施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)范本

施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

第一部分

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論

第一章會(huì)計(jì)的概念

?1.1會(huì)計(jì)的基本概念

?1.2會(huì)計(jì)的職能

?1.3會(huì)計(jì)時(shí)目的

1.1會(huì)計(jì)的基本概念

?會(huì)計(jì)是人類(lèi)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要活動(dòng)

?現(xiàn)代會(huì)計(jì)的概念可以表述為：會(huì)計(jì)是以貨幣為重要計(jì)量單位，反應(yīng)和監(jiān)督特定會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

?會(huì)計(jì)的概念包括兩層含義：

①本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)管理工作

②以貨幣為重要計(jì)量單位的價(jià)值管理

1.2會(huì)計(jì)的職能

?進(jìn)行會(huì)計(jì)核算歐I職能

指會(huì)計(jì)以貨幣為重要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯報(bào)等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬,

為各方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。這是會(huì)計(jì)最基本的職能，也稱(chēng)作會(huì)計(jì)反應(yīng)職能。

?實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能

指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同步，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查，內(nèi)容包括：

①監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性

②監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的合法性

③監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的完整性

1.3會(huì)計(jì)時(shí)目的

?會(huì)計(jì)的主線目的是通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和匯報(bào)程序，為會(huì)計(jì)信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流

量等方面有用的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)目的是會(huì)計(jì)的總綱和主線，會(huì)計(jì)基本理論和基本措施都是圍繞會(huì)計(jì)目的展開(kāi)的。

第二章會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則

?2.1會(huì)計(jì)分期措施

?2.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

?2.3會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性

2.1會(huì)計(jì)分期措施

?為了和計(jì)劃年度、財(cái)政年度一致，我國(guó)會(huì)計(jì)期間以公歷年度（1月1日至12月31日）作為會(huì)計(jì)年度，詳細(xì)再劃分六個(gè)月

度、季度、月度。六個(gè)月度、季度、月度，均稱(chēng)為中期

2.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

?我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基本進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和匯報(bào)。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

?權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)“應(yīng)計(jì)制”，是指對(duì)于收入和費(fèi)用應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，而不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才

確認(rèn)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，但凡當(dāng)期獲得收入或者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，不管款項(xiàng)與否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或

費(fèi)用；但凡不屬于當(dāng)期的收入或者費(fèi)用，雖然款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。

?目前，我國(guó)行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)均采用收付實(shí)現(xiàn)制。

2.3會(huì)計(jì)要素的幾種概念

①歷史成本，又稱(chēng)實(shí)際成本，指獲得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付現(xiàn)金或其他等價(jià)物的金額。

②重置成本，又稱(chēng)現(xiàn)行成本，指安目前市場(chǎng)條件，重新獲得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。

③可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以估計(jì)售價(jià)減去深入加工成本和估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以和有關(guān)稅費(fèi)后的凈值。

④現(xiàn)值，指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的計(jì)量屬性。

第三章會(huì)計(jì)核算的對(duì)象和詳細(xì)內(nèi)容

?3.1會(huì)計(jì)核算的對(duì)象

?3.2會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)內(nèi)容

3.1會(huì)計(jì)核算的對(duì)象

?會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，但凡特定會(huì)計(jì)主體可以用貨幣體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

以貨幣體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

?企業(yè)的資金，是指企業(yè)所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣體現(xiàn)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)體現(xiàn)為資金籌集、資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三

個(gè)過(guò)程。

3.2會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)內(nèi)容

?根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括如下七個(gè)方面：

?①款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

?款項(xiàng)時(shí)作為支付手段的貨幣資金，重要包括現(xiàn)金、銀行存款，以和其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存

款、銀行本票存款、信用卡存款等其他貨幣資金。有價(jià)證券是指表達(dá)一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，包括多種股票、債權(quán)、

基金等。

?②財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

?財(cái)物是單位財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱(chēng)，是反應(yīng)一種單位進(jìn)行或維持經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、具有實(shí)物形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，一般包括原材料、燃

料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、商品等存貨和房屋、建筑物、和其、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)送工具等固定資產(chǎn)，在單位資產(chǎn)總

額中占有很大比重。

?③債權(quán)債務(wù)時(shí)發(fā)生和結(jié)算

?債權(quán)是單位收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括多種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)則是指單位承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量的、需要以貨幣或

勞務(wù)償付的負(fù)債，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以和應(yīng)交款項(xiàng)等。

?④資本、基金的增減

?資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資本金?；穑歉鲉挝话凑辗?、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定

用途的專(zhuān)題資金，如政府基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金等。

?⑤收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

?收入是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等平?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

?支出是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的支出和損失。

?費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。

?成本是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或進(jìn)行某項(xiàng)勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定得產(chǎn)品和勞務(wù)相聯(lián)絡(luò)，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

?⑥財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

?財(cái)務(wù)成果重要是指企業(yè)、企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位等在一定期期內(nèi)通過(guò)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所獲得的成果，詳細(xì)

體現(xiàn)為利潤(rùn)或虧損。

?⑦其他事項(xiàng)

?指除上述六項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以外的、按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)和進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)

第四章依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

①設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶

設(shè)置會(huì)計(jì)科目與賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的詳細(xì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)、核算和監(jiān)督的一種專(zhuān)門(mén)措施。

②復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是對(duì)企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上互相聯(lián)絡(luò)的賬戶中同步進(jìn)行記錄的一種記賬方式。

③填制和審核會(huì)計(jì)憑證

④登記賬簿

⑤成本計(jì)算

⑥財(cái)產(chǎn)清查

⑦編制會(huì)計(jì)報(bào)表

編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就是將一定期期企事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，總括地反應(yīng)在具有一定格式的表格之中。

依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的規(guī)定

?各單位必須設(shè)賬，不得不設(shè)賬；

?各單位必須設(shè)置一套完整的賬簿；

?各單位不得反復(fù)設(shè)賬（或者賬外設(shè)賬、私設(shè)賬簿）；

?各單位必須保證賬簿記錄的真實(shí)、完整。

第五章會(huì)計(jì)基本原理

?5.1會(huì)計(jì)要素

?5.2費(fèi)用的定義

?5.3會(huì)計(jì)等式

5.1會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

?資產(chǎn)

?企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源

,負(fù)債

?企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成時(shí)、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。

?所有者權(quán)益

?指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。企業(yè)的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。所有者權(quán)益市所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)

的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，也稱(chēng)“剩余權(quán)益”，既可反應(yīng)所有者投入資本的保

值增值狀況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。

?收入

?收入是指企業(yè)在平?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增長(zhǎng)的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

?費(fèi)用

?指企業(yè)在平?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分派利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

?利潤(rùn)

?指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。一般狀況下，假如企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益增長(zhǎng)，業(yè)績(jī)得到了提高；

反之，假如企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績(jī)下滑了。利潤(rùn)往往是評(píng)價(jià)企業(yè)管理層業(yè)

績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，也是投資者等財(cái)務(wù)匯報(bào)使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參照。

5.2費(fèi)用的定義

?①會(huì)計(jì)要素中的費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的多種花費(fèi)，包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是營(yíng)業(yè)成本，是所銷(xiāo)售商品的成本，或者所提供勞

務(wù)的成本，其特點(diǎn)是可以對(duì)象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金和附加”和“其他業(yè)務(wù)

成本”；二是期間費(fèi)用，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，其特點(diǎn)是不可以對(duì)象化到某種商品或勞務(wù)中，在核算上分為

“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

?②成本和費(fèi)用都是花費(fèi)，區(qū)別在于：費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等平常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本是指

