第二編審計測試流程

第二編審計測試流程

注冊會計師對財務報表實施的是風險導向審計,其核心是識別和評估財務報表的重大錯報風險并加以應對，以

合理保證財務報表不存在由于錯誤或舞弊導致的重大錯報。

本編是非常重要的內容,經常以綜合題的形式進行考核;要求在掌握相關理論的基礎上，將風險導向審計的理

念和思路與實務融匯貫通。

第七章風險評估

a本章考情分析

本章屬于非常重要的章節(jié),其內容將貫穿于整個審計過程的始終，考試中也是屬于分值極高的章節(jié),連續(xù)幾年

都有相關的綜合題體現(xiàn)了本章的內容。此外，本章還可以結合其他章節(jié)內容考核簡答題等;從2013年開始，客觀

建的分值越來越高，而且得分率不高。2020年考核了單選題、簡答題和綜合題。

⑥本章教材變化

本章內容無實質性變化。

⑥本章基本結構框架

第一節(jié)風險識別和風險識別和評估的概念

評估概述（二、風險識別和評估的作用

第七章J

風險評估［第二節(jié)風險評估程一、風險評估程序和信息來源

序、信息來源以及項Y二、其他審計程序和信息來源

I目組內部的討論三、項目組內部的討論

r一、總體要求

二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及

其他外部環(huán)境

第三節(jié)了解

三、被審計單位的性質

一被審計單位及《

風險評估其環(huán)境四、被審計單位對會計政策的選擇和運用

五、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能

導致重大錯報風險的相關經營風險

＜六、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價

廣一、內部控制的含義和要素

二、與審計相關的控制

三、對內部控制了解的深度

四、內部控制的人工和自動化成分

第七章第四節(jié)了解五、內部控制的局限性

風險評估一被審計單位的Y六、控制環(huán)境

內部控制七、被審計單位的風險評估過程

八、信息系統(tǒng)與溝通

九、控制活動

十、對控制的監(jiān)督

I十一、在整體層面和業(yè)務流程層面了解內部控制

一、評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

第七章二、需要特別考慮的重大錯報風險

風險評估三、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險

四、對風險評估的修正

第一節(jié)風險識別和評估概述

一、風險識別和評估的概念

1.在風險導向審計模式下,注冊會計師以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線,

基本

城終將審計風險控制在可接受的低水平。

原理

2.風險的識別和評估是審計風險控制流程的起點。

風險識別和評估：是指注冊會計師通過實施風險評估程序,識別和評估財務報表層次和認定層

次的重大錯報風險。

相關

其中：

概念

1.風險識別：是指找出財務報表層次和認定層次的重大錯報風險；

2.風險評估：是指對重大錯報發(fā)生的可能性和后果嚴重程度進行評估。

二、風險識別和評估的作用

了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序,特別是為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎:(若

6點)

1.確定重要性水平,并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當;

2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當,以及財務報表的列報是否適當:

3.識別與財務報表中金額或披露相關的需要特別考慮的領域,包括關聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經營假設的合

理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；

4.確定在實施分析程序時所使用的預期值:(★)

5.設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平；

6.評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。

【提示】

①了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程,貫穿于整個審計過程的始終。

②注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。

③注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度,要低于管理層為經營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要

了解的程度。

【補充例題?單選題】（2017年）

下列有關了解被審計單位及其環(huán)境的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師無需在審計完成階段了解被審計單位及其環(huán)境

B.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，低于管理層為經營管理企業(yè)而對被審計單位及其環(huán)境需要了

解的程度

C.對小型被審計單位，注冊會計師可以不了解被審計單位及其環(huán)境

D.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的程度，取決于會計師事務所的質量管理政策

【答案】B

【解析】了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的

始終，選項A錯誤；了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，選項C錯誤；注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定需要了

