初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重點(diǎn)歸納資料

1/3提示：

1.本章平均分值30分，屬于非常重要的一章，是不定項(xiàng)選擇題和客觀題（單選、多選、判斷）的必然出題點(diǎn)；

2.在沖刺班講解中，調(diào)整了章節(jié)次序，將四項(xiàng)投資調(diào)到最后講解，并進(jìn)行比較性歸納總結(jié)；

單選多選判斷不定項(xiàng)總計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值885102211232

一、庫(kù)存現(xiàn)金清查審批前審批后盤(pán)盈借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款應(yīng)支付

貸：營(yíng)業(yè)外收入無(wú)法查明原因盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款責(zé)任人賠償

借：管理費(fèi)用無(wú)法查明原因

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

二、銀行存款項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行存款日記賬余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款

減：銀行已付、企業(yè)未付款銀行對(duì)賬單余額

加：企業(yè)已收、銀行未收款

減：企業(yè)已付、銀行未付款調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額1.掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù);3.未達(dá)賬項(xiàng)對(duì)雙方記錄的影響導(dǎo)致哪方記錄多？（已加未減）

三、其他貨幣資金1.種類(lèi)包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、信用證保證金存款、外埠存款。

（不含現(xiàn)金等價(jià)物：3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資）2.取得、使用的核算借：其他貨幣資金

貸：銀行存款借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他貨幣資金熟悉教材例1-2～例1-6，目的：掌握什么是其他貨幣資金?小點(diǎn)小結(jié)：1.銀行匯票、銀行本票收款人可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)汇y行匯票的提示付款期限1個(gè)月，銀行本票是2個(gè)月；2.信用卡單位卡賬戶(hù)的資金一律從基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金，不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)存入其賬戶(hù)；持卡人可持信用卡在特約單位購(gòu)物、消費(fèi)，但單位卡不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易，不得支付現(xiàn)金。3.外埠存款匯入地銀行以匯款單位名義開(kāi)立采購(gòu)賬戶(hù)，該賬戶(hù)存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶(hù)，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

一、應(yīng)收票據(jù)1.核算票據(jù)商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）（銀行承兌匯票）2.增加核算銷(xiāo)售收到借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)）抵付貨款借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款容易有爆彈3.減少核算到期收回借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：應(yīng)收票據(jù)教材12頁(yè)【例1-8】貼現(xiàn)借：銀行存款實(shí)際收到的金額

財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息

貸：應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款1.入賬價(jià)值包括：貨款、勞務(wù)款、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等；扣除商業(yè)折扣不扣除現(xiàn)金折扣2.核算教材12頁(yè)例1-9代墊運(yùn)費(fèi)教材149頁(yè)例4-5商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

三、預(yù)付賬款1.核算預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款收貨借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款（貨款全額沖減）容易有爆彈補(bǔ)付與預(yù)付分錄相同2.未設(shè)賬戶(hù)預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。

教材13頁(yè)，例1-10

四、其他應(yīng)收款1.內(nèi)容1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等;

2.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等;

3.應(yīng)收的出租包裝物租金;出租方

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;承租方2.核算教材15頁(yè)，例1-14、例1-15

五、應(yīng)收款項(xiàng)減值1.初次計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備2.發(fā)生壞賬借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款都發(fā)生變化,不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值3.發(fā)生壞賬又收回借：銀行存款

貸：壞賬準(zhǔn)備4.再次計(jì)提

應(yīng)提＝應(yīng)有－已提

教材16頁(yè)，例1-18補(bǔ)提：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備沖減：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失1,3,4影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)發(fā)生變化,第三節(jié)存貨（教4）

一、存貨成本

1.工業(yè)：包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

2.商業(yè)計(jì)入商品流通企業(yè)在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以與其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。分?jǐn)傄部梢韵刃袣w集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。不計(jì)入如果商品流通企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

二、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以與提供的勞務(wù)。先進(jìn)先出法在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值，反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。期末存貨成本接近于市價(jià)。加權(quán)平均法=（月初存貨結(jié)存金額＋本期購(gòu)入存貨金額）÷（月初存貨結(jié)存數(shù)量＋本期購(gòu)入存貨數(shù)量）移動(dòng)加權(quán)平均法=（原有庫(kù)存的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）÷（原有存貨存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

三、原材料按實(shí)際成本核算

（一）采購(gòu)核算：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

（1）借方變化

貨款已付，而材料未入庫(kù)

（2）貸方變化

材料入庫(kù)，貨款尚未支付：

材料入庫(kù)，開(kāi)出商業(yè)匯票：

材料入庫(kù)，以銀行匯票支付：

材料入庫(kù)，款已預(yù)付；

材料入庫(kù)，商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

（二）發(fā)出核算

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：建筑物工程領(lǐng)用材料借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）集體福利領(lǐng)用材料借：應(yīng)付職工薪酬

貸：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

四、原材料按計(jì)劃成本核算

1.材料成本差異率

2.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

3.發(fā)出材料成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本±應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

【例題·單選題】（2012年）某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為135萬(wàn)元，計(jì)劃成本為150萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180萬(wàn)元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A.153B.162C.170D.187

『正確答案』A

『答案解析』材料成本差異率＝（－20－15）/（200＋150）＝－10%；結(jié)存材料實(shí)際成本＝170×（1－10%）＝153（萬(wàn)元）。

