中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資

中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2學(xué)習(xí)要點(diǎn)：（1）金融資產(chǎn)的概念與種類。（2）交易性金融資產(chǎn)的概念、特征與核算。（3）持有至到期投資的概念、特征與核算。（4）可供出售金融資產(chǎn)的概念、特征與核算。（5）長期股權(quán)投資的概念與特征。（6）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量。（7）長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法。（8）長期股權(quán)投資的減值與處置及其核算。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3第一節(jié)金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的概念與種類金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，通常泛指庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資等種類的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)一般具有貨幣性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性、收益性等特征。除庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等金融資產(chǎn)外，股權(quán)投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)通常按照持有目的和計(jì)量方法等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等種類。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4二、交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)的概念和特征交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，如企業(yè)在二級市場購入的股票、債券和基金等。交易性金融資產(chǎn)具有如下主要特征：（1）持有的目的是在短期內(nèi)出售，以獲取購售差價(jià)。（2）應(yīng)當(dāng)存在活躍交易市場。企業(yè)在將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不可以再將其重分類為其他種類的金融資產(chǎn)；同樣，企業(yè)在將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為其他種類的金融資產(chǎn)后，也不可以再將其重分類為交易性金融資產(chǎn)。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（二）交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量。相關(guān)的交易費(fèi)用，如支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金等，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入資產(chǎn)成本。股票投資中已經(jīng)宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利以及債券投資中已到付息期但尚未支付的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收股利和應(yīng)收利息，不計(jì)入資產(chǎn)成本。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借：交易性金融資產(chǎn)----成本投資收益貸：銀行存款股票中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的，借：交易性金融資產(chǎn)----成本應(yīng)收股利投資收益貸：銀行存款債券存在已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的利息的，借：交易性金融資產(chǎn)----成本應(yīng)收利息投資收益貸：銀行存款中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7舉例：見例4-1~例4-4。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8（三）交易性金融資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，收到在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)曾經(jīng)作過應(yīng)收股利或應(yīng)收利息處理的現(xiàn)金股利或利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減曾經(jīng)作過的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借：應(yīng)收股利貸：投資收益企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、到期一次還本債券的票面利率計(jì)提利息時(shí)，借：應(yīng)收利息貸：投資收益中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9舉例：見例4-5~例4-8。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日即會(huì)計(jì)期末，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與賬面余額的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果公允價(jià)值大于賬面余額，借：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益如果公允價(jià)值小于賬面余額，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)舉例：見例4-9~例4-10。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11（五）交易性金融資產(chǎn)的出售企業(yè)在出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，交易性金融資產(chǎn)的投資收益得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，如果沒有記錄過公允價(jià)值變動(dòng)損益，并且售價(jià)超過成本，借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)----成本投資收益中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12企業(yè)在出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，如果曾經(jīng)記錄過公允價(jià)值跌價(jià)損失，并且售價(jià)超過交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)----成本投資收益同時(shí)，借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益舉例：見例4-11~例4-12。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13三、持有至到期投資（一）持有至到期投資的概念和特征持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資具有如下主要特征：（1）到期日固定、回收金額固定或可確定。（2）有明確意圖持有至到期。（3）有能力持有至到期。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的持有意圖和持有能力進(jìn)行評估。如果情況發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)對持有至到期投資重新進(jìn)行分類。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14（二）持有至到期投資的取得持有至到期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照取得成本計(jì)量。取得成本包括購入價(jià)格和相應(yīng)的交易費(fèi)用。債券投資中已到付息期但尚未支付的利息計(jì)入應(yīng)收利息，不計(jì)入取得成本。企業(yè)溢價(jià)取得持有至到期投資時(shí)，借：持有至到期投資----成本

