單元四 財產(chǎn)物資核算崗位

單元四

財產(chǎn)物資核算崗位存貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)能力目標(biāo)：1、能對存貨收發(fā)存等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算；2、能對固定資產(chǎn)的購建、計提折舊、處置、期末計價等業(yè)務(wù)進(jìn)行核算；3、能對無形資產(chǎn)研發(fā)過程的研究階段與開發(fā)階段進(jìn)行正確的判斷，對無形資產(chǎn)進(jìn)行核算；4、能在不同計量模式下對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會計核算。知識目標(biāo)：1、掌握存貨的計價方法2、掌握存貨按實際成本和計劃成本核算的方法4、了解期末存貨的計價與存貨的披露5、掌握固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)計提折舊的核算方法6、掌握固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和固定資產(chǎn)處置的核算方法7、了解固定資產(chǎn)的期末計價的核算方法8、掌握無形資產(chǎn)取得的入賬價值及核算方法9、掌握無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和攤銷的會計核算10、掌握投資性房地產(chǎn)成本模式的核算方法11、熟悉投資性房地產(chǎn)公允價值模式的核算項目一存貨的核算一、存貨概述二、原材料三、周轉(zhuǎn)材料四、庫存商品五、委托加工物資六、存貨清查七、存貨的期末計價一、存貨概述（一）存貨的概念企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。存貨屬于流動資產(chǎn)。持有目的以備出售：持有產(chǎn)成品、商品；以備耗用：材料物資、半成品等最終目的:為了出售。（二）存貨的確認(rèn)存貨同時滿足以下兩個條件才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該存貨的成本能夠可靠地計量（三）存貨的分類存貨按經(jīng)濟用途分1、原材料2、周轉(zhuǎn)材料：包括包裝物、低值易耗品3、在產(chǎn)品4、自制半成品5、產(chǎn)成品6、商品7、委托加工物資8、委托代銷商品（三）存貨的分類存貨按來源分1、外購存貨2、自制存貨3、委托外單位加工完成的存貨4、投資者投入的存貨5、接受捐贈的存貨6、非貨幣性交易取得的存貨7、債務(wù)重組取得的存貨8、盤盈存貨

（四）存貨的計價1、取得存貨的計價（1）外購存貨：其成本由采購成本構(gòu)成。采購成本1）采購價格：即不含稅價2）相關(guān)稅費：如不可抵扣的增值稅、進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅等3）可直接歸屬于存貨的其他費用：如在采購過程中發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用等注意：一般納稅人購進(jìn)存貨時：1、必須取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅才能抵扣；若取得的發(fā)票是普通發(fā)票則不能抵扣。2、支付的運費可按運費的7%計算進(jìn)項稅額，但裝卸費、保險費等其他雜費不得計算進(jìn)項稅。（營改增試點后，按取得增值稅專用發(fā)票上的增值稅額抵扣）3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時：可按買價的13%計算進(jìn)項稅額。4、收購廢舊物資時：可按買價的10%計算進(jìn)項稅額.小規(guī)模納稅人購進(jìn)存貨時：增值稅不能抵扣。練習(xí)1、某企業(yè)（一般納稅人）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付購買價款400萬元，另發(fā)生保險費40萬元，裝卸費20萬元，運輸途中發(fā)生10％的合理損毀，按照稅法規(guī)定，該購入的農(nóng)產(chǎn)品按照買價的13％計算抵扣進(jìn)項稅額。該農(nóng)產(chǎn)品的入賬價值為（）萬元。

A.400B.408C.400.2D.460答案：B400×（1－13%）+40+20=408練習(xí)2（P305一、6）、某企業(yè)（一般納稅人）從外地購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明材料價格為20000元，增值稅額3400元，另支付運費1000元，支付裝卸費200元，運費的增值稅扣除率為7％，該批材料的采購成本為（）元。A.23400B.20270C.21130D.20120答案：C

20000+1000×（1－7%）+200=21130練習(xí)：P305一、8（四）存貨的計價1、取得存貨的計價（2）自制存貨：其成本由生產(chǎn)成本構(gòu)成。生產(chǎn)成本1）直接材料2）直接人工3）制造費用（3）委托加工取得的存貨成本1）材料成本2）加工成本3）其他稅費（四）存貨的計價1、取得存貨的計價（4）接受捐贈的存貨：按捐贈方提供的單據(jù)確定其成本。若捐贈方?jīng)]有提供的單據(jù)，可根據(jù)重置成本或預(yù)計現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定其成本。（5）投資者投入的存貨：按投資合同或協(xié)議約定的價值計價（約定價不公允的除外）。（6）盤盈的存貨按照同類或類似存貨的公允價值計價。