五、包裝物

1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物－－－生產(chǎn)成本

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物－－－銷(xiāo)售費(fèi)用

3.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物－－－其他業(yè)務(wù)成本

4.出租給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物－－－其他業(yè)務(wù)成本

5.出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物－－－銷(xiāo)售費(fèi)用

六、低值易耗品

科目：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品

攤銷(xiāo)方法：

1.分次：低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。

2.一次：金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。

七、委托加工物資

八、庫(kù)存商品

庫(kù)存產(chǎn)成品

外購(gòu)商品

存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品

發(fā)出展覽的商品

寄存在外的商品

接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品

己完成銷(xiāo)售手續(xù)、但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。

【例題·單選題】（2008年）某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬(wàn)元，售價(jià)總額46萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬(wàn)元，售價(jià)總額54萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售商品售價(jià)總額80萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。

A.46B.56C.70D.80

『正確答案』B

『答案解析』商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率

＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；

銷(xiāo)售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝80×（1－30%）＝56（萬(wàn)元）。

【例題·單選題】（2011年）某商場(chǎng)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類(lèi)商品2010年4月1日期初成本為3500萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)貨成本為500萬(wàn)元，當(dāng)月銷(xiāo)售收入為4500萬(wàn)元。甲類(lèi)商品第一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類(lèi)商品結(jié)存成本為（）萬(wàn)元。

A.50B.1125C.625D.3375

『正確答案』C

『答案解析』本期銷(xiāo)售毛利=4500×25%=1125（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售成本=4500－1125=3375（萬(wàn)元）

期末存貨成本＝3500＋500－3375=625（萬(wàn)元）

九、存貨清查

企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，待處理財(cái)產(chǎn)損溢無(wú)余額。清查審批前審批后盤(pán)盈借：原材料

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)出）

1.題目說(shuō)轉(zhuǎn)、說(shuō)不轉(zhuǎn)；

2.管理不善的轉(zhuǎn)出。借：其他應(yīng)收款

借：管理費(fèi)用

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

十、存貨減值期末計(jì)量會(huì)計(jì)期末，存貨的價(jià)值并不一定按成本計(jì)量，而是應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬?？勺儸F(xiàn)凈值存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以與相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。計(jì)提減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備減值恢復(fù)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提準(zhǔn)備商品出售借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第四節(jié)固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)（教8）

一、固定資產(chǎn)

1分類(lèi)

2外購(gòu)+3自建

4計(jì)提折舊

5后續(xù)支出核算

6處置核算

7清查核算

8減值核算

二、投資性房地產(chǎn)

1范圍

2取得核算

3后續(xù)計(jì)量核算

4處置核算第一部分固定資產(chǎn)1.分類(lèi)1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

3.不需用固定資產(chǎn)

4.未使用固定資產(chǎn)

5.土地（指過(guò)去單獨(dú)估價(jià)入賬的土地）

因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)。

6.租出固定資產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)性出租的房屋投資性房地產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)性出租的設(shè)備固定資產(chǎn)

自用的房屋、設(shè)備固定資產(chǎn)

出售的房屋、設(shè)備商品

7.融資租入固定資產(chǎn)2.外購(gòu)取得成本按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款打包購(gòu)入以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?？键c(diǎn)3.自建建筑物--增值稅記入成本購(gòu)入物資借：工程物資

貸：銀行存款借：在建工程

貸：工程物資領(lǐng)用材料、產(chǎn)品借：在建工程

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）借：在建工程

貸：原材料（外購(gòu)）

應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)轉(zhuǎn)）工資利息借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬借：在建工程

貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息完工借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程4.折舊影響

因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)

（2）預(yù)計(jì)凈殘值（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（4）固定資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)計(jì)折舊額指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。范圍空間：除以下情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。

時(shí)間：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。注意事項(xiàng)（1）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

（2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；

待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。方法年限平均法雙倍余額遞減法：前N-2年不考慮凈殘值，最后兩年考慮工作量法年數(shù)總和法分錄基本生產(chǎn)車(chē)間——制造費(fèi)用

管理部門(mén)——管理費(fèi)用

銷(xiāo)售部門(mén)——銷(xiāo)售費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)——其他業(yè)務(wù)成本

自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)——在建工程5.后續(xù)支出修理支出不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。更新改造支出滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。6.處置、出售、報(bào)廢、毀損轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)清理收入借：銀行存款

借：原材料

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理7.清查審批前審批后盤(pán)盈借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)盤(pán)虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理去向盤(pán)虧（借）盤(pán)盈（貸）現(xiàn)金增加：其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用增加：其他應(yīng)付款

營(yíng)業(yè)外收入存貨增加：其他應(yīng)收款

管理費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出沖減：管理費(fèi)用固定資產(chǎn)增加：其他應(yīng)收款

營(yíng)業(yè)外支出調(diào)整年初留存收益注意：只有現(xiàn)金盤(pán)盈可能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

8.減值減值資產(chǎn)負(fù)債表日，存在可能發(fā)生減值跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備恢復(fù)固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第二部分投資性房地產(chǎn)1.范圍是已出租的建筑物出租的房產(chǎn)

已出租的土地使用權(quán)出租的地產(chǎn)

持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)增值地產(chǎn)不是計(jì)劃出租但尚未出租的土地使用權(quán)

經(jīng)營(yíng)租入再經(jīng)營(yíng)租出的（二房東）

按國(guó)家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地自用的建筑物

自用的土地使用權(quán)

銷(xiāo)售的房地產(chǎn)是企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化的，即使未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。2.初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量初始按照其取得時(shí)的成本進(jìn)行計(jì)量后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常采用成本模式計(jì)量，滿(mǎn)足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。后續(xù)計(jì)量變更存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。3.成本模式租賃期轉(zhuǎn)換日借：投資性房地產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)提折舊借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊租金收入借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

