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文檔簡(jiǎn)介
2016年?duì)I改增——建筑、房地產(chǎn)孝感市國(guó)稅局2016年4月二手房(不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)
前言
今天給我按排的講課時(shí)間較長(zhǎng),但是相對(duì)于需要講解的內(nèi)容而言,時(shí)間卻是太短,我今天負(fù)責(zé)的授課內(nèi)容基本上是圍繞著一個(gè)中心延伸——房子(狹義,廣義指不動(dòng)產(chǎn)),首先給大家簡(jiǎn)介一下今天共同學(xué)習(xí)的路線圖??偟脑瓌t是從大家熟悉的房子開始由近及遠(yuǎn),逆流而上。二手房(不動(dòng)產(chǎn)租賃)二手房、一手房(不動(dòng)產(chǎn)抵扣)一手房(房地產(chǎn)企業(yè))房子怎么來(lái)?(建筑企業(yè))
目錄不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)租賃、不動(dòng)產(chǎn)抵扣營(yíng)改增房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)重點(diǎn)政策簡(jiǎn)介營(yíng)改增的有關(guān)征管事項(xiàng)(23號(hào)公告)一、
不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓一、納稅地點(diǎn):《試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款,而后回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。
二、征收機(jī)關(guān):《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十一條規(guī)定“營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅,由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅,國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。”即納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn),國(guó)家稅務(wù)局委托地方稅務(wù)局代為征收。第二部分基本概念及原則
一、基本概念
在《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年14號(hào))中,重復(fù)出現(xiàn)了單位、個(gè)體
工商戶、其他個(gè)人,不動(dòng)產(chǎn)、住房等等概念。為準(zhǔn)確理解文件,避免出現(xiàn)偏差,首先解釋以下幾個(gè)基本概念:
(一)納稅人
1、單位與個(gè)人
單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社
會(huì)團(tuán)體及其他單位。單位,也就是企業(yè)和非企業(yè)性單位之和。
個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。其他個(gè)人,也就是自然人。
個(gè)人,也就是個(gè)體工商戶和自然人之和。
從身份性質(zhì)劃分,納稅人分為單位和個(gè)人。增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則、營(yíng)業(yè)稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則,36號(hào)文件,以及各種增值稅、營(yíng)業(yè)稅文件中,“單位與個(gè)人”的概念,都是一致的。企業(yè)、非企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶、自然人,共同構(gòu)成了全部增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人范圍,也可以說(shuō),單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人,共同組成了所有的增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅人。
(二)不動(dòng)產(chǎn)
《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定,不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物,包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物。構(gòu)筑物,包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。從上可以看出,不動(dòng)產(chǎn)范圍廣泛,不僅包括房屋、商鋪、樓堂館所,還包括路、橋、道、壩等等。
(三)、房屋、住房
房屋,即建筑物,包括住宅、商業(yè)用房、辦公樓、廠房等等。也就是說(shuō)房屋,僅僅是建筑物的概念,包括住宅、商業(yè)用房、辦公樓、廠房等等,比不動(dòng)產(chǎn)的概念要小。
住房,是指住宅、居民用房。不動(dòng)產(chǎn)的概念大于房屋,房屋概念大于住房,《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》文件中,優(yōu)惠政策多是針對(duì)“住房”的。
注意區(qū)別:《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十一條規(guī)定“營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅,由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅,國(guó)家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收?!泵鞔_委托地方稅務(wù)局代征的是“銷售不動(dòng)產(chǎn)”,范圍更大一些。請(qǐng)大家注意這兩者之間的區(qū)別
舉例:如果一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),開發(fā)一批商鋪,銷售出90%,剩余有10套商鋪尚未售出。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理權(quán)屬登記,將該10套商鋪登記在自己企業(yè)名下,以自己名義對(duì)外出租。3年后,該商區(qū)房產(chǎn)價(jià)格上漲,有買家提出要購(gòu)買商鋪。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定將該10套商鋪再出售,此時(shí),該10套商鋪已經(jīng)登記在不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)名下,再次銷售時(shí),屬于“二手”,不是尚未辦理權(quán)屬登記的、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的房產(chǎn),因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)適用本《辦法》,而不是《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》辦理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。(一)地稅機(jī)關(guān)
地稅機(jī)關(guān)征收的對(duì)象是:所有納稅人,包括單位和個(gè)人。征收的范圍是:轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn),包括二手房、住房、路、橋等等。也就是說(shuō),納稅人只要銷售不動(dòng)產(chǎn),全部需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳或者繳納稅款。根據(jù)上面的條款總結(jié),所有納稅人,不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,不論是單位還是個(gè)人,不論是5月1日前取得的不動(dòng)產(chǎn)還是5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn),統(tǒng)一按照以下政策執(zhí)行:
1、非自建不動(dòng)產(chǎn):對(duì)于納稅人銷售非自建的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,按照5%的預(yù)征率(或者征收率)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳(或者繳納)稅款。這也就是說(shuō),納稅人應(yīng)按照差價(jià)和5%征收率計(jì)算預(yù)繳(或者繳納)增值稅款。
