辦稅指南勞務報酬所得個稅計算方法.docx

1、 勞務報酬所得個稅計算方法 除了部分自由職業(yè)者以工作室的形式登記為個體工商戶外，大部分的自由職業(yè)者都是以個人的身份對外提供勞務，因此稅法規(guī)定，個人提供勞務取得的報酬由支付方代扣代繳個人所得稅。 一、勞務報酬所得的應稅項目 勞務報酬所得是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 二、稅率 根據(jù)個人所得稅法及其相關法律法規(guī)的規(guī)定，勞

2、務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。每次收入不超過4,000元的，減除費用800元;4,000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。 對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20,000元。對前款應納稅所得額超過20,000元至50,000元的部分，依照稅法規(guī)定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成;超過50,000元的部分，加征十成。 歸納上述規(guī)定，制定勞務報酬個人所得稅稅率表如下(表一)： 表一單位：元 三、勞務報酬所得應納稅所得額的計算 (一)個人提供勞務取得含稅勞務報酬(即稅前勞務報酬)所得個人所得稅的計算 1、應納稅所得額

3、的確認 1.1含稅勞務報酬所得不超過4000元的，應納稅所得額=含稅勞務報酬所得-800; 1.2含稅勞務報酬所得超過4000元的，應納稅所得額=含稅勞務報酬所得(1-20%)。 2、個人所得稅應納稅額的計算 個人所得稅應納稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 注：按照應納稅所得額查對應適用稅率和速算扣除數(shù) (二)個人提供勞務取得不含稅勞務報酬(即稅后勞務報酬)所得個人所得稅的計算 個人為企業(yè)提供勞務，雙方約定的勞務報酬更多情況是一個稅后支付額，即企業(yè)支付給個人的勞務報酬是個人的稅后所得，因此，企業(yè)必須將稅后所得轉換為稅前報酬，按照稅前報酬列支企業(yè)的成本費用，同時代扣代繳個人所得稅。 由于勞

4、務報酬在計算個人所得稅時的扣除額分段以及應納稅額的加成規(guī)定，經(jīng)過推算得出不含稅勞務報酬收入額對應的稅率表(注意，這里是收入額，而非應納稅所得額)，稅率表如下(表二)： 表二單位：元 1、含稅勞務報酬收入的換算 1.1不含稅收入額不超過3360元的換算為含稅勞務報酬收入公式如下： 含稅勞務報酬收入=不含稅勞務收入額/(1-20%)-200 1.2不含稅收入額超過3360元的換算為含稅勞務報酬收入公式如下： 含稅勞務報酬收入=(不含稅勞務收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù) 注：公式中個數(shù)據(jù)請根據(jù)表二中對應的金額確認。 2、個人所得稅應納稅額的計算 2.1方式一，根據(jù)上述公式換算含稅勞務報酬收入按照表一

5、的稅率計算應納稅額，祥見上文。 2.2方式二，根據(jù)表二分步計算 2.2.1不含稅收入額不超過3360元的 第一步，根據(jù)不含稅收入額查表二中對應數(shù)據(jù)計算應納稅所得額，公式如下： 應納稅所得額=(不含稅收入額-800)/(1-稅率) 第二步，根據(jù)應納稅所得額查表一中對應數(shù)據(jù)計算應納稅額，公式如下： 應納稅額=應納稅所得額適用稅率(按表一對應數(shù)據(jù)計算) 2.2.2不含稅收入額超過3360元的： 第一步，根據(jù)不含稅收入額查表二中對應數(shù)據(jù)計算應納稅所得額，公式如下： 應納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))(1-20%)/換算系數(shù) 第二步，根據(jù)應納稅所得額查表一中對應數(shù)據(jù)計算應納稅額，公式如下： 應納

6、稅額=應納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 以例釋法：我們分別采用上述兩種方式計算個人提供勞務所得個人所得稅，驗證公式的正確性。假如張三、李四為君合信公司年會做魔術表演和演唱，雙方協(xié)商同意，表演完畢后君合信公司支付張三稅后所得8000元，支付給李四30000元。 通過則查表二得知，稅后所得8000元所對應的適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為0，換算系數(shù)為84%;稅后所得30000元，對應的適用稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000，換算系數(shù)為76%. 按照方式一計算 張三的納稅情況 含稅勞務報酬收入=(不含稅勞務收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù)=(8000-0)/0.84=9523.81元 應納稅所得額=9

7、523.81-9523.8120%=7619.05 應納稅額=7619.0520%=1523.81 驗算一下：稅前收入為9523.81，應交個人所得稅稅額為1523.81 稅后所得=9523.81-1523.81=8000元，與本例相符。 李四的納稅情況 含稅勞務報酬收入=(不含稅勞務收入額-速算扣除數(shù))/換算系數(shù) =(30000-2000)/0.76=36842.11元 應納稅所得額=36842.11-36842.1120%=29473.69 應納稅額=29473.6930%-2000=6842.11 驗算一下：稅前收入為36842.11，應交個人所得稅稅額為6842.11 稅后所得=368

8、42.11-6842.11=30000元，與本例相符。 按照方式二計算： 張三的納稅情況 應納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))(1-20%)/換算系數(shù) =(8000-0)(1-20%)/0.84=7619.05 應納稅額=7619.0520%=1523.81 李四的納稅情況 應納稅所得額=(不含稅收入額一速算扣除數(shù))(1-20%)/換算系數(shù) =(30000-2000)(1-20%)/0.76=29473.69 應納稅額=29473.6930%-2000=6842.11 與方式一計算出來的一致，證明兩種方式均適用。 附：換算系數(shù)的推導過程 假設含稅勞務報酬收入A，不含稅(稅后)勞務報酬為B

9、，適用稅率為C，速算扣除數(shù)為D，應納個人所得稅稅額為E,減除費用為F,其中C、D、F均可以從表一中查詢得到 根據(jù)等式一：B=A-E和等式二：E=(A-F)*C-D這兩個稅收等式，推導如下 將等式二代入等式一后得到 B=A-(A-F)*C-D推導得出 等式三：A=(B-D+F*C)/(1-C) 當A大于4000時，F(xiàn)=A20%，代如等式三得到 A=(B-D+A20%*C)/(1-C),進一步推導得到 A-A*C-0.2*A*C=B-D,進一步推導得到 A=(B-D)/(1-0.8C)，其中1-0.8C就是上述含稅收入和不含稅收入換算公式中的換算系數(shù)。 當適用稅率為20%，即C=20%時，A=(B-D)/(1-0.8*20%)