根據(jù)其上位法授權，將不得抵扣進項稅額的納稅人自用消費品，具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車新條例第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應征消費稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費品，個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞漏洞，借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。4.對不得抵扣的進項稅額計算進行了調(diào)整新條例第二十六條規(guī)定，不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計。而舊條例是以當月全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計。其區(qū)別在于“當月無法劃分的全部進項稅額”和“當月全部進項稅額”雖有幾字之差，但涵義卻不相同。5.是降低小規(guī)模納稅人的征收率修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務院批準，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%。考慮到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，應當降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。6.繳稅申報期限的改變和境外納稅的程序的明確根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。3 新增值稅條例對企業(yè)會計處理的影響 隨著2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革的全面推行,增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型,其主要內(nèi)容是企業(yè)購買固定資產(chǎn)時支付的增值稅稅款,不計入固定資產(chǎn)成本,而是確認為進項稅額,抵扣當期產(chǎn)品銷售過程中的銷項稅額。該政策的實施將對企業(yè)固定資產(chǎn)的會計處理帶來很大變動,包括在相應的會計科目方面都會有一些變動，下面就來對增值稅政策轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)涉稅的會計處理進行分析。3.1新增值稅條例對會計科目的影響根據(jù)財政部擴大增值稅抵扣范圍的有關會計處理辦法規(guī)定，實行消費型增值稅的企業(yè)，在以前的科目基礎上需要增設的會計科目有：1設置二級明細科目“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”，并在該明細科目下增設3個明細科目：（1）“固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，用于記錄企業(yè)購進固定資產(chǎn)或應稅勞務等而支付準予抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應稅勞務等而支付的進項稅額用藍字登記；退回所購固定資產(chǎn)應沖銷的進項稅額，用紅字登記。（2）“固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，用于記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。（3）“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。2設置三級明細科目“應交稅費應交增值稅(新增增值稅額抵扣固資產(chǎn)進項稅額)”，用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。按照現(xiàn)行規(guī)定的科目設置，當固定資產(chǎn)入賬時，應根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進項稅額)”科目；期末以當期新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應借記“應交稅費應交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額)”科目，貸記“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值”科目。3.2新增值稅條例對固定資產(chǎn)會計核算的影響根據(jù)財政部國家稅務總局印發(fā)的關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170 號）和財政部關于印發(fā)東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關會計處理的規(guī)定（財會200411號）的通知規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關費用并取得了相關抵扣憑證，但這部分進項稅額并不能全部抵扣當期的銷項稅額，先將此部分的進項稅額記入“應交稅費-應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”，然后按有關規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應交稅費-應交增值稅（新增增值額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”的借方，抵扣當期的銷項稅額。納稅人購進的已作進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應稅項目，應將這部分進項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應將這部分增值稅記入“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”的貸方；發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為的，應作銷售計算銷項稅額記入“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”的貸方，在上述出來的基礎上再計算可低或可退的增值稅。具體的賬務處理規(guī)定如下：1企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。例3.1 某企業(yè)從國內(nèi)采購機器設備一臺生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價款為1000000元，增值稅款為170000元，用銀行存款支付。其會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 1000000應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 170000貸：銀行存款 11700002為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照應計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。例3.2 某企業(yè)為購進固定資產(chǎn)所支付的運輸費用為10000元，取得了增值稅專用發(fā)票。則運輸費用可用于抵扣的增值稅額為100007%=700元，會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 9300應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 700貸：銀行存款 100003企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值（已扣除增值稅，下同），借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”等科目，如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應按支付的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額，貸記“銀行存款”等科目，按接受捐贈固定資產(chǎn)的價值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目。例3.3 甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機器設備一臺，專用發(fā)票上注明的價款為1000000元，增值稅為170000元，如果乙企業(yè)代為支付了固定資產(chǎn)進項稅額。則相應的會計處理為：借：固定資產(chǎn) 1000000應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 170000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 1170000如果接受捐贈的甲企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則相應的會計處理為：借：固定資產(chǎn) 1000000應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 170000貸：銀行存款 170000待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 10000004企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本”等科目。例3.4 甲企業(yè)接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的汽車一輛，增值稅專用發(fā)票上注明的價款500000元，增值稅為85000元。則相應的會計處理為：借：固定資產(chǎn) 500000應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 85000貸：實收資本 5850005企業(yè)購進用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。例3.5 某企業(yè)購進原材料一批用于在建工程，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅17000元。以銀行承兌匯票支付。 借：工程物資 100000應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 17000貸：應付票據(jù) 1170006 企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應的增值稅進項稅額，應借記“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 例3.6 某企業(yè)將購入作為存貨核算的原材料成本記為100000元，用于自建辦公大樓。 則相應的會計處理為：借：在建工程 100000應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）17000貸：原材料 100000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 170007企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應稅勞務，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。8企業(yè)進口固定資產(chǎn)，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。 9企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進項稅額記入“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，如果相關固定資產(chǎn)專用于非應稅項目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴椖亢蛯Ｓ糜诩w福利和個人消費，以及將固定資產(chǎn)供未納入規(guī)定適用范圍的機構(gòu)使用等，應將原已記入“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關科目，貸記“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。 企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進項稅額，應計入固定資產(chǎn)的成本，并按企業(yè)會計制度及相關準則的規(guī)定進行會計處理。例3.7 某企業(yè)從國內(nèi)采購機器設備一臺生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價款為1000000元，增值稅款為170000元，用銀行存款支付。，若該企業(yè)以此項固定資產(chǎn)專用于免稅項目。則相應的會計處理為： 借：固定資產(chǎn) 170000貸：應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出）1700003.3新增值稅條例對視同銷售的影響增值稅實施暫行條例規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：1.將貨物交付他人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額已記入“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn)，如該項固定資產(chǎn)原取得時，其增值稅進項稅額未記入“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應借記“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。 例3.8 某企業(yè)從國內(nèi)采購機器設備一臺生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價款為500000元，增值稅款為85000元，用銀行存款支付。一年后甲企業(yè)將該機器設備交由B公司代轉(zhuǎn)給C公司（屬于增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的行業(yè)），取得轉(zhuǎn)讓收入351000.甲企業(yè)處理：借：固定資產(chǎn)清理 400000累計折舊 100000貸：固定資產(chǎn) 500000借：固定資產(chǎn)清理 51000貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 51000借：銀行存款 351000貸：固定資產(chǎn)清理 351000 借：營業(yè)外支出 100000 貸：固定資產(chǎn)清理 100000C企業(yè)處理：借：固定資產(chǎn) 300000應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） 51000 貸：銀行存款 351000 3.4新增值稅條例對期末結(jié)轉(zhuǎn)的影響 1期末將應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應交稅費（未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。例3.9 某企業(yè)在期末固定資產(chǎn)進項稅額抵扣未交增值稅40000元。其相應的會計處理為：借：應交稅費未交增值稅 40000 貸：應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）40000 2期末企業(yè)以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額時，應借記“應交稅費應交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，貸記“應交稅費應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額）”科目。但對于2004年按照稅務部門的規(guī)定采取退稅辦法的情況下，企業(yè)首先應按規(guī)定計算商品銷售應交納的增值稅并按照企業(yè)會計制度及相關準則的規(guī)定進行會計處理。待收到國家退還的2004年新