減值損失在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。也折舊、也攤銷(xiāo)、也減值

4.公允模式轉(zhuǎn)換日借：投資性房地產(chǎn)—成本

借：累計(jì)折舊

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

貸：資本公積借：投資性房地產(chǎn)—成本

借：累計(jì)折舊

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊無(wú)租金收入借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入減值無(wú)。以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整賬面價(jià)值。

借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益不提折舊、不攤銷(xiāo)、不提減值

5.處置成本模式公允模式處置收入借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入處置成本借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：投資性房地產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)成本

公允價(jià)值變動(dòng)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本第五節(jié)無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)（教9）

一、無(wú)形資產(chǎn)增加減少核算內(nèi)容專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)。

商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性；成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以與直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。減值無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。處置借：銀行存款

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)

營(yíng)業(yè)外收入（或借：營(yíng)業(yè)外支出）攤銷(xiāo)范圍使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)，但要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，通常其殘值視為零。時(shí)間使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。方法包括直線法、生產(chǎn)總量法。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定確期實(shí)現(xiàn)方式，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。分錄借：管理費(fèi)用自用

借：其他業(yè)務(wù)成本出租

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)

某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

二、自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)

1.歸集

2.結(jié)轉(zhuǎn)：費(fèi)用化期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出資本化研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-資本化支出無(wú)法區(qū)分無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

三、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用定義企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。判斷題經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出發(fā)生經(jīng)營(yíng)租入工程人員職工薪酬：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬攤銷(xiāo)攤銷(xiāo)裝修支出：

借：管理費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額公允價(jià)值

交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”公允價(jià)值+交易費(fèi)用墊支股利或墊支利息：支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得借：交易性金融資產(chǎn)—成本

借：投資收益

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：其他貨幣資金

教材19頁(yè)，例1-22借：可供出售金融資產(chǎn)——成本

借：應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金借：可供出售金融資產(chǎn)—成本

—利息調(diào)整

借：應(yīng)收利息

貸：其他貨幣資金收到墊支股利、利息借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利

貸：應(yīng)收利息股票：參照交易性金融資產(chǎn)

債券：參照持有至到期投資核算計(jì)算持有收益（宣告、期末計(jì)息）借：應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

貸：投資收益

教材19頁(yè)，例1-23收到持有收益借：其他貨幣資金

貸：應(yīng)收股利

貸：應(yīng)收利息期末價(jià)值變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)

—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

教材20頁(yè)，例1-24按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），不構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)。減值不計(jì)提減值準(zhǔn)備減值計(jì)提將應(yīng)減記的金額作為“資產(chǎn)減值損失”，同時(shí)直接沖減可供出售金融資產(chǎn)或計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。出售借：其他貨幣資金

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益

教材21頁(yè)，例1-25恢復(fù)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益（資本公積）。第七節(jié)持有至到期投資（教5）內(nèi)容指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資?？颇俊俺钟兄恋狡谕顿Y”科目核算企業(yè)持有至到期的攤余成本。取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。借：持有至到期投資——成本

借：應(yīng)收利息

貸：其他貨幣資金

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整利息收入資產(chǎn)負(fù)債表日，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，作為投資收益處理。借：應(yīng)收的利息面值*票面利率

貸：投資收益攤余成本*實(shí)際利率

借或貸：持有至到期投資——利息調(diào)整付息方式分次付息借：應(yīng)收利息一次還本付息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息減值計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失出售將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益。如果計(jì)提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

借：其他貨幣資金

持有至到期投資——利息調(diào)整

貸：持有至到期投資——成本

投資收益第八節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資（教6）

一、成本法與權(quán)益法適用范圍

二、成本法核算

三、權(quán)益法核算

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

一、成本法與權(quán)益法的適用范圍

權(quán)益法①共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資——合營(yíng)企業(yè)。

②具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資——聯(lián)營(yíng)企業(yè)。成本法①實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資——子公司。

②不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

二、核算比較事項(xiàng)成本法權(quán)益法初始投資成本1.購(gòu)買(mǎi)價(jià)款2.交易費(fèi)用

3.墊支股利：實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

借：應(yīng)收股利

貸：其他貨幣資金

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

小于按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。受資實(shí)現(xiàn)凈利無(wú)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

（虧損相反，以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限）受資宣告現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到股利借：其他貨幣資金存出投資款

貸：應(yīng)收股利凈損益

外變動(dòng)無(wú)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。處置借：其他貨幣資金

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益借：其他貨幣資金

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

—損益調(diào)整

—其他權(quán)益變動(dòng)

投資收益

借：資本公積—其他資本公積

貸：投資收益

第二章負(fù)債第一節(jié)短期借款

第二節(jié)應(yīng)付與預(yù)收款項(xiàng)

第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬

第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

第五節(jié)應(yīng)付股利與其他應(yīng)付款

第六節(jié)長(zhǎng)期借款

第七節(jié)應(yīng)付債券與長(zhǎng)期應(yīng)付款單選多選判斷不定項(xiàng)總計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值33243310第一節(jié)短期借款借款借：銀行存款

貸：短期借款利息

支出直接支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用本金×年利率/12

貸：銀行存款先預(yù)提

后支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

應(yīng)付利息

貸：銀行存款還款借：短期借款

貸：銀行存款

一、應(yīng)付賬款入賬

價(jià)值借：原材料

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款（貨款+增值稅+銷(xiāo)售方代墊運(yùn)費(fèi)）商業(yè)折扣扣除商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣不扣除現(xiàn)金折扣：按照扣除折扣前的應(yīng)付款總額入賬。在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，在償付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