解被審計單位及其環(huán)境的程度，選項D錯誤。

第二節(jié)風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論

一、風險評估程序和信息來源

（一）風險評估程序的含義和目的

風險評估程序：是指注冊會計師為建被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風

含義

險而實施的程序

注冊會計師實施風險評估程序，其目的是為①財務報表層次的重大錯報風險

目的了識別和登魚財務報表重大錯報風險，包括②認定層次（各類交易、賬戶余額和披露）的重

兩種:大錯報風險

（二）風險評估程序的內容

注冊會計師應當實施下列風險評估程序,以了解被審計單位及其環(huán)境：（掌握）

（1）詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員;

（2）分析程序;

（3）觀察和檢查。

【補充例題?多選題】（2016年）

下列各項程序中，通常用作風險評估程序的有（）。

A.檢查

B.分析程序

C.重新執(zhí)行

D.觀察

【答案】ABD

【解析】重新執(zhí)行用于控制測試。

詳細內容說明：（理解為主）

1.詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員

詢問對象獲取信息

1）管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、g

的稅收法規(guī)的實施以及經營目標或戰(zhàn)略的變化等。【經營環(huán)境】

2）被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量【財務報表】

①管理層和財務負責人3）可能影響財務報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重

大的購并事宜等。

4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構的變化,以及內

部控制的變化等。

②治理層有助于了解財務報表編制的環(huán)境

了解本年度針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的內部審計程

③內部審計人員

更，以及管理層對內部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)膽獙Υ胧?/p>

④參與生成、處理或記錄

評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當性

復雜或異常交易的員工

了解有關訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、￡

⑤內部法律顧問品保證、售后責任、與業(yè)務合作伙伴（如合營企業(yè)）的安排、合同條款的含義

等

⑥營銷或銷售人員了解被審計單位的營銷策略的變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排

2.實施分析程序（如：4S店）

3.觀察和檢查（5個方面）

注冊會計師應當實施下列觀察和檢查程序。

（1）觀察被審計單位的經營活動。

（2）檢查文件、記錄和內部控制手冊。

（3）■由管理層和治理層編制的報告。

（4）實地察看被審計單位的生產經營場所和廠房設備。

（5）追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）o這是注冊會計師了解被審計單位業(yè)務流程及

其相關控制時經常使用的審計程序。

二、其他審計程序和信息來源

1.其他審計程序（一般從被審計單位外部獲取信息）

例如：詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等。

2.其他信息來源一一應從多方面獲?。ü?點）

（1）注冊會計師應當考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風險相關。

（2）注冊會計師還應當考慮向被審計單位提供其他服務（如執(zhí)行中期財務報表審閱業(yè)務）所獲得的經驗是否

有助于識別重大錯報風險。

（3）對于連續(xù)審計業(yè)務,如果擬利用以往與被審計單位交往的經驗和以前審計中實施審計程序獲取的信息,

注冊會計師應當確定被審計單位及其環(huán)境自以前審計后是否已發(fā)生變化,進而可能影響這些信息對本期審計的相關

性。

（4）被審計單位或其環(huán)境的變化可能導致此類信息在本期審計中已不具有相關性。

在這種情況下，注冊會計師需要實施詢問和其他適當?shù)膶徲嫵绦颍ㄈ纾捍┬袦y試）,以確定該變化是否可能影

殖此類信息在本期審計中的相關性。

【提示】

①在了解被審計單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結合在一起使用;

②不是在了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面均實施上述所有風險評估程序。（了解內控不用分析程序,屬于

定性分析）

三、項目組內部的討論一內容多、有分工、各自掌握后再匯總和綜合

交流信息、分享見解,可以更好地了解:

討論的1.由于錯誤或舞弊導致財務報表重大錯報的可能性

目標2.實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面,包括對確定進一步審計程序的性質、時間

安排和范圍的影響。

項目組應當討論被審計單位面臨的經營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的

討論的

方式。特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。（★★對審計的質量有影響的事項）（教材

內容

表0）

1.項目組的關鍵成員應當參與討論。

參與討論

2.如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也可根據(jù)需要參與討論。

的人員

3.不要求所有成員每次都參與項目組的討論o

討論的時項目組應當根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關財務報表發(fā)生重大錯報可

間和方式能性的信息。（途壇、電話溝通等）（★★在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑）

【補充例題?多選題】

注冊會計師組織項目組討論的主要內容有（）。

A.管理層是否傾向于高估或低估收入

B.管理層是否存在嚴重誠信問題

C.會計政策是否發(fā)生重大變化

D.被審計單位是否面臨重大的經營風險

【答案】ABCD

【解析】項目組應當討論被審計單位面臨的經營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特

別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。選項A是財務報表容易發(fā)生錯報的方式；選項B、選項C屬于財務報表容易

發(fā)生錯報的領域；選項D是被審計單位面臨的經營風險，所以上述選項均正確。

第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境

一、總體要求

注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（共6點）

1.相關行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；（★外部環(huán)境）

2.被審計單位的性質；

3.被審計單位對會計政策的選擇和運用；

4.被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險;

5.對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；（★外部因素+內部因素）

6.被審計單位的內部控制。（第四節(jié)講解）

上述第1項是被審計單位的外部因素,第2、3、4、6項是被審計單位的內部因素,第5項則既有外部因素也

有內部因素。

【提示】

各方面的情況可能會互相影響，注冊會計師在了解各方面情況時，應當考慮各個因素之間的相互關系。（必要

時進行項目組討論）

二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素（翹、總體的評估）（V6）

（-）了解的內容

內容

基本思路：行業(yè)地位、企業(yè)具體情況、判斷是否有重大錯報風險?

（1）所處行業(yè)的市場與競爭,包括市場需求、生產能力和價格競爭；

1.行業(yè)狀況（2）生產經營的季節(jié)性和周期性：

（共5點）（3）與被審計單位產品相關的生產技術；

（4）能源供應與成本；

（5）行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

（1）會計原則和行業(yè)特定慣例；

（2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架，包括披露要求；

2.法律環(huán)境（3）對被審計單位經營活動產生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；

和監(jiān)管環(huán)境（4）稅收政策（關于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）；

（共6點）（5）目前對被審計單位開展經營活動產生影響的政府政策,如貨幣政策（包括外匯管制）、

財政政策、財政刺激措施（如政府援助項目）、關稅或貿易限制政策等;

（6）影響行業(yè)和被審計單位經營活動的環(huán)保要求。

（1）總體經濟情況

3.其他外部

（2）利率

因素

（3）融資的可獲得性

（共4點）

（4）通貨膨脹水平或幣值變動等

（二）了解的重點和程度（了解）

了解的范圍和程度因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模和其他因素（在市場中的地位）的不同而不同。例如:

行業(yè)注冊會計師應關注的重點

1.計算機硬件制造企業(yè)市場和競爭、技術進步的情況等。

2.金融機構宏觀經濟走勢、貨幣、財政等方面的宏觀經濟政策。

3.化工等產生污染的行業(yè)相關環(huán)保法規(guī).

4.建筑行業(yè)長期合同涉及收入和成本的重大估計,可能導致重大錯報風險。

銀行監(jiān)管機構對其資本充足率有專門規(guī)定,不能滿足這?監(jiān)管要求的

5.商業(yè)銀行

商業(yè)銀行可能有操縱財務報表的動機和壓力。

三、被審計單位的性質（3個結構、3個活動、1個報告）（2^6）

具體內容

1.所有權結構可能注意到關聯(lián)方（如：控股母公司）和決策過程（民營?國有?）

①?般與財務報表層次重大錯報風險有關（稅務隨便查,一股獨大）

2.治理結構

②良好的治理結構可以對被審計單位的經營和財務運作實施有效的監(jiān)督,從而降低財務

報表發(fā)生重大錯報的風險。

一一哪些是子公司?持股比例?與治理層哪些下設組織溝通?

