東港惠恒合伙稅務師事務所應收賬款審計問題研究

本科論文摘要隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及市場的擴大，越來越多的企業(yè)采用了“先發(fā)貨后付錢”的這種銷售方式吸引客戶擴大市場占有率從而來增加收益。然而應收賬款的不斷增高對于企業(yè)經(jīng)營也有很大的壓力。事務所對企業(yè)進行應收賬款審計越來越來越重要。而在應收賬款審計中也會因為各種原因?qū)召~款的審計上有所偏差，出現(xiàn)問題，使應收賬款審計有失公允，影響審計結(jié)果，提高了審計的風險，這是在很多事務所審計中會出現(xiàn)的問題。本文針對在東港惠恒合伙稅務師事務所的實習審計中，所發(fā)現(xiàn)事務所在應收賬款審計中出現(xiàn)的問題以及原因，通過對事務所的應收賬款審計現(xiàn)狀分析事務所在進行應收賬款審計出現(xiàn)問題的成因。以應收賬款審計程序為原理分析事物所在應收賬款審計中出現(xiàn)的問題，其中問題主要表現(xiàn)在事務所在審計的過程中簡化函證程序的問題，事務所發(fā)出函證的回函率低，忽視應收賬款的替代測試這幾個方面，以及應收賬款審計中可能出現(xiàn)的風險，從應收賬款函證程序的角度、應收賬款替代測試的角度提出了解決方案，并且對對事物所和審計人員在審計風險和未來發(fā)展上提出一些意見。關(guān)鍵詞：應收賬款；審計程序；替代測試；函證AbstractAstheeconomycontinuestodevelop,manycompaniesusecreditsalesasanimportantmeansforcompaniestoincreaserevenueandexpandmarketshare.However,thecontinuousincreaseinaccountsreceivablealsoputsalotofpressureonbusinessoperations.Firms'auditingofaccountsreceivablebyenterprisesisbecomingmoreandmoreimportant.Intheauditofaccountsreceivable,therewillbedeviationsintheauditofaccountsreceivableduetovariousreasons,andproblemswilloccur,whichwillmaketheauditofaccountsreceivableunfair,affecttheauditresults,andincreasetheriskofaudit.ThisisProblemsthatcanariseinauditsofmanyfirms.Thisarticlefocusesontheproblemsandcausesofthefirm'sauditofaccountsreceivablefoundinthepracticeauditofDonggangHuihengPartnersTaxFirm,andanalyzesthefirm'sproblemsbyanalyzingthecurrentstatusofthefirm'soperationandtheauditstatusofthefirmCause.Analyzetheproblemsthatariseintheauditofaccountsreceivablewherethingsarebasedontheprinciplesoftheaccountsreceivableauditprocedure,mainlyreflectedinthefirm'ssimplifiedaccountreceivableletterverificationproceduresintheaccountsreceivableaudit,andthefirm'saccountsreceivableletterTheresponserateofthecertificateislow,simplifyingthealternativetestofaccountsreceivable,andtherisksthatmayoccurintheauditofaccountsreceivable.Fromtheperspectiveoftheletterreceivableverificationprocedure,thealternativetestofaccountsreceivableProposedsolutionsfromtheperspective,andputforwardsomeopinionsontheauditriskandfuturedevelopmentoftheofficeandauditors.Keywords:Accountsreceivable;Auditprocedures;Alternativetesting;Lettersandcertificate引言現(xiàn)如今應收賬款審計已成為一些發(fā)達國家公司對于應收賬款管理的重要手段，也得到了很大程度上的認可并且在實際管理中大范圍的應用。與西方社會信用基礎(chǔ)相比，中國的社會信用基礎(chǔ)相對薄弱，社會信用體系還不完善，信用管理體系仍在探索和創(chuàng)建中[1]。而在我們國家，一些公司很大程度上忽略對應收賬款的審計。同時，大多數(shù)中國公司對應收賬款的管理不夠重視，并且管理方法比較簡單，大多數(shù)公司沒有設立相應的管理部門來管理應收賬款導致其數(shù)額增加和形成壞賬的風險增加，雖然對于賬面上來說資產(chǎn)有所增長，但是應收賬款在流動資產(chǎn)所占的比例也隨之增加。單位資本周轉(zhuǎn)的風險也因此增大，這不僅會阻礙正常的運營和發(fā)展，而且會破壞公司的資金鏈，甚至可能導致破產(chǎn)。隨著企業(yè)應收賬款比例不斷提高，企業(yè)的未收賬款風險也會逐步增加，對企業(yè)造成不良的影響。因此，加強應收賬款審計具有重要意義。2019年陳慧和賀琪在《芻議企業(yè)應收賬款的審計方法與技巧》中指出“目前對加強企業(yè)的應收賬款審計的重要性，加強應收賬款審計的緊迫性，為了改進應收賬款的審計工作，促進應收賬款審計，從而實現(xiàn)應收賬款審計工作在實際操作中的高效率、高準確性”[2]。2018年李永紅在《淺析大數(shù)據(jù)時代背景下應收賬款的審計風險防范》中“針對大時代背景下應收賬款的審計風險提出一系列解決方法其目的是減少和防止應收賬款給公司帶來的運營風險，并確保公司將來能夠繼續(xù)發(fā)展”[3]。2018年李軍明在《風險導向?qū)徲嬕暯窍碌膽召~款審計探析》提出“應收賬款審計中，通過引入風險導向?qū)徲嫷睦砟詈退枷耄浞职l(fā)揮‘風險導向’、‘問題導向’對提高審計效率和效果的作用，對提高應收賬款審計質(zhì)量具有重要意義”[4]。本文通過在東港惠恒合伙稅務師事務所參與審計中發(fā)現(xiàn)的問題，通過針對事務所的經(jīng)營現(xiàn)狀和事務所應收賬款審計現(xiàn)狀的分析，針對應收賬款審計中產(chǎn)生的問題，對應收賬款函證中出現(xiàn)的問題，以及應收賬款替代測試中的問題進行研究并提出了一些的解決方法以及在審計風險上對事務所提出的意見，包括對事務所以及審計人員提出意見，使得在事務所在審計中保證應收賬款的審計水準更加優(yōu)化，促進事務所更快更好發(fā)展。1應收賬款審計的程序及意義1.1應收賬款的含義應收賬款是公司在正常業(yè)務流程中為銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務服務而必須從購買單位收取的金額其中包括購買者的所要支付的貨款、包裝成本、運輸費用等雜項支出[5]。因此，應收賬款的確認與收入的確認有關(guān)。通常，在確認收入時，確認應收賬款[6]。1.2應收賬款審計目標及程序由確定應收賬款是否存在，確定應收賬款是否歸被審計單位所有，確定應收賬款增減變動的記錄是否完整，確定應收賬款是否能收回，壞賬準備計提是否恰當，確定應收賬款年末余額是否正確來檢查應收賬款在會計報表上的披露是否恰當[7]。檢查應收賬款和總分類賬余額是否匹配，獲取應收賬款明細，查看應計金額是否正確，以及各個客戶賬目上余額是否與對明細賬的金額匹配。應收賬款的余額是從買方收取的各種應收賬款的余額減去已計提壞賬準備后的凈額,因此，扣除壞賬損失后的應收賬款余額應與報表上的余額相符，扣除壞賬損失后應收賬款科目的相應余額也必須與總分類賬上的余額匹配[8]。檢查除記賬本位幣外的其他標準貨幣的轉(zhuǎn)換率和應收賬款轉(zhuǎn)換是否正確，以及換算差額的會計處理是否正確。