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的多種花費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費(fèi)用和成本的界線。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；

成本應(yīng)當(dāng)記入所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供勞務(wù)的成本。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷(xiāo)產(chǎn)品或已提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費(fèi)用。

5.3會(huì)計(jì)等式

?基本等式

?資產(chǎn)=權(quán)益

?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

?擴(kuò)展公式

?收入-費(fèi)用=利潤(rùn)

?資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用）

會(huì)計(jì)等式的恒等性

?①經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩方等額增長(zhǎng)，如從銀行獲得貸款后存入銀行存款賬戶;

?②經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左右兩方等額減少，如以銀行存款償還應(yīng)付款;

?③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式左方內(nèi)各項(xiàng)目發(fā)生等額增減變化，如從銀行提取現(xiàn)金；

?④經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)等式右方內(nèi)個(gè)項(xiàng)目發(fā)生等額增減變化，如將銀行借款轉(zhuǎn)入投入資本。

會(huì)計(jì)分錄的種類(lèi)

?會(huì)計(jì)分錄按照其對(duì)應(yīng)賬戶的多少，非為簡(jiǎn)樸會(huì)計(jì)分錄和符合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)樸會(huì)計(jì)分錄是借、貸雙方僅涉和一種賬戶的分錄,

即“一借一貸”的分錄。符合會(huì)計(jì)分錄是指借、貸一方或雙方涉和若干個(gè)賬戶的分錄，包括“一借多貸”、“一貸多借”和

“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。

第六章重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理

?6.1資金籌集業(yè)務(wù)

?6.2商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

?6.3利潤(rùn)和利潤(rùn)分派業(yè)務(wù)

6.1資金籌集業(yè)務(wù)

?一、實(shí)收資本和股本的核算

?實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或協(xié)議、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)置企業(yè)首先

必須投入資本。新《企業(yè)法》規(guī)定，有限責(zé)任企業(yè)注冊(cè)資本的最低限額為3萬(wàn)元人民幣，其中一人有限企業(yè)的注冊(cè)資本最低

限額為10萬(wàn)元人民幣；股份有限企業(yè)注冊(cè)資本的最低限額為500萬(wàn)元人民幣。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任

企業(yè)注冊(cè)資本的30%?

?二、短期借款歐I核算

?短期借款市企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年如下（含1年）的多種借款。

6.2商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)

?一、商品銷(xiāo)售確實(shí)認(rèn)和計(jì)量

?收入確實(shí)認(rèn)是對(duì)收入內(nèi)容和時(shí)間確實(shí)認(rèn)，即確定與否是收入、何時(shí)記錄收入；收入歐I計(jì)量是確認(rèn)收入歐I入賬金額，即從金

額上看收入是多少。

?二、結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售成本

?商品銷(xiāo)售成本是指已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售商品的成本，工業(yè)企業(yè)是已銷(xiāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法

計(jì)算。商品銷(xiāo)售成本在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)賬戶”。

6.3利潤(rùn)和利潤(rùn)分派業(yè)務(wù)

?利潤(rùn)的構(gòu)成

?①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)市企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)可以比較恰當(dāng)?shù)卮砥髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金和附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失土公允價(jià)值變動(dòng)損益土

投資收益

?②利潤(rùn)總額

?利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

?純利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

期間費(fèi)用的核算

?期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生時(shí)費(fèi)用中的重要構(gòu)成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損

益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

?①銷(xiāo)售費(fèi)用

?銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的多種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維

修費(fèi)、估計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)等以和為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。

?②管理費(fèi)用

?管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管

理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生時(shí)或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一承擔(dān)的企業(yè)經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘任中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、征詢費(fèi)、訴

訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企

業(yè)經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)和其他企業(yè)經(jīng)

費(fèi)。

?③財(cái)務(wù)費(fèi)用

?財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失以和有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)

金折扣或受到的現(xiàn)金折扣等。

?營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算

?①營(yíng)業(yè)外收入

?營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生時(shí)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，重要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)互換利得、

債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、罰款凈收入、教育費(fèi)附加返還費(fèi)等。營(yíng)業(yè)外收入不需要企業(yè)付出代價(jià)，市

經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不要也不也許與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。

?②營(yíng)業(yè)外支出

?營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生時(shí)與其平常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)互換損失、債

務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、罰款支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。

?利潤(rùn)分派的核算

?利潤(rùn)分派的內(nèi)容和程序

?1、提取法定盈余公積

至少按10%提取，企業(yè)提取的法定盈余公積合計(jì)額超過(guò)其注冊(cè)資本的50%以上可以不再提取

?2、提取任意盈余公積

?3、分派給投資者

?4、假如企業(yè)發(fā)生虧損，可以用后來(lái)年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用此前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)

所得稅費(fèi)用的核算

?企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例繳納的一種稅金。

?按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的狀況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分構(gòu)成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。

?計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后來(lái)，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：

?所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債一期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅

資產(chǎn)一期初遞延所得稅資產(chǎn)）

第七章記賬憑證

,7.1原始憑證

?7.2記賬憑證

7.1原始憑證

?原始憑證又稱(chēng)單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完畢時(shí)獲得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完畢狀況的原始憑據(jù)。它

是組織會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要根據(jù)。按其來(lái)源，分為：

?①外來(lái)原始憑證，是在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生或完畢時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接獲得的原始憑證，如收款單位開(kāi)出的收款收據(jù),

供貨單位開(kāi)出的“發(fā)票”，職工出差獲得的飛機(jī)票、火車(chē)票等。

?②自制原始憑證，是指本單位內(nèi)部詳細(xì)經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員，在執(zhí)行或完畢某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的、供本單位內(nèi)部使

用的原始憑證，如領(lǐng)料單、收料單、入庫(kù)單、出庫(kù)單、工資結(jié)算表等。

7.2記賬憑證

?記賬憑證又叫記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類(lèi)，并

據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿時(shí)直接根據(jù)。

?根據(jù)反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不一樣，一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。

第八章會(huì)計(jì)賬簿

?8.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類(lèi)

?8.2現(xiàn)金日志賬時(shí)格式和登記措施

8.1會(huì)計(jì)賬簿的概念和分類(lèi)

?會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱(chēng)賬簿，是由一定格式帳頁(yè)構(gòu)成時(shí)，以會(huì)計(jì)憑證為根據(jù)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

?賬簿按其用途不一樣，可分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿。

?按帳頁(yè)格式時(shí)不一樣，可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。

8.2現(xiàn)金日志賬時(shí)格式和登記措施

?①現(xiàn)金日志賬時(shí)格式

?現(xiàn)金日志賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存狀況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。無(wú)論哪種，

都必須使用訂本賬。三欄式現(xiàn)金日志賬設(shè)收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對(duì)方科目”，

以便記賬時(shí)標(biāo)明現(xiàn)金收入的來(lái)源科目和現(xiàn)金支出的用途科目。

?②現(xiàn)金日志賬時(shí)登記措施

?現(xiàn)金日志賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，準(zhǔn)時(shí)間次序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù)“上日余額+本日收入-本日

支出二本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)查對(duì)，以檢查每日現(xiàn)金收付與否有誤。其登記措施如下：

?1、日期欄：應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際首付日期一致

?2、憑證欄：登記入賬憑證的種類(lèi)和編號(hào)

?3、摘要欄：簡(jiǎn)要闡明登記入賬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

?4、對(duì)方科目欄：現(xiàn)金收入的來(lái)源或支出科目

?5、收入/支出欄：現(xiàn)金實(shí)際收付的金額

第九章財(cái)產(chǎn)清查

?9.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類(lèi)