(重置成本)（四）存貨的計價1、取得存貨的計價（7）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨存貨入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值＋支付的相關(guān)稅費＋（－）支付（收到）的補價（8）通過債務(wù)重組方式取得的存貨以取得存貨的公允價值計價。2、發(fā)出存貨的計價（1）存貨按實際成本核算的計價計價方法包括：①先進(jìn)先出法②加權(quán)平均法③個別計價法①先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。P95例4-12011年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51結(jié)存20018360010購入30020600020030018203600600014發(fā)出20010018203600200002000200400019購入20022440020020020224000440023發(fā)出2005020224000110001500220330028購入20024480015020022243300480031本月合計7001520055010700150200222433004800本月發(fā)出存貨成本＝200×18＋100×20＋200×20＋50×22＝10700（元）月末庫存存貨成本＝150×22＋200×24＝8100（元）采用先進(jìn)先出法，在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。練習(xí)1、某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出材料的成本。2011年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27日分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（

）元。

A.30000

B.30333

C.32040

D.33000【答案】D【解析】A材料月末賬面余額=150×220=33000(元)。3月10日發(fā)出材料成本=200×200+200×180=76000元；3月27日發(fā)出材料成本=100×180+250×220=73000元②加權(quán)平均法加權(quán)平均法是指以期初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，于期末一次計算該存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種計價方法。（也稱月末一次加權(quán)平均法）加權(quán)平均單價=期初存貨的實際成本+本期取得存貨的實際成本期初存貨數(shù)量+本期取得存貨數(shù)量期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨量×加權(quán)平均單價②加權(quán)平均法計算公式：P96例4-22011年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額51結(jié)存20018360010購入30020600050014發(fā)出30020019購入20022440040023發(fā)出25015028購入20024480035031本月合計7001520055020.91148535020.97315A種存貨加權(quán)平均單價＝（3600＋15200）／（200＋700）≈20.9（元）月末庫存存貨成本＝350×20.9＝7315（元）本月發(fā)出存貨成本＝（3600＋15200）－7315＝11485（元）練習(xí)：甲公司2012年12月份A商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下：

（1）12月1日結(jié)存300件，單位成本為2萬元。（2）12月8日購入200件，單位成本為2.2萬元。（3）12月10日發(fā)出400件。（4）12月20日購入300件，單位成本為2.3萬元。（5）12月28日發(fā)出200件。（6）12月31日購入200件，單位成本為2.5萬元。要求：（1）用先進(jìn)先出法計算A商品2012年12月份發(fā)出存貨的成本和12月31日結(jié)存存貨的成本。（2）用月末一次加權(quán)平均法計算A商品2012年12月份發(fā)出存貨的成本和12月31日結(jié)存存貨的成本?！敬鸢浮浚?）先進(jìn)先出法本月發(fā)出存貨成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1270萬元月末結(jié)存存貨成本=200×2.3+200×2.5）=960萬元（2）加權(quán)平均法加權(quán)平均單位成本=〔300×2+（200×2.2+300×2.3+200×2.5）〕÷（300+200+300+200）=2.23萬元本月發(fā)出存貨成本=（400+200）×2.23=1338萬元月末結(jié)存存貨成本=400×2.23=892萬元練習(xí)、某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為()元。（2007年會計師考題）A．10000B．10500C．10600D．11000【答案】C加權(quán)平均單價=[200×100+300×110]/[200+300]=106元月末庫存材料的數(shù)量200+300-400=100（公斤）甲材料的庫存余額=100×106=10600（元）。加權(quán)平均法的優(yōu)缺點和適用范圍優(yōu)點：①月末一次平均，可簡化核算工作；

②可排除物價漲跌影響而折中。缺點：不能隨時反映發(fā)出與結(jié)存存貨的單價與金額，不利于存貨管理。適用范圍：收發(fā)比較頻繁的存貨。③個別計價法個別計價法是逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按照其購入時或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種計價方法。（也稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法）適用于容易識別品種、存貨數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。2、發(fā)出存貨的計價

