中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——存貨.ppt

1、a,1,第四章 存 貨,a,2,主要內(nèi)容,一、存貨的概述 二、存貨的取得 三、存貨的發(fā)出 四、計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法 五、存貨的期末計(jì)量 六、存貨清查,a,3,基本要求,一、理解并掌握存貨的概念、特征、確認(rèn)及分類 二、掌握存貨的初始計(jì)量及發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法及相關(guān)的賬務(wù)處理； 四、掌握存貨的計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法； 五、存貨的期末計(jì)量； 六、掌握存貨的清查方法及賬務(wù)處理。,a,4,第一節(jié) 存貨的概述,一、存貨的概念及特征 1.概念 存貨企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或?yàn)榱顺鍪廴匀惶幵谏a(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或?qū)⒃谏a(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。,持有存貨 的最終目的,出

2、售,直接出售 加工后出售,區(qū)別于長(zhǎng)期資產(chǎn)的特征,為使用而持有,a,5,2特征 （1）具有實(shí)物形態(tài)有形資產(chǎn) （2）具有較大的流動(dòng)性 （3）屬于非貨幣性資產(chǎn) （4）以銷售或耗用為目的而取得,a,6,二、存貨的確認(rèn),前提符合存貨定義 1. 確認(rèn)條件： （同時(shí)具備以下2條件） （1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 資產(chǎn)的有用性 （2）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量 滿足貨幣計(jì)量假設(shè) 實(shí)質(zhì)：企業(yè)是否擁有存貨的法定所有權(quán) 凡是在盤存日期，法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。,基本標(biāo)準(zhǔn),專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),a,7,2. 特殊項(xiàng)目的認(rèn)定,（1）在途存貨 購(gòu)方已取得購(gòu)貨單據(jù) （2）

3、委托代銷商品 所有權(quán)屬于委托方 （3）受托代銷商品 所有權(quán)屬于委托方 為加強(qiáng)管理，納入受托方賬內(nèi)核算 （4）關(guān)于購(gòu)貨約定不屬于存貨 購(gòu)貨方尚未取得物資的所有權(quán) （5）工程物資不屬于存貨 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程 （6）特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資不屬于存貨,a,8,1. 按經(jīng)濟(jì)用途分,存貨,原材料 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品 商品 周轉(zhuǎn)材料,原料及主要材料 輔助材料 燃料 修理用備品、備件,包裝物 低值易耗品,二、存貨的分類,a,9,2按存放地點(diǎn)分類 （1）庫(kù)存存貨 （2）在途存貨 （3）加工存貨,企業(yè)自制 委托加工,3按來(lái)源分類 （1）外購(gòu)存貨 （2）自制存貨 （3）委托加工存貨 （4）投資者投入存貨 （5）接受捐贈(zèng)

4、存貨 （6）非貨幣性交換取得存貨 （7）債務(wù)重組取得存貨 （8）企業(yè)合并取得存貨,a,10,第二節(jié) 存貨的取得 一、外購(gòu)存貨 （一）外購(gòu)存貨的初始計(jì)量 1. 買價(jià)購(gòu)貨發(fā)票金額 2. 采購(gòu)費(fèi)用 （1）運(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi) 注：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)：入庫(kù)前的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入存貨成本，入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入損益，生產(chǎn)工藝過(guò)程中必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)計(jì)入成本。 （2）運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗定額內(nèi)損耗 （3）入庫(kù)前的整理挑選費(fèi) 工、費(fèi)和必要的損耗 下腳廢料 注:采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)按重量、數(shù)量、價(jià)格、體積等比例分配,a,11,3 .支付的各種稅金,進(jìn)口關(guān)稅 消費(fèi)稅 資源稅 不得抵扣的增值稅,小規(guī)模納稅人購(gòu)貨 向小規(guī)模納稅人購(gòu)

5、入存貨,注:采購(gòu)人員的差旅費(fèi)、采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、供應(yīng)部門和倉(cāng)庫(kù)部門的經(jīng)費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用。,a,12,（二）外購(gòu)存貨的賬務(wù)處理（主要以原材料以例）,1.貨單均到 例1：,企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料,價(jià)： 5 000 增值稅：850 運(yùn)雜費(fèi)：150,款已付 料已入庫(kù),借：原材料 5 150 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：銀行存款應(yīng)付賬款等 5 950,注：賒銷附有銷售折扣條件，應(yīng)付賬款的入賬： 1. 商業(yè)折扣，對(duì)會(huì)計(jì)處理無(wú)實(shí)質(zhì)影響 2. 現(xiàn)金折扣 總價(jià)法。先按總價(jià)入賬，享受的折扣時(shí) 記入“理財(cái)收益” 凈價(jià)法。先按凈價(jià)入賬，放棄享受的折扣時(shí)，作“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,a,13,2.單到貨未到,例2：企業(yè)購(gòu)料一