?9.2財(cái)產(chǎn)清查的措施

9.1財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類(lèi)

?財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)或查對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明帳存數(shù)和實(shí)存數(shù)與否相符的一種

專(zhuān)門(mén)措施。

?財(cái)產(chǎn)清查的意義

?①通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全完整。

?②通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈盤(pán)虧的原因，貫徹經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而完善企業(yè)管理制度，挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，提高

資金的使用效能，加速資金周轉(zhuǎn)。

?③通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，和時(shí)采用措施彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，提高企業(yè)的管理水平。

?財(cái)產(chǎn)清查歐I種類(lèi)

?①按財(cái)產(chǎn)清查的額范圍，分為全面清查和局部清查。

?②按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，分為定期清查和不定期清查。

?財(cái)產(chǎn)清查的措施

?財(cái)產(chǎn)清查是為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)構(gòu)成由會(huì)計(jì)部門(mén)牽頭的清查小組，學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，制定好清查計(jì)劃準(zhǔn)備好計(jì)量器具

和各項(xiàng)登記表格。會(huì)計(jì)人員要做好賬簿登記工作，做到賬賬相符、賬證相符，財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)要做好財(cái)產(chǎn)物資的入賬登記

工作，整頓、排放號(hào)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，準(zhǔn)備接受清查。不一樣的財(cái)產(chǎn)物資，其清查措施也不一樣。

9.2財(cái)產(chǎn)清查的措施

?實(shí)物清查時(shí)常用措施

?①實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。這種措施是指在財(cái)產(chǎn)物資寄存現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器確定其實(shí)存數(shù)的一種措施。其合用范圍廣，大多數(shù)

財(cái)產(chǎn)物資的清查都可以采用這種措施。

?②技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)法。采用這種措施，是指運(yùn)用技術(shù)措施推算財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)的措施。這種措施只合用大量的難以逐一清

點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查。

?往來(lái)款項(xiàng)的清查措施

?往來(lái)款項(xiàng)的清查，是指對(duì)本單位與其他單位發(fā)生的多種債權(quán)、債務(wù)等結(jié)算業(yè)務(wù)進(jìn)行的清查。往來(lái)款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付

賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等。

?往來(lái)款項(xiàng)的清查措施一般采用賬目查對(duì)法，即采用發(fā)函詢證，與對(duì)方單位查對(duì)賬目。對(duì)方單位查對(duì)相符時(shí)，應(yīng)在回單上蓋

章退回；假如有部分?jǐn)?shù)據(jù)查對(duì)不符，應(yīng)在回單上注明不符的狀況或另編表退回，作為深入查對(duì)的根據(jù)。

第十章財(cái)務(wù)報(bào)表

?財(cái)務(wù)報(bào)表概述

?財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造性表述。列報(bào)，是指交易和事項(xiàng)在報(bào)表中的列示和在附注中的披

露。在財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)列報(bào)中，“列示”一般反應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)報(bào)表中的信息，“披

露”一般反應(yīng)附注中的信息。

?財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)構(gòu)成

?企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表從編報(bào)時(shí)間上分為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表，中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括六個(gè)月度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)表；作

為構(gòu)造性表述，一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。

?資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表分別從不一樣的角度反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負(fù)債表反應(yīng)企業(yè)

在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)以和投資者擁有的凈資產(chǎn)狀況；利潤(rùn)表反應(yīng)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，

即利潤(rùn)或虧損狀況，標(biāo)明企業(yè)資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反應(yīng)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出狀況。

?第二部分

?施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

3.3存貨的核算

?存貨入賬價(jià)值確實(shí)定

?物資采購(gòu)的核算

?原材料的核算

?委托加工物資的核算

?周轉(zhuǎn)材料的核算

?低值易耗品的核算

?存貨的清查盤(pán)點(diǎn)制度

存貨入賬價(jià)值確實(shí)定

?存貨應(yīng)當(dāng)按其實(shí)際成本入賬。由于企業(yè)獲得存貨的途徑不一樣，其實(shí)際成本構(gòu)成內(nèi)容也不一樣。

?1、購(gòu)入存貨歐I成本

?(1)買(mǎi)價(jià)，包括：原價(jià)和銷(xiāo)貨單位手續(xù)費(fèi)。

?(2)運(yùn)雜費(fèi)，包括：運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金等。

?(3)采購(gòu)保管費(fèi)，企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)在組織材料物資采購(gòu)、供應(yīng)和保管過(guò)程中發(fā)生的多種費(fèi)用。

?2、自制存貨的成本

?以制造過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本

?3、委托加工完畢存貨的成本以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以和加工費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以和按規(guī)定應(yīng)當(dāng)

計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。

?4、投資者投入存貨的成本按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。

?6、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式獲得存貨的成本實(shí)際成本=放棄債權(quán)的賬面價(jià)值+支付的有關(guān)稅費(fèi)+支付的

補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))

?7、非貨幣性交易換入存貨的成本實(shí)際成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的有關(guān)稅費(fèi)+支付時(shí)補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))

?8、盤(pán)盈存貨的成本按相似或同類(lèi)存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本

物資采購(gòu)的核算

?物資采購(gòu)核算的原始憑證

?外購(gòu)材料物資的核算

?(1)發(fā)票賬單與材料物資同步到達(dá)

?在付款和材料、物資驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購(gòu)實(shí)際成本入賬。

?(2)發(fā)票賬單已經(jīng)到達(dá)企業(yè)、并已經(jīng)付款，但材料、物資尚未抵達(dá)

?根據(jù)企業(yè)的付款或已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票登記入賬

?(3)材料、物資已經(jīng)收到，但發(fā)票賬單尚未到達(dá)且未辦理結(jié)算手續(xù)

?平時(shí)可以暫不做賬務(wù)處理；等到發(fā)票帳單到達(dá)，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的采購(gòu)實(shí)際成本入賬。假如到了

月末，仍未收到發(fā)票帳單，對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)的材料、物資先按計(jì)劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務(wù)處理。

予以沖回。

?(4)材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理

?a、如屬于正常損耗，則計(jì)入材料、物資采購(gòu)成本；

?b、如屬于供方或運(yùn)送單位導(dǎo)致，根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)規(guī)定賠款；

?c、如屬于意外原因?qū)е潞蜕写槊髟虻耐局袚p耗，先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，查明原因后再作處理。

?(5)建設(shè)單位提供材料、物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項(xiàng)核算

?借：物資采購(gòu)

?貸：預(yù)收賬款

?月末、對(duì)本月驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資的采購(gòu)保管費(fèi)分派的核算

?結(jié)轉(zhuǎn)本月驗(yàn)收入庫(kù)材料物資的實(shí)際成本

?采購(gòu)保管費(fèi)

?包括采購(gòu)、保管人員的工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅交通費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)費(fèi)、物料消花費(fèi)、勞

動(dòng)保護(hù)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、協(xié)議公證簽證費(fèi)、檢查試驗(yàn)費(fèi)、材料整頓和零星運(yùn)費(fèi)、材料盤(pán)虧和毀損、其他費(fèi)用。

?采購(gòu)保管費(fèi)的分派措施

?采購(gòu)保管費(fèi)的分派措施有兩種措施

?A、采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分派率

某月（某批）采購(gòu)材料應(yīng)分派的采購(gòu)保管費(fèi)=該月（或該批）采購(gòu)材料的計(jì)劃成本（或買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)）X采購(gòu)保管費(fèi)計(jì)劃分

派率

?B、采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)際分派率

?某月（某批）采購(gòu)材料應(yīng)分派的采購(gòu)保管費(fèi)=該月（或該批）采購(gòu)材料的計(jì)劃成本（或買(mǎi)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)）X采購(gòu)保管費(fèi)實(shí)