分析期末的時候應收賬款余額在貸方的原因，并在必要時進行調(diào)整[9]。分析應收賬款賬齡及余額的構(gòu)成，編制應收賬款的賬齡分析表，將重要的客戶以及其應收賬款余額列示于表中，對于金額小、賬齡短的可以列表匯總，將賬齡分析表中的金額匯總扣除相應的壞賬準備，看是否與資產(chǎn)負債表中的金額相一致，選取賬齡長、金額大的應收款項向債務人進行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表[10]?；睾痤~不符的，要查明原因做出記錄或適當調(diào)整，未回函的，需要再次向債務人進行函證，如果第二次還沒有收到回函，審計人員需要采用替代程序?qū)召~款進行檢查，根據(jù)應收賬款替代測試的結(jié)果判斷該應收賬款項目是否是真實發(fā)生的并且要判斷這筆應收款項是否能夠收回。在審計人員向企業(yè)的債務人寄發(fā)應收賬款函證時，應收賬款函證要直接發(fā)給被審計單位的債務人，不能讓被審計單位進行代發(fā)，審計人員根據(jù)債務人應付賬款賬面記錄核實被審計單位應收賬款的記錄是否準確[11]。對不準備發(fā)出函證的應收賬款，實施應收賬款代替程序，應抽查有關(guān)原始憑證，購銷合同、銀行對賬單，銷貨發(fā)票等，以驗證應收賬款的真實性，檢查應收賬款中有無債務人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行償債義務的，其次檢查壞賬損失的會計處理是否經(jīng)授權(quán)批準，抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務的債權(quán)，如有，應對其做出記錄或作適當調(diào)整[12]。圖1.1審計程序流程圖1.3應收賬款審計對企業(yè)的意義應收賬款在企業(yè)資產(chǎn)上占得的比重很大，做好應收賬款的審計工作對于保證財務報表的真實性、促使企業(yè)及時收回資金、維護購銷雙方的合法權(quán)益，使得公司的日常生產(chǎn)和經(jīng)營活動能夠順利進行，有著非常重要的作用[13]。合理的應收賬款在推動公司業(yè)務規(guī)模，在市場份額增長方面起著十分重要的作用[14]。因此，該單位應加強應收賬款審計的關(guān)鍵理論和實踐。對應收賬款的審計可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在應收賬款產(chǎn)生、處置以及風險預警等方面提出建議[15]。應收賬款審計是公司會計審計的重要組成部分，對與加快公司資金周轉(zhuǎn)，減少資金消耗，提高資金利用率等方面有著很重要的作用[16]。2東港惠恒合伙稅務師事務所應收賬款審計的現(xiàn)狀2.1事務所簡介由財政部門批準，東港市工商行政管理局登記注冊，東港惠恒合伙稅務師事務所于2004年成立。事務所一直本著守法自律、客觀公正優(yōu)質(zhì)高效的宗旨，評分等級較高，在東港市地區(qū)有良好的口碑。主要從事與涉稅有關(guān)業(yè)務，所得稅鑒證、匯算清繳、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、代理納稅申報、驗資、代理記賬業(yè)務。事務所現(xiàn)有七人其中有三名注冊稅務師，三名注冊會計師以及專業(yè)咨詢顧問四名。在財務、會計、審計、稅務、管理咨詢等方面具有專業(yè)的知識和經(jīng)驗[7]。東港惠恒合伙稅務師事務所現(xiàn)擁有超過60家長期合作的客戶，其中有大型企業(yè)約有5家，中小型企業(yè)約有60家，事務所與遼寧遼東聯(lián)合會計師事務所合作進行聯(lián)合會計審計業(yè)務。2.2東港惠恒合伙稅務師事務所應收賬款內(nèi)控測試的現(xiàn)狀以審計丹東銘程環(huán)保制品有限公司為例，審計人員在進行應收賬款實質(zhì)性測試之前，先對被審計單位實行內(nèi)部控制測試。