二、應(yīng)付票據(jù)核算什么？商業(yè)匯票=商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票開(kāi)出商業(yè)匯票借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)承兌手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行

款應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)銷(xiāo)商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

三、應(yīng)付利息

核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。

四、預(yù)收賬款預(yù)收貨款借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款發(fā)出貨物借：預(yù)收賬款（按貨款全額沖減）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）補(bǔ)收貨款與預(yù)收貨款分錄相同不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶(hù)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。

一、職工薪酬內(nèi)容

包括企業(yè)職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利。組成解釋工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼、物價(jià)補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、以與病假、產(chǎn)假、計(jì)劃生育假五險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括商業(yè)保險(xiǎn)）一金住房公積金兩費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)集體福利機(jī)構(gòu)人員工資、職工生活困難補(bǔ)助非貨幣性福利將產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為福利發(fā)放給職工

無(wú)償提供住房、租賃資產(chǎn)供職工無(wú)償使用

無(wú)償提供服務(wù)：醫(yī)療保健

企業(yè)支付一定補(bǔ)貼的商品或服務(wù)：以低于成本的價(jià)格向職工出售住房辭退補(bǔ)償因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出現(xiàn)金結(jié)算但以權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)

二、工資費(fèi)用去向生產(chǎn)人員“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”車(chē)間管理人員“制造費(fèi)用”企業(yè)管理人員“管理費(fèi)用”科目銷(xiāo)售人員“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目工程人員“在建工程”科目無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)人員“研發(fā)支出”科目

三、貨幣性職工薪酬計(jì)提支付工資、五險(xiǎn)一金借：費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)收款

應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)稅食堂補(bǔ)貼借：費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款提問(wèn)支付職工生活困難補(bǔ)助

四、非貨幣性職工薪酬計(jì)提支付產(chǎn)品福利借：費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

（含稅售價(jià)）借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷(xiāo)）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品自有免費(fèi)借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計(jì)折舊租賃免費(fèi)借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

一、增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)材料設(shè)備增值稅專(zhuān)用發(fā)票運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)×7%（扣除率為7%）農(nóng)產(chǎn)品價(jià)款×13%進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出非常損失

改變用途意外火災(zāi)毀損原材料、庫(kù)存商品

宿舍維修領(lǐng)料銷(xiāo)項(xiàng)正常銷(xiāo)售

視同銷(xiāo)售增值稅專(zhuān)用發(fā)票

建筑物領(lǐng)用商品\產(chǎn)品福利交納借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。銷(xiāo)售小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷(xiāo)售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅。發(fā)票銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?？颇啃∫?guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專(zhuān)欄。

二、消費(fèi)稅環(huán)節(jié)去向銷(xiāo)售銷(xiāo)售產(chǎn)品借：營(yíng)業(yè)稅金與附加自產(chǎn)自用借：在建工程采購(gòu)委托加工借：委托加工物資——收回銷(xiāo)售

借：應(yīng)交稅費(fèi)——收回連續(xù)生產(chǎn)進(jìn)口記入采購(gòu)物資的成本

三、營(yíng)業(yè)稅

四、可能記入“營(yíng)業(yè)稅金與附加”賬戶(hù)的稅金

應(yīng)納城建稅、附加=（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率

五、計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的稅金

第五節(jié)應(yīng)付股利與其他應(yīng)付款現(xiàn)金

股利1.企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，不作為應(yīng)付股利核算。2.根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利分配方案進(jìn)行賬務(wù)處理，作為應(yīng)付股利核算。

借：利潤(rùn)分配

貸：應(yīng)付股利股票

股利1.董事會(huì)、股東大會(huì)通過(guò)——都不做賬務(wù)處理;2.在工商部門(mén)辦理完增資手續(xù)后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但分配的股票股利不通過(guò)“應(yīng)付股利”核算。

借：利潤(rùn)分配

貸：股本其他應(yīng)付款：存入保證金、應(yīng)付的租金第六節(jié)長(zhǎng)期借款

一、債務(wù)賬戶(hù)債務(wù)種類(lèi)歸還方式長(zhǎng)期借款短期借款本金債務(wù)不區(qū)分長(zhǎng)期借款—本金短期借款利息債務(wù)一次付息長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付利息分次付息應(yīng)付利息

二、利息支出賬戶(hù)用途賬戶(hù)籌建期間管理費(fèi)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間財(cái)務(wù)費(fèi)用購(gòu)建固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前符合資本化條件在建工程不符合財(cái)務(wù)費(fèi)用達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后財(cái)務(wù)費(fèi)用分錄借：在建工程

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)付利息）第七節(jié)應(yīng)付債券與長(zhǎng)期應(yīng)付款

一、應(yīng)付債券溢價(jià)、折價(jià)不是發(fā)行企業(yè)的收益或損失，而是發(fā)行債券企業(yè)的債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的調(diào)整債務(wù)賬戶(hù)分期付息應(yīng)付利息一次還本付息應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息利息支出與長(zhǎng)期借款相一致的原則計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用分錄借：在建工程

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)付利息）

二、長(zhǎng)期應(yīng)付款構(gòu)成應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)（具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)）資產(chǎn)入賬價(jià)值融資租賃租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)延期支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定第三章所有者權(quán)益