際分派率

原材料的核算

?原材料包括：

?1、重要材料：用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體的多種材料。

?2、構(gòu)造件：指通過(guò)吊裝、拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實(shí)體的多種金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制構(gòu)造件。

?3、機(jī)械配件：指施工機(jī)械、生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)送設(shè)備等多種機(jī)械設(shè)備替代、維修使用的多種零件和配件，以和為機(jī)械設(shè)備準(zhǔn)備

歐I備品備件等。

?4、其他材料：指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實(shí)體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進(jìn)行的多種材料。

原材料收發(fā)時(shí)原始憑證

實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算

?從原材料收入、發(fā)出時(shí)憑證到原材料的明細(xì)賬、總分類(lèi)賬所有按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。對(duì)原材料收入、發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算可

分為：平常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)。

?（一）原材料收入歐I核算

?1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本的核算（實(shí)物入庫(kù)與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進(jìn)行）

?措施：企業(yè)對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)材料物資實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)，在月末根據(jù)收料憑證所反應(yīng)的實(shí)際成本編制收入材料匯總表。

?長(zhǎng)處：（1）平時(shí)工作比較簡(jiǎn)樸；（2）通過(guò)收入材料匯總表可以全面理解本月收料狀況。

?缺陷：（1）平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本臨時(shí)不能同步反應(yīng)；（2）賬實(shí)不能做到隨時(shí)查對(duì)。

?合用范圍：企業(yè)材料物資采購(gòu)量較大，尤其是采用實(shí)際采購(gòu)保管費(fèi)分派率措施的企業(yè)。

?注意：企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)收入材料物資的實(shí)物管理和原始憑證的管理。

?2、平常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算措施：企業(yè)平常在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)的同步，便和時(shí)辦理其成本結(jié)轉(zhuǎn)。

?長(zhǎng)處：（1）平時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿上實(shí)物與其成本能同步反應(yīng)；（2）減少了月末工作量：（3）賬實(shí)能做到隨時(shí)查對(duì)。

?缺陷：平時(shí)工作啰嗦；

?合用范圍：企業(yè)材料物資采購(gòu)量不大，尤其是采用計(jì)劃采購(gòu)保管費(fèi)分派率分派采購(gòu)保管費(fèi)的企業(yè)。

?（二）原材料發(fā)出的核算

?1、原材料發(fā)出的計(jì)價(jià)措施

?（1）先進(jìn)先出法

?先進(jìn)先出法：先入庫(kù)的材料先發(fā)出，按先入庫(kù)的材料所確定的實(shí)際單位成本計(jì)算先發(fā)出材料實(shí)際成本的一種措施。

?例：某企業(yè)2023年5月份A材料的入庫(kù)、發(fā)出和結(jié)存歐I有關(guān)資料見(jiàn)表：

?長(zhǎng)處：可以均衡平常核算工作；期末材料、物資成本比較靠近市場(chǎng)價(jià)值。

?缺陷：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁狀況下計(jì)算工作量繁重。

?合用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。

,（3）加權(quán)平均法

?加權(quán)平均法:指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入庫(kù)材料成本和期初結(jié)存材料成本計(jì)算加權(quán)平均單位成本,

作為本期發(fā)出材料的實(shí)際單位成本的一種計(jì)算措施。

?加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存材料實(shí)際成本+本期入庫(kù)材料成本）/（期初結(jié)存材料數(shù)量+本月入庫(kù)材料數(shù)量）

?本期發(fā)出材料歐I實(shí)際成本=本期發(fā)出材料數(shù)量X材料加權(quán)平均單位成本

?以上表為例：

?加權(quán)平均單位成本=（4000+18200）/（2023+8000）=2.22

?本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=9000X2.22=20230

?期末原材料成本=1000X2.22=2220

?長(zhǎng)處：平時(shí)核算工作比較簡(jiǎn)樸，在材料市場(chǎng)價(jià)格漲跌波動(dòng)的狀況下，可以均衡材料成本。

?缺陷：月末材料成本計(jì)算工作量繁重，影響成本核算的和時(shí)性；不利于管理。

?合用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè)。

?(4)移動(dòng)加權(quán)平均法

?移動(dòng)加權(quán)平均法：指每入庫(kù)一批材料，重新計(jì)算一次平均單位成本并以該平均單位成本作為本次發(fā)出材料的實(shí)際單位成本

計(jì)算其實(shí)際成本的一種措施。

?移動(dòng)加權(quán)平均成本=(原結(jié)存材料的成本+本批收入材料的實(shí)際成本)/(原結(jié)存材料的數(shù)量+本批收入材料的數(shù)量)

?本次發(fā)出材料歐I實(shí)際成本=本次發(fā)出材料數(shù)量X材料移動(dòng)加權(quán)平均成本

?以上表為例：

?5月7日購(gòu)入材料時(shí)：

?移動(dòng)加權(quán)平均成本=(4000+11000)/(2023+5000)=2.14

?5月12日發(fā)出材料時(shí)：

?發(fā)出材料的實(shí)際成本=4000X2.14=8580

?結(jié)存材料成本：*15000-8580=6420

?5月15日購(gòu)入材料時(shí)：

?移動(dòng)加權(quán)平均成本=(6420+7200)/(3000+3000)=2.27

?5月20日發(fā)出材料時(shí)：

?發(fā)出材料的實(shí)際成本=2023X2.27=4540

?結(jié)存材料成本：13440-4540=9080

?長(zhǎng)處：可以均衡平常核算工作；能和時(shí)反應(yīng)原材料實(shí)際成本。

?缺陷：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁狀況下計(jì)算工作量繁重。

?合用范圍：收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè)。

,(5)個(gè)別計(jì)價(jià)法

?個(gè)別計(jì)價(jià)法：指以某批材料收入時(shí)所確定的實(shí)際單位成本作為該批材料發(fā)出時(shí)的實(shí)際單位成本的一種措施。

?注意：需要將倉(cāng)庫(kù)中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號(hào)，標(biāo)明其實(shí)際單位成本，以便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實(shí)際

單位成本。

?長(zhǎng)處：反應(yīng)的材料成本最為精確；可以均衡平常核算工作；能和時(shí)反應(yīng)原材料實(shí)際成本。

?缺陷：在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁狀況下核算工作量繁重。

?合用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

?2、原材料發(fā)出的核算

?根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中

?(1)平常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算

?平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。

?長(zhǎng)處：能和時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，

?缺陷：平常核算較繁瑣。

?(2)月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算

?平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末將發(fā)生的多種發(fā)料憑證進(jìn)行所有匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出

材料匯總表進(jìn)行發(fā)出材料成本核算。

?長(zhǎng)處：可以簡(jiǎn)化平時(shí)核算工作，通過(guò)發(fā)出材料匯總表全面理解本月材料的用途和規(guī)模。

?缺陷：月末核算工作量大。

?例：某企業(yè)10月份各有關(guān)部門(mén)領(lǐng)用材料見(jiàn)下表。

?根據(jù)上表，作發(fā)出材料分錄

?借：工程施工——甲工程180000

——乙工程80000

機(jī)械作業(yè)2300

?物資采購(gòu)800

,輔助生產(chǎn)1200

?管理費(fèi)用1000

?貸：原材料一一重要材料202600

——構(gòu)造件60000

——機(jī)械配件2023

其他材料700

材料收發(fā)采用計(jì)劃成本核算

?特點(diǎn)：從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的名細(xì)分類(lèi)賬、總分類(lèi)賬所有按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。