（2）存貨按計劃成本核算的計價計劃成本核算法，是指對企業(yè)每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存，都采用計劃成本進(jìn)行日常核算。期末再將發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的一種計價方法。由于實際成本與計劃成本不相等而形成的差額稱為存貨成本差異。成本差異超支差異：實際成本﹥計劃成本

超支差用正數(shù)表示節(jié)約差異：實際成本﹤計劃成本

節(jié)約差用負(fù)數(shù)表示（2）存貨按計劃成本核算的計價計算公式如下：存貨成本差異率＝(期初存貨成本差異＋本期收入存貨成本差異)÷(期初結(jié)存存貨計劃成本＋本期收入存貨計劃成本)×100％注意：節(jié)約差用負(fù)數(shù)表示，超支差用正數(shù)表示發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出存貨的計劃成本×存貨成本差異率發(fā)出存貨的實際成本＝發(fā)出存貨的計劃成本±發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異期末存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝期末結(jié)存存貨的計劃成本×存貨成本差異率期末存貨的實際成本＝期末結(jié)存存貨的計劃成本±期末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異P98例4-4P98【例4－4】迅達(dá)公司月初庫存存貨的計劃成本為700000元，本月收入存貨的計劃成本為2800000元，本月收入存貨的實際存貨成本為2810000元，本月發(fā)出存貨的計劃成本為3000000元，存貨成本差異的月初數(shù)為3000元（節(jié)約）。請計算本月存貨成本差異率及發(fā)出存貨和月末庫存存貨分別應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。本月存貨成本差異率＝（－3000＋10000）/（700000＋2800000）×100％＝0.2％本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝3000000×0.2％＝6000元月末庫存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝（700000＋2800000－3000000）×0.2％=500000×0.2%＝1000元本月發(fā)出存貨的實際成本＝3000000＋6000＝3006000元本月月末庫存存貨的實際成本＝500000＋1000＝501000元練習(xí)：甲公司某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元：本月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。本月生產(chǎn)領(lǐng)用該材料計劃成本4000000元。要求：計算本月材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。答案：材料成本差異率=（30740-200000）/(1000000+3200000)×100%=－4.03%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=4000000×（－4.03%）=－161200元（3）商業(yè)流通企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法①毛利率法（商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的方法）毛利率法是根據(jù)本期實際銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和期末庫存存貨成本的一種方法。計算公式如下：毛利率＝銷售毛利÷銷售凈額×100％銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓本期銷售毛利＝銷售凈額×毛利率本期銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

=銷售凈額（1－毛利率）期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷貨成本=銷售凈額－銷售成本練習(xí)：某商場2011年4月1日針織品存貨1800萬元，本月購進(jìn)3000萬元，本月銷售收入3400萬元，上月該類商品毛利率為25%。要求計算本月已銷商品成本和月末庫存商品的成本。銷售毛利=3400×25%=850（萬元）本月銷售成本=3400-850=2550（萬元）或=3400×（1－25%）=2550萬元月末庫存商品成本=1800+3000-2550=2250（萬元）②零售價法（商業(yè)零售企業(yè)常用的方法）是指平時商品的購進(jìn)、銷售和結(jié)存均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。②零售價法計算公式如下：商品進(jìn)銷差價率=本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價率本期銷售成本＝本期商品銷售收入－本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價期末庫存商品成本＝期初庫存商品的進(jìn)價成本＋本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本－本期銷售商品成本練習(xí)：某商場2012年7月期初庫存商品的進(jìn)價成本為100萬元，售價總額為110萬元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價成本為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。有關(guān)計算如下：（1）商品進(jìn)銷差價率

=（10+15）/(110+90)×100%=12.5%（2）已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價

