第六章內(nèi)部控制課件

第六章存貨控制

1精選課件ppt存貨控制要點第一節(jié)崗位設(shè)立與工作職責(zé)第二節(jié)存貨的取得、驗收與入庫控制第三節(jié)存貨倉儲與保管控制第四節(jié)存貨領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制第五節(jié)監(jiān)督與檢查2精選課件ppt一、存貨內(nèi)部控制概述（一）存貨業(yè)務(wù)存貨內(nèi)部控制的宗旨及依據(jù)（二）存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范的原則性和靈活性（三）存貨內(nèi)部控制的責(zé)任人3精選課件ppt一、存貨內(nèi)部控制概述（一）存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的宗旨及依據(jù)

1.

概念存貨是單位的一項重要的流動資產(chǎn)，指單位在日常生活經(jīng)營過程中持有準(zhǔn)備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程中，或者將在生產(chǎn)經(jīng)營或提供勞務(wù)過程中所耗用的材料、物料等。4精選課件ppt（一）存貨業(yè)務(wù)存貨內(nèi)部控制的宗旨及依據(jù)

2.存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的宗旨規(guī)范存貨的管理行為防范存貨業(yè)務(wù)中的差錯與舞弊行為保護存貨的安全與完整提高存貨運營效率3.存貨內(nèi)部控制的依據(jù)

《中華人民共和國會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》等有關(guān)法律法規(guī)5精選課件ppt二、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（一）存貨內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（二）崗位責(zé)任制與不相容崗位的分離（三）辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德（四）存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度6精選課件ppt二、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)（一）存貨內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)采購——驗收——付款——倉儲保管——清查領(lǐng)用和發(fā)出——記賬注：1.采購環(huán)節(jié)，大宗貨物采購應(yīng)與供貨單位簽訂合同，并將合同副本分送會計以及請購部門7精選課件ppt2.驗收，應(yīng)建立催收制度。由倉儲部門對照購貨發(fā)票、合同副本驗收，若發(fā)現(xiàn)不符，拒絕驗收。3.付款,由財會部門結(jié)算后，送采購部復(fù)核。無誤后，在發(fā)票結(jié)算聯(lián)上加蓋“付訖”,一面重復(fù)支付。4.清查，賬實核對法5.領(lǐng)用和發(fā)出，填制“領(lǐng)料憑證”和“發(fā)料憑證”6.記賬，財會部門負責(zé)。8精選課件ppt9精選課件ppt（二）崗位責(zé)任制與不相容崗位的分離

1.存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制采購、驗收、保管、發(fā)料、清查、會計分錄、處置審批、付款審批，付款執(zhí)行、收款執(zhí)行等2.采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位的分離采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括： 存貨業(yè)務(wù)的采購、驗收與付款；付款的審批與執(zhí)行；存貨的保管與清查；存貨的銷售與收款；存貨的處置的申請與審批；存貨處置的審批與執(zhí)行；審批、執(zhí)行與相關(guān)會計分錄。10精選課件ppt（三）辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德1.業(yè)務(wù)素質(zhì)

思維敏捷、口齒伶俐、表達能力好；懂得各種存貨的特性;生產(chǎn)過程、采購渠道、運輸保管特性;擺放的要求;在本單位的用途、數(shù)量、使用特性等11精選課件ppt2.職業(yè)道德敬業(yè)愛崗、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持原則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)。12精選課件ppt（四）存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度1.明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)的控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。2.審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。3經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理存貨業(yè)務(wù)。13精選課件ppt4.單位對于重要的和技術(shù)性較強的存貨業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進行論證，實現(xiàn)集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重損失。5.嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理存貨業(yè)務(wù)。6.單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理存貨業(yè)務(wù)。14精選課件ppt第二節(jié)存貨的取得、驗收與入庫控制一、存貨的取得控制（一）存貨的確認條件

1.該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(所有權(quán)條件）

2.存貨的成本能夠可靠的計量成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。15精選課件ppt（二）存貨的取得控制