?（一）原材料收入歐I核算

?1、月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的措施：

?在月末根據(jù)收料憑證所反應(yīng)的計(jì)劃成本、實(shí)際成本編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材料匯總表作對(duì)本月已驗(yàn)收入庫(kù)材料物

資的成本的集中結(jié)轉(zhuǎn)。

?2、平常分項(xiàng)成本結(jié)轉(zhuǎn)歐I措施

?在對(duì)材料物資進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)的同步，根據(jù)收料憑證和時(shí)辦理該材料物資的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作。

?（二）原材料發(fā)出的核算

?企業(yè)采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在對(duì)發(fā)出材料物資的成本核算的同步，需要對(duì)發(fā)出材料物資應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愡M(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

?1、平常分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算

?平時(shí)根據(jù)發(fā)生的每項(xiàng)領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。

?長(zhǎng)處：能和時(shí)核算和監(jiān)督材料耗用，

?缺陷：平常核算較繁瑣。

?2、月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算

?平時(shí)對(duì)發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理，等到月末，將發(fā)生的多種發(fā)料憑證進(jìn)行所有匯總編制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)

出材料匯總表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計(jì)劃成本和成本差異。

?長(zhǎng)處：可以簡(jiǎn)化平時(shí)核算工作，通過(guò)發(fā)出材料匯總表全面理解本月材料的用途和規(guī)模。

?缺陷：月末核算工作量大。

委托加工物資的核算

委托加工物資核算的原始憑證

?例：企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發(fā)出鋼材的計(jì)劃成本為8200元，應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異率為1虬根

據(jù)發(fā)料憑證，作如下分錄：

,借:委托加工物資8282

,貸：原材料---重要材料8200

?材料成本差異82

?支付運(yùn)雜費(fèi)和加工費(fèi)的核算

?例：企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運(yùn)雜費(fèi)150元，以銀行存款支付加工單位加工費(fèi)用300元。根據(jù)有關(guān)憑證，作

如下分錄：

?借：委托加工物資450

?貸：現(xiàn)金150

?銀行存款300

?加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)核算

?例：線材加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為8700元，根據(jù)收料憑證，作如下分錄：

?借：原材料——重要材料8700

材料成本差異32

貸：委托加工物資8732

周轉(zhuǎn)材料的核算

?周轉(zhuǎn)材料：指在施工生產(chǎn)過(guò)程中，可以多次使用，并可以基本保持本來(lái)的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料。

?周轉(zhuǎn)材料按其不一樣用途和特點(diǎn)可以分為：

?（1）模板（2）擋板

?（3）架料（4）其他

?周轉(zhuǎn)材料特點(diǎn)

?1、勞動(dòng)手段的特性；2、與材料相似的特性

?周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)措施

?（一）一次攤銷(xiāo)法

?措施：在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時(shí)，將其所有價(jià)值一次計(jì)入成本、費(fèi)用中。

?合用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價(jià)值轉(zhuǎn)移。

?（二）分期攤銷(xiāo)法

?措施：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料估計(jì)有效期限，計(jì)算其每期的攤銷(xiāo)額。

?合用范圍：合用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)。

?（=）分次攤銷(xiāo)法

?措施：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料估計(jì)使用次數(shù)，計(jì)算其每使用一次的攤銷(xiāo)額。

?合用范圍：合用于擋土板、定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)。

?（四）定額攤銷(xiāo)法

?措施：根據(jù)每月實(shí)際完畢的實(shí)物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計(jì)算本月攤銷(xiāo)額。

?計(jì)算公式：

?周轉(zhuǎn)材料本月攤銷(xiāo)額=本月完畢的實(shí)物工程量X單位工程量周轉(zhuǎn)材料消耗定額

?合用范圍：合用于多種模板等周轉(zhuǎn)材料的I攤銷(xiāo)。

?注意：周轉(zhuǎn)材料無(wú)論采用那種攤銷(xiāo)措施，平時(shí)計(jì)算的攤銷(xiāo)額一般與實(shí)際損耗都會(huì)有差異，因此，對(duì)使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定

期盤(pán)點(diǎn)，對(duì)盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的報(bào)廢和短缺周轉(zhuǎn)材料，和時(shí)辦理報(bào)廢、短缺手續(xù)，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)額。

?計(jì)算公式：

?報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)額=應(yīng)提攤銷(xiāo)額-已提攤銷(xiāo)額

?應(yīng)提攤銷(xiāo)額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本-殘料價(jià)值

?已提攤銷(xiāo)額=報(bào)廢、短缺的周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本X（該類(lèi)在用周轉(zhuǎn)材料已提攤銷(xiāo)額/該類(lèi)在用周轉(zhuǎn)材料計(jì)劃成本）

?對(duì)于補(bǔ)提的周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額應(yīng)當(dāng)直接或分派計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用中。

?設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶

?“周轉(zhuǎn)材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化狀況。此外，在“周轉(zhuǎn)材料”一級(jí)賬戶下，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一在庫(kù)”、

“周轉(zhuǎn)材料一在用”和“周轉(zhuǎn)材料一攤銷(xiāo)”三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)周轉(zhuǎn)材料的庫(kù)存、在用和攤銷(xiāo)進(jìn)行二級(jí)核算，同步，應(yīng)按

照周轉(zhuǎn)材料的類(lèi)別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

?周轉(zhuǎn)材料一一周轉(zhuǎn)材料在用（類(lèi)別、品種規(guī)格）

,----周轉(zhuǎn)材料在庫(kù)（類(lèi)別、品種規(guī)格）

?——周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)（類(lèi)別、品種規(guī)格）

?周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理

?企業(yè)外購(gòu)、自制、委托加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料的核算與“原材料”核算措施相似。

?施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用重要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算，將其成本由“原材料”賬戶轉(zhuǎn)入“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。

?例：施工現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架，計(jì)劃成本2023元。

?借：周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料在用（腳手架）2023

貸：原材料2023

?領(lǐng)用時(shí)，按其所有價(jià)值，借記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料）；攤銷(xiāo)時(shí)，按攤銷(xiāo)額，借記i°工程

施工i土等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)）；退庫(kù)時(shí)，按其所有價(jià)值，借記本科目（在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料），貸記本科目（在

用周轉(zhuǎn)材料）。

?報(bào)廢補(bǔ)提攤銷(xiāo)時(shí)，將補(bǔ)提攤銷(xiāo)額，借記i°工程施工i土等科目，貸記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)）；將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)

值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用，借記i°原材料i土等科目，貸記i°工程施工i土等有關(guān)科目，同

步，將已提攤銷(xiāo)額，借記本科目（周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)），貸記本科目（在用周轉(zhuǎn)材料）。

?例集團(tuán)企業(yè)所屬某項(xiàng)目部在2023年5月領(lǐng)用木模板10立方米，每立方米模板計(jì)劃價(jià)格為308元。6月末工程竣工盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)

場(chǎng)時(shí)，有5立方米模板報(bào)廢轉(zhuǎn)作一般材料，估計(jì)價(jià)值200元。材料成本差異分?jǐn)偮蕿?虬按五五i土攤銷(xiāo)法進(jìn)行核算。

