中國企業(yè)“走出去”全球貿(mào)易合規(guī)觀察-海關(guān)估價合規(guī)篇 德勤

張曉潔合伙人電話：+862161411113電子郵件：dozhang@升。從最早的海外工程承包，逐步發(fā)展到中國制造、海馬巍巍總監(jiān)電話：+8675533538751電子郵件：shelma@何銘司助理經(jīng)理電話：+8675533538512電子郵件：ciche@通常來說，進口貨物的應(yīng)繳關(guān)稅受四大關(guān)鍵因素影響，分別為海關(guān)估價是指一國或地區(qū)的海關(guān)根據(jù)本國或關(guān)稅聯(lián)盟法律規(guī)定協(xié)定第7條的協(xié)定》（“《WTO估價協(xié)定》”性文本，《WTO估價協(xié)定》以公平、統(tǒng)一、中性為原則，確立了以“成交價格”采用成交價格作為海關(guān)估價基礎(chǔ)表明，海關(guān)認可交易價格是由國方?jīng)Q定，任何一次交易其價格都是獨特的。值得注意的是，這里的“成交價格”世界貿(mào)易組織成員國的海關(guān)估價法律法規(guī)基本遵照《WTO估價協(xié)定》的相關(guān)規(guī)定，采用有優(yōu)先適用順序的六種海關(guān)估價方法（如下圖所示，從左至由高到低排序），其中成交價格法為首選方法，在鑒于全球貨物貿(mào)易中很大一部分是跨國企業(yè)集團內(nèi)部成員企和公約、指導說明和培訓材料等，同時也強調(diào)了海關(guān)與稅務(wù)部門直到現(xiàn)在，海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價之間的關(guān)系仍是跨國企業(yè)十分海關(guān)審價涉及諸多技術(shù)專題，包括但不限于成交價格的調(diào)增或調(diào)減項目（例如特許權(quán)使用費、許可費、轉(zhuǎn)售收益、協(xié)助費用等）、銷售限制、特殊關(guān)系及轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整、折扣或返利等。對于不同的海外國家或地區(qū)，海關(guān)估價法律法規(guī)的完善程度可能會存在差距。例如，美國、加拿大、歐盟等國家的海關(guān)政策、征管程序相對健全，一些特定估價事項可以找到法院公開判例。一些發(fā)展中國家則可能存在稅制和征管程序不健全等問題，且海關(guān)價格審查公開信息較少，從而導致不少中國企業(yè)在這些國家或地區(qū)開展進口業(yè)務(wù)、探索落地解決方案相對耗時較長。所以，中國企業(yè)在“走出去”的海關(guān)估價管理過程中，需要從細分的技術(shù)專題和海外目標地區(qū)法規(guī)及征管現(xiàn)狀的兩重維度加以考慮。如欲垂詢更多本文相關(guān)信息，請聯(lián)絡(luò)：稅務(wù)與商務(wù)咨詢間接稅服務(wù)全國主管合伙人李曉晨電話：+862161411099電子郵件：lilyxcli@海關(guān)與全球貿(mào)易服務(wù)全國主管合伙人張曉潔電話：+862161411113電子郵件：dozhang@華北區(qū)牟政總監(jiān)電話：+861085125698電子郵件：bemu@華東區(qū)高立群合伙人電話：+862161411053電子郵件：ligao@華南區(qū)張少玲合伙人電話：+862028311212電子郵件：jazhang@華西區(qū)湯衛(wèi)東合伙人電話：+862388231208電子郵件：ftang@中企出海近期若干國家或地區(qū)的海關(guān)估價熱點根據(jù)我們的項目經(jīng)驗和行業(yè)觀察，近期“走出去”企業(yè)較為關(guān)注下述部分國家或地區(qū)的有關(guān)海關(guān)為應(yīng)對美國對中國原產(chǎn)特定貨物加征關(guān)稅的影響，不少中國“走出去”企業(yè)除了探索轉(zhuǎn)產(chǎn)海外以改變貨物原產(chǎn)地的可能性外，也在同步考慮嘗試適用美國“首次銷售”規(guī)則1以合法降低進口關(guān)稅稅負。