----利息調(diào)整貸：銀行存款企業(yè)折價(jià)取得持有至到期投資時(shí)，借：持有至到期投資----成本貸：銀行存款持有至到期投資----利息調(diào)整舉例：見例4-13~例4-14。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15企業(yè)在取得持有至到期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定其實(shí)際利率。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16（三）持有至到期投資持有期間的收益和期末計(jì)量持有至到期投資持有期間的收益應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算。實(shí)際利率法是指按照持有至到期投資金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。持有至到期投資在期末應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計(jì)量。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果持有至到期投資為分期付息、到期一次還本債券的，在溢價(jià)購入的情況下，借：應(yīng)收利息貸：投資收益持有至到期投資----利息調(diào)整中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)17企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果持有至到期投資為分期付息、到期一次還本債券的，在折價(jià)購入的情況下，借：應(yīng)收利息持有至到期投資----利息調(diào)整貸：投資收益企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果持有至到期投資為到期一次還本付息債券的，在折價(jià)購入的情況下，借：持有至到期投資----應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資----利息調(diào)整貸：投資收益舉例：見例4-15~例4-16。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)18表4-4投資收益與攤余成本計(jì)算表日期應(yīng)收利息（a）=100000×8%投資收益（b)=期初（d）×4.79%利息調(diào)整攤銷（c）=（a）-（b）攤余成本（d）=期初（d）-（c）20×1年1月1日

11400020×1年12月31日

80005461253911146120×2年12月31日

80005339266110880020×3年12月31日

80005211278910601120×4年12月31日

80005078292210308920×5年12月31日

80004911*

3089*

100000合計(jì)400002600014000

中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19表4-5投資收益與攤余成本計(jì)算表日期應(yīng)計(jì)利息（a）=200000×4%投資收益（b)=期初（d）×5.69%利息調(diào)整攤銷（c）=（b）-（a）攤余成本（d）=期初（d）+（a）+（c）20×1年1月1日

18200020×1年12月31日

800010356235619235620×2年12月31日

800010945294520330120×3年12月31日

800011568356821486920×4年12月31日

800012226422622709520×5年12月31日

800012905*

4905*

240000合計(jì)400005800018000

中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20（四）持有至到期投資的到期收回持有至到期投資到期時(shí)，相應(yīng)的利息調(diào)整數(shù)額應(yīng)當(dāng)已經(jīng)全部攤銷，收回債券或債權(quán)性投資本金時(shí)，借：銀行存款貸：持有至到期投資----成本如果持有至到期投資為到期一次還本付息債券的，借：銀行存款貸：持有至到期投資----成本

----應(yīng)計(jì)利息舉例：見例4-17~例4-18。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21（五）持有至到期投資的出售與重分類持有至到期投資在持有期間，企業(yè)的持有意圖或持有能力可能會(huì)因?yàn)槭袌鲆蛩氐淖兓仍蚨l(fā)生變化。當(dāng)企業(yè)的持有意圖或持有能力發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)可能會(huì)提前出售持有至到期投資，也可能會(huì)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)類別，并以公允價(jià)值對可供出售金額資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資----成本、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記或借記“持有至到期投資----利息調(diào)整”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積----其他公積”科目。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)22舉例：見例4-19~例4-20。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)23（六）持有至到期投資的減值在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果企業(yè)持有至到期投資的賬面價(jià)值低于其未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，那么，企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)24對于已經(jīng)確認(rèn)了減值損失的持有至到期投資，如果確有證據(jù)表明持有至到期投資的價(jià)值得到了恢復(fù)，如企業(yè)發(fā)現(xiàn)債務(wù)人已經(jīng)走出了財(cái)務(wù)困難，能夠如數(shù)償付全部債務(wù)，那么，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在已確認(rèn)的減值損失金額范圍內(nèi)，對已確認(rèn)的減值損失予以恢復(fù)。企業(yè)對計(jì)提的持有至到期投資減值進(jìn)行恢復(fù)時(shí)，借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失舉例：見例4-21~例4-24。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)25四、可供出售金融資產(chǎn)（一）可供出售金融資產(chǎn)的概念和特征可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各項(xiàng)資產(chǎn)外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收賬款；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)一般具有以下主要特征：（1）取得時(shí)的持有意圖不明確。（2）存在活躍的公開市場，隨時(shí)可以獲得公允市價(jià)。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)26將一項(xiàng)證券投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)管理當(dāng)局取得該項(xiàng)證券投資的意圖。不同種類的證券投資金融資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)核算方法是不一樣的。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)27（二）可供出售金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)的渠道主要有兩個(gè)，一個(gè)是直接從公開市場上購入，另一個(gè)是由持有至到期投資重分類轉(zhuǎn)入。無論是從哪種渠道取得可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)都應(yīng)當(dāng)按取得成本入賬，其中包括證券的購入價(jià)格和相關(guān)的交易費(fèi)用。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，借：可供出售金融資產(chǎn)----成本貸：銀行存款中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)28企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，如果為溢價(jià)購入，借：可供出售金融資產(chǎn)----成本