?有關(guān)計(jì)算如下：

?5月份領(lǐng)用模板的計(jì)劃價(jià)格成本為：308X10=3,080元

?5月份模板攤銷(xiāo)額為：3080X50%=1,540元

?5月末領(lǐng)用模板應(yīng)攤銷(xiāo)的材料成本差異為：1540X2%=30.8元

?6月份報(bào)廢模板攤銷(xiāo)額為：5X308X50%=770元

?6月份報(bào)廢模板應(yīng)攤銷(xiāo)的材料成本差異為：770X2%=15.4元

?5月份領(lǐng)用模板時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

?借：周轉(zhuǎn)材料i'i"在用周轉(zhuǎn)材料3,080

?貸：周轉(zhuǎn)材料i,廣在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料3,080

?5月份模板攤銷(xiāo)額計(jì)入工程成本時(shí)，分錄如下：

?借：工程施工dia協(xié)議成本1,540

?貸：周轉(zhuǎn)材料i'i"周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)1,540

?5月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，分錄如下：

?借：工程施工協(xié)議成本30.8

貸：材料成本差異30.8

?6月份報(bào)廢模板攤銷(xiāo)額計(jì)入工程成本時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

?借：工程施工一協(xié)議成本770

?貸：周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)770

?6月份分?jǐn)傊苻D(zhuǎn)材料成本差異時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

?借：工程施工一協(xié)議成本15.4

?貸：材料成本差異15.4

?將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為原材料入庫(kù)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

?借：原材料200

?貸：工程施工一協(xié)議成本200

?6月末將模板攤銷(xiāo)額注銷(xiāo)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下

?借:周轉(zhuǎn)材料一周轉(zhuǎn)材料攤銷(xiāo)1,540

?貸：周轉(zhuǎn)材料一在用周轉(zhuǎn)材料1,540

低值易耗品的核算

低值易耗品：指使用時(shí)間較短或單位價(jià)值較低，不符合固定資產(chǎn)原則，不能作為固定資產(chǎn)的多種用品物品。

?低值易耗品攤銷(xiāo)措施

?一次攤銷(xiāo)法

?措施：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，就將所有價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期有關(guān)的成本費(fèi)用中。

?長(zhǎng)處：核算簡(jiǎn)樸。

?缺陷：費(fèi)用承擔(dān)不均衡。

?合用范圍：合用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大、價(jià)值較低、有效期限較短或易碎的低值易耗品攤銷(xiāo)。

?分期攤銷(xiāo)法

?措施：根據(jù)低值易耗品的原價(jià)和估計(jì)有效期限，將低值易耗品的價(jià)值分次攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用中去。

?長(zhǎng)處：費(fèi)用承擔(dān)均衡。

?缺陷：核算繁瑣。

合用范圍：合用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、有效期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷(xiāo)。

?五五攤銷(xiāo)法

?措施：在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，先將其價(jià)值的50%計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，然后在其報(bào)廢時(shí)，再將其他的50%（扣除收回的殘料價(jià)

值）計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用的一種措施。

?長(zhǎng)處：在一定程度上簡(jiǎn)化了核算工作。

?缺陷：費(fèi)用承擔(dān)欠均衡。

?合用范圍：合用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大、價(jià)值較高、有效期限較長(zhǎng)的低值易耗品攤銷(xiāo)

?設(shè)置“低值易耗品”賬戶

?“低值易耗品”賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化狀況。此外，根據(jù)低值易耗品的核算需要，在“低值易耗品”

一級(jí)賬戶下，設(shè)置“低值易耗品一在庫(kù)”、“低值易耗品一在用”和“低值易耗品一攤銷(xiāo)”三個(gè)二級(jí)賬戶。分別對(duì)低值易耗

品的庫(kù)存、在用和攤銷(xiāo)進(jìn)行二級(jí)核算，同步，應(yīng)按照低值易耗品的類(lèi)別、品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

?各單位應(yīng)建立存貨的定期清查、盤(pán)點(diǎn)制度。存貨應(yīng)按月、按季盤(pán)點(diǎn)，年終止算前要進(jìn)行一次全面的財(cái)產(chǎn)清查。工程項(xiàng)目竣

工或停建時(shí)，不管與否到年終，都要進(jìn)行全面的財(cái)產(chǎn)清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務(wù)部門(mén)、保管部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)共同

約定，措施一旦確定，不得隨意變更。

存貨的清查盤(pán)點(diǎn)制度

?存貨清查的程序是：

<-）確定存貨清查日。存貨清查日一般應(yīng)確定為月末、季末或年末，應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的截止日相一致。

（二）存貨的主管業(yè)務(wù)部門(mén)、存貨的保管部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)將清查日前的多種收、發(fā)、領(lǐng)、退單據(jù)登記入賬。

（三）進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。實(shí)物盤(pán)點(diǎn)時(shí)至少兩人一組，實(shí)物保管人員必須參與實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)要按照存貨的實(shí)物賬逐項(xiàng)清點(diǎn)（檢

尺、檢斤、檢件）、查對(duì)、記錄。發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、型號(hào)不符、變質(zhì)、毀損，應(yīng)登記清晰。

?（四）查對(duì)賬目。要將倉(cāng)庫(kù)保管員的實(shí)物賬與物資主管部門(mén)的實(shí)物賬、財(cái)務(wù)部門(mén)的明細(xì)賬與物資主管部門(mén)的明細(xì)賬相查對(duì),

發(fā)現(xiàn)不符時(shí)和時(shí)查清原因，進(jìn)行改正。

?（五）編制清查盤(pán)點(diǎn)表。清查盤(pán)點(diǎn)表應(yīng)按存貨類(lèi)別、品名、型號(hào)規(guī)格列明其數(shù)量、單價(jià)、金額和盤(pán)虧、盤(pán)盈和毀損狀況。

清查盤(pán)點(diǎn)表應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)核算，并分別在清查盤(pán)點(diǎn)表上簽字。

?（:六）處理盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損。對(duì)發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損，應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門(mén)會(huì)同財(cái)務(wù)部門(mén)提出處理意見(jiàn)，

按本制度規(guī)定的處理措施、處理程序和審批權(quán)限，和時(shí)進(jìn)行處理。

?（七）調(diào)整賬目。應(yīng)和時(shí)根據(jù)清查盤(pán)點(diǎn)表和同意后的處理意見(jiàn)調(diào)整賬目，使賬實(shí)相符。

3.4臨時(shí)設(shè)施的核算

?臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場(chǎng)建造的生產(chǎn)和生活用的多種臨時(shí)性簡(jiǎn)易設(shè)施。

?臨時(shí)設(shè)施包括內(nèi)容：

?（1）大型臨時(shí)設(shè)施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；

?（2）小型臨時(shí)設(shè)施如：作業(yè)棚、化灰池等。

?（四）臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理

?1、臨時(shí)設(shè)施購(gòu)建核算

?（1）購(gòu)入附

?借：臨時(shí)設(shè)施

?貸：銀行存款

?⑵搭建時(shí)：

?①搭建時(shí)：

?借：在建工程

貸：應(yīng)付工資

?原材料

?例某企業(yè)搭建臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)過(guò)程中，共領(lǐng)用建筑材料193,000元，應(yīng)付工人工資50,000元、職工福利費(fèi)7,000元。編制會(huì)

計(jì)分錄如下：

?借：在建工程250,000

?貸：原材料193,000

?應(yīng)付工資50,000

?應(yīng)付福利費(fèi)7,000

?搭建完畢交付使用時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

?借：臨時(shí)設(shè)施250,000

?貸：在建工程250,000

?2、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)核算

?借：工程施工

?貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)

?采用“分期攤銷(xiāo)法”，在估計(jì)有效期限或工程的平均攤銷(xiāo)。

?上述臨時(shí)倉(cāng)庫(kù)估計(jì)凈殘值率為4%,計(jì)算每月攤銷(xiāo)額。由于工程施工期限為2年，該倉(cāng)庫(kù)價(jià)值應(yīng)在24個(gè)月內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)：