=120×12.5%=15（萬元）（3）本期銷售商品的實際成本

=120-15=105（萬元）（4）期末結(jié)存商品的實際成本

=100+75-105=70（萬元）

存貨的核算方法存貨的日常核算方法實際成本法計劃成本法適用于規(guī)模小、存貨品種簡單、收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)二、原材料的核算原材料是指企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用件（備品備件）、包裝材料、燃料等。（一）按實際成本計價的原材料核算1、賬戶設(shè)置1）“原材料”賬戶：資產(chǎn)類賬戶原材料1.驗收入庫的材料實際成本2.盤盈材料的成本1.發(fā)出材料的實際成本2.盤虧材料的成本余額：反映庫存材料成本明細(xì)賬：按材料的品種、規(guī)格設(shè)（一）按實際成本計價的原材料核算1、賬戶設(shè)置2）“在途物資”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，用于核算企業(yè)購入的、尚未到達(dá)的或尚未驗收入庫的各種材料的實際成本。在途物資尚未驗收入庫的材料成本已驗收入庫的材料成本余額明細(xì)賬：按供應(yīng)單位和材料的品種設(shè)2、外購原材料的核算外購原材料的入賬價值：包括買價（不含稅價）、相關(guān)稅金、采購費用等。（1）貨單同時到：一般納稅人：借：原材料（入賬價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）小規(guī)模納稅人：借：原材料（入賬價值，含增值稅）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款）練習(xí)：甲公司（一般納稅人）購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，相關(guān)發(fā)票憑證已收到，材料已驗收入庫。借：原材料——C材料501000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000

貸：銀行存款586000

若甲公司是小規(guī)模納稅人，則分錄為：借：原材料——C材料586000

貸：銀行存款586000（2）單到貨未到①單到時：借：在途物資（材料入賬價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等②貨到驗收入庫時：借：原材料貸：在途物資練習(xí)（1）2012年1月5日，甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。以轉(zhuǎn)賬支票支付運費1000元，材料尚未到達(dá)。（2）2012年1月16日，上述材料到達(dá)驗收入庫。1）1月5日，付款收到單據(jù)時：借：在途物資20930

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3470

貸：銀行存款24400

2）1月16日，材料驗收入庫時：借：原材料20930

貸：在途物資20930(3)貨到單未到①若月末前單到，則在單到時才進(jìn)行賬務(wù)處理，收到材料時只在倉庫的材料賬上登記。月末前單到時：借：原材料（入賬價值）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）(3)貨到單未到A、月末暫估價入賬時（按合同價或計劃價）借:原材料

貸:應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款B、下月初作相反分錄沖回:借:應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款

貸:原材料C、收到賬單時：借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款等②若月末單仍未到，則在月末要暫估價入賬。練習(xí)：2012年2月12日，甲公司購入H材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到，暫估價值為30000元。上述購入的H材料于3月6日收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅額5270元，對方代墊途中保險費2000元，款項已用銀行存款付訖。要求：編制相關(guān)的會計分錄。1）2月末暫估入賬時：借：原材料——H材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款300002）3月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料——H材料300003）3月6日收到賬單時：借：原材料——H材料33000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）5270

貸：銀行存款38270若上述材料賬單于2月25日收到并付款，則：2月25日收到賬單時：借：原材料——H材料33000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）5270

貸：銀行存款38270（4）原材料采購過程中的短缺和毀損的處理①發(fā)生短缺或毀損時：借：待處理財產(chǎn)損溢（含稅）貸：在途物資（若按計劃成本核算，則記入“材料采購”）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）②查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)處理時：借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人或保險公司賠償）

營業(yè)外支出（非常損失）

管理費用（其他損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢（注意：屬定額內(nèi)合理損耗

的部分不通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，直接計入材料成本。）【例4－10】迅達(dá)公司5月28日從外地購進(jìn)A材料200噸，每噸單價2340元（其中，價款2000元，增值稅340元），每噸運費200元（其中按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額14元），運輸費共計4000元，貨款及運費已支付。6月5日原材料到達(dá)，驗收入庫的合格品為190噸，2噸屬定額內(nèi)損耗，8噸短缺，原因待查。6月20日，查明原因，短缺的8噸系運輸部門的責(zé)任造成，由運輸部門賠償公司的賬務(wù)處理如下：P102【例4－10】公司的賬務(wù)處理如下：1）5月28日，購料付款時:：借：在途物資437200〔200×2000＋200×（200－14）〕

