基于作業(yè)成本法的銀行產(chǎn)品盈利分析研究.doc

_基于作業(yè)成本法的銀行產(chǎn)品盈利分析研究 摘要 由于金融界競爭的日益激烈,使得利差和貸款量縮小以及信貸損失的風(fēng)險(xiǎn)加劇,從而非利息收入變得更為重要;另外, 競爭壓力也使提高價(jià)格和業(yè)務(wù)量難以實(shí)現(xiàn)｡因此,產(chǎn)品或客戶的盈利能力分析就變得尤為重要｡本文通過作業(yè)成本方 法準(zhǔn)確識(shí)別間接費(fèi)用,得到產(chǎn)品或客戶的準(zhǔn)確成本信息,在成本信息的基礎(chǔ)上對(duì)銀行產(chǎn)品或客戶的盈利能力進(jìn)行了 詳細(xì)分析,以期對(duì)改善銀行決策提供指導(dǎo)｡關(guān)鍵詞 作業(yè)成本;銀行產(chǎn)品;盈利能力分析 隨著競爭的不斷加劇和產(chǎn)品差別化程度的日益加深,銀行迫切需要獲取有關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)的真實(shí)成本信息,而在目前間接費(fèi)用占很大比例的銀行成本中,傳統(tǒng)的成本方法已不能滿足銀行管理者的要求｡作業(yè)成本法通過作業(yè)及其動(dòng)因來準(zhǔn)確分配間接費(fèi)用,從而得到產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確信息｡銀行管理者可以基于該成本信息對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)和盈利能力分析｡ 一､作業(yè)成本法的基本原理 1.作業(yè)成本法的基本概念 作業(yè)成本法作為一種新的成本管理方法,其專業(yè)概念有:資源(resources)､作業(yè)(activity)､作業(yè)中心(activity center)､成本對(duì)象(cost objects)､資源動(dòng)因(resources driver)､作業(yè)動(dòng)因(activity driver)､作業(yè)成本池(activity cost pool)和成本要素(cost element)｡ (1)資源(resources):資源是成本的源泉,一個(gè)企業(yè)的資源包括有直接人工､直接材料､生產(chǎn)維持成本､間接制造費(fèi)用､以及生產(chǎn)過程以外的成本(如廣告費(fèi)用)｡ (2)作業(yè)(activity):作業(yè)是企業(yè)為提供一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)而消耗人力､物力､技術(shù)､智能等資源的活動(dòng),作為資源和產(chǎn)品成本中間環(huán)節(jié)的作業(yè)具有以下三個(gè)特點(diǎn):作業(yè)是一種資源的投入和另一種效果產(chǎn)出的過程;作業(yè)貫穿于企業(yè)運(yùn)營的全過程;作業(yè)是可以量化的,即作業(yè)可以采用一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)量｡ (3)作業(yè)中心(activity center):作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合,它提供有關(guān)每項(xiàng)作業(yè)的成本信息,每項(xiàng)作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息｡ (4)資源動(dòng)因(resources driver):資源動(dòng)因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),它反映了消耗資源的起因,是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)｡在分配過程中,由于資源是一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè)中去的,于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本｡將每個(gè)作業(yè)成本相加,就形成了作業(yè)成本庫｡ (5)作業(yè)動(dòng)因(activity driver):作業(yè)動(dòng)因是指作業(yè)發(fā)生的原因是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本標(biāo)的中去的依據(jù),也是資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介｡ (6)成本對(duì)象(cost objects):是成本分配的終點(diǎn),它可以是產(chǎn)品也可以是顧客｡分配到產(chǎn)品或顧客的成本反映了成本對(duì)象消耗的作業(yè)成本｡ 2.作業(yè)成本法的計(jì)算原理 作業(yè)成本法(activity based costing)的計(jì)算原理是建立在以下兩個(gè)前提之上:作業(yè)消耗源;產(chǎn)品消耗作業(yè)｡依據(jù)以上兩個(gè)前提,作業(yè)成本計(jì)算法的基本原理可以概括為:確定產(chǎn)品(或客戶)所消耗的資源,依據(jù)不同的資源動(dòng)因?qū)⑸a(chǎn)過程中的資源分配到作業(yè);然后依據(jù)不同的作業(yè)動(dòng)因?qū)⑸a(chǎn)過程中的作業(yè)分配到產(chǎn)品(或客戶);最后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本｡由此可見,作業(yè)成本計(jì)算法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上,以作業(yè)為核算對(duì)象,依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)中去,再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程,由此得出最終產(chǎn)品成本｡ 二､銀行的作業(yè)成本詞典､成本動(dòng)因及作業(yè)計(jì)量指標(biāo) 1.銀行的作業(yè)詞典｡作業(yè)詞典是一個(gè)作業(yè)清單,其中包括作業(yè)名稱､描述､產(chǎn)出及適當(dāng)?shù)姆诸?#65377;作業(yè)詞典是作業(yè)信息的核心部分｡ 銀行一般應(yīng)在兩個(gè)層次上界定作業(yè);第一,界定銀行各部門的主要作業(yè);第二,界定各部門主要作業(yè)的組成部分｡根據(jù)不同需要對(duì)作業(yè)的層次界定也不盡相同,為進(jìn)行產(chǎn)品成本核算及客戶能力分析需要界定層次較低的作業(yè)｡因?yàn)橹挥凶鳂I(yè)的層次界定的盡量低,才能使界定的作業(yè)比較具體,才便于建立作業(yè)與資源､作業(yè)與成本對(duì)象之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,從而為比較準(zhǔn)確的計(jì)算作業(yè)成本､產(chǎn)品成本和客戶成本及銀行進(jìn)一步進(jìn)行產(chǎn)品及客戶的盈利能力分析奠定基礎(chǔ)｡基于此目的的銀行作業(yè)一般劃分為:行政管理､人事管理部､財(cái)務(wù)管理部､系統(tǒng)運(yùn)行部､外匯交易部､票據(jù)服務(wù)部､交付服務(wù)部､柜臺(tái)服務(wù)部和貸款服務(wù)部｡各個(gè)部門還有其詳細(xì)的作業(yè)劃分,由于篇幅有限,僅以交付服務(wù)部為例來說明,交易服務(wù)部作業(yè)又可進(jìn)一步劃分為:通過支票付款､通過swift系統(tǒng)付款､通過swift系統(tǒng)接受付款､銀行內(nèi)資金劃撥､接受1萬元以上的付款､電匯､信匯､開立匯票､通過bacs付款等｡ 2.確定成本動(dòng)因｡成本動(dòng)因是指那些導(dǎo)致作業(yè)(或作業(yè)成本)發(fā)生的因素,在銀行的作業(yè)成本動(dòng)因中,有可能幾個(gè)成本動(dòng)因影響著許多作業(yè),許多作業(yè)也可能都受一個(gè)或幾個(gè)相同的因素影響｡這些因素可能是內(nèi)部動(dòng)因,也可能是外部動(dòng)因｡就銀行來說對(duì)任何業(yè)務(wù)都可能產(chǎn)生影響的外部動(dòng)因一般包括以下因素:市場變動(dòng)､整體經(jīng)濟(jì)情況､競爭定位､金融監(jiān)管､客戶需求等;銀行管理層可以有效控制的內(nèi)部動(dòng)因則包括以下因素:產(chǎn)品開發(fā)､分銷渠道的數(shù)量和種類､業(yè)務(wù)的數(shù)量和多樣性､風(fēng)險(xiǎn)政策､客戶服務(wù)質(zhì)量等;而一些特殊的產(chǎn)品或客戶還有其特定的動(dòng)因｡ 