禮品賬務(wù)處理

禮品賬務(wù)處理企業(yè)通過送禮活動輔以經(jīng)營的行為無可厚非，但如何納稅則是個敏感問題。稅務(wù)人員在檢查企業(yè)納稅情況時發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)在送出禮品后忽略了繳納相應(yīng)的稅款，不僅造成稅款流失，而且給企業(yè)平添了不少稅務(wù)風險。不管送禮行為是企業(yè)的主動意愿還是被動適應(yīng)，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的送禮支出都應(yīng)該規(guī)范做賬并依法納稅。但稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅情況時發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)在禮品支出方面賬目不規(guī)范逃避繳納稅款的現(xiàn)象非常普遍。稅務(wù)專家介紹，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）的規(guī)定，單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券，對個人取得該項所得，稅率為20%稅款由支付所得的單位代扣代繳。對此，部分企業(yè)負責人很不理解，認為繳納個人所得稅是個人應(yīng)盡的義務(wù)，與企業(yè)有何關(guān)系?！捌鋵嵾@也是個誤區(qū)?！备鶕?jù)《稅收征管法》的規(guī)定，我國納稅申報主體有兩類。一是納稅人，企業(yè)直接負有納稅義務(wù)，而成為納稅申報的當然主體；二是扣繳義務(wù)人，由于負有代扣代繳義務(wù)，而被法律規(guī)定為申報主體。因此，無論是納稅人，還是扣繳義務(wù)人，都必須依照稅法如實辦理申報和納稅事宜。按照規(guī)定，收禮的人要繳納個人所得稅，通常情況下是由送禮的人代扣代繳。但按中國人的處事方式，送禮者一般不太好意思讓收禮者來承擔個稅，都會選擇稅后支付的方式，因此這樣會增加企業(yè)的禮品支出成本。為了減輕成本，企業(yè)慣用的手法就是在購買禮品的發(fā)票上寫成“辦公用品”，記入“管理費用———辦公費”，以此來逃避繳納個人所得稅。不僅如此，一些企業(yè)還想方設(shè)法把禮品費用列支在業(yè)務(wù)招待費中，以逃避納稅責任。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售營業(yè)收入的5‰。于是，很多企業(yè)都在這60%和5‰上下工夫，在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用，并用籠統(tǒng)名稱的發(fā)票入賬。而且企業(yè)大多抱著這樣的心態(tài)，把禮品支出列在業(yè)務(wù)招待費中，涉及的稅款數(shù)額一般不大，處理形式也比較靈活，只要多玩點花樣，既能滿足消費，又可以達到少繳稅款的目的，而且風險不大。據(jù)了解，稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅情況時，一般都是根據(jù)納稅人提供的發(fā)票來確定。如果發(fā)票上沒有注明是“禮品”，禮品的個人所得稅將無從征收?！暗髽I(yè)亂開發(fā)票逃稅的行為實際上隱含著很大的涉稅風險，如果被查實將受到處罰，企業(yè)不應(yīng)該在稅收上玩火”。稅務(wù)局的相關(guān)人員明確表示。按照《稅收征管法》第六十九條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。同時，按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)取得的只有籠統(tǒng)名稱或無明細清單的發(fā)票屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費用是不允許稅前扣除的。一旦被稅務(wù)機關(guān)查實，企業(yè)就要面臨懲罰。稅務(wù)專家提醒企業(yè)，一定要妥善處理禮品的發(fā)票，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實物名稱，填寫為禮品的發(fā)票（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報銷憑證。假如一次購進禮品的數(shù)量很多，則品名欄目可以簡寫“禮品”，但同時應(yīng)附蓋有對方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后方可入賬。規(guī)范做賬所得稅增值稅一個也不能少那么，企業(yè)的送禮支出到底涉及哪些稅？企業(yè)究竟該如何納稅才能避免潛在的稅務(wù)風險？稅務(wù)專家介紹，企業(yè)的禮品支出主要涉及3個稅種：個人所得稅、增值稅、企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)禮品的來源和類型，正確規(guī)范做賬，依法合理地繳納各項稅款。首先，嚴格代扣代繳個人所得稅。稅務(wù)局有關(guān)人士提醒企業(yè)向客戶、生意伙伴、高級員工贈送禮品，尤其是一些價格較高的禮品，切記要代扣代繳個人所得稅。具體按《個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%。假設(shè)某企業(yè)贈送給客戶（單指個人）一款手表價值為8000元，企業(yè)應(yīng)為客戶代扣代繳個人所得稅1600元（8000×20%）。其次，分清禮品來源正確繳納增值稅。企業(yè)在送禮時會分為將自產(chǎn)貨物送人和外購貨物送人，這兩種情況的賬務(wù)處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品送人，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，企業(yè)將自產(chǎn)的貨物作為禮品贈人時應(yīng)該視同銷售繳納增值稅，但該自產(chǎn)貨物的進項稅可以抵扣。如果企業(yè)送出的禮品是外購貨物，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規(guī)定，個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。因此，企業(yè)將購進的貨物作為禮品送人屬于個人消費，其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經(jīng)抵扣，則應(yīng)在禮品送人時將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。最后，禮品支出費用還涉及企業(yè)所得稅。企業(yè)送禮在企業(yè)所得稅處理上要注意一點，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；如果是外購的禮品，可按購入時的價格確定銷售收入。需要明確的是，企業(yè)用于交際應(yīng)酬禮品支出費用并非不能享受企業(yè)所得稅稅前扣除。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的