1.單位外購存貨的取得控制

2.自制存貨的取得控制

3.委托加工存貨的取得控制

4.接受投資者投入存貨的取得控制

5.接受捐贈存貨的取得控制

6.接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債存貨的取得控制16精選課件ppt1單位外購存貨的取得控制（1）確定采購批量和采購地點（2）確定取得成本。存貨成本包括：采購成本：采購價格、進口關(guān)稅、其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費和其他可直接歸屬于存貨采購的費用。加工成本其他成本17精選課件ppt2自制存貨的取得控制存貨的成本主要有采購成本和加工成本構(gòu)成，也可能還包括其他成本。其中加工成本包括：直接人工和制造費用3委托加工存貨的取得控制存貨的成本包括:實際成本，加工費用，稅金，運雜費。18精選課件ppt3.委托加工存貨的取得控制成本包括：加工中耗用物資實際成本、支付的加工費用、支付應(yīng)計入加工成本的稅金、支付加工物資的運雜費4.接受投資者投入存貨的取得控制取得的存貨應(yīng)經(jīng)過評估與檢查，并要與合同或協(xié)議相一致5.接受捐贈存貨的取得控制（1）提供相關(guān)憑證（發(fā)票、報關(guān)卡、協(xié)議等），加稅費（2）沒有憑證，市價+稅費或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值6.接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債存貨的取得控制市價與債權(quán)價的比較19精選課件ppt第二節(jié)存貨的取得、驗收與入庫控制二、存貨的驗收與入庫控制（一）存貨的驗收控制單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購貨物或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容驗收，并出具驗收證明。20精選課件ppt（二）存貨的入庫控制

1.財會部門對存貨入庫的控制（1）發(fā)票賬單等結(jié)算憑證與存貨同時到達的入賬處理。（2）結(jié)算憑證先到，存貨未到的入賬處理。（在途材料）（3）存貨已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單未到的入賬處理。（暫估入賬）

2.存貨管理部門對存貨的入庫控制實物明細賬詳細登錄存貨類別、編號、名稱、規(guī)格、型號、計量單位、數(shù)量、單價等。另外，代管、代銷、暫存、受托的存貨單獨記錄。（產(chǎn)權(quán)）21精選課件ppt第三節(jié)存貨倉儲與保管控制一、存貨數(shù)量控制（一）存貨經(jīng)濟批量控制基本模型存貨經(jīng)濟批量又稱最優(yōu)經(jīng)濟采購批量，簡稱EOQ，也可用Q*表示，是指在保證企業(yè)經(jīng)營需要的前提下能使全年存貨相關(guān)總成本最低的采購數(shù)量。22精選課件ppt存貨經(jīng)濟批量EOQ控制基本模型基本假設(shè)條件：（1）企業(yè)存貨能做到及時補充，即從發(fā)出訂貨單到取得存貨不需要準(zhǔn)備時間；（2）能一次集中到貨而不是陸續(xù)到貨；（3）不允許缺貨；（4）全年的需求量已知且確定；（5）全年內(nèi)存貨單價不變，不考慮商業(yè)折扣。那么，存貨全年總成本為：TC=F1+UV/Q+F2+QC/2+PU由此可得：

Q*=（2UV/C）?=EOQ23精選課件ppt存貨全年總成本為：TC=F1+UQ·V+F2+Q∕2·C+P·U

訂貨成本儲存成本采購成本

TC—存貨全年總成本F1—固定訂貨成本

U—存貨全年需用量V—每次訂貨的變動訂貨成本

Q—每次訂貨數(shù)量F2—存貨固定性儲存成本

C—單位存貨儲存一年所發(fā)生的變動性儲存成本

P—存貨的采購單價。24精選課件ppt（二）經(jīng)濟采購批量控制基本模型的延伸1存貨儲備不能及時補充時再訂貨點的確定2存貨陸續(xù)供應(yīng)陸續(xù)耗用（銷售）時的經(jīng)濟批量模型25精選課件ppt在經(jīng)濟采購批量控制基本模型中，是假設(shè)存貨一次集中到貨，然后陸續(xù)耗用的。在現(xiàn)實生活中，存貨陸續(xù)到貨的情況比比皆是，尤其是制造行業(yè)，在多步驟連續(xù)性生產(chǎn)方式下，在產(chǎn)品在各步驟之間轉(zhuǎn)移，產(chǎn)成品的陸續(xù)入庫和陸續(xù)銷售，都使基本模型中存貨一次集中到貨的假設(shè)不復(fù)存在。因此，需要對基本模型進行修正。26精選課件ppt在存貨陸續(xù)供應(yīng)和陸續(xù)耗用(銷售)的情況下，存貨量的變化如圖6.3所示。圖6.3陸續(xù)供貨和消費的存貨變化設(shè)存貨每日供應(yīng)量為R，每日耗用（銷售）量為D，在存貨陸續(xù)供應(yīng)期內(nèi)，R大于D，那么最大存貨必將在M點上達到，這一點上存貨量為每批訂貨量（如自制存貨則為每批生產(chǎn)量）減去存貨陸續(xù)供應(yīng)期內(nèi)的消耗（銷售）量，即：Q-QR·D。因此，存貨的平均庫存量為：12（Q-QR·D）。27精選課件ppt至此，存貨陸續(xù)供應(yīng)陸續(xù)耗用(銷售)的經(jīng)濟采購批量控制模型可建立如下：TC=UQ·V+12（Q-QR·D）·C