例1:某納稅人(非自然人),2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年購(gòu)買的寫字樓一層,取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元(含稅,下同)。納稅人2013年購(gòu)買時(shí)的價(jià)格為700萬(wàn)元,保留有合法有效憑證。請(qǐng)問(wèn),如果該納稅人為增值稅一般納稅人,應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額,如該納稅人為小規(guī)模納稅人又如何呢?分析:在地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí),不需要區(qū)分納稅人性質(zhì),也不需要區(qū)分房產(chǎn)取得的時(shí)間是改革前還是改革后,只需要知道所銷售的不動(dòng)產(chǎn),是屬于自建的不動(dòng)產(chǎn),還是非自建。在該題中,納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年外購(gòu)的,因此屬于非自建,應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額,即1000萬(wàn)-700萬(wàn)=300萬(wàn),此為含稅價(jià),換算為不含稅價(jià)后,按照5%的預(yù)征(或者征收率)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
2、自建不動(dòng)產(chǎn):對(duì)于納稅人銷售自建的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳(或者繳納)稅款。這也就是說(shuō),納稅人按照全額和5%征收率計(jì)算繳納增值稅。同樣舉例說(shuō)明:
例2:某納稅人(非自然人),2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自己建造的廠房一間,取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn),如果該納稅人為增值稅一般納稅人,應(yīng)如何在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)計(jì)算預(yù)繳稅額,如該納稅人為小規(guī)模納稅人又如何呢?
分析:同理,在地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí),不需要區(qū)分納稅人性質(zhì),也不需要區(qū)分房產(chǎn)取得的時(shí)間是改革前還是改革后,只需要知道所銷售的不動(dòng)產(chǎn),是屬于自建的不動(dòng)產(chǎn),還是非自建。在該題中,納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年自建的,因此應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,即1000萬(wàn),此為含稅價(jià),換算為不含稅價(jià)后,按照5%的預(yù)征率(或者征收率)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。雖然本題給出了700萬(wàn)元的建造成本價(jià)格,但是在自建房產(chǎn)的銷售中,地稅機(jī)關(guān)在預(yù)繳稅款時(shí),不允許扣除成本,這是需要大家注意的地方。從地稅機(jī)關(guān)的角度而言,政策規(guī)定非常簡(jiǎn)單,基本與原營(yíng)業(yè)稅保持一致。(二)國(guó)稅機(jī)關(guān)
范圍:除自然人以外的納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù),在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅款后,回到機(jī)構(gòu)所在地自行申報(bào)納稅。前已說(shuō)明,自然人沒(méi)有機(jī)構(gòu)所在地,也不需要按期申報(bào)納稅,只有在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),才需要計(jì)算繳納增值稅。因此,對(duì)于自然人銷售不動(dòng)產(chǎn),只需在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納稅款就可以,不需要再回居住地申報(bào)繳納。
1、納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,包括一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的;及小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓取得的不動(dòng)產(chǎn)。當(dāng)納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí),需考慮不動(dòng)產(chǎn)屬于自建還是非自建:非自建:對(duì)于非自建的不動(dòng)產(chǎn),納稅人以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。即差額,5%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。例3:接例1,某納稅人(非自然人),2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年購(gòu)買的寫字樓一層,取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元。納稅人2013年購(gòu)買時(shí)的價(jià)格為700萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn),該納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后,回到機(jī)構(gòu)所在地如何計(jì)算應(yīng)納稅額?假設(shè)該納稅人為增值稅一般納稅人,并對(duì)轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
分析:納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年外購(gòu)的房產(chǎn),屬于非自建的老房產(chǎn),納稅人為增值稅一般納稅人,可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或者一般計(jì)稅方法。題目明確納稅人轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,則應(yīng)按照全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。即1000萬(wàn)-700萬(wàn)=300萬(wàn),此為含稅價(jià),換算為不含稅價(jià)后,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)照例1可以看出,納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后,向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款,與回機(jī)構(gòu)所在計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅額,應(yīng)是一致的。自建:對(duì)于自建的不動(dòng)產(chǎn),納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。即全額,5%計(jì)算增值稅。例4:接例2,某納稅人(非自然人),2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自己建造的廠房一間,取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn),該納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后,回到機(jī)構(gòu)所在地如何計(jì)算應(yīng)納稅額?假設(shè)該納稅人為增值稅一般納稅人,并對(duì)轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
分析:納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年自建的房產(chǎn),為自建老房產(chǎn),納稅人為增值稅一般納稅人,可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或者一般計(jì)稅方法。題目明確納稅人轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,則應(yīng)按照全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,