應(yīng)交稅費——增（進(jìn)項稅額）70800〔200×(340＋14）〕

貸：銀行存款5080002）6月5日，材料驗收入庫時：借：原材料419712〔192×（2000＋186）〕

待處理財產(chǎn)損溢20320〔8×（2340＋200）〕

貸：在途物資437200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2832

〔8×(340＋14)〕3）6月20日，查明原因處理：借：其他應(yīng)收款——XX運輸公司20320

貸：待處理財產(chǎn)損溢20320自制原材料的核算驗收入庫時：借：原材料貸：生產(chǎn)成本3、發(fā)出原材料的核算根據(jù)領(lǐng)用部門及用途計入相關(guān)成本費用賬戶。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品用）制造費用（生產(chǎn)車間一般耗用）管理費用（管理部門用）銷售費用（銷售部門用）委托加工物資（委托加工用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料）在建工程（設(shè)備安裝工程）貸：原材料3、發(fā)出原材料的核算若是不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用材料，則相應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣。借：在建工程（不動產(chǎn)工程，含稅）貸：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）材料成本×17%3、發(fā)出原材料的核算若是福利部門領(lǐng)用材料，則相應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣。領(lǐng)用時：借：應(yīng)付職工薪酬（福利部門，含稅）貸：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）同時確認(rèn)職工薪酬：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬練習(xí)：某公司對原材料采用實際成本核算，2012年3月，會計部門編制全月“發(fā)出材料匯總表”如下表。領(lǐng)用部門原材料車間生產(chǎn)產(chǎn)品用860000車間一般耗用12000管理部門15000銷售部門8000對外銷售20000在建工程（倉庫）50000合計965000要求：編制發(fā)出材料的會計分錄。借：生產(chǎn)成本860000

制造費用12000

管理費用15000

銷售費用8000

其他業(yè)務(wù)成本20000

在建工程58500

（50000＋5000×17%）貸：原材料965000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）8500（二）按計劃成本計價的原材料核算1、賬戶設(shè)置：①“原材料”賬戶：收、發(fā)、存均按計劃成本入賬。明細(xì)賬：按材料的品種規(guī)格設(shè)。原材料驗收入庫材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本余額：庫存材料的計劃成本（二）按計劃成本計價的原材料核算1、賬戶設(shè)置：②“材料采購”：反映購入材料的實際成本。明細(xì)賬：按供應(yīng)單位和材料品種規(guī)格設(shè)。材料采購采購材料的實際成本驗收入庫時材料的實際成本余額：尚未驗收入庫的在途材料實際成本（二）按計劃成本計價的原材料核算1、賬戶設(shè)置：③“材料成本差異”：反映材料的實際成本與計劃成本的差異，是“原材料”的調(diào)整賬戶。明細(xì)賬：按材料類別、品種設(shè)。材料成本差異1、驗收入庫的材料成本超支差異2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異1、驗收入庫的材料成本節(jié)約差異2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異余額：庫存材料的成本超支差異余額：庫存材料的成本節(jié)約差異（二）按計劃成本計價的原材料核算2、取得原材料的核算（1）外購原材料的核算①貨單同時到或單到貨未到：A、單到（購入）時：借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等B、驗收入庫時：借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支差，即實﹥計）貸：材料采購（實際成本）材料成本差異（節(jié)約差，即實﹤計）練習(xí)：1月15日，甲公司購入材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為300000元，增值稅額51000元，運費2000元，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，計劃成本為320000元，，全部款項以銀行存款支付。1月25日，材料驗收入庫。（1）1月15日采購時：借：材料采購301860

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51140

貸：銀行存款353000

（2）1月25日入庫時：借：原材料320000

貸：材料采購301860

材料成本差異18140②貨到單未到A、若月末前到，單到時做賬務(wù)處理（同①）B、若月末單仍未到，則需暫估價入賬。a.月末暫估價入賬時：借：原材料（計劃價）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款b.下月初，作相反分錄沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款貸：原材料（計劃價）C.單到時做賬務(wù)處理（同①）

練習(xí)：1月15日，甲公司購入材料一批，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證到1月末仍未到達(dá)，貨款尚未支付。2月14日收到結(jié)算憑證，并已付款，專用發(fā)票上記載的貨款為300000元，增值稅額51000元，運費2000元，全部款項以銀行存款支付。該批材料計劃成本為320000元。要求：編制相關(guān)的會計分錄。A、1月末，按計劃價暫估入賬：借：原材料320000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款320000B、2月初再將上述會計分錄沖回：借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款320000

貸：原材料320000C、2月14日收到結(jié)算憑證

a.借：材料采購301860

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51140

貸：銀行存款353000b.借：原材料320000

貸：材料采購301860

材料成本差異18140練習(xí)：1月15日，甲公司購入材料一批，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，1月28日收到結(jié)算憑證，并已付款，專用發(fā)票上記載的貨款為300000元，增值稅額51000元，運費2000元，全部款項以銀行存款支付。該批材料計劃成本為320000元。要求：編制相關(guān)的會計分錄。1）1月15日材料驗收入庫時，不必作會計處理。2）1月28日，收到發(fā)票賬單時：a.借：材料采購301860