年度單選多選判斷不定項(xiàng)總計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值2012111232011111211420102212420094412117第一節(jié)實(shí)收資本

一、增加接受投資無(wú)溢價(jià)借：銀行存款、無(wú)形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本（股本）

借：原材料、固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：實(shí)收資本含稅有溢價(jià)借貸差額記入“資本公積”轉(zhuǎn)增資本借：資本公積

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本

不影響所有者權(quán)益總額變動(dòng)。

二、減少回購(gòu)注銷(xiāo)折價(jià)回購(gòu)借：庫(kù)存股（成本）

貸：銀行存款借：股本（面值）

貸：庫(kù)存股（成本）

資本公積—股本溢價(jià)注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理溢價(jià)回購(gòu)借：庫(kù)存股（成本）

貸：銀行存款借：股本（面值）

資本公積—股本溢價(jià)

盈余公積

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

貸：庫(kù)存股（成本）注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額與沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，依次沖減“盈余公積”“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”。第二節(jié)資本公積

1.股本溢價(jià)借：銀行存款

貸：股本

資本公積（1）溢價(jià)收入：股本溢價(jià)的數(shù)額等于股份有限公司發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款額超過(guò)股票面值總額的部分。

（2）發(fā)行費(fèi)用：發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價(jià)發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價(jià)中抵扣，沖減資本公積（股本溢價(jià)），無(wú)溢價(jià)發(fā)行股票或溢價(jià)金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。2.其他資本公積他變長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額；如果是損失，則作相反的分錄。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積自變可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積第三節(jié)留存收益

一、構(gòu)成

二、利潤(rùn)分配結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：盈余公積

應(yīng)付股利明細(xì)結(jié)

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤(rùn)分配科目除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。

現(xiàn)金股利的投資方、受資方雙方處理：時(shí)點(diǎn)受資方投資方董事會(huì)通過(guò)不作處理不作處理股東大會(huì)審議批準(zhǔn)現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配

貸：應(yīng)付股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益（交易+成本）

長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益）分配股利借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利股票股利雙方處理：時(shí)點(diǎn)受資方投資方董事會(huì)通過(guò)不作處理不管作為短投還是長(zhǎng)投核算，都不作處理。股東大會(huì)審議批準(zhǔn)股票股利不作處理分配股票股利增資處理

借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作普通股利潤(rùn)

借：盈余公積

貸：股本

三、盈余公積提取

盈余公積按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年虧損）的10%提取法定盈余公積。年初未分配利潤(rùn)：

正數(shù)：以本年凈利潤(rùn)為基數(shù)；

負(fù)數(shù)：在本年凈利潤(rùn)基數(shù)上減去期初余額；盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積

貸：實(shí)收資本（股本）分配股利借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利【例題·單選題】（2008、2010）某公司2009年初所有者權(quán)益總額為1360萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)450萬(wàn)元，提取盈余公積45萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，本年內(nèi)以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬(wàn)元，投資者追加現(xiàn)金投資30萬(wàn)元。該公司年末所有者權(quán)益總額為（）萬(wàn)元。

A.1565B.1595

C.1640D.1795

『正確答案』C

【例題·多選題】（2008/2009/2010）下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。

A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積彌補(bǔ)虧損

D.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損

E.計(jì)提法定盈余公積

『正確答案』ACDE

『答案解析』不影響任何一個(gè)或同時(shí)影響都不會(huì)影響留存收益發(fā)生變動(dòng)。

【例題·多選題】（2011）下列各項(xiàng)中，會(huì)引起負(fù)債和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生變動(dòng)的有（）。

A.以盈余公積補(bǔ)虧B.以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票

C.宣告發(fā)放現(xiàn)金股利D.轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款

『正確答案』CD

『答案解析』盈余公積補(bǔ)虧屬于所有者權(quán)益科目?jī)?nèi)部的變動(dòng)；現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票是資產(chǎn)的減少同時(shí)所有者權(quán)益減少；宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是負(fù)債的增加同時(shí)所有者權(quán)益的減少；轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，最終引起所有者權(quán)益的增加。第四章收入

年度單選多選判斷不定項(xiàng)總計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值201233242292011111222151020103311420092224221513第一節(jié)銷(xiāo)售商品收入

一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

交款提貨未提走商品代管商品委托代銷(xiāo)發(fā)出商品企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；售后租回相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)收回可能性小于50%收入的金額能夠可靠地計(jì)量新商品銷(xiāo)售價(jià)格未確定前相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量預(yù)收賬款

二、銷(xiāo)售商品收入核算

（一）符合條件基本分錄確認(rèn)收入借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品各種收款方式收-支票、銀行匯票、銀行本票：（借：銀行存款）

收-商業(yè)匯票（商承、銀承）：（借：應(yīng)收票據(jù)）

托收承付，辦妥托收手續(xù)：（借：應(yīng)收賬款）（二）不符合收入確認(rèn)條件

三、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部分，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售時(shí)企業(yè)銷(xiāo)售商品涉與現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額收款時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用原則：確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的金額時(shí)，不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓?zhuān)菓?yīng)扣除商業(yè)折扣

四、銷(xiāo)售折讓

1.銷(xiāo)售折讓發(fā)生在確認(rèn)銷(xiāo)售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)直接按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)；

2.已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)也粚儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

五、銷(xiāo)售退回

1.尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的；

借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

2.已確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

3.發(fā)生現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售退回

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：庫(kù)存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