首先，先檢查丹東銘程環(huán)保制品有限公司對應收賬款內(nèi)部控制制度設計是否是合理且恰當?shù)摹徲嬋藛T通過向銘程環(huán)保的會計人員了解到，在銷售發(fā)生之前會計人員需要了解客戶近幾年經(jīng)營發(fā)展狀況以及客戶是否具有償債能力，并在全國企業(yè)征信公示系統(tǒng)上查詢客戶的信用情況，企業(yè)的管理人員要根據(jù)公示系統(tǒng)上查明的客戶信用情況，來判定是否與該客戶進行交易時采取賒銷的方式來銷售貨物，并在銷售合同上列明客戶的付款方式以及付款時間。在商品發(fā)出后對本企業(yè)的應收賬款進行追蹤，并且要會計人員通過客戶當前的經(jīng)營情況及時分析客戶的償債能力。在確認應收賬款無法收回時會計人員要對應收賬款及時的進行壞賬的處理，并查明應收賬款無法收回的原因并做好紀錄。審計人員向該企業(yè)的管理人員了解到在記錄銷售貨物時，銷售發(fā)票必須要經(jīng)復核人員復核并要有附客戶的訂購單、倉庫管理人員簽字的出庫單。審計人員通過以上向丹東銘程環(huán)保制品有限公司的工作人員所詢問的企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制政策，認為該企業(yè)的應收賬款內(nèi)部控制政策設計對于企業(yè)應收賬款事前控制比較合理恰當，但是對企業(yè)應收賬款事中控制和事后的控制還不夠完善。其次審計人員檢查丹東銘程環(huán)保制品有限公司應收賬款內(nèi)部控制制度在實際上是否得到了應用。通過在丹東銘程環(huán)保有限公司為時三天的考察，檢查銷售合同上是否列明了客戶的付款方式以及付款時間，在抽查的20本銷售合同中都一一列明了付款方式以及付款的時間。根據(jù)銷售人員所提供的銷售記錄抽查該企業(yè)的會計憑證，檢查會計人員所做的賬務處理是否是正確的，并檢查銷售發(fā)票上是否有復核人員簽字，是否附有客戶的訂購單以及倉庫管理人員簽字的出庫單。審計人員在丹東銘程環(huán)保制品有限公司2018年的49本會計憑證中抽查了8本，其中有179張會計憑證上記錄的是銷售業(yè)務，通過與銷售記錄以及出庫登記表上的數(shù)量、金額以及日期對比，并檢查憑證后的銷售發(fā)票、客戶訂購單以及出庫單上的日期、數(shù)量、金額核對一致，銷售發(fā)票以及出庫單上都有相關(guān)人員的簽字，證實會計人員的賬務處理是正確的，業(yè)務真實發(fā)生。通過在丹東銘程環(huán)保制品有限公司三天的考察并不能觀察到，會計人員對于商品發(fā)出后應收賬款的追蹤，以及會計人員是否對無法收回的壞賬及時作賬務處理，但總體上來說，丹東銘程環(huán)保制品有限公司內(nèi)部控制制度在實際當中運用的比較好。由此審計人員得出丹東銘程環(huán)保制品有限公司應收賬款的重大錯報風險比較低，但對于應收賬款仍然需要實行實質(zhì)性測試來審計應收賬款。2.3東港惠恒合伙稅務師事務所應收賬款實質(zhì)性測試現(xiàn)狀表2.1丹東銘程環(huán)保制品有限公司2018年應收賬款明細表（單位：元）公司名稱金額賬齡1年賬齡1-2年FP346,076.72346,076.72誠宗161,063.14161,063.14誠鑫13,188.5013,188.50HK香港519,444.509,578.71509,865.79HK德國1,258,920.591,258,920.59Plastband8,118.908,118.90UNIPACK105,180.17105,180.17WJTholding1,460.811,460.81合計2,413,453.3322,768.212,390,685.12首先，先檢查該企業(yè)的應收賬款的金額是否是真實發(fā)生的，并分析該企業(yè)應收賬款的賬齡的長短。以審計丹東銘程環(huán)保制品有限公司為例，編制應收賬款明細表如表2.1所示，將應收賬款明細賬中的金額相加得出該公司應收賬款期末的余額為2,413,453.33元與總分類賬的應收賬款余額2,413,453.33元比較是一樣的，與資產(chǎn)負債表上的應收賬款期末余額上的金額核對也是一樣的，丹東銘程環(huán)保制品有限公司沒有已計提的壞賬，編制應收賬款審定表。根據(jù)分析該公司的賬齡得出，賬齡的長期變化在2年以內(nèi)，其中在一年之內(nèi)的應收賬款的金額為22,768.21元，該企業(yè)應收賬款賬齡在一至兩年的應收賬款金額為2,390,685.12元。