3.確定作業(yè)計(jì)量指標(biāo)｡作業(yè)計(jì)量指標(biāo)一般都與數(shù)量､價(jià)值､質(zhì)量和服務(wù)水平有關(guān)｡比如短期可變成本就可以通過使用與數(shù)量有關(guān)的作業(yè)計(jì)量指標(biāo)分配到產(chǎn)品上｡而長期成本則要考慮那些耗用時(shí)間多或成本價(jià)值高的作業(yè)放到優(yōu)先位置,對(duì)這類作業(yè)的計(jì)量指標(biāo)一定要慎重確定,既要考慮作業(yè)所支持的產(chǎn)品､服務(wù)和客戶中的多樣性,也要分析作業(yè)在每個(gè)產(chǎn)品､服務(wù)和客戶中的績效差異程度｡銀行的主要作業(yè)成本計(jì)量指標(biāo)為:所提供產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量､使用的分銷渠道的數(shù)量､服務(wù)質(zhì)量､接受服務(wù)的客戶數(shù)量､所提供產(chǎn)品的價(jià)值及完成交易的數(shù)量｡ 三､基于作業(yè)成本法的銀行產(chǎn)品成本核算模型 基于作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本核算的思想是通過作業(yè)成本核算得到各作業(yè)的成本,再將產(chǎn)品､服務(wù)或客戶所涉及的各項(xiàng)作業(yè)的成本進(jìn)行累加,最終得到產(chǎn)品､服務(wù)或客戶的成本｡ 1.作業(yè)的直接成本的歸集｡銀行作業(yè)直接成本包括該項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的利息費(fèi)用､營業(yè)成本､呆賬準(zhǔn)備金､直接人工成本及專項(xiàng)費(fèi)用,為計(jì)算方便將其分為人工直接成本和非人工直接消耗成本和專項(xiàng)費(fèi)用三大類,其中專項(xiàng)費(fèi)用是指為某一產(chǎn)品或服務(wù)而專門設(shè)置的一些部門和設(shè)備的全部費(fèi)用｡ (1)非人工直接消耗成本成本核算如下所示: 公式(1)中,dm是非人工直接消耗成本;yi是第i種直接消耗的單位價(jià)格;gi是第i種直接消耗的用量,w是外購產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格;n是消耗的種類｡ (2)直接人工成本成本核算如下所示: 公式(2)中,dl是直接人工成本;t是工時(shí)定額?鴉是平均小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn);r是附加工資對(duì)標(biāo)準(zhǔn)工資的百分比;m是人工數(shù)量｡ 2.作業(yè)間接費(fèi)用的分配｡進(jìn)行間接費(fèi)用分配時(shí)首先要將成本分?jǐn)偟阶鳂I(yè),一般可以通過兩種方法進(jìn)行:一是通過利用現(xiàn)有的工作計(jì)量指標(biāo)來估算進(jìn)行各項(xiàng)作業(yè)所占用的時(shí)間;二是對(duì)于沒有包括在現(xiàn)有工作計(jì)量體系中的部門,估算部門中進(jìn)行各種作業(yè)所占用的時(shí)間比例｡ 提供產(chǎn)品或服務(wù)過程中典型的費(fèi)用歸集｡銀行的間接費(fèi)用一般可歸集為一下幾類:一是管理性作業(yè)和維持性作業(yè),包括場地､餐飲､安全､系統(tǒng)開發(fā)､財(cái)務(wù)控制､人士､戰(zhàn)略規(guī)劃､行政管理､公共關(guān)系和銀行營銷等;二是固定資產(chǎn)折舊及稅金;三是水､電､氣等能源動(dòng)力費(fèi)｡ (1)確定和計(jì)量各類資源消耗,將資源消耗價(jià)值歸集到資源庫,核算如下所示: 公式(3)中,rc:資源消耗的總價(jià)值;rci是第i種資源所消耗的價(jià)值;m是資源的種類｡ (2)確定資源動(dòng)因費(fèi)率｡第i種資源的資源動(dòng)因費(fèi)率是指在生產(chǎn)過程中,一定時(shí)期內(nèi)i資源的總消耗量與i資源動(dòng)因總量之比,即每單位資源動(dòng)因所引起的資源消耗的數(shù)量,其計(jì)算公式如下:資源價(jià)值分配到作業(yè)價(jià)值庫,確定各項(xiàng)作業(yè)成本,核算如下所示: i=1,2,mj=1,2,n 公式(4)中raij為第i種資源分配到j(luò)作業(yè)的資源動(dòng)因分配率;rdij為第j個(gè)作業(yè)消費(fèi)第i種資源的動(dòng)因量;n為作業(yè)個(gè)數(shù);m為資源種類｡ (3)有了資源動(dòng)因費(fèi)率之后,可根據(jù)每項(xiàng)作業(yè)消耗各種資源動(dòng)因的數(shù)量,對(duì)生產(chǎn)過程中的資源進(jìn)行分配｡每項(xiàng)作業(yè)從各種資源分配所得的費(fèi)用之和,即為每項(xiàng)作業(yè)的制造費(fèi)用分配額｡公式如下: 公式(5)中,aci為第i種作業(yè)的作業(yè)成本｡ (4)確定作業(yè)動(dòng)因分配率｡第i種作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因費(fèi)率是指在生產(chǎn)過程中,一定時(shí)期內(nèi)i作業(yè)的總消耗量與i作業(yè)動(dòng)因總量之比,即每單位作業(yè)動(dòng)因所引起的作業(yè)消耗的數(shù)量,核算如下所示: i=1,2,nj=1,2,k 公式(6)中,rcij為第i種作業(yè)分配到j(luò)種產(chǎn)品或服務(wù)的作業(yè)動(dòng)因分配率;adij為第j個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)消費(fèi)第i種作業(yè)的動(dòng)因量;n為作業(yè)種類;m是產(chǎn)品或服務(wù)個(gè)數(shù)｡ (5)將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品或勞務(wù),確定產(chǎn)品成本: 公式(7)中,cj為產(chǎn)品或服務(wù)的間接費(fèi)用的作業(yè)成本｡ 3.作業(yè)成本的計(jì)算｡生產(chǎn)過程中的各作業(yè)所消耗的非人工直接消耗､直接人工､間接費(fèi)用與專項(xiàng)費(fèi)用之和,即為該產(chǎn)品或服務(wù)的作業(yè)成本｡其計(jì)算公式如下: tcj=dmj+d1j+cj+zjj=1,2,k(8) 公式(8)中,tcj為第j種產(chǎn)品的總作業(yè)成本｡ 四､基于作業(yè)成本信息的銀行產(chǎn)品盈利能力分析 作業(yè)成本信息為客戶經(jīng)理或客戶關(guān)系經(jīng)理､產(chǎn)品經(jīng)理和組織單位經(jīng)理提供產(chǎn)品或客戶盈利能力分析奠定了基礎(chǔ)｡依據(jù)這種信息,客戶關(guān)系經(jīng)理能夠分析產(chǎn)生非盈利客戶的原因(價(jià)格､交付成本､壞賬､消費(fèi)產(chǎn)品數(shù)量等)和產(chǎn)品的交叉銷售,從而為總體盈利能力做出更多的貢獻(xiàn)毛利,并把營銷/銷售資源集中在最大利潤的產(chǎn)品和服務(wù)組合上;部門經(jīng)理可以運(yùn)用這方面的信息,發(fā)現(xiàn)盈利性產(chǎn)品組合,并激勵(lì)客戶經(jīng)理進(jìn)行交叉銷售｡通過產(chǎn)品或客戶的成本及其貢獻(xiàn)毛利的分析,將銀行產(chǎn)品或客戶劃分為四個(gè)區(qū)域,如下圖: (1)區(qū)域,產(chǎn)品或客戶消耗的成本高､貢獻(xiàn)毛利少,屬于非盈利的產(chǎn)品或客戶,此時(shí)需要分析成本高貢獻(xiàn)毛利小的原因,如為銀行可控動(dòng)因,則通過分析進(jìn)行改善,否則剔除此類產(chǎn)品或客戶｡ (2)區(qū)域,產(chǎn)品或客戶消耗的成本額高､貢獻(xiàn)的毛利大,屬于盈利較少的產(chǎn)品或客戶,該區(qū)域關(guān)鍵是分析成本高的原因,通過分析作業(yè)成本的每一個(gè)作業(yè),剔除不增值作業(yè),改善增值小的作業(yè),從而提高效率降低成本,使這類產(chǎn)品或客戶向第區(qū)域轉(zhuǎn)換｡ (3)區(qū)域,產(chǎn)品或客戶消耗的成本低､貢獻(xiàn)毛利小,屬于盈利較少的產(chǎn)品或客戶,該產(chǎn)品或客戶已處于成熟期,降低成本的可能性不大,是市場競爭激烈的微利產(chǎn)品,銀行可根據(jù)自身實(shí)際情況決定是維系還是剔除｡ (4)區(qū)域,產(chǎn)品或客戶消耗的成本低､貢獻(xiàn)毛利高,是銀行的盈利產(chǎn)品和客戶,需要大力發(fā)展,并激勵(lì)客戶經(jīng)理進(jìn)行交叉銷售｡ 通過作業(yè)