比較：

六、委托代銷(xiāo)商品

委托方：

發(fā)出商品時(shí)：不確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，移庫(kù)處理

收到代銷(xiāo)清單：確認(rèn)為銷(xiāo)售商品收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本

收款、結(jié)算手續(xù)費(fèi)：支付的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用

受托方：

收到商品：代管商品，不作為企業(yè)資產(chǎn)

銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品：不確認(rèn)收入，增加應(yīng)付賬款

支付貨款、結(jié)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)：確認(rèn)勞務(wù)收入發(fā)出商品借：委托代銷(xiāo)商品

貸：庫(kù)存商品收到代銷(xiāo)清單借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入①？

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

借：銷(xiāo)售費(fèi)用（未指明：按不含稅售價(jià)計(jì)算）

貸：應(yīng)收賬款收到貨款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

七、銷(xiāo)售材料

（1）取得原材料銷(xiāo)售收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)原材料的實(shí)際成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

一、同一期間開(kāi)始并完成種類(lèi)收入核算成本核算一次就能完成的勞務(wù)勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入同時(shí)與收入確認(rèn)持續(xù)一段時(shí)間但在同一期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)1.勞務(wù)支出發(fā)生時(shí)先通過(guò)“勞務(wù)成本”科目歸集；

2.勞務(wù)完成時(shí)，再確認(rèn)勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。主營(yíng)業(yè)務(wù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

附營(yíng)業(yè)務(wù)：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本

二、開(kāi)始和完成分屬不同期間

發(fā)生勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬預(yù)收勞務(wù)款借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款確認(rèn)勞務(wù)收入借：預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本第三節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)使用費(fèi)收入

借：應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入每月計(jì)提攤銷(xiāo)額

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)1.一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；

2.一次性收取使用費(fèi)，提供后續(xù)服務(wù)的，在有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。出租固定資產(chǎn)租金收入其他業(yè)務(wù)收入債權(quán)、股權(quán)投資的利息收入投資收益第五章費(fèi)用

年度單選多選判斷不定項(xiàng)總計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值201222124201122368201011123200911123

第二節(jié)營(yíng)業(yè)稅金與附加

新增:

投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅；

房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房地產(chǎn)交納的土地增值稅。

期間費(fèi)用：

指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。

一、銷(xiāo)售費(fèi)用

二、管理費(fèi)用

三、財(cái)務(wù)費(fèi)用

1.利息支出（減利息收入）

短期借款利息

不符合資本化條件的長(zhǎng)期債務(wù)利息支出

2.匯兌損失（減匯兌收益）

3.相關(guān)手續(xù)費(fèi)：辦理銀行承兌匯票的銀行手續(xù)費(fèi)。

4.銷(xiāo)售企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣

采購(gòu)企業(yè)獲得的現(xiàn)金折扣第六章利潤(rùn)

年度單選多選判斷不定項(xiàng)總計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值201211120111222010111200911245第一節(jié)營(yíng)業(yè)外收支

營(yíng)業(yè)外收入：企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。

營(yíng)業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換利得非貨幣性資產(chǎn)交換損失盤(pán)盈利得（現(xiàn)金盤(pán)盈）盤(pán)虧損失（固產(chǎn)、部分存貨）債務(wù)重組利得債務(wù)重組損失捐贈(zèng)利得捐贈(zèng)支出政府補(bǔ)助非常損失/罰款支出

一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算

應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

二、所得稅費(fèi)用計(jì)算

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅當(dāng)期所得稅借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)遞延

所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)+

貸：所得稅費(fèi)用

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)－借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債＋

借：遞延所得稅負(fù)債－

貸：所得稅費(fèi)用

一、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)方法表結(jié)法各損益類(lèi)科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目賬結(jié)法每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類(lèi)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目

二、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)會(huì)計(jì)處理收入、利得結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益

營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金與附加

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤(rùn)

貸：所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”借：本年利潤(rùn)

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)年度終了：將本年利潤(rùn)余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目中，結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配后“本年利潤(rùn)”科目無(wú)余額。第七章財(cái)務(wù)報(bào)告

年度單選多選判斷不定項(xiàng)總計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值2012222411112192011225102211529201033612221133020092248111819第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表利潤(rùn)表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表附注對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料,以與對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等

一、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)格式賬戶(hù)式排列資產(chǎn)流動(dòng)性大小排列,流動(dòng)性大的資產(chǎn)排在前面負(fù)債與所有者權(quán)益按要求清償時(shí)間的先后順序排列年初余額應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列期末余額總賬余額或明細(xì)賬余額填列

二、資產(chǎn)負(fù)債表編制（三類(lèi)事項(xiàng)）項(xiàng)目編制說(shuō)明貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)賬面余額－壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)賬借余－壞賬準(zhǔn)備預(yù)付款項(xiàng)（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)賬借余－壞賬準(zhǔn)備存貨原材料、在途物資、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資；庫(kù)存商品、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、委托代銷(xiāo)商品

材料成本差異：借加貸減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額－減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面余額－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程賬面余額－減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)賬面余額－累計(jì)攤銷(xiāo)－無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用短期借款應(yīng)付賬款（應(yīng)付賬款+預(yù)付賬款）明細(xì)賬貸余應(yīng)付票據(jù)預(yù)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款+預(yù)收賬款）明細(xì)賬貸余應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)本年利潤(rùn)±利潤(rùn)分配

一、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)（多步式）項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金與附加銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）投資收益（損失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額

二、利潤(rùn)表的編制

利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。

其中：

“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

“本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字,除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外,應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。

“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入

“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本

一、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物

權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)短期到期的國(guó)債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。