3.組織結構復雜的組織結構可能導致某些特定的重大錯報風險。包括財務報表合并、商譽減值、箕

期股權投資核算以及特殊目的實體核算等問題。

一主要考慮經營風險:醫(yī)藥公司從事房地產（柯達公司）

4.經營活動了解被審計單位經營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類

即重要賬戶余額和列報,

了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的更大

變化.

注冊會計師應當了解被審計單位的投資活動。主要包括：（共4點）

①近期擬實施或已實施的并購活動與資產處置情況,包括業(yè)務重組或某些業(yè)務的終止。

5.投資活動

②證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。

③資本性投資活動,包括固定資產和無形資產投資，近期或計劃發(fā)生的變動，以及重大

的資本承諾等。

④不納入合并范圍的投資。例如，聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目。

——力？aso?

注冊會計師應當了解被審計單位的籌資活動。主要包括：（共4點）

①債務結構和相關條款，包括資產負債表外融資及租賃安耗。

6.籌資活動

②主要子公司和聯(lián)營企業(yè)（無論是否處于合并范圍內）的重要融資安排。

③實際受益方及關聯(lián)方。

④衍生金融工具的使用。

了解影響財務報告的重要政策、交易或事項，例如：

①會計政策和行業(yè)特定憒例,包括特定行業(yè)的各類重要的交易、賬戶余額及財務報表相

關披露（如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動、房地產行業(yè)）;

②收入確認慣例；

7.財務報告

③公允價值會計核算；

④外幣資產、負債與交易；

⑤異?；驈碗s交易（包括在有爭議或新興領域的交易）的會計處理（如對股份支付的會

計處理）。

四、被審計單位對會計政策的選擇和運用（絲）

1.重大和異常交易的會計處理方法:如：證券公司的對外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研發(fā)活動等。

2.在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要會計政策產生的影響。

3.會計政策的變更：法定變更和自愿變更。

比如：發(fā)出存貨：先進先出法改為加權平均法,應當說明理由。

4.新頒布的財務報告準則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定。

5.除上述與會計政策的選擇和運用相關的事項外,注冊會計師還應對被審計單位下列與會計政策運用相關的情

況予以關注:

（1）是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷；

（2）財會人員是否擁有他夠的運用會計準則的知識、經驗和能力；

（3）是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用,如人力資源及培訓、信息技術的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。

（投資性房地產：公允價值模式）

【補充例題?單選題】（2019年）

下列有關注冊會計師了解被審計單位對會計政策的選擇和運用的說法中，錯誤的是（）。

A.如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應當考慮會計政策的變更是否能夠提供更可靠、更相關

的會計信息

B.當新的會計準則頒布施行時，注冊會計師應當考慮被審計單位是否應采用新的會計準則

0.在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當協(xié)助被審計單位選用適當?shù)臅嬚?/p>

D.注冊會計師應當關注被審計單位是否采用激進的會計政策

【答案】C

【解析】在缺乏權威性標準或共識的領域，注冊會計師應當關注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用

這些會計政策以及選用這些會計政策產生的影響（選項C錯誤）。

五、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關經營風險（經）

（-）目標、戰(zhàn)略與經營風險（目標太高,完不成導致作假,并導致經營風險,如：跨行業(yè)經營，可能占用資

金等）

注冊會計師應當了解被審計單位是否存在與下列方面有關的目標和戰(zhàn)略,并考慮相應的經營風險:（共8點）

序號導致風險的因素潛在的相關經營風險及舉例

被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專

(1)行業(yè)發(fā)展

長）；（尋呼機、手機）、（微信、語音輸入T轉為漢字）

(2)開發(fā)新產品或提供新服務被審計單位產品責任增加；

(3)業(yè)務擴張被審計單位對市場需求的估計不準確；

(4)新的會計要求被審計單位不當執(zhí)行相關會計要求或會計處理成本增加；

(5)監(jiān)管要求被審計單位法律責任增加1;