這里的“V”，當(dāng)存貨為外購時，則為每批訂貨的變動訂貨成本；當(dāng)存貨為自制時，則為每批存貨的變動生產(chǎn)準(zhǔn)備成本。對TC求導(dǎo)，并令TC′=0得：d(TC)dQ=C2·(1-DR）-U·VQ2=0即：C2-C·D2R-U·VQ2=028精選課件ppt也即：C·R·Q2-C·D·Q2-2R·U·V2R·Q2=0整理得：Q2（C·R-C·D）=2R·U·V從而Q*=EOQ=2U·V·RC（R-D）或=2U-VC（1-DR）（62）最低相關(guān)總成本TC*=2U·V·C（1-DR）（63）29精選課件ppt仍引用前例資料，假設(shè)A公司某種存貨每日供應(yīng)量（R）為15單位，每日耗用（銷售）量（D）為10單位。其他數(shù)據(jù)不變，則：Q*=EOQ=2×3600×25020×（1-1015）≈520（單位）TC*=2×3600×250×20×（1-1015）≈3464（元）30精選課件ppt（三）關(guān)于存貨安全儲備量的確定［例63］A公司每年耗用某種存貨（U）為3600單位，單位存貨每年變動儲存成本（C）為20元，單位存貨缺貨成本（Cq）為40元，從發(fā)出訂單到存貨運抵倉庫備用的時間間隔（l）為10天，在前例中已計算出其經(jīng)濟采購批量EOQ＝Q*＝300單位，每年訂貨次數(shù)（N）為12次。試問：該公司應(yīng)設(shè)置多少單位的安全儲備量時才能使其相關(guān)總成本最低?31精選課件ppt解：設(shè)公司應(yīng)設(shè)置的安全儲備量為B，一次訂貨缺貨量為S，缺貨概率為p，單位存貨成本為C，則與安全儲備量相關(guān)的存貨的儲存成本為：C·B；全年缺貨成本為：Cq·S·p·N；全年相關(guān)總成本為：C·B+Cq·S·p·N。32精選課件ppt

二、存貨的日常管理制度（一）財務(wù)部門對存貨資金實行統(tǒng)一管理

1根據(jù)國家的有關(guān)制度和企業(yè)的具體情況，制定企業(yè)存貨資金管理的各種制度。

2認真核定各項存貨的定額，制定單位存貨資金需用總量和各階段各部門的存貨資金需用量。

3把有關(guān)存貨指標(biāo)進行分解，歸口到有關(guān)部門負責(zé)管理，直接落實到職工個人。

4對各部門的存貨資金運用情況進行檢查，分析存貨資金的使用情況。33精選課件ppt（二）業(yè)務(wù)部門對存貨實行歸口管理1.生產(chǎn)部門加強對生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、低值易耗品、半成品等物資的管理與控制，并…...2.單位倉儲、保管部門要建立崗位責(zé)任制，明確各崗位在值班輪班、入庫檢查……3.工具部門分管專用工具、一般修理工具等存貨資金定額。4.設(shè)備部門分管修理用備件存貨資金定額.34精選課件ppt5.勞動工資部門分管勞動保護用品的存貨資金定額。6.銷售部門分管產(chǎn)成品存貨資金定額.7.技術(shù)部門分管工夾模具的存貨資金定額.35精選課件ppt

三、存貨的分類管理制度（一）ABC法（二）CVA法36精選課件pptABC分類管理法的基本步驟如下：第一步，計算每一種存貨在一定時期內(nèi)的占用額或耗用額。第二步，計算每一種存貨資金占用額占全部資金占用額的百分比，并按大小順序排列，編成表格。第三步，根據(jù)事先確定好的標(biāo)準(zhǔn)，把存貨分為ABC三類。把占用資金比重較大的少數(shù)存貨劃為A類；把占用資金比重較小且品種較多、較雜的存貨劃為C類；介于兩者之間的存貨劃為B類。并用坐標(biāo)圖表示出來，橫坐標(biāo)表示品種的百分比，縱坐標(biāo)表示資金的百分比。第四步，對A類存貨進行重點管理，對B類存貨進行次重點管理，對C類存貨進行一般管理。37精選課件ppt