二、現(xiàn)金流量

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量說(shuō)明銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（入）含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額收到的稅費(fèi)返還（入）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以與為職工支付的現(xiàn)金含代扣代繳個(gè)稅支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出（二）投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資與其處置活動(dòng)。二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量說(shuō)明收回投資收到的現(xiàn)金（入）取得投資收益收到的現(xiàn)金（入）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額凈額購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

含工程人員職工薪酬投資支付的現(xiàn)金含傭金手續(xù)費(fèi)

不含現(xiàn)金等價(jià)物（三）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)指導(dǎo)致企業(yè)資本與債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。

償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不屬于籌資活動(dòng)。三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量說(shuō)明吸收投資收到的現(xiàn)金（入）發(fā)行收入-發(fā)行費(fèi)用的凈額取得借款收到的現(xiàn)金（入）長(zhǎng)短期借款償還債務(wù)支付的現(xiàn)金本金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金利息和現(xiàn)金股利

三、主要項(xiàng)目編制說(shuō)明考點(diǎn)

（1）“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本年銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（包括增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

前期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（應(yīng)收票據(jù)和賬款）

本期預(yù)收的款項(xiàng)

減去本年銷(xiāo)售和前期銷(xiāo)售本期退回商品支付的現(xiàn)金

企業(yè)銷(xiāo)售材料和代購(gòu)代銷(xiāo)業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映

（2）“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括進(jìn)項(xiàng)稅額）

本期支付前期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)

本期預(yù)付款項(xiàng)

減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金

（企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料）

（3）“支付給職工以與為職工支付的現(xiàn)金”

實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個(gè)人所得稅）。

一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)項(xiàng)目本年實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)合計(jì)一、上年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正二、本年初余額100000100三、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)900900（二）其他綜合收益（三）所有者投入資本和減少資本100100（四）利潤(rùn)分配200-2000（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)100-1000四、本年年末余額3001007001100

二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制

1.與其他報(bào)表關(guān)系

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)”

未分配利潤(rùn)=資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”

2.編制依據(jù)本年金額

實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配、庫(kù)存股、以前年度損益調(diào)整科目的發(fā)生額分析填列。第六節(jié)附注（一）企業(yè)的基本情況

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)

（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明

（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以與差錯(cuò)更正的說(shuō)明

（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明

（七）其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)第八章產(chǎn)品成本核算

年度單選多選判斷不定項(xiàng)總計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值2012221121420114411151020101112169200911156第一節(jié)成本核算的要求和一般程序

第二節(jié)成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目

一、成本核算對(duì)象

指確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對(duì)象，即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。

成本計(jì)算對(duì)象的確定，是設(shè)立成本明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)、歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用以與正確計(jì)算成本的前提。

二、成本項(xiàng)目

產(chǎn)品成本項(xiàng)目：將計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分的項(xiàng)目，是對(duì)產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容所作的分類(lèi)。

一、成本核算的賬戶(hù)設(shè)置

輔助生產(chǎn)較多的企業(yè)，也可將“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”作為總賬。

二、定額消耗量比例分配共同耗用材料費(fèi)用

【例題】假定甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4400千克，每千克20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15千克，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10千克。A產(chǎn)品的材料定額消耗量B產(chǎn)品的材料定額消耗量

=200×15=3000（千克）=250×10=2500（千克）

材料消耗量分配率=4400÷（3000+2500）=0.8

A產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=3000×0.8×20=48000（元）

B產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=2500×0.8×20=40000（元）

三、職工薪酬的歸集和分配

【例題】乙企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人職工薪酬2700萬(wàn)元，按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為500小時(shí)，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為400小時(shí)。生產(chǎn)工資費(fèi)用分配率=2700÷（500+400）=3（萬(wàn)元）

A產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬=500×3=1500（萬(wàn)元）

B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬=400×3=1200（萬(wàn)元）

四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

（一）直接分配法

特點(diǎn)：

不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位。

各輔助生產(chǎn)費(fèi)用只進(jìn)行對(duì)外分配，分配一次，計(jì)算簡(jiǎn)單，但分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。

范圍：

適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配、對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況。交互分配法首先：在輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行交互分配；

然后：將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配計(jì)劃成本分配法受益單位按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡(jiǎn)化計(jì)算方法全部計(jì)入管理費(fèi)用順序分配法按照輔助生產(chǎn)車(chē)間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車(chē)間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用代數(shù)分配法解聯(lián)立方程分配結(jié)果最正確共性后4種方法輔助生產(chǎn)成本科目的發(fā)生額都大于原來(lái)待分配費(fèi)用合計(jì)數(shù)；5種方法最后分配到各受益單位的輔助費(fèi)用合計(jì)仍是待分配費(fèi)用的合計(jì)數(shù)

五、制造費(fèi)用歸集和分配

制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照車(chē)間分別進(jìn)行，不應(yīng)將各車(chē)間的制造費(fèi)用匯總，在企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配。

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品

貸：制造費(fèi)用

【例題·單選題】（2008）某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生車(chē)間管理人員工資3萬(wàn)元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬(wàn)元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.1.2B.1.32

C.1.8D.1.98

『正確答案』C

『答案解析』3/（120＋180）×180＝1.8（萬(wàn)元）。

六、廢品損失和停工損失

（一）廢品損失

（二）停工損失的核算

增設(shè)“停工損失”科目，歸集停工期間凈損失

最終去向：

自然災(zāi)害的計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”

應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”