美國海關(guān)和邊境保護局（“CBP”）在判斷進口申報價格是否符合“首次銷售”規(guī)則時，通常會要求進口商提供大量支持材料以證明其交易滿足相關(guān)條件，這往往是對中國企業(yè)的此外不可忽略的是，在CBP稽查的重點評估項目中，進口貨物的估價信息、進口關(guān)聯(lián)交易、價格調(diào)整項目（協(xié)助費、包裝費、傭金、特許權(quán)使用費、許可費、轉(zhuǎn)售收益等）一直是海關(guān)估價規(guī)定下，非居民進口商可用其上游的貨物銷售價格而并非將貨物銷售給加拿大買家的實際價格來申報完稅。此舉意味著，與加拿大居民進口商相比，非居民進口商進口到加拿大的貨物完稅基于上述背景，本次修訂為條例中“運往加拿大的出口銷售”一詞設(shè)置了更寬泛的定義，并大最后一次交易作為成交價格法下計算關(guān)稅的基礎(chǔ)。上述修訂若最終生效實施，則在加拿大進口商品時，加拿大海關(guān)估價的依據(jù)可能是零售環(huán)節(jié)的最終銷售價格，而不是進口商支付的價格。這種類似倒扣價格法的價格評估機制可能會對在加拿大開展業(yè)務(wù)的中國“走出去”企業(yè)增加合務(wù)交易從第三國進口的貨物（“進口貨物的遠程銷售”擬取消每批貨物價值不超過元免征進口關(guān)稅的規(guī)定，并擬對遠程銷售實行有別于一般貿(mào)易進口的簡化分檔關(guān)稅稅制。該項改革無疑將對跨境電商企業(yè)產(chǎn)生重大影響，如何合理定價、對關(guān)稅合規(guī)實施有效管理將會是跨境電子商務(wù)亦是歐盟成員國一直以來的關(guān)注熱點。以比利時為例，鑒于比利時電子商務(wù)進口貨物價格低瞞報問題日益凸顯，比利時海關(guān)已開始對跨境電子商務(wù)進口貨物施行海關(guān)估價新政。針對海外跨境電商企業(yè)貨物進口銷售情形，海關(guān)當局不再接受清關(guān)發(fā)票價格，而是使用以倒扣價格法為基礎(chǔ)的合理方法評估進口貨物的完稅價格。申報人可基于平臺銷售鏈接上顯示的印度印度設(shè)有海關(guān)特殊估價部門（“SVB”）專門調(diào)查涉及特殊關(guān)系和與進口貨物價值有關(guān)的額外調(diào)整項目（例如買方需支付的特許權(quán)使用費；買方銷售、處置或者使用進口貨物而產(chǎn)生的任何歸作為海關(guān)估價的技術(shù)分析難點之一，印度海關(guān)當局對某些行業(yè)（如集成電路）的特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓定價、軟件費審查日益嚴格。判斷中國“走出去”企業(yè)下屬印度企業(yè)直接或間接對外支付的特許權(quán)使用費是否需要計入進口貨物的完稅價格，在費用性質(zhì)界定、費用是否與進口貨物相關(guān)以及是否構(gòu)成銷售條件的論證等方面均具特許權(quán)使用費海關(guān)估價視角下的特許權(quán)使用費是指進口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人，或者權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標件的，未包括在進口貨物實付或應(yīng)付價格中的特許權(quán)使用費應(yīng)當計入進口貨物的完稅價格：1）特許權(quán)使用費與被估貨物有關(guān)；2）將買方直接或間接支付特許權(quán)使用費作為被估貨物銷售的條件。海關(guān)征稅的管理對象主要針對于有形貨物，例如機器、工業(yè)原料、消費品等，技術(shù)貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易一般不屬于海關(guān)稅收的管轄范圍。但是，如果技術(shù)貿(mào)易或服務(wù)貿(mào)易是隨附于貨物貿(mào)易同步發(fā)生的，則技術(shù)貿(mào)易或服務(wù)貿(mào)易涉及的特許權(quán)使用費就可能會構(gòu)成完稅價格調(diào)整項目，應(yīng)合并計入進口貨1當商品通過多次銷售交易進入美國時，符合“首次銷售”規(guī)則有關(guān)條件的，可以該商品的首次銷售價格作為計征美國進口關(guān)稅的基礎(chǔ)。根據(jù)《WTO估價協(xié)定》對于特許權(quán)使用費的判斷標準，可以認定其是引發(fā)海關(guān)對于特許權(quán)使用費估價征稅的根本原因。換言之，在商業(yè)中可以從貨物的銷售價格中剝離特許權(quán)部分的價值，但是海關(guān)估價征稅的管理范圍囊括了該部分內(nèi)容，如果有證據(jù)表明企業(yè)將上述價值從貨物申報價格中剝離，則從海關(guān)估價角度有理由將該剝離部分還原。