----利息調(diào)整貸：銀行存款如果為折價(jià)購入，借：可供出售金融資產(chǎn)----成本貸：銀行存款可供出售金融資產(chǎn)----利息調(diào)整舉例：見例4-25~例4-26。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)29（三）可供出售金融資產(chǎn)持有期間的收益企業(yè)獲得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，發(fā)行股票的公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借：應(yīng)收股利貸：投資收益企業(yè)獲得的可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、到期一次還本債券投資的，如果為溢價(jià)購入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，借：應(yīng)收利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)----利息調(diào)整舉例：見例4-27~例4-28。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)30（四）可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的，應(yīng)按其差額，借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積----其他資本公積資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)按其差額，借：資本公積----其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)舉例：見例4-29~例4-30。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)31（五）可供出售金融資產(chǎn)的出售可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注銷可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額，出售價(jià)格與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將以前年度因公允價(jià)值變動(dòng)而記入資本公積的累計(jì)數(shù)額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)----成本、應(yīng)計(jì)利息”科目，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整”科目，按應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)數(shù)額，借記或貸記“資本公積----其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。舉例：見例4-31~例4-32。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32（六）可供出售金融資產(chǎn)的減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，當(dāng)有客觀證據(jù)證明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失，降低可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在發(fā)生了減值損失后，如果在以后會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升且客觀上與原確認(rèn)減值損失相關(guān)的，可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)33對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，如果可供出售金融資產(chǎn)為債券等債務(wù)工具投資的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失超出部分作為資本公積的增加處理。如果可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的，借：可供出售金融資產(chǎn)----公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積----其他資本公積企業(yè)也可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算可供出售金融資產(chǎn)的減值業(yè)務(wù)。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)34舉例：見例4-33~例4-36。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)35第二節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的概念和特征長期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。

長期股權(quán)投資具有如下主要特征：

（1）從性質(zhì)上看，它是權(quán)益性投資，從而區(qū)別于債權(quán)性投資，區(qū)別于金融資產(chǎn)中的持有至到期投資。

（2）從持有意圖上看，企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，從而區(qū)別于金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)。

中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)36企業(yè)持有長期股權(quán)投資的目的，除了是為了取得相應(yīng)的投資收益外，更主要的是為了長期成為被投資企業(yè)的股東，通過控制、共同控制或影響被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，從而從被投資企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲得長期的利益。由長期股權(quán)投資形成的投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，從投資企業(yè)角度來看，可以分為控制、共同控制、重大影響以及不具有控制、共同控制或重大影響等幾個(gè)種類?？刂脐P(guān)系形成對子公司的投資，共同控制關(guān)系形成對合營企業(yè)的投資，重大影響關(guān)系形成對聯(lián)營企業(yè)的投資。不同種類的長期股權(quán)投資關(guān)系，其會(huì)計(jì)處理方法也有所不同。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)37二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量即長期股權(quán)投資在取得時(shí)初始投資成本的確定，視企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和除企業(yè)合并外形成的長期股權(quán)投資而有所不同。其中，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，又視同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資而有所不同。企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個(gè)企業(yè)取得了另一個(gè)企業(yè)的控制權(quán)。

中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)38同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非為暫時(shí)的企業(yè)合并。

對于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。

在這種情況下，合并方通過企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照其在被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值中所占的份額計(jì)量。

中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)39同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積”科目；如為借方差額的，借記“資本公積”科目，資本公積不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配----未分配利潤”科目。舉例：見例4-37~例4-38。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)402.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。