一、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間費(fèi)用的分配項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)期初在產(chǎn)品成本4000004000060000500000本期發(fā)生成本9600006000009000002460000生產(chǎn)費(fèi)用總計(jì)13600006400009600002960000在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本（一）約當(dāng)產(chǎn)量法數(shù)量比例分配一次投料直接材料直接人工制造費(fèi)用完工產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量在產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量（二）定額比例法

定義：指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。

（1）產(chǎn)成品消耗的定額成本、在產(chǎn)品消耗的定額成本

（2）計(jì)算比例分配方法適用企業(yè)范圍在產(chǎn)品數(shù)量

多少在產(chǎn)品變化

大小產(chǎn)品材料成本比重不計(jì)算在產(chǎn)品成本法各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品少在產(chǎn)品按固定成本計(jì)算法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品少多小共性產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)在產(chǎn)品按所耗材料成本計(jì)價(jià)法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次就全部投入的產(chǎn)品。多大大、一次約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。多大不大在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。小定額比例法適用于各項(xiàng)消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品。大

二、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

（一）聯(lián)產(chǎn)品成本的分配（龍鳳胎）

聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。（售價(jià)、實(shí)物數(shù)量比例分配）

（二）副產(chǎn)品成本的分配（花生油和渣餅）

副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過(guò)程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。

副產(chǎn)品的售價(jià)確定副產(chǎn)品的成本

副產(chǎn)品作價(jià)扣除法=售價(jià)-（繼續(xù)加工成本+銷(xiāo)售費(fèi)用+銷(xiāo)售稅金+合理的利潤(rùn)）第九章產(chǎn)品成本計(jì)算與分析

年度單選多選判斷不定項(xiàng)總計(jì)題量分值題量分值題量分值題量分值20120201112220101112009111第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法概述

一、確定產(chǎn)品成本計(jì)算方法主要因素

不同的成本計(jì)算對(duì)象決定了不同的成本計(jì)算期和生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。

二、產(chǎn)品成本計(jì)算方法的適用范圍成本計(jì)算方法成本計(jì)算對(duì)象生產(chǎn)類(lèi)型生產(chǎn)組織特點(diǎn)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)成本管理品種法產(chǎn)品品種大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)不要求分步分步法生產(chǎn)步驟大量大批生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)要求分步分批法產(chǎn)品批別單件小批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)多步驟生產(chǎn)不要求分步輔助方法：分類(lèi)法和定額法

第二至四節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法

一、計(jì)算方法在三個(gè)因素方面的比較品種法分批法分步法成本計(jì)算對(duì)象產(chǎn)品品種產(chǎn)品的批別生產(chǎn)步驟成本計(jì)算期定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計(jì)算是不定期的，成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，但與財(cái)務(wù)報(bào)告期不一致成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間是否分配（1）月末無(wú)在產(chǎn)品或如果有，在產(chǎn)品但數(shù)量很少則不分配；

（2）企業(yè)月末有在產(chǎn)品：將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配在計(jì)算月末在產(chǎn)品成本時(shí)，一般不存在在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本的問(wèn)題月末計(jì)算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本

二、分步法的比較（是否計(jì)算半成品成本）逐步結(jié)轉(zhuǎn)（計(jì)算）為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱(chēng)計(jì)算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法平行結(jié)轉(zhuǎn)（不計(jì)算）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱(chēng)不計(jì)算半成品成本分步法。

它是指在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以與這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)點(diǎn)：

一是能提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；缺點(diǎn)：

不能提供各個(gè)步驟的半成品成本資料；二是為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實(shí)物管理與資金管理提供資料；在產(chǎn)品的費(fèi)用在產(chǎn)品最后完成以前，不隨實(shí)物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，因而不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理提供資料；三是能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好地滿(mǎn)足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，因而不能全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平（第一步驟除外），不能更好地滿(mǎn)足這些步驟成本管理的要求逐步結(jié)轉(zhuǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)缺點(diǎn)：

1.成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大；2.各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加了核算的工作量。優(yōu)點(diǎn)：

1.各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，平行匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本；（實(shí)物轉(zhuǎn)移了）

2.能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原。

三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)

1.成本核算對(duì)象和成本結(jié)轉(zhuǎn)程序采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算對(duì)象：各種產(chǎn)成品與其經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟中的成本份額。各步驟的產(chǎn)品生產(chǎn)成本并不伴隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)。

2.產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)成本也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

完工產(chǎn)品：指企業(yè)最后完成的產(chǎn)成品；

在產(chǎn)品：指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。（廣義在產(chǎn)品）第五節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合運(yùn)用

一、同一企業(yè)不同車(chē)間同時(shí)采用不同的成本計(jì)算方法

二、同一車(chē)間不同產(chǎn)品同時(shí)采用不同的成本計(jì)算方法

三、同一產(chǎn)品不同步驟、不同的半成品、不同的成本項(xiàng)目結(jié)合采用不同的成本計(jì)算方法

一、產(chǎn)品成本分析方法對(duì)比分析法將分析期的實(shí)際數(shù)同某些選定的基數(shù)進(jìn)行對(duì)比來(lái)揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解成本管理中的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法。（同質(zhì)指標(biāo)對(duì)比）構(gòu)成比率分析法通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進(jìn)行數(shù)量分析的方法；

通過(guò)這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。相關(guān)指標(biāo)比率分析法計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析的方法，適用規(guī)模不同的企業(yè)。

二、成本降低額與成本降低率

1.影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素：

產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)

2.影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素：

產(chǎn)品品種比重變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)

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