6、批,發(fā)票價(jià)格： 40 000 增值稅： 6 800 對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)：300,承付托收款貨未到,（1） 付款 借：在途物資 40 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款等 47 100 （2） 收料 借：原材料 40 300 貸：在途物資 40 300,a,14,3.貨到單未到,例3：企業(yè)購(gòu)入生鐵10 000kg，2月3日材料驗(yàn)收入庫(kù) （1）月份內(nèi)，憑證到之前，不作賬務(wù)處理，只作收料記錄 只辦理入庫(kù)手續(xù)，登記入庫(kù)的數(shù)量 （2）若月份內(nèi)，憑證到，付款：價(jià)款8 640，增值稅 1 360 借：原材料 8 640 應(yīng)交稅費(fèi)銷（進(jìn)） 1 360 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款

7、 10 000,視同貨單均到,（3）若當(dāng)月末憑證仍未到，作暫估料處理 按合同價(jià)暫估入賬,a,15,假設(shè)合同單價(jià)為0.75元/kg（2.28)： 借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 7 500 （4）3.1 紅字沖銷上月末的暫估料 借：原材料 7 500 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 7 500 （5）3月份，憑證到達(dá) 視同“貨單均到”處理 4.預(yù)付貨款方式 見上章內(nèi)容,a,16,二、自制存貨 產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、原材料、包裝物等,三、委托加工存貨,借：周轉(zhuǎn)材料庫(kù)存商品等 貸：生產(chǎn)成本,a,17,a,18,例：A委托B加工材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本100 000元，支付

8、的加工費(fèi)80 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率10%，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已支付。雙方適用的增值稅稅率17%。,（1）發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 100 000 貸：原材料 100 000,（2）支付加工費(fèi)用 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（100 00080 000）（110%） = 200 000（元） 受托方代收代交的消費(fèi)稅 = 200 00010% = 20 000（元） 應(yīng)納增值稅=80 00017% = 13 600（元）,a,19,A收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 借：委托加工物資 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 13 600 應(yīng)交消費(fèi)稅 20 000 貸

9、：銀行存款 113 600,A收回加工后的材料直接用于銷售時(shí) 借：委托加工物資 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 13 600 貸：銀行存款 113 600,a,20,收回加工的的材料直接用于銷售時(shí) 借：原材料 200 000 貸：委托加工物資 200 000,（3）加工完成收回委托加工材料 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 借：原材料 180 000 貸：委托加工物資 180 000,a,21,四、投資者投入存貨 初始成本：按合同或協(xié)議約定的價(jià)值，但約定不公允除外 借：原材料庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：股本 資本公積股本溢價(jià),五、接受捐贈(zèng)存貨 初始成本： 1、捐贈(zèng)方提供憑據(jù)：憑

10、據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi) 2、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑據(jù) 同類或類似存貨存在活躍市場(chǎng)的，市場(chǎng)價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi) 同類或類似存貨不存在活躍市場(chǎng)的，按預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,a,22,借：原材料庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 六、非貨幣性資產(chǎn)交換取得存貨 1、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量：滿足交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 注：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外 2、以歷史成本為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)作出換入資產(chǎn)價(jià)值,a,23,

11、七、債務(wù)重組取得存貨 按換入存貨公允價(jià)值計(jì)量 八、企業(yè)合并取得存貨 1、同一控制下企業(yè)合并，屬于政府行為，以被合并方存貨賬面價(jià)值計(jì)量 2、非同一控制下合并，按公允價(jià)值計(jì)量,a,24,第三節(jié) 存貨的發(fā)出,一、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 不同存貨的實(shí)際單位成本不同 同種存貨，不同時(shí)間購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同 同種存貨，不同地點(diǎn)購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同,如何確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本？,a,25,1. 全月一次加權(quán)平均法 （1）計(jì)算加權(quán)平均單價(jià) 加權(quán)平均單價(jià) =,期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本 + 本月入庫(kù)存貨的實(shí)際成本,期初結(jié)存存貨的數(shù)量 + 本月入庫(kù)存貨的數(shù)量,（2）計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本 發(fā)出存貨的實(shí)際成本 = 發(fā)出