相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方通過市場進(jìn)行公平交易的企業(yè)合并行為。由此形成的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。

非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。

舉例：見例4-39~例4-40。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)41（二）除企業(yè)合并外形成的長期股權(quán)投資除企業(yè)合并外形成的長期股權(quán)投資也稱非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其初始計(jì)量的方法與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資相同，即以長期股權(quán)投資形成時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。

除企業(yè)合并外形成的長期股權(quán)投資在形成時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法也與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資相同。

舉例：見例4-41~例4-42。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)42三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長期股權(quán)投資的成本法企業(yè)在取得長期股權(quán)投資并進(jìn)行初始計(jì)量入賬后，長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的方法與長期股權(quán)投資形成的投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系相關(guān)。

長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的方法有成本法和權(quán)益法兩種。

成本法適用于以下兩種情況：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資，即投資企業(yè)對其子公司的長期股權(quán)投資；二是投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)43長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的成本法是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，除非追加或收回投資，初始投資成本通常不予調(diào)整的方法，即長期股權(quán)投資以投資成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。

在成本法下，企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，

借：應(yīng)收股利貸：投資收益成本法堅(jiān)持了會(huì)計(jì)處理的歷史成本原則。采用成本法的基本理由是：投資企業(yè)與被投資企業(yè)都是獨(dú)立的法人，除非被投資企業(yè)宣告分派股利，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤只屬于被投資企業(yè)，投資企業(yè)無法按比例分享。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)44舉例：見例4-43~例4-44。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)45（二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法1.長期股權(quán)投資權(quán)益法的概念和適用性我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即投資企業(yè)對合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的權(quán)益法是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，按投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法，即長期股權(quán)投資按權(quán)益份額進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)462.初始投資成本的調(diào)整在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，按其差額，借記“長期股權(quán)投資----成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

舉例：見例4-45~例4-46。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)473.投資損益的確認(rèn)（1）被投資企業(yè)凈利潤的調(diào)整在權(quán)益法下，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或凈虧損的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤的份額，借：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)分擔(dān)的份額，做相反的會(huì)計(jì)分錄，但“長期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值以減記至零為限。

中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)48投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤或凈虧損的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤或凈虧損進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

舉例：見例4-47~例4-48。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)49（2）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，它與被投資企業(yè)即與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的交易屬于內(nèi)部交易。投資企業(yè)在確認(rèn)長期股權(quán)投資以及投資收益的數(shù)額時(shí)，其與被投資企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)當(dāng)予以抵銷。在權(quán)益法下，對于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，投資企業(yè)應(yīng)據(jù)以調(diào)整被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，然后根據(jù)經(jīng)調(diào)整后的凈利潤中享有的份額，借記“長期股權(quán)投資----損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。

投資企業(yè)也可以單獨(dú)抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，根據(jù)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益中屬于投資企業(yè)的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資----損益調(diào)整”科目。

中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)50舉例：見例4-49~例4-51。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)514.取得現(xiàn)金股利的處理在權(quán)益法下，投資企業(yè)在取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資----損益調(diào)整

從被投資單位取得的現(xiàn)金股利超過已確認(rèn)的損益調(diào)整的部分應(yīng)作為投資成本的收回，貸記“長期股權(quán)投資----成本”科目。

舉例：見例4-52。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)525.超額虧損的處理在權(quán)益法下，當(dāng)被投資單位發(fā)生超額虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列順序確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的相應(yīng)份額：

首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

其次，在長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，減記其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值，如長期應(yīng)收款等。

最后，在減記了長期股權(quán)投資、其他長期權(quán)益后，按照投資合同或協(xié)議的約定，投資企業(yè)仍需承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)將承擔(dān)義務(wù)的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)53由此，當(dāng)被投資單位發(fā)生超額虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)借記“投資收益”科目，按順序貸記“長期股權(quán)投資”、“長期應(yīng)收款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”等科目。投資企業(yè)在確認(rèn)了被投資單位的超額虧損后，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，投資企業(yè)應(yīng)按以上相反的順序減記賬外備查登記的金額、沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長期權(quán)益和長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)投資收益。舉例：見例4-53~例4-54。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)546.被投資單位所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入所有者權(quán)益。