在關(guān)務(wù)實操中，如何判斷一項特許權(quán)使用費是否與進口貨物有關(guān)且該款項的支付構(gòu)成被估貨物銷售的條件地區(qū)都可能產(chǎn)生一定的爭議。一些在商業(yè)實踐中看似境外母公司支付的一攬子與零售經(jīng)營活動（商店布局、設(shè)格。在該案例中，新西蘭服裝零售企業(yè)與其境外利潤分配，“無法量化確定”該費用與進口貨物的成本或價值之間的聯(lián)述結(jié)論，法院基于相關(guān)合同安排未能支持特許權(quán)使用費與貨物之間的清晰區(qū)分等若干理由，認定有關(guān)特許特許權(quán)使用費海關(guān)風險，及其背后技術(shù)爭議的復(fù)雜性，從這起盡早采取防范措施。軟件產(chǎn)品隨著軟件國際貿(mào)易的興起，軟件費用是否應(yīng)計入進口貨物完稅價格也逐漸引起各國海關(guān)的關(guān)注?？紤]到計算機軟件知識產(chǎn)權(quán)屬性的爭議及其交易形式的復(fù)雜性，如何判斷軟件費是否應(yīng)計入完稅價格，各國海關(guān)的意見并不完全統(tǒng)一。例如，將軟件費視為有形貨物交易的對價（比如和硬件相關(guān)），還是著作權(quán)交易的對價，抑或是服務(wù)的對價，不同國家法院和海關(guān)在相關(guān)判例中的技術(shù)觀點存在較大的差異。部分發(fā)展中國家傾向于認為嵌入式軟件是硬件發(fā)揮正常功能不可缺少的一部分，所以與這部分軟件相關(guān)的支付款項應(yīng)視為硬件產(chǎn)品成交價格的一部分。而針對軟件支付業(yè)態(tài)不斷更新的模式，例如，針對基礎(chǔ)功能以外的擴展功能軟件升級支付的相關(guān)費用是否應(yīng)稅，一些發(fā)達國家（例如美國）的態(tài)度較為包容，從是否構(gòu)成銷售要件的角度，認為機器在跨境出口銷售的時點上功能是完全的，買方?jīng)]有強制義務(wù)為了進口機器必須采購升級軟件或程序，軟件費用并非針對進口貨物。綜上，“走出去”企業(yè)應(yīng)針對不同進口國家和進口貨物的實際情形，在研究當?shù)胤ㄒ?guī)與指出隨著數(shù)字貿(mào)易的迅速發(fā)展，對數(shù)字產(chǎn)品暫免課征關(guān)稅嚴重侵蝕了成員方，特別是發(fā)展中國家（部分WTO成員均嚴格執(zhí)行WTO的上述指令，在法規(guī)形式上監(jiān)管無形數(shù)字產(chǎn)品，探索征收無形數(shù)字跨境電商子商務(wù)的發(fā)展對于海關(guān)估價的挑戰(zhàn)以及為確保有效監(jiān)管和征稅而采取和正在制定的措施。對于海關(guān)而言，跨境電商帶來的種模式都有相應(yīng)的成本要素，如何審查確認這些成本已計入到貨物的成交價格中，或可從成定中間銷售步驟中是否存在貨物所有權(quán)的實際轉(zhuǎn)移，使得確定完稅價格的銷售時點?個性化、新興定價模式導致估價方法適用性復(fù)雜化：商品定價可能取決于同時購買的其他商品，有些商品可能與服務(wù)捆綁購買。在這種“組合”定價模式中，單個商品的定價可能不夠透明。定制化、“限時搶購”等電商促銷手段可能使得價格在幾天、幾小時甚至幾分鐘內(nèi)多次變化，導致通過比較產(chǎn)品和銷售情況，找到相同或類似商品的交易變得十分困難。“逆算法”等以外，大部分海外國家目前尚未專門針“走出去”企業(yè)在開展走出去海外供應(yīng)鏈布局以及定價體系規(guī)劃過程中，建議把海關(guān)估價納入考量。例如，調(diào)研當?shù)氐暮ｊP(guān)估價政策和實踐，并結(jié)合自身行業(yè)及貨物特點，制定相應(yīng)的定價政策。鑒于海關(guān)審價技術(shù)專題的多元化和海外各國海關(guān)估價法律法規(guī)完善程度方面的差異性，計劃在非洲或南美一些可能存在稅制和征管程序不健全，且海關(guān)價格審查公開信息較少的國家或地區(qū)擴展業(yè)務(wù)之前，事前規(guī)劃對于“走出去”企業(yè)在當?shù)胤€(wěn)定地開展業(yè)務(wù)就顯得尤為重要。