其中欠款較多的應收賬款客戶為HK德國和HK香港，HK德國所欠的金額為1,258,920.59元，占整個應收賬款的52.66%，HK香港所欠的金額為519,444.5元，在整個應收賬款余額中所占的比例為21.73%檢查了非記賬本位幣應收賬款的折算匯率及折算是否正確。其次，審計人員向公司的債務人發(fā)出應收賬款函證，在丹東銘程環(huán)保制品有限公司的八個應收賬款賬戶中選取賬齡較大而且金額較大的五個應收賬款賬戶向債務人發(fā)應收賬款函證，發(fā)出的函證數(shù)占應收款項賬戶的比例為62.5%。在發(fā)出應收賬款函證的五個債務人中有兩個債務人對發(fā)函進行了回函，回函率為40%，其中誠宗公司向事務所回函并表示確認欠丹東銘程環(huán)保制品有限公司161,063.14元，UNIPACK公司向事務所回函并表示確認欠丹東銘程環(huán)保制品有限公司105,444.5元。最后，審計人員對未回函的應收賬款采取了應收賬款替代測試，創(chuàng)建了應收賬款測試表確認了在資產(chǎn)負債表日之前的欠款人的項目以及數(shù)量，并查看了原始單據(jù)。確定了會計憑證與原始憑證匹配，確定關(guān)于應收賬款的賬務處理是正確的，檢查銷售發(fā)票日期，金額和發(fā)票編號，交貨單以及發(fā)票上的日期和金額和銷售合同中規(guī)定的金額相同，對應收賬款貸方發(fā)生項金額較大的進行審查，查看銀行回單上的日期、金額，確定丹東銘程環(huán)保制品有限公司的應收賬款真實發(fā)生。選取金額大的進行會計憑證抽查，對借方抽查了九筆，抽查的金額總計為1,332,208.09元，本期借方實際金額為9,226,843.19元，在此期間抽查的應收賬款借方發(fā)生額占本期借方發(fā)生額約為13.39%。通過抽檢借記生成應收賬款的對應會計科目是主要業(yè)務收入，抽檢的應收賬款的金額并且與主要業(yè)務收入賬戶明細賬中的金額匹配。它的重要原始憑證是增值稅專用發(fā)票。對與貸方發(fā)生抽查了兩筆，抽查的金額一共是1,013,294.25元，本期確認收回的應收賬款的金額為9,946,713.57元，抽查的貸方金額占本期實際收回金額的10.19%。通過抽檢貸記生成應收賬款的對應會計科目為銀行存款，重要的原始單據(jù)為銀行回單，應收款項收回確認發(fā)生。匯總數(shù)據(jù)編制應收賬款會計憑證抽查記錄。至此完成應收賬款審計的工作底稿。3東港惠恒合伙稅務師事務所應收賬款審計中存在的問題及原因3.1應收賬款函證程序缺失在填寫和發(fā)送應收賬款函證時，事務所的審計人員為了縮短在審計的時間，將應收賬款函證交由事務所的實習生進行函證的填寫和郵寄。審計人員在實習生填制完成應收賬款函證后并沒有進行檢查確認是否無誤就封裝并郵寄出去，提高了審計的風險。應收賬款函證的回函率低。在已發(fā)出的應收賬款函證中由于各種原因使得函證的債務人不能收到應收賬款函證或者收到函證不能及時回函的直接采用應收賬款。例如春節(jié)前后企業(yè)長時間放假導致快遞積壓甚至丟失或者快遞員聯(lián)系不到收件人；疫情期間對道路的管制，部分企業(yè)不能復工，無法接收應收賬款函證，且無法及時回函；有的債務人并不愿意配合函證或者無法及時回函，由于有大量積壓的事務需要處理，使得有部分第三方并不能收到函證且無法回函。使得審計人員要采用應收賬款代替測試，這既增加了工作量也浪費了大量時間。已發(fā)出的函證未收到回函時，沒有進行復函而直接進行應收賬款替代測試。以丹東市銘程環(huán)保制品有限公司為例，該公司是上海銘一家實業(yè)公司旗下下的子公司，其大多數(shù)客戶為海外客戶，海外客戶不能采用郵寄函證的方式，因為快遞方式耗時長快遞容易丟失，采取電子郵件與傳真的方式很難得到積極的回應，往往無法收到回函，因此當并未收到第三方回函時審計人員為節(jié)省時間直接采用應收賬款代替性測試，而不是再次進行函證。有未對應收賬款進行函證的情況。有些客戶要求事務所盡快出具報告，審計人員沒有時間對應收賬款向債務人發(fā)函并收到債務人的回函。以丹東紅陽電器有限公司為例，在招標前的兩個工作日到事務所要求做會計審計，因為時間比較匆忙，審計人員沒有對應收賬款向債務人進行函證，而直接對應收賬款做出替代測試。3.2應收賬款替代測試范圍小審計人員簡化了應收賬款替代測試程序，只對部分重點的賬戶進行審查。