即投資企業(yè)應(yīng)借記或貸記“長期股權(quán)投資----其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積----其他資本公積”科目。

舉例：見例4-55。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)55四、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1.追加投資情況下的轉(zhuǎn)換投資企業(yè)因追加投資等原因從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或施加重大影響但尚不構(gòu)成控制的，其長期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)當(dāng)由原來的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。長期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，其初始入賬數(shù)額應(yīng)當(dāng)以原來的成本法核算的數(shù)額為基礎(chǔ)，調(diào)整為以權(quán)益法核算的數(shù)額。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)56具體調(diào)整方法為：首先，將原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，前者大于后者的，體現(xiàn)為被投資單位存在商譽(yù)，不調(diào)整長期股權(quán)投資的數(shù)額；前者小于后者的，體現(xiàn)為被投資單位的作價(jià)讓步，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并同時(shí)調(diào)整留存收益。

其次，將追加的投資成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的數(shù)額；前者小于后者的，調(diào)整增加長期股權(quán)投資的數(shù)額，并同時(shí)增加營業(yè)外收入。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)57再次，將追加投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與原取得投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行比較，差額部分中屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤的，按原持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的數(shù)額，同時(shí)，歸屬于原取得投資日至追加投資當(dāng)期期初的部分調(diào)整留存收益，歸屬于追加投資當(dāng)期期初至追加投資日的部分計(jì)入當(dāng)期損益；差額部分中屬于被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤之外的，按原持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積的其他資本公積。舉例：見例4-56。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)582.處置投資情況下的轉(zhuǎn)換投資企業(yè)因處置投資等原因從而對被投資單位不再能控制，但能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，其長期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)當(dāng)由原來的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

長期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，具體調(diào)整方法為：

首先，按處置或收回投資的比例終止確認(rèn)相應(yīng)的長期股權(quán)投資成本。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)59其次，將剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的數(shù)額；前者小于后者的，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并同時(shí)調(diào)整留存收益。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)60再次，對于原取得投資日至處置或收回投資日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，按處置或收回投資后的持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資的數(shù)額，同時(shí)，歸屬于原取得投資日至處置或收回投資當(dāng)期期初的部分調(diào)整留存收益，歸屬于處置或收回投資當(dāng)期期初至處置或收回投資日的部分計(jì)入當(dāng)期損益。除被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤外，其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的，按應(yīng)享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積的其他資本公積。舉例：見例4-57。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)61（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法1.追加投資情況下的轉(zhuǎn)換投資企業(yè)因追加投資等原因從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，其長期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)當(dāng)由原來的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

長期股權(quán)投資的核算方法由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法時(shí)，其初始入賬數(shù)額應(yīng)當(dāng)是每一單項(xiàng)投資的成本之和。

投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原來采用權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整至最初的取得成本，然后再加上追加投資的成本，即為轉(zhuǎn)換日長期股權(quán)投資的初始入賬數(shù)額。舉例：見例4-58。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)622.處置投資情況下的轉(zhuǎn)換投資企業(yè)因處置投資等原因從而對被投資單位不再能夠共同控制或施加重大影響，并且相應(yīng)的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，長期股權(quán)投資的核算方法應(yīng)當(dāng)由原來的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

轉(zhuǎn)換時(shí)，長期股權(quán)投資的初始入賬數(shù)額應(yīng)以原來權(quán)益法下核算的數(shù)額為基礎(chǔ)。以后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利未超過轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位可供分配利潤中投資企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不作為投資收益確認(rèn)，越過部分確認(rèn)為投資收益。

舉例：見例4-59。中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)63五、長期股權(quán)投資的減值（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

企業(yè)在判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象時(shí)，可以從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個(gè)方面加以判斷。

資產(chǎn)是否存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行資產(chǎn)減值測試的必要前提。企業(yè)在判斷資產(chǎn)是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況來確定資產(chǎn)可能發(fā)生的減值跡象。

中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)64（二）資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后