12、存貨的數(shù)量 X 該存貨的加權(quán)平均單價(jià),a,26,材料明細(xì)賬,（全月一次加權(quán)平均法）,加權(quán)平均單價(jià)=（520+1133.3）/（520+980）=1.10（元）； 發(fā)出材料成本 = 1000 X 1.10 = 1100（元）； 期末結(jié)存成本 = 520+1133.30 1100 = 553.30 （元）。,a,27,評(píng)價(jià)：,（1）計(jì)算簡(jiǎn)便，計(jì)算出來(lái)的單位成本比較平均，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折衷； （2）無(wú)法隨時(shí)掌握存貨發(fā)出與結(jié)存的成本，不利存貨成本的日常管理和控制；,（3）一般適用于實(shí)地盤存制。,2. 移動(dòng)加權(quán)平均法 平均單價(jià)隨購(gòu)貨入庫(kù)而移動(dòng) （1）計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) 平均單價(jià) =,本次購(gòu)貨前結(jié)

13、存存貨的實(shí)際成本 + 本次購(gòu)進(jìn)存貨的實(shí)際成本,本次購(gòu)貨前結(jié)存存貨的數(shù)量 + 本次購(gòu)進(jìn)存貨的數(shù)量,a,28,（2）計(jì)算發(fā)出存貨的成本,發(fā)出存貨的實(shí)際成本 = 本次發(fā)出數(shù)量 X 當(dāng)前移動(dòng)平均單價(jià),材料明細(xì)賬,820,880,1.07,1.07,642,670,1.09,733,1.09,436,270,297,500,1.15,575.3,1078,575.3,1.15,a,29,（1）7/5平均單價(jià)=（520+360）/（520+300）=1.07（元）； 發(fā)出材料成本 = 600 X 1.07 = 642（元）； （2）7/15平均單價(jià)=（238+495）/（220+450 ）=1.09（元）

14、； 發(fā)出材料成本 = 400 X 1.09= 436（元）； （3）本月發(fā)出材料成本 = 642+ 436=1078（元）； （4）月末結(jié)存材料= 520+ 1133.3-1078=575.3 0（元）。,評(píng)價(jià)： （1）能夠隨時(shí)了解存貨發(fā)出與結(jié)存的成本，有助于存貨的日常管理和控制，計(jì)算的成本比較客觀； （2）計(jì)算復(fù)雜 ，工作量較大； （3）適用于永續(xù)盤存制。,期初存貨+本期存貨銷售成本期末存貨,a,30,3. 先進(jìn)先出法,材料明細(xì)賬,500,1.10,297,1.21,278.3,a,31,4. 后進(jìn)先出法（CAS NO.1已取消此法）,材料明細(xì)賬,500,a,32,5個(gè)別計(jì)價(jià)法,分批認(rèn)定法、

15、具體辨認(rèn)法：每批發(fā)出數(shù)量每批單位成本 適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨 如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。,a,33,假設(shè)經(jīng)過(guò)具體辨認(rèn)，本月發(fā)出的單位成本如下： 7/10發(fā)出材料的 600 公斤中，400公斤系期初結(jié)存，單位成本是1.00元；200公斤系7/5購(gòu)入的材料，單位成本是1.20元； 7/21發(fā)出材料的 400 公斤中，100公斤系期初結(jié)存，單位成本是1.00元；100公斤系7/5購(gòu)入的材料，單位成本是1.20元，200公斤系7/15購(gòu)入的材料，單位成本是1.10元。 （1）本月發(fā)出材料成本=（400 X 1.00 + 200 X 1.20）+（100 X 1.00 + 1

16、00 X 1.20 + 200 X 1.10 ）=1080（元）； （2）月末結(jié)存材料成本= 520+1133.3-1080 =573.3 （元）;,a,34,二、發(fā)出存貨的賬務(wù)處理,（一）原材料 1生產(chǎn)、管理、銷售部門領(lǐng)用材料,借：生產(chǎn)成本構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體 制造費(fèi)用車間一般消耗 管理費(fèi)用 行政部門用 銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 其他業(yè)務(wù)成本出售 貸：原材料,2工程、福利部門領(lǐng)用材料 借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,a,35,耗用材料匯總表,生產(chǎn)成本,a,36,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn) 24 400 輔助生產(chǎn) 9 150 制造費(fèi)用 6 100 管理費(fèi)用 6 100