被審計單位將需要會計審計年份當年的總賬、各個科目明細賬以及會計憑證封箱帶到事務所，事務所在盤點數(shù)目后簽收，審計人員所進行替代測試的應收賬款只有審計期間資產(chǎn)負債表日前到上一審計年度資產(chǎn)負債表日后所發(fā)生的應收賬款金額，從相關(guān)會計記錄中選取本期發(fā)生金額大的借方發(fā)生項對出庫單、銷售發(fā)票進行審查，選取本期發(fā)生額較大的貸方發(fā)生項對銀行回單進行檢查，確認交易的真實發(fā)生。在進行會計憑證抽查時，會計審計人員只對審計的年度當年發(fā)生的會計憑證進行抽查，而抽查的數(shù)目比較少，一般對應收賬款本期發(fā)生抽查數(shù)目在三到五筆，一般來說占本期應收賬款的比重大約在4%到10%之間，對于應收賬款貸方發(fā)生抽查數(shù)目為二到三筆，一般來說抽查的會計貸方金額占本期發(fā)生的比重低于6%，抽查的數(shù)量比較少。3.3業(yè)務承接質(zhì)量低總體來說，無論是對于應收賬款不能充分的函證還是對于應收賬款替代測試以及會計憑證抽查數(shù)目的減少，都是對應收賬款審計程序的簡化，這樣會使審計的風險增高。其根本原因是由于東港惠恒合伙稅務師事務所規(guī)模比較小，承接不了大型的項目，簡化審計程序已達到提高審計效率，完成審計項目，從而多承接審計項目，提高事務所的營業(yè)收入。事務所的客戶中小企業(yè)為主，而部分小企業(yè)對會計審計不夠重視，例如丹東紅陽電器有限公司在需要招標時才進行會計審計，為了在東港地區(qū)有著良好的競爭優(yōu)勢，不但要在在審計質(zhì)量上有優(yōu)勢，還要在價格上保持優(yōu)勢，在審計質(zhì)量比較高的情況下，收費標準相對較低，綜合性價比比較高，才能在市場競爭上保持相對的優(yōu)勢。而部分客戶會對事務所施壓，在審計的過程中可能會有影響審計獨立性從而增加審計風險的風險。有些審計人員對部分客戶的日常經(jīng)營活動進行賬務處理，與被審計單位有著利益關(guān)系，在進行審計的時候可能會有失公允，失去審計的獨立性增加審計風險。4東港惠恒合伙稅務師事務所應收賬款審計中問題的措施及建議4.1完善函證程序提高回函率應收賬款函證的目的是確保被審計單位的應收賬款余額真實的、準確的。債務人的回函可以有效證明被審計單位的應收賬款是否是真實存在的以及被審計單位記錄的是否是真實的。如果回函指出債務人所欠貨款與會計記錄中的不一致，則審計人員應該查明原因，并確定這項應收賬款是否為虛假的記錄，這將可以為審計提供充足而有力的證據(jù)。審計人員可以通過審核銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、運輸單據(jù)等來確定交易是否確實存在[17]。函證時需要審計人員親自填寫應收賬款函證以及親自收發(fā)函證，保證函證的真實性和有效性。如果審計人員沒有收到肯定信件的答復，則需要在確認后重新發(fā)函；如果審計人員第二次依舊沒有收到答復，審計人員要執(zhí)行替代測試，以關(guān)確定相關(guān)應收賬款是否是真實存在的。審計人員首先應當對大額銷售客戶給予合理關(guān)注，尤其是本期新增的大額客戶和發(fā)生額很大但期末余額較小的客戶[18]。審計人員應當采取積極方式的函證，應收賬款必須由審計人員直接發(fā)送和接收，檢查債務人單位地址信息，要求返回的信函必須由債務單位直接郵寄給事務所。債務人回函的快遞信息將保存在工作底稿中。對于由于快遞丟失或者快遞員聯(lián)系不到收件人而使函證單位可能接收不到應收賬款函證的，審計人員應當親自到函證單位進行對應收賬款進行函證。確定已收回的應收賬款金額。審計人員還需要密切注意憑證日期（例如銷售發(fā)票），并分析收款時間是否與合同的相關(guān)內(nèi)容相匹配。對于海外的客戶，可以采用電話的形式進行函證，比要時要求債務人以傳真或郵件的方式回函；對于無法接收到函證的客戶，同時對于不準備進行函證的金額較小且賬齡較短的項目，審計人員就要選擇替代審計程序。此外，事務所要合理的安排發(fā)函的時間。避免在發(fā)函時遇到節(jié)日或者是假期，這樣也可以提高回函率。最后審計人員還應當將應收賬款回函情況進行整理，形成審計工作記錄，統(tǒng)計匯總回函結(jié)果。4.2替代測試范圍要完整在進行應收賬款測試時，要對應收賬款金額大賬齡長的應酬賬款賬戶給予極大的重視，對應收賬款賬戶進行充分的審查。