(6)本期及未來的融資條件被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會；

(7)信息技術的運用被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合；

實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產生

(8)被審計單位執(zhí)行新要求不當或不完整。

的需要運用新的會計要求的影響

【提示】

不能隨環(huán)境的變化而作出相應的調整固然可能產生經營風險。但是，在調整的過程中也可能導致經營風險。

（二）經營風險對重大錯報風險的影響（4句話）

1.經營風險與財務報表重大錯報風險是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個概念。前者比后者范圍更廣。

2.注冊會計師了解被審計單位的經營風險有助于其識別財務報表重大錯報風險。但并非所有的經營風險都與財

務報表相關,注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經營風險（★★）

3.多數(shù)（★★并非全部）經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表。

4.經營風險可能對某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險或財務報表層次重大錯報風險產生直接

影響。（2個層次）

【補充例題?單選題】（2017年）

下列有關經營風險對重大錯報風險的影響的說法中，錯誤的是（）。

A.多數(shù)經營風險最終都會產生財務后果，從而可能導致重大錯報風險

B.注冊會計師在評估重大錯報風險時，沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經營風險

0.經營風險通常不會對財務報表層次重大錯報風險產生直接影響

D.經營風險可能對認定層次重大錯報風險產生直接影響

【答案】C

【解析】選項C錯誤，經營風險可能對某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險或財務報表層次重

大錯報風險產生直接影響。

（三）被審計單位的風險評估過程一一被審計單位內部控制的組成部分（應當了解）

六、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價（與利益掛鉤否?）（5^6）

（-）了解的主要方面

在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息:（共5方面）

1.關鍵業(yè)績指標（財務或非財務的）、關鍵比率、趨勢和經營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

2.同期財務業(yè)績比較分析；

3.預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；

4.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策;

5.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。

（二）關注內部財務業(yè)績衡量的結果（名煙、名酒銷?走低、促銷人員工資下降）

（三）考慮財務業(yè)績衡量指標的可靠性（所用數(shù)據(jù)的可靠性）

如果計劃利用財務業(yè)績指標,應考慮相關信息是否可靠,以及在實施審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重

大錯報。

【補充例題?多選題】（2013年）

在了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有（）。

A.經營統(tǒng)計數(shù)據(jù)B.信用評級機構報告

C.證券研究機構的分析報告D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

【答案】ABCD

【補充例題?綜合題】（根據(jù)歷年試題改編）

甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。

資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

（1）甲公司于20義8年初完成了部分主要產品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產品（T產品）生產線生產的攜

代產品（S產品）的市場銷售情況良好,甲公司自20X8年2月起大幅減少了T產品的產量，并于品X8年3月終

止了T產品的生產和銷售。S產品和T產品生產所需原材料基本相同,原材料平均價格相比上年上漲了約2%,由于

S產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產品高約10%?

（2）為加快新產品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于20X8年6月支付500萬元購入一項非專利技

術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于

20X8年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20X9年12月推出更新一代的換代產品。

（3）甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公

司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。

為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于20X8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，

并制定了具體的補償方案。

20X9年1月15日,甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。

（4）20X8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平

平均上調10%。甲公司20X8年員工隊伍基本穩(wěn)定。

（5）甲公司除了于20X6年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，甲公司沒有其他借款。

上述長期借款專門用于擴建現(xiàn)有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，20X6年

12月初開工，20X8年7月底完工投入使用。（假設不考慮利息收入）

（6）甲公司財務總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于20X8年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘

請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于

2年。

資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分內容摘錄如下：（金額單位：

萬元）

未審數(shù)已審數(shù)

20X8年20X7年

S產品T產品其他產品S產品T產品其他產品

營業(yè)收入3234030002044002850018000

營業(yè)成本2750029201980002720015300

存貨S產品T產品其他產品S產品T產品其他產品

賬面余額23401804440020304130

減：存貨跌價準備000000

賬面價值23401804440020304130

無形資產一非專利技術5000

預計負債----居民環(huán)境污染補償100

應付職工薪酬65

利息支出300300

減：利息資本化250300

凈利息支出500

要求：

針對資料一第（1）至（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明

存在重大錯報風險。

如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。

如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存

貨、應收賬款、無形資產、應付職工薪酬、預計負債、銷售費用、財務費用、固定資產）。請將答案直接填入相應

表格內。

答題思路：有重大錯報風險？什么層次？哪個認定？

答題技巧：

①讀題（2遍）：閱讀量大

②要有結論，影響了什么?