中國企業(yè)可通過第三方專業(yè)機構(gòu)的項目經(jīng)驗提前了解當?shù)睾ｊP(guān)當局對特定海關(guān)估價事項的審查口徑，從而減少信息不對稱帶來的負面影類比各國海關(guān)進口價格監(jiān)控邏輯，“走出去”企業(yè)在海外當?shù)厥袌龅慕?jīng)營過程中需要對同類進口貨物申報價格開展持續(xù)的分析監(jiān)測，留意價格的大幅波動及其背后的原因，特別是關(guān)聯(lián)交易安排調(diào)整、新貿(mào)易模式（例如供應(yīng)鏈調(diào)整、新簽特許權(quán)企業(yè)可考慮建立長效的估價風險管理預(yù)警機制，結(jié)合當?shù)睾ｊP(guān)監(jiān)管政策和常見海關(guān)估價問題，梳理潛在海關(guān)估價風險點、制定關(guān)務(wù)價格預(yù)警指標，從而在后續(xù)關(guān)務(wù)運營管理的過程中持續(xù)評估估價風險，并越來越多的國家施行進口臨時價格制度，使企業(yè)能夠在貨物進口后更正因追溯性轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整引起的海關(guān)價格。根據(jù)德勤海關(guān)與全球貿(mào)易團隊對全球59個國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價與海關(guān)估價之間行動方案通常會包含一些有助于支持海關(guān)成交價格估價方法的信息。近一半國家的調(diào)研結(jié)果顯示，未來進口貨物的轉(zhuǎn)讓定開發(fā)布了關(guān)于處理關(guān)聯(lián)價格和/或轉(zhuǎn)讓價格調(diào)整的具體政策指引。“走出去”企業(yè)應(yīng)在相關(guān)價格調(diào)整執(zhí)行前主動了解海外海關(guān)當局的執(zhí)法口徑，例如當?shù)睾ｊP(guān)對此類事后調(diào)整的接受程度、是否會引發(fā)海關(guān)對以往年度的價格審查、是否需要向海關(guān)德勤中國海關(guān)與全球貿(mào)易咨詢團隊基于德勤全球?qū)＜揖W(wǎng)絡(luò)，持續(xù)關(guān)注并專精于全球供應(yīng)鏈管理，可以為企業(yè)提供全球貿(mào)易李旭升稅務(wù)與商務(wù)咨詢主管合伙人電話：+8675533538113傳真：+8675582463222電子郵件：vicli@華北區(qū)黃曉里合伙人電話：+861085207707傳真：+861065088781電子郵件：xiaolihuang@華東區(qū)梁晴合伙人電話：+862161411059傳真：+862163350003電子郵件：mliang@華南區(qū)張慧合伙人電話：+862028858608傳真：+862038880115電子郵件：jenzhang@華西區(qū)湯衛(wèi)東合伙人電話：+862388231208傳真：+862283126099電子郵件：ftang@關(guān)于德勤中國稅務(wù)技術(shù)中心德勤中國稅務(wù)團隊于二零零六年成立德勤中國稅務(wù)技術(shù)中心，致力于不斷改善德勤中國的稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量，為客戶提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)及協(xié)助稅務(wù)服務(wù)團隊卓越成長。德勤中國稅務(wù)技術(shù)中心出版、發(fā)布了“稅務(wù)評論”等刊物，從技術(shù)的角度就新近出臺的相關(guān)國家法規(guī)、法例作出評論分析與介紹。針對稅務(wù)疑點、難點問題德勤中國稅務(wù)技術(shù)中心也會進行專題稅務(wù)研究并提供專業(yè)意見。如欲垂詢，請聯(lián)絡(luò)：中國稅務(wù)技術(shù)中心電子郵件：ntc@華北區(qū)張博中國稅務(wù)技術(shù)中心主管合伙人電話：+861085207511傳真：+861065088781電子郵件：juliezhang@華南區(qū)(內(nèi)地)姚恒合伙人電話：+8675533538103傳真：+8675582463222電子郵件：heyao@華東區(qū)朱正萃合伙人電話：+862161411262傳真：+862163350003電子郵件：kzhu@華南區(qū)(香港特別行政區(qū))戚維之合伙人電話：+85228526608傳真：+85225434647電子郵件：dchik@.hk華西區(qū)張書合伙人電話：+862867898008傳真：+8628631735