17、 銷售費(fèi)用 3 050 貸：原材料 48 800,a,37,（二）周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品等。 周轉(zhuǎn)材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法攤銷方法 一次攤銷法 五五攤銷法 分次攤銷法 周轉(zhuǎn)材料應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。,a,38,1一次攤銷法 發(fā)出時(shí)，一次計(jì)入成本費(fèi)用 （1）生產(chǎn)管理部門領(lǐng)用（包裝物、低值易耗品） 借：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)耗用，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的一部分 制造費(fèi)用 車間一般性消耗 管理費(fèi)用

18、管理部門領(lǐng)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 （2）銷售部門領(lǐng)用（包裝物） 隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物， 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 a確認(rèn)銷售： 借：應(yīng)收賬款銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）,a,39,b. 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 . 出租或出借的周轉(zhuǎn)材料 領(lǐng)用： 借：其他業(yè)務(wù)成本 出租 銷售費(fèi)用 出借 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 收取押金： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款,a,40,（3）收取租金： 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） （4）報(bào)廢： 報(bào)廢時(shí)收入： 借：原材料/現(xiàn)金等 貸：其他業(yè)務(wù)成本 / 銷售費(fèi)用 沖減領(lǐng)用時(shí)所用的科目

19、（5）對(duì)于逾期未退包裝物 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 其他業(yè)務(wù)收入,a,41,2.五五攤銷法 發(fā)出時(shí)攤銷50%，報(bào)廢時(shí)攤銷50% 設(shè)置科目：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù) 在用 攤銷 例：生產(chǎn)車間本月領(lǐng)工具賬面價(jià)值6 000元 領(lǐng)工具 借：周轉(zhuǎn)材料在用 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在庫(kù) 6 000 攤銷50% 借：制造費(fèi)用 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 3 000,a,42, 工具報(bào)廢時(shí)，再攤銷50% 借：制造費(fèi)用 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷 3 000 注銷報(bào)廢工具的價(jià)值 借：周轉(zhuǎn)材料攤銷 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料在用 000 回收殘料（值）100 借：原材料 / 銀行存款 100 貸：制造費(fèi)用 10

20、0 .分次攤銷法 分次計(jì)入成本費(fèi)用 本期攤銷額 = 賬面價(jià)值預(yù)計(jì)可使用次數(shù)本期實(shí)際使用次數(shù),a,43,（三）庫(kù)存商品 庫(kù)存商品是指企業(yè)為銷售或加工后銷售而儲(chǔ)存的各種商品，主要包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫(kù)或存放在倉(cāng)庫(kù)的商品。 發(fā)出產(chǎn)品是，結(jié)轉(zhuǎn)其成本時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/發(fā)出商品等 貸：庫(kù)存商品,a,44,一、計(jì)劃成本法 1.計(jì)劃成本法的基本程序 設(shè)置“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“ 材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等科目，而不設(shè)置“在途物資”科目。,第四節(jié) 計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法,a,45,a,46,2.計(jì)劃成本法的計(jì)算公式,（2）發(fā)出材料實(shí)

21、際成本 = 發(fā)出材料計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愵~ = 發(fā)出材料計(jì)劃成本發(fā)出材料計(jì)劃成本差異率 = 發(fā)出材料計(jì)劃成本（1 差異率）,a,47,計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是“材料成本差異”，要記住兩句話： 材料入庫(kù)時(shí)，超支差異記在“材料成本差異”的借方，節(jié)約差異記在貸方； 發(fā)出材料時(shí)，一律從“材料成本差異”貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支差異用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約差異用紅字。,a,48,a,49,例1某企業(yè)2006年6月初原材料賬面計(jì)劃成本200 000元，材料成本差異為4 300元，該企業(yè)6月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）購(gòu)入材料2 000公斤，單價(jià)2.5元，增值17%，材料計(jì)劃成本為2.6元，材料已入庫(kù)，款尚未支付。