?月攤銷(xiāo)額==10,000

?借:工程施工10,000

?貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)10,000

?3、臨時(shí)設(shè)施清理核算

(1)注銷(xiāo)原值和已提攤銷(xiāo)：

借：臨時(shí)設(shè)施清理

臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)

?貸：臨時(shí)設(shè)施

?(2)支付拆除費(fèi)用：

?借:臨時(shí)設(shè)施清理

?貸：應(yīng)付工資

,(3)回收材料入庫(kù)：

?借：原材料

?貸：臨時(shí)設(shè)施清理

?(4)結(jié)轉(zhuǎn)凈損益

?借：臨時(shí)設(shè)施清理

?貸：營(yíng)業(yè)外收入

?例某企業(yè)在工程竣工時(shí)將原值250,000元，已提攤銷(xiāo)額220,000元的臨時(shí)辦公室和倉(cāng)庫(kù)拆除清理，在清理過(guò)程中，共發(fā)

生人工費(fèi)5,000元，收回殘料作價(jià)20,000元入庫(kù)。

?開(kāi)始清理臨時(shí)設(shè)施、注銷(xiāo)臨時(shí)設(shè)施原值和已提攤銷(xiāo)額時(shí)：

?借:臨時(shí)設(shè)施清理30,000

?臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)220,000

?貸：臨時(shí)設(shè)施250,000

?發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：

?借：臨時(shí)設(shè)施清理5,000

?貸：應(yīng)付工資5,000

?收回殘料作價(jià)入庫(kù)時(shí)：

?借：原材料20,000

貸：臨時(shí)設(shè)施清理20,000

?清理?yè)p益：

?借：營(yíng)業(yè)外支出

?一處理臨時(shí)設(shè)施凈損失150,00

?貸：臨時(shí)設(shè)施清理15,000

第四章施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理與核算

?4.1施工企業(yè)成本核算的對(duì)象

?4.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容

?4.3施工企業(yè)成本核算的程序

?4.4施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理

4.1施工企業(yè)成本核算的對(duì)象

?（-）建造協(xié)議僅僅包括一項(xiàng)工程，且該工程工序簡(jiǎn)樸，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)協(xié)議作為一種成本核算對(duì)象，不適宜再繼續(xù)劃分。例

如，一項(xiàng)僅包括土方開(kāi)挖工程的建造協(xié)議；一段路基工程協(xié)議等。

?（二）建造協(xié)議僅僅包括一種工程，且該工程工序比較復(fù)雜，可按照重要工序設(shè)置成本核算對(duì)象。例如僅包括一座隧道的

建造協(xié)議，可以設(shè)置開(kāi)挖和支護(hù)兩個(gè)成本核算對(duì)象。

?（三）建造協(xié)議包括多種單項(xiàng)工程，每個(gè)單項(xiàng)工程均有獨(dú)立的施工預(yù)算，則應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)單項(xiàng)工程設(shè)置成本核算對(duì)象。例

如：某建筑協(xié)議為承建高速公路H1標(biāo)段，其實(shí)物工程包括一座隧道、一座大橋和5公里的路基，則應(yīng)當(dāng)分別按照隧道、大

橋、路基設(shè)置成本核算對(duì)象。

?（四）同一協(xié)議，構(gòu)造類(lèi)型相似，開(kāi)竣工時(shí)間相近的若干單位工程，可根據(jù)需要合并為一種成本核算對(duì)象。例如，某建造

協(xié)議包括5公里的路基和3座小橋，則可按路基和小橋設(shè)置兩個(gè)成本核算對(duì)象。

?（五）實(shí)行工程承包的單位，可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作為一種成本核算對(duì)象。

4.2施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容

?協(xié)議成本應(yīng)包括從協(xié)議簽訂開(kāi)始至協(xié)議完畢止所發(fā)生的、與執(zhí)行協(xié)議有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

?i0直接費(fèi)用i土是指為完畢協(xié)議所發(fā)生的、可以直接計(jì)入?yún)f(xié)議成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。

?i。間接費(fèi)用i士是指為完畢協(xié)議所發(fā)生的、不易直接歸屬于協(xié)議成本核算對(duì)象而應(yīng)分派計(jì)入有關(guān)協(xié)議成本核算對(duì)象的各項(xiàng)

費(fèi)用支出。

?協(xié)議的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：

耗用的人工費(fèi)用

耗用的材料費(fèi)用

耗用的機(jī)械使用費(fèi)

其他直接費(fèi)用

?間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

?間接費(fèi)用重要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊

費(fèi)和修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。

施工企業(yè)成本核算的流程

4.3工程成本的核算的程序

?在施工生產(chǎn)過(guò)程中，為了和時(shí)歸集、精確計(jì)算和反應(yīng)多種生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、分派狀況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程施工”、“制

造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”等科目進(jìn)行成本核算。

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

?4104工程施工

410401協(xié)議成本

410401**01直接人工費(fèi)

410401**02直接材料費(fèi)

410401**03機(jī)械使用費(fèi)

410401**04其他直接費(fèi)

410401**05間接費(fèi)用

410401**06分包費(fèi)用

410402協(xié)議毛利

“工程施工”多欄式明細(xì)賬戶

“工程施工-協(xié)議成本”明細(xì)賬

?將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按照用途和協(xié)議歸集到各有關(guān)成本或費(fèi)用科目；

?期末，將應(yīng)由本期承擔(dān)的待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)成本或費(fèi)用科目；

?期末，按i°輔助生產(chǎn)i土科目所屬明細(xì)科目分別編制費(fèi)用分派表，按照受益對(duì)象的受益程度分派計(jì)入i°工程施工i土、i°

機(jī)械作業(yè)i土等成本科目；

?期末，編制機(jī)械費(fèi)用分派表，將歸集在i°機(jī)械作業(yè)i土科目中的機(jī)械使用費(fèi)按照成本對(duì)象的受益程度進(jìn)行分派，計(jì)入i°

工程施工i土科目；

?編制間接費(fèi)用分派表，將歸集在i。制造費(fèi)用i土科目中時(shí)間接費(fèi)用按照一定的原則分派計(jì)入有關(guān)工程成本。

工程成本的詳細(xì)核算

人工費(fèi)時(shí)核算

直接進(jìn)行工程施工生產(chǎn)，設(shè)有i°直接人工費(fèi)i土成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨(dú)記入i°工程施工i土和所屬

工程成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入i。直接人工費(fèi)i土成本項(xiàng)目）；以自有機(jī)械進(jìn)行施工并獨(dú)立核算，設(shè)有i°人工費(fèi)i

土成本項(xiàng)目的機(jī)械作業(yè)人員的工資，應(yīng)單獨(dú)計(jì)入i。機(jī)械作業(yè)i士科目和所屬成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中記入i。人工費(fèi)i

土成本項(xiàng)目）；

?直接進(jìn)行輔助生產(chǎn)，設(shè)有i°人工費(fèi)i土成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)記入i。輔助生產(chǎn)i土科目和所屬明細(xì)賬的借方（在明

細(xì)中記入i°人工費(fèi)i土成本項(xiàng)目）；工程項(xiàng)目管理人員的工資，應(yīng)記入i°制造費(fèi)用i士科目和所屬明細(xì)賬的借方（在明細(xì)中

記入i。管理人員工資i士成本項(xiàng)目）；同步，貸i°應(yīng)付工資i土科目。

材料費(fèi)的核算

工程施工過(guò)程中發(fā)生的直接用于形成工程實(shí)體的原材料費(fèi)用，應(yīng)專(zhuān)門(mén)設(shè)置i°直接材料費(fèi)i土成本項(xiàng)目。原料和重