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)51140

貸：銀行存款353000b.借：原材料320000

貸：材料采購301860

材料成本差異18140（2）自制原材料的核算驗收入庫時：借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支差，即實﹥計）貸：生產(chǎn)成本（實際成本）材料成本差異（節(jié)約差，即實﹤計）練習(xí)：某企業(yè)自產(chǎn)原材料一批，實際生產(chǎn)成本130000元，計劃成本125000元，已驗收入庫。借：原材料125000

材料成本差異5000

貸：生產(chǎn)成本1300003、發(fā)出原材料的核算發(fā)出材料時，根據(jù)領(lǐng)用部門及用途，按材料計劃成本計入相關(guān)成本費用賬戶。并于月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。（1）發(fā)出材料時：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費用（生產(chǎn)車間一般耗用）管理費用（管理部門用）銷售費用（銷售部門用）委托加工物資（委托加工用）其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料）在建工程（設(shè)備安裝工程）貸：原材料（計劃成本）3、發(fā)出原材料的核算若是不動產(chǎn)在建工程、福利部門領(lǐng)用材料，則相應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣。借：在建工程（不動產(chǎn)工程）貸：原材料（計劃成本）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）材料實際成本×17%3、發(fā)出原材料的核算（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的成本差異時月末計算材料成本差異率本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×成本差異率月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：（超支差）

借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用委托加工物資、在建工程等貸：材料成本差異若是節(jié)約差則作相反分錄P106例4-15（1）月末，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品35420——乙產(chǎn)品55900——B材料1600

制造費用5000

管理費用3600

委托加工物資20000

在建工程47453.85（40500＋6953.85）其他業(yè)務(wù)成本6000

銷售費用1200

貸：原材料169220

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）6953.8540905×17%P106例4-15（2）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異（超支差異）借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品354.2——乙產(chǎn)品559——B材料16

制造費用50

管理費用36

委托加工物資200

在建工程405

其他業(yè)務(wù)成本60

銷售費用12

貸：材料成本差異1692.2P309（三）練習(xí)材料按計劃成本計價的核算答案：1、本月材料成本差異率=[80000＋（－25000）]÷

（2120000＋942440）=1.8%2、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=2000000×1.8%=36000（元）（超支差）3、有關(guān)分錄（1）借：材料采購——甲材料917440應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）155964.8

貸：其他貨幣資金——銀行匯票1073404.8（2）借：原材料——甲材料942440貸：材料采購——甲材料917440材料成本差異25000Ｐ309（三）練習(xí)材料按計劃成本計價的核算（3）Ａ、借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本1500000

——輔助生產(chǎn)成本300000管理費用50000銷售費用50000在建工程100000貸：原材料——甲材料2000000

B、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異時：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本27000（1500000×1.8%）

——輔助生產(chǎn)車間

5400（300000×1.8%）

管理費用900

銷售費用900

在建工程1800

貸：材料成本差異36000練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計劃成本計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2008年4月份有關(guān)資料如下：（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。（2）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗收入庫。（3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達(dá)。（4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達(dá)，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實收數(shù)量驗收入庫。（5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，其中6000公斤用于產(chǎn)品生產(chǎn)，其余為管理部門領(lǐng)用。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實際成本。（1）4月5日收到材料時：借：原材料10000

材料成本差異600

貸：材料采購10600

（2）4月15日從外地購入材料時：借：材料采購59000

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10030

貸：銀行存款69030

（3）4月20日收到4月15日購入的材料時：借：原材料59600

貸：材料采購59000

材料成本差異600（4）4月30日，根據(jù)本月匯總發(fā)料憑證：借：生產(chǎn)成本60000

管理費用10000

貸：原材料70000（5）4月30日結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：材料成本差異率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600）＝－0.4562%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異＝70000×（－0.4562%）＝－319.34元

借：材料成本差異319.34

貸：生產(chǎn)成本273.72

管理費用45.62（5）月末結(jié)存材料的實際成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500－319.34）＝39419.34元。2010年助理會計師真題某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為()萬元。A.88