22、（2）本月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料3 000元，一般耗用1,000元，廠部領(lǐng)用2 000元。 要求：計(jì)算該企業(yè)材料成本差異率并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,a,50,1.材料成本差異率=,4 300+(-200)100%,200 000+5 200, 2%,2.會(huì)計(jì)分錄: （1）借：材料采購(gòu) 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 850 貸：應(yīng)付賬款 5 850 （2）借：原材料 5 200 貸：材料采購(gòu) 5 000 材料成本差異 200,a,51,（3）發(fā)出 借：生產(chǎn)成本 3 000 制造費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 2 000 貸：原材料 6 000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)差異（超支差） 借：生產(chǎn)成本 60 制造費(fèi)用 20 管理

23、費(fèi)用 40 貸：材料成本差異 120,a,52,二、存貨估價(jià)法 （一）毛利率法適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè) 1、商品購(gòu)入 借：庫(kù)存商品 進(jìn)價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款等 2、商品銷售 （1）銷售收入實(shí)現(xiàn) 借：銀行存款 / 應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 售價(jià) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） （2）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,a,53,毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期 計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算本期發(fā)出商 品和期末結(jié)存商品成本的一種方法。 本期銷售成本 =本期銷售收入凈額 - 本期銷售毛利額 =本期銷售收入凈額 - 本期銷售收入凈額上期銷售毛利率

24、=本期銷售凈額（1-上期銷售毛利率） 本期期末結(jié)存商品成本 =期初結(jié)存商品成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本 本期銷售凈額=本期商品銷售收入-本期銷售折讓與退回 上期銷售毛利率=上期銷售毛利額上期銷售收入凈額100 上期銷售毛利額=上期商品銷售收入-上期銷售成本,a,54,例：某商場(chǎng)月初某類商品存貨250 000元，本月購(gòu)貨 1 050 000元，銷售收入1 500 000元，上季度該類商品毛利率為20，計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。 本月銷售毛利=1 500 00020% = 300 000 （元）； 本月銷售成本=1 500 000 - 300 000 =1200 000（元）； 月末存

25、貨成本=250 000 + 1 050 000 - 1 200 000 =100 000 （元）。,a,55,（1）購(gòu)入商品 借：庫(kù)存商品 1 050 000 貸：銀行存款 1 050 000 （2）銷售收入 借：銀行存款 1 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 （3）銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 200 000 貸：庫(kù)存商品 1 200 000,a,56,同時(shí)，采用毛利率法時(shí)商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。但其結(jié)果往往不夠準(zhǔn)確，因此一般在每季季末用上述其他方法進(jìn)行調(diào)整，即每季最后一個(gè)月不能用此方法。,毛利率法在商品流通企業(yè)較為常見，

26、特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)。若按每種商品計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，工作量較為繁重，而且商業(yè)企業(yè)的同類商品毛利率大致相同，采用此法也比較接近于實(shí)際。,a,57,（二）進(jìn)銷差價(jià)法適用于商業(yè)零售企業(yè),1、商品購(gòu)入的核算 借：庫(kù)存商品 售價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款等 商品進(jìn)銷差價(jià) （售價(jià)-進(jìn)價(jià)） 2、商品銷售的核算 （1）銷售收入的核算 借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 售價(jià) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） （2）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本 進(jìn)銷差價(jià)法,a,58,（1）平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 售價(jià),（2）期末計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本：,A、

27、計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率 期初庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)銷差價(jià) 進(jìn)銷差異率=100% 期初庫(kù)存商品售價(jià) 本期購(gòu)進(jìn)商品售價(jià),a,59,B、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) = 本期商品銷售收入進(jìn)銷差價(jià)率 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 C、計(jì)算本期銷售商品的實(shí)際成本 本期銷售商品的實(shí)際成本 = 本期商品銷售收入本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) （3）計(jì)算期末結(jié)存商品的實(shí)際成本 期末結(jié)存商品的實(shí)際成本 = 期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本 本期銷售商品的實(shí)際成本,a,60,例：某百貨超市2000年年初庫(kù)存商品的成本為28萬(wàn)元，售價(jià)總額為35萬(wàn)元；當(dāng)年購(gòu)入商