要材料一般提成本對(duì)象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入某單項(xiàng)工程成本的i°直接材料費(fèi)i土項(xiàng)目。

直接用于工程施工、專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的多種原材料費(fèi)用，應(yīng)借i°工程施工i土科目和其所屬各成本明細(xì)賬的i°直接

材料費(fèi)i土成本項(xiàng)目。

?所屬自有機(jī)械進(jìn)行施工發(fā)生的多種燃料和配件等材料的消耗，屬于獨(dú)立建賬進(jìn)行內(nèi)部獨(dú)立核算時(shí)，應(yīng)借i。機(jī)械作業(yè)i土科

目和其所屬i°燃料和動(dòng)力i土、i°折舊和修理i土等成本明細(xì)賬

?輔助生產(chǎn)單位發(fā)生時(shí)直接用于輔助生產(chǎn)、專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的多種原材料費(fèi)用分派，其分派措施與上述施工生產(chǎn)所耗用的原材

料費(fèi)用分派措施相似，應(yīng)記入i。輔助生產(chǎn)i"燃料和動(dòng)力i士科目或i°輔助生產(chǎn)i,物料消耗i土科目的借方。

大堆材料耗用資料1

大堆材料耗用資料2

?機(jī)械使用費(fèi)的核算

?機(jī)械使用費(fèi)除外租設(shè)備進(jìn)行施工可直接計(jì)入i°工程施工廠機(jī)械使用費(fèi)i土科目外，應(yīng)當(dāng)設(shè)置i。機(jī)械作業(yè)i士或i°輔助生產(chǎn)

i土科目單獨(dú)進(jìn)行歸集，期末按照一定的措施進(jìn)行分?jǐn)傔M(jìn)入i0工程施工i土科目。

?施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨(dú)立核算的單位以自有機(jī)械直接進(jìn)行機(jī)械施工應(yīng)當(dāng)設(shè)置i。機(jī)械作業(yè)i土科目，并設(shè)置i°人工費(fèi)i土、

i0燃料和動(dòng)力i土、i°折舊和修理i土、i°其他直接費(fèi)i土、i°間接費(fèi)用i土等有關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算，非獨(dú)立核

算的機(jī)械單位以自有機(jī)械設(shè)備進(jìn)行施工，發(fā)生的成本應(yīng)首先在i°輔助生產(chǎn)［±科目歸集。發(fā)生費(fèi)用時(shí)，借記i。機(jī)械作業(yè)i

土、i°輔助生產(chǎn)i土科目和其明細(xì)科目，貸記i。原材料i土、i°應(yīng)付工資i土、i°合計(jì)折舊i土、i°現(xiàn)金i土等科目。

?其他直接費(fèi)的核算

?其他直接費(fèi)是指企業(yè)在施工過(guò)程中發(fā)生的，除人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以外的其他多種直接費(fèi)用，重要包括：工地材

料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢查試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)工具用品使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。其

他直接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記i。工程施工i*其他直接費(fèi)i士，貸記有關(guān)科目。

輔助生產(chǎn)的核算與分派

?輔助生產(chǎn)部門(mén)：為基本生產(chǎn)部門(mén)提供服務(wù)時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用非獨(dú)立核算部門(mén)；生產(chǎn)上的后勤服務(wù)部門(mén)。

明細(xì)賬設(shè)置如下表：

?核算措施舉例：

?1.構(gòu)件隊(duì)領(lǐng)用材料價(jià)值54600元

?借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì)-空心板-材料費(fèi)54600

?貸：原材料54600

2.應(yīng)分派工資6000元、福利費(fèi)840元

?借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì)-人工費(fèi)6840

?貸：應(yīng)付工資6000

,應(yīng)付福利費(fèi)840

?3.計(jì)提設(shè)備折舊費(fèi)2800元、工具攤銷(xiāo)費(fèi)450元。

?借：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì)-機(jī)械使用費(fèi)2800

?-其他直接費(fèi)450

,貸：合計(jì)折舊2800

?低值易耗品-工具攤銷(xiāo)450

?輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分派

?直接分派法：根據(jù)實(shí)際單位成本和各受益對(duì)象的耗用量確定應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用分派額

?如：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本=68000/200=340元/件工程領(lǐng)用120件、大修工程50件、入庫(kù)30件

?則：工程施工承擔(dān)=340X120=40800元

?在建工程=340X50=17000元；原材料=340X30=10200元

?賬務(wù)處理

?借：工程施工-某工程-材料費(fèi)40800

?在建工程-大修工程17000

?原材料-某材料10200

?貸：輔助生產(chǎn)-構(gòu)件隊(duì)68000

?交互分派法：各輔助生產(chǎn)單位之間互相提供勞務(wù)的分派，然后對(duì)外分派。

?內(nèi)部交互分派：

?供電應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)=0.612X20230=12240元

?供水應(yīng)承擔(dān)的電費(fèi)=0.18X8000=1440元

?賬務(wù)處理：

?借：輔助生產(chǎn)-供電車(chē)間12240

,輔助生產(chǎn)-供水車(chē)間1440

?貸：輔助生產(chǎn)-供電車(chē)間1440

,輔助生產(chǎn)-供水車(chē)間2240

?供電車(chē)間對(duì)外分派電費(fèi)

?工程施工應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=28000X0.5625=15750元

?管理費(fèi)用應(yīng)承擔(dān)電費(fèi)=4000X0.5625=2250元

?供水車(chē)間應(yīng)承擔(dān)的水費(fèi)

?工程施工應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)=70000X0.63=44100元

?管理費(fèi)用應(yīng)承擔(dān)水費(fèi)=10000X0.63=6300元

?賬務(wù)處理：

?借：工程施工-某工程-其他直接費(fèi)59850

管理費(fèi)用8550

貸：輔助生產(chǎn)-供電車(chē)間18000

?輔助生產(chǎn)-供水車(chē)間50400

機(jī)械作業(yè)的核算與分派

?結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本時(shí)，如是為某單一受益對(duì)象發(fā)生的支出，可直接將i。機(jī)械作業(yè)i土賬戶歸集的費(fèi)用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；假

如是為多種受益對(duì)象發(fā)生的支出，則應(yīng)按照一定的措施將機(jī)械作業(yè)成本在有關(guān)對(duì)象之間進(jìn)行分派。

?實(shí)際成本比例法：即按照各受益對(duì)象實(shí)際耗用的機(jī)械作業(yè)量和機(jī)械作業(yè)的實(shí)際單位成本分派和結(jié)轉(zhuǎn)機(jī)械作業(yè)成本，此種

措施合用于單一類(lèi)別機(jī)械的施工核算

?計(jì)劃成本比例法：即按照實(shí)際發(fā)生的機(jī)械作業(yè)成本與按計(jì)劃臺(tái)班單價(jià)計(jì)算的機(jī)械作業(yè)費(fèi)用的比例分派計(jì)算機(jī)械作業(yè)成本的

措施，合用于多種機(jī)械作業(yè)的會(huì)計(jì)核算

?1.使用臺(tái)班分派法

?例如：機(jī)械作業(yè)成本8800元，承包工程-甲工程20臺(tái)班、乙工程24臺(tái)班。

?單位臺(tái)班實(shí)際成本=8800/44=200元/臺(tái)班

?各受益對(duì)象應(yīng)分派費(fèi)用：

?甲工程=20X200=4000元；

?乙工程=24X200=4800元

?賬務(wù)處理：

?借：工程施工-甲工程-機(jī)械使用費(fèi)4000

?乙工程-機(jī)械使用費(fèi)4800

?貸：機(jī)械作業(yè)-承包工程-輪胎式起重機(jī)