CVA分類法是指在存貨管理中引入關(guān)鍵因素分析把存貨按照關(guān)鍵性分類，并分別加以管理的方法。此法有著更強的目的性，把存貨分成3~5類，即：

1最高優(yōu)先級。這是經(jīng)營的關(guān)鍵物資，不允許缺貨。

2較高優(yōu)先級。這是經(jīng)營中的基礎(chǔ)性物資，但允許偶爾缺貨。

3中等優(yōu)先級。這是屬于比較重要的物資，允許合理范圍內(nèi)的缺貨。

4較低優(yōu)先級。經(jīng)營中需要這些物資，但可替代性高，允許缺貨。

38精選課件ppt

四、存貨的清查盤點制度

（一）存貨數(shù)量清查的方法（二）存貨全面清查的條件（三）存貨清查的過程及處理39精選課件ppt（一）存貨數(shù)量清查的方法

1.實地盤存法是指會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，計入各有關(guān)存貨賬戶，并倒軋本期已耗用或已銷售存貨成本的一種方法。優(yōu)點：簡便易行。缺點：增加期末工作量；不便于管理者隨時掌握庫存情況；可能出現(xiàn)存貨損失、差錯及盜竊等引起的短缺，容易掩蓋問題，削弱存貨控制，成本也不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)。適用對象：自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品40精選課件ppt

2.賬面盤存法是指通過設(shè)置詳細的存貨明細賬，逐筆或逐日記錄存貨收入，發(fā)出的數(shù)量、金額，以隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量、金額的一種存貨盤存方法。優(yōu)點：有利于加強對存貨的管理。缺點：存貨明細記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的單位尤其如此。41精選課件ppt（二）存貨全面清查的條件通常有以下情況之一的，應(yīng)進行存貨的全面清查：

1編制年度會計決算之前，為使年度會計決算真實、準(zhǔn)確，應(yīng)對存貨進行全面清查。

2實行租賃、承包時，為核實凈資產(chǎn)的實有數(shù)額、摸清家底、分清責(zé)任，需要對存貨進行全面清查。42精選課件ppt（二）存貨全面清查的條件3停辦、合并、破產(chǎn)、改變隸屬關(guān)系時，應(yīng)對存貨進行全面清查。4清產(chǎn)核資時，需要對存貨進行全面清查。

5企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人代表）更換、離任或上任、工作交換時，應(yīng)對存貨進行全面清查。43精選課件ppt

五、存貨成本的會計核算制度（一）存貨的期末計量（1）存貨期末成本的確定存貨的期末成本，是指期末存貨的實際成本。如果企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、零售價法等簡化核算方法，那么存貨的期末成本應(yīng)該是經(jīng)調(diào)整后的實際成本。

44精選課件ppt2期末存貨可變現(xiàn)凈值的確定（1）可變現(xiàn)凈值的定義。存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)合理確定估計售價、至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅金。此外，還應(yīng)注意以下幾個方面：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)以處于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中作為確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提。45精選課件ppt如果企業(yè)不是處于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，那么可變現(xiàn)凈值的確定不適用于存貨準(zhǔn)則。②產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值是指，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅金后的金額。③用于生產(chǎn)的材料，在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的存貨，46精選課件ppt其可變現(xiàn)凈值是指，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。④如果屬于按訂單生產(chǎn)，則應(yīng)按協(xié)議價而不是估計售價確定可變現(xiàn)凈值。47精選課件ppt3材料存貨期末計量的不同情形的處理（1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。（2）如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。48精選課件ppt（二）存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法

1、存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提

2、合并計提存貨跌價準(zhǔn)備

3、對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備49精選課件ppt

（三）存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回

1企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。企業(yè)在對外提供財務(wù)會計報告時，必須重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

2如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計提的存貨跌價準(zhǔn)備。即轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備與計提該準(zhǔn)備的存貨項目或類別直接相對應(yīng)，但轉(zhuǎn)回的金額以將余額沖減至零為限。50精選課件ppt（四）存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)1已售存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)（1）如果存貨為商品、產(chǎn)成品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法等方法確定銷售商品的實際成本。（2）如果存貨為非商品存貨，如原材料等，應(yīng)將已出售的原材料的實際成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，計入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)支出。51精選課件ppt（3）如果對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備，也應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。這種結(jié)轉(zhuǎn)是通過調(diào)整“管理費用”科目來實現(xiàn)的。52精選課件ppt

2低值易耗品和包裝物攤銷的會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用。可選用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。如果對相關(guān)低值易耗品和包裝物計提了存貨跌價準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提存貨跌價準(zhǔn)備。53精選課件ppt

3存貨盤虧或毀損的會計處理存貨盤虧或毀損所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益；存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損益進行處理。54精