28、品的成本為20萬(wàn)元，售價(jià)總額為25萬(wàn)元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為42萬(wàn)元。在采用售價(jià)金額核算的情況下，該超市2000年年末發(fā)出商品和結(jié)存商品的成本為多少？ （1）購(gòu)入商品： 借：庫(kù)存商品 250 000 貸：銀行存款 200 000 貸：商品進(jìn)銷差價(jià) 50 000,a,61,（2）銷售收入 借：銀行存款 420 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420 000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420 000 貸：庫(kù)存商品 420 000 （4）結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 84 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 84 000,a,62,第五節(jié) 存貨的期末計(jì)量,1、含義指對(duì)期末存貨按照成

29、本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者作為存貨期末的價(jià)值 。,一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,（2）可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減估計(jì)完工成本以及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的金額。,其中： （1） 成本是指存貨的歷史成本；,a,63,商品：估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi) 材料：估計(jì)售價(jià)估計(jì)完工成本估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi) 估計(jì)售價(jià)的選擇 以資產(chǎn)負(fù)債表為基準(zhǔn)，如當(dāng)期價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，取幾次平均數(shù); 為執(zhí)行銷售合同持有的存貨，以合同價(jià)格為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；持有的存貨數(shù)量多于合同定購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨用一般銷售價(jià)格確定； 沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作計(jì)量基

30、礎(chǔ)。,a,64,2、 可變現(xiàn)凈值的確定,（1） 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 （2）為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量； （3）材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。,a,65,例：甲企業(yè)庫(kù)存A材料12月31日賬面成本為50萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為48萬(wàn)元，加工成B產(chǎn)品的成本為85萬(wàn)元，B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為90萬(wàn)元，則A材料仍以賬面成本50萬(wàn)元列示。,a,66,例：C材料賬面成本為120萬(wàn)元，市價(jià)為110萬(wàn)元，用C材料生產(chǎn)的D產(chǎn)品

31、的價(jià)格下降了10%，假定D產(chǎn)品售價(jià)由300萬(wàn)元降為270萬(wàn)元，C材料加工的成本為160萬(wàn)元，估計(jì)銷售稅費(fèi)為10萬(wàn)元。則： （1）D產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=270-10=260萬(wàn)280 （2）C材料所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值與成本比較： C材料可變現(xiàn)凈值=270-160-10=100萬(wàn)元 C材料成本高于可變現(xiàn)凈值=120-100=20萬(wàn)元 C材料應(yīng)計(jì)提20萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備；,a,67,例：資料1：假定A公司2007年12月31日庫(kù)存 W型機(jī)器12臺(tái)，成本（不含增值稅）為372萬(wàn)元，單位成本為31萬(wàn)元。2007年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，2008年1月20日，A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）

32、向B公司提供W型機(jī)器10臺(tái)。 資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長(zhǎng)期客戶B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。 資料3：2007年12月31日，W 型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32萬(wàn)元/臺(tái)。,a,68,分析1：能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)： A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同 市場(chǎng)銷售價(jià)格資料 A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等 分析2：W 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬(wàn)元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。 W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 3010-0.1210+322-0.12362.6（萬(wàn)元）

33、,a,69,二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用,企業(yè)應(yīng)定期或年末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查,可變現(xiàn)凈值存貨成本,按差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,（一） 可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象： （1）市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望； （2）使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； （4）所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,a,70,（二）會(huì)計(jì)處理方法 1.單項(xiàng)比較法： 逐項(xiàng)或個(gè)別比較，期末成本最低（一

34、般情況下采用）； 2.類別比較法： 按存貨類別比較，期末成本居中（數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨）； 3.合并比較法： 合并比較，期末成本最高（一般不采用）。 注：與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這種情況比較少。,a,71,例1公司01年末有A、B、C、D四種存貨，分為甲、乙兩類。,1600,3000,4000,5800,14400,4800,10000,14800,15000,600,200,0,a,72,三、賬務(wù)處理,1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回 如

35、果是由于原來(lái)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)的影響因素消失，現(xiàn)在存貨價(jià)值回升，就應(yīng)該沖銷跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失,a,73,3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn) 企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：庫(kù)存商品,a,74,（1）企業(yè)01年存貨成本10萬(wàn)；可變現(xiàn)凈值9萬(wàn) 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000 （2）02年末，可變現(xiàn)凈值8.5萬(wàn) 應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=10 - 8.5= 1.5萬(wàn) 已提跌價(jià)準(zhǔn)備=1萬(wàn) 實(shí)提跌價(jià)準(zhǔn)備= 1.5 1= 0.5萬(wàn) 借：資產(chǎn)減