③理由要充分

（財報整體廣泛相關）

「報表層總體應對措施

重大錯報風險-r控制測試

認定層進一步審計計劃

1實質性程序

（報表項目/認定）

營業(yè)收入/完整性

①報表項目

②先定性/定量

認定（兩大類）朝盾

④專業(yè)術語

交易'事項/披蠢期末賬戶余額/披客

（利潤表）（資產負債表）

定性：1.發(fā)生（高估）定性：存在（高估）

定性：2,完整性（低估）定性：完整性（低估）

定呈：3.準確性（記錄）定量：準確性'計價和分攤（減值）

4.截止（日期尾/初權利和義務（抵押）

5.分類列報

6.列報列報

【答案】

是否可能表重大錯報風險

事項財務報表項目名

明存在重大理由（財務報表/

序號稱及認定

錯報風險認定層次）

①20X7年T產品的銷售毛利率4.56%,20X

8年S產品的銷售毛利率14.97%,兩者比較，

S產品銷售毛利率高于T產品的銷售毛利率①營業(yè)收人/發(fā)生

10.41%。但了解甲公司情況及其環(huán)境時，發(fā)②應收賬款/存在

現(xiàn)S產品與T產品的原材料基本相同,材料③營業(yè)成本/完整

價格上漲2%,同時S產品銷售價格比T產品性

提高了10%,所以S產品的毛利率高于T產品④存貨/存在

(1)是認定層次

的毛利率不應超過10%,可能存在高估收入或

低估成本的重大錯報風險。

②T產品已經被S產品所替代，且甲公司已經

停止生產T產品,但20X8年末還有庫存，

存貨/準確性、計

所以T產品已經發(fā)生了跌價，但甲公司未計

價和分攤

握存貨跌價準備，存在存貨計價的重大錯報

風險。

競爭對手新產品的上市以及更新一代產品的

即將推出，購入的非專利技術可能存在少提無形資產/準確

(2)是認定層次

減值準備而高估無形資產賬面價值的重大錯性、計價和分攤

報風險。

甲公司在20X9年1月才對相關支付承擔義

務，但甲公司在20X8年預計負債項目下核

(3)是認定層次預計負債/存在

算，因此在20X8年年末可能存在多計預計

負債的風險

甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月

最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬

①應付職工薪酬/

水平平均上調10%。甲公司20X8年員工隊伍

完整性

基本穩(wěn)定?？紤]到應付職工薪酬在資產負債

②營業(yè)成本/完整

(4)是表日要比年初數(shù)多出一個月的金額，且工薪認定層次

性

上漲達10%,總體應付職工薪酬年末數(shù)應當遠

③銷售費用/完整

遠大于年初數(shù)。而被審計單位賬面僅有少量

性

余額，與上年年末余額很接近，存在少計應

付職工薪酬和成本費用的重大錯報風險。

工程在7月份已經完工，但是資本化了10個①固定資產/準確

月［250/（300/12）］的利息,很有可能高估性、計價和分攤

(5)是認定層次

了固定資產的成本、低估了20X8年的財務②財務費用/完整

費用性

甲公司關鍵人員的變動，以及由于會計人員

(6)是頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員，財務報表層次

均可能存在重大錯報風險

【補充例題?綜合題】（2020年）

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事家電產品的生產、批發(fā)和零售。A注冊會計師負責審計甲

公司2019年度財務報表，確定財務報表整體的重要性為8