檢查并核對銷售發(fā)票、出庫單、運輸單據(jù)以及經(jīng)濟合同等原始憑證和資料。在進行會計憑證抽查時，根據(jù)應收賬款明細表要對會計憑證采取充分的抽查，不得為了節(jié)省審計時間提高審計效率而減少應收賬款替代測試的審查范圍。通過抄錄應收賬款明細賬戶的期初余額、期末余額以及抄錄本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額的總數(shù)了解和觀察該筆債權(quán)的全貌，檢查和核對有關(guān)資料，并按照重要性原則選擇復印有關(guān)原始憑證和資料，留存在工作底稿中[19]。4.3加強業(yè)務承接風險意識由于東港惠恒合伙稅務師事務所規(guī)模較小，總?cè)藬?shù)為七人，而實際從事業(yè)務人員只有六人，因此從事務所本身的實力，人員的素質(zhì)和人數(shù)等方面來看，沒有能力承接較大的審計項目，因此也不能有較高的收入。東港惠恒合伙稅務事務所的審計收費很便宜。因為審計收入太低，事務所和審計人員則采用簡化的函證程序和減少對應收賬款替代測試的方式來減少審計時間來已達到降低審計成本。這種方法不僅降低了審計質(zhì)量也加大了審計的風險。為了事務所的長期發(fā)展，管理者需要擴大事務所的規(guī)模以及增強對事務所的管理。擴大事務所規(guī)模的可以使事務所有能力承接大型的項目，發(fā)展新的業(yè)務，增強事務所抵御風險的業(yè)務能力。會計師事務所還需要規(guī)范事務所審計業(yè)務的收費標準，審計人員也要不斷學習提高自身的能力和專業(yè)素養(yǎng)。事務所和審計人員要加強審計風險意識。審計人員必須在審計實施階段到發(fā)布審計報告之間保持審計的風險意識。審計人員要具有很強的風險意識并且重視審計的獨立性。審計獨立性是要求會計師事務所或注冊會計師根據(jù)客觀公正的原則和立場對審計項目進行分析和做出決策，不能受客戶和其他部門的利益的影響。注冊會計師和被審計單位之間的緊密聯(lián)系（如長期合作的客戶）無疑會影響審計的獨立性?，F(xiàn)在事務所的長期合作的客戶有60余家，其中難免有些客戶會對事務所施壓或者對審計人員予以好處，使事務所和審計人員的獨立性受到影響。當前，東港惠恒合伙稅務師事務所并沒有參與客戶日常業(yè)務的會計處理，也沒有為客戶提供申報納稅的業(yè)務。但是事務所仍然要提高警惕，借鑒其他事務所之前發(fā)生的錯誤，警醒自己。

結(jié)論隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會信用體系不斷地創(chuàng)建，應收賬款在企業(yè)經(jīng)營活動中會越來越重要。如何才能應收賬款進行良好的管理，減少壞賬的產(chǎn)生，應收賬款審計在這一方面會有更加突出的效果，未來應收賬款審計對促進企業(yè)資金回流，促進企業(yè)發(fā)展具有更加重要的意義。本文以應收賬款審計程序為基礎(chǔ)，將東港惠恒合伙稅務師事務所作為研究對象，研究事務所在進行應收賬款審計中出現(xiàn)的問題提出了解決方法，也對事務所的發(fā)展提出了一些建議，總結(jié)如下：事務所應該在進行應收賬款審計時，嚴格按照審計程序?qū)召~款進行審計，要有會計師親自發(fā)函，確保函證的真實可靠，必要時會計師應當?shù)胶C單位親自函證，事務所要采用積極地函證方式來提高回函率。應收賬款替代測試的范圍不應該只抽查審計年度的銷售憑證，對于以往的銷售合同也應該查看。對于事務所和審計人員注意審計中的威脅和誘惑，提高審計風險意識，對應收賬款審計要根據(jù)自己的專業(yè)素養(yǎng)來判斷審計的結(jié)果。以上的見解希望對東港惠恒合伙稅務師事務所未來的在應收賬款審計上以及事務所未來的發(fā)展有所幫助。

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致謝本篇論文由王惠君老師指導撰寫，感謝老師的悉心指導以及給出的意見。論文的完成離不開其他各位老師、同學和朋友的關(guān)心與幫助。在此也要感謝王惠君等各位老師在論文開題、初稿、預答辯期間所提出的寶貴意見，給予我悉心的關(guān)懷和耐心的指導，給我鼓勵和動力，也正是在王老師的指導和督促下論文才得以如期完成。還要感謝我們一起在努力的同學，我們彼此關(guān)心、互相支持和幫助，留下了許多難忘的回憶，他們在寫作論文過程中給我以許多鼓勵和幫助。感謝商學院老師們這四年的教導，感謝我三個室友這四年的陪伴，這四年的大學生活有歡喜有悲傷，感謝那些幫助過我，讓我成長的人，感謝綠島讓我們在此相遇。即將畢業(yè)的我們也即將踏上人生的新旅程。未來的道路上，不知道會怎樣，會發(fā)生什么，我堅信，畢業(yè)不是終點，未來依舊可期。