按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。即1000萬(wàn),此為含稅價(jià),換算為不含稅價(jià)后,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。對(duì)照例2可以看出,納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后,向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款,與回機(jī)構(gòu)所在計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅額,應(yīng)是一致的。
2、納稅人適用一般計(jì)稅方法,包括一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn),選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅的;及一般納稅人銷售改革后取得的不動(dòng)產(chǎn)。當(dāng)納稅人適用一般計(jì)稅方法時(shí),非自建不動(dòng)產(chǎn)和自建不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)納稅額計(jì)算規(guī)定是一致的:即以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照適用稅率11%計(jì)算應(yīng)納稅額。
例5:仍接例2,某納稅人(非自然人),2016年6月30日轉(zhuǎn)讓其2013年自己建造的廠房一間,取得轉(zhuǎn)讓收入1000萬(wàn)元。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬(wàn)。請(qǐng)問(wèn),該納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款后,回到機(jī)構(gòu)所在地如何計(jì)算應(yīng)納稅額?假設(shè)該納稅人為增值稅一般納稅人,對(duì)轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇了一般計(jì)稅方法。
分析:納稅人轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)為2013年自建的房產(chǎn),為自建老房產(chǎn),納稅人為增值稅一般納稅人,可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或者一般計(jì)稅方法。題目明確納稅人轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)選擇一般計(jì)稅方法,則納稅人應(yīng)按照全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。即1000萬(wàn)÷(1+11%)×11%--進(jìn)項(xiàng)稅額=應(yīng)納稅額。需要說(shuō)明的是,該房產(chǎn)建于2013年,自建房產(chǎn)時(shí)未能取得合法有效增值稅扣稅憑證,或者已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證按現(xiàn)行規(guī)定也不能抵扣房產(chǎn)的稅款,但納稅人可以扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的咨詢費(fèi)等等所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同上。可以看出,納稅人選擇一般計(jì)稅方法后,向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款,與回機(jī)構(gòu)所在計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅額,可能存在差異。
要點(diǎn):第五條購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù),轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣?!菊呓庾x】納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物和服務(wù),當(dāng)期沒(méi)有直接用于在建工程(例如計(jì)入原材料、工程物資等科目),在2016年5月1日之后又用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,按照如下方法處理:1.購(gòu)進(jìn)時(shí)允許全額抵扣。2.轉(zhuǎn)用于允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目時(shí),其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。需要特別說(shuō)明的是,納稅人抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的前提,是要求納稅人憑合法有效的增值稅扣稅憑證,也就是說(shuō),允許抵扣的前提是具備合法有效的抵扣憑證。(一)由于A房地產(chǎn)企業(yè)銷售了自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目,納稅人按照《辦法》第八條規(guī)定,可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。(二)納稅人6月開具增值稅普通發(fā)票10500萬(wàn)元,其中包括5250萬(wàn)元屬于《辦法》第十七條規(guī)定的可以開具增值稅普通發(fā)票的情形。(三)納稅人按照《辦法》第十一條、十二條規(guī)定,應(yīng)在6月申報(bào)期就取得的預(yù)收款5250萬(wàn)元預(yù)繳稅款150萬(wàn)元。應(yīng)預(yù)繳稅款=5250÷(1+5%)×3%=150萬(wàn)元(四)納稅人應(yīng)按照《辦法》第十五條規(guī)定,在7月申報(bào)期應(yīng)申報(bào)的增值稅稅款為5250÷(1+5%)×5%-150=250-150=100萬(wàn)元(一)納稅人按照《辦法》第十一條、第十二條規(guī)定,應(yīng)在6月申報(bào)期就取得的預(yù)收款計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=5250÷(1+11%)×3%=141.9萬(wàn)元(二)納稅人6月開具增值稅普通發(fā)票10500萬(wàn)元,其中包括5250萬(wàn)元屬于《辦法》第十七條規(guī)定的可以開具增值稅普通發(fā)票的情形。(三)納稅人應(yīng)在7月申報(bào)期按照《辦法》第十四條規(guī)定確定應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額=5250÷(1+11%)×11%=520.3萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額=110萬(wàn)元應(yīng)納稅額=520.3-110-141.9=268.4萬(wàn)元。納稅人應(yīng)在7月申報(bào)期申報(bào)增值稅268.4萬(wàn)元。由于其進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣,因此,為保證納稅人稅負(fù)穩(wěn)定,營(yíng)改增后繼續(xù)沿用了原營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定,即納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,如果其將部分建筑服務(wù)分包給了其他單位或個(gè)人,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額計(jì)算繳納增值稅。
對(duì)異地提供建筑服務(wù),我們采取了先在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)行預(yù)繳,然后回到機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅的征管模式,以確保試點(diǎn)前后地方利益格局基本穩(wěn)定。
自2016年5月1日起,地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日,特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定,可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限,最遲不超過(guò)2016年8月31日。納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票,2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的,可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票,稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外,如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總
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