文獻資料檢索的步驟與篩選利用檢索文獻資料信息是一項實踐性很強的過程，檢索的一般步驟有以下幾種。在檢索完成之后，才能對文獻資料進行篩選利用。文獻檢索是利用文獻的第一步，如何將其應用在畢業(yè)設計（論文）課題研究過程中，對檢索到的文獻資料進行認真篩選、消化和吸收是關(guān)鍵。只有經(jīng)過這個過程，才能達到查閱文獻的真正目的一一一利用文獻1、文獻資料檢索的步驟（1）明確檢索范圍從科研課題研究的中心內(nèi)容和重點出發(fā)，多方面分析課題要求和問題實質(zhì)，一般從三方面考慮：一是區(qū)域界限，要清楚是取得某一一問題發(fā)表過的全部文獻資料，還是要掌握某一地區(qū)、某一國家對某一問題發(fā)表過的全部文獻資料；二是時間范圍，明確是查找某一問題在某一年限內(nèi)發(fā)表過的文獻資料，還是獲取某一。問題從有文獻記錄以來的全部文獻資料；三是專業(yè)范圍，明確要查找什么專業(yè)的科技文獻信息，比如，電子類的還是機械類的，是理論性的還是應用性的等。（2）選擇檢索工具檢索工具有不同的分類方法，按加工文獻和處理信息的手段不同分為手工檢索工具和機械檢索工具；按照載體形式不同分為書本式檢索工具，磁帶式檢索工具，卡片式、縮微式、膠卷式檢索工具；按照著錄格式的不同可將檢索工具分為以下四種類型：①目錄型檢索工具。目錄型檢索工具是記錄具體出版單位、收藏單位及其他外表特征的工具。它以一個完。整的出版或收藏單位為著錄單元，一般著錄文獻的名稱、著者、文獻出處等。目錄的種類很多，對于文獻檢索來說，國家書目、聯(lián)合目錄、館藏目錄等尤為重要②題錄型檢索工具題錄型檢索工具是以單篇文獻為基本著錄單位來描述文獻外表特征（如文獻題名、著者姓名、文獻出處等），無內(nèi)容摘要，是快速報道文獻信息的一類檢索工具。它與目錄的主要區(qū)別是著錄的對象不同，目錄著錄的對象是單位出版物，題錄的著錄對象是單篇文獻。③文摘型檢索工具文摘型檢索工具是將大量分散的文獻，選擇重要的部分，以簡練的形式做成摘要，并按一定的方法組織排列起來的檢索工具。按照文摘的編寫人，可分為著者文摘和非著者文摘，著者文摘是指按原文著者編寫的文摘；而非著者文摘是指由專門的熟悉本專業(yè)的文摘人員編寫而成。按照摘要的詳簡程度，可分為指示性文摘和報道性文摘兩種，指示性文摘以最簡短的語言寫明文獻題目、內(nèi)容范圍、研究目的和出處，實際上是題目的補充說明，一般在100字左右；報道性文摘以揭示原文論述的主題實質(zhì)為宗旨，基本上反映了原文內(nèi)容，討論的范圍和目的，采取的研究手段和方法，所得的結(jié)果或結(jié)論，同時也包括有關(guān)數(shù)據(jù)、公式，一般五百字左右，重要文章可多達千字。④索引型檢索工具索引型檢索工具是根據(jù)一定的需要，把特定范圍內(nèi)的某些重要文獻中的有關(guān)款目或知識單元，如書名、刊名、人名、地名、語詞等，按照一定的方法編排，并指明出處，為用戶提供文獻線索的一種檢索工具。索引的類型是多種多樣的。在檢索工具中，常用的索引類型有分類索引、主題索引、關(guān)鍵詞索引、著者索引等。（3）確定檢索途徑根據(jù)文獻信息的特征來確定檢索途徑，根據(jù)檢索范圍和科技文獻信息可能來源的具體情況確立檢索標志。檢索途徑有多種，學生應根據(jù)掌握的所查文獻的有關(guān)情況，選擇一條較好的途徑進行檢索，以節(jié)省時間和精力。（4）選定檢索方法文獻信息的檢索方法也有多種，應根據(jù)檢索條件和學科特點來確定，選定一種費時少、查獲信息多的有效方法。如暫時沒有檢索工具可用，可采用追溯法：如檢索工具比較多，可采用常用法；如想獲得某一課題系統(tǒng)且全面的資料，且時間充裕，可采用順查法；如解決某一具體技術(shù)問題，但時間緊迫，可采用倒查法；如需了解某一課題方向發(fā)生和發(fā)展過程的有關(guān)資料，采用循環(huán)