B.96C.100

D.112

答案：A成本差異率=（－20－10）÷（130＋120）=－12%實際成本=100－100×12%=88三、周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確定為固定資產(chǎn)的材料。主要包括：低值易耗品、包裝物以及施工企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等（一）低值易耗品1、低值易耗品的含義低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具模具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。2、低值易耗品的攤銷方法1）一次攤銷法：領(lǐng)用時，將其價值一次攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用的方法。適用于價值較低、使用期短、一次領(lǐng)用數(shù)量較少、容易損壞的低值易耗品。2）五五攤銷法領(lǐng)用時，將其全部價值的50％攤?cè)腩I(lǐng)用當(dāng)期有關(guān)的成本費用，報廢時再將余下的50％攤?cè)雸髲U當(dāng)期有關(guān)的成本費用的方法。一般適用于單位價值較低、使用期限較短、一次領(lǐng)用量較大且領(lǐng)用與報廢在數(shù)量上大體相當(dāng)?shù)牡椭狄缀钠??；騼r值較高、使用期限較長、一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。3、低值易耗品的核算賬戶設(shè)置：“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”，也可單獨設(shè)置“低值易耗品”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。明細(xì)賬：按類別或規(guī)格品種設(shè)。若采用五五攤銷法，則要設(shè)“在庫”、“在用”、“攤銷”三個明細(xì)賬。

（1）取得低值易耗品的核算既可采用實際成本法，也可采用計劃成本法（與取得原材料的核算基本相同）例：某企業(yè)購入辦公椅20張，不含稅單價210元，增值稅率17%，已驗收入庫，款未付，采用實際成本法核算。借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品4200

應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）714

貸：應(yīng)付賬款4914（1）取得低值易耗品的核算例：某企業(yè)購入辦公椅20張，不含稅單價210元，增值稅率17%，已驗收入庫，款未付。計劃成本每張200元，采用計劃成本法核算。A、采購時：

借：材料采購4200

應(yīng)交稅費——增（進(jìn)）714

貸：應(yīng)付賬款4914B、入庫時：借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品4000

材料成本差異200

貸：材料采購4200（2）發(fā)出低值易耗品的核算：1）一次轉(zhuǎn)銷法①領(lǐng)用時：實際成本法：借：制造費用（或管理費用等）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品計劃成本法：除作上述分錄外，月末還需結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。借：制造費用（或管理費用等）貸：材料成本差異（超支差）若為節(jié)約差，則作相反分錄。②報廢收回殘料或殘值收入時（沖減相關(guān)成本費用）借：原材料（或庫存現(xiàn)金等）貸：制造費用（或管理費用等）例：大通公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，成本為800元，采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷，當(dāng)月報廢，殘值100元，已作廢料入庫。領(lǐng)用時：借：制造費用800

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品800報廢時：

借：原材料100

貸：制造費用100例：3月12日，大通公司生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，計劃成本為1000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷，低值易耗品成本差異率為－2%。4月28日報廢，殘值100元，已作廢料入庫。1）領(lǐng)用時：借：制造費用1000

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品10002）3月末結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用專用工具應(yīng)分擔(dān)的成本差異時：借：材料成本差異20

貸：制造費用203）4月28日報廢時：

借：原材料100

貸：制造費用100（2）發(fā)出低值易耗品的核算：2）五五攤銷法（在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目下應(yīng)設(shè)置“在庫”、“在用”、“攤銷”三個明細(xì)賬戶）①領(lǐng)用時：實際成本法：

A、“在庫”轉(zhuǎn)“在用”：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在庫）B、同時攤銷一半價值：借：制造費用（或管理費用等）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）計劃成本法：除作上述分錄（金額為計劃成本）外，月末還需結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。借：制造費用（或管理費用等）貸：材料成本差異（超支差）若為節(jié)約差，則作相反分錄。（2）發(fā)出低值易耗品的核算：2）五五攤銷法②報廢時：A、攤銷一半價值：借：制造費用（或管理費用等）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）B、同時注銷“在用”和“攤銷”數(shù)額：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用）C、報廢收回殘料或殘值收入時（沖減相關(guān)成本費用）借：原材料（或庫存現(xiàn)金等）貸：制造費用（或管理費用等）練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用模具20個（屬低值易耗品），采用五五攤銷法攤銷，模具單價為180元/個。采用實際成本法核算，要求：編制領(lǐng)用、報廢時的分錄（1）領(lǐng)用時：A.借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品(在用)3600

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品(在庫)3600B.借：制造費用1800

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品(攤銷)1800（2）報廢時：

A.借：制造費用1800

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品(攤銷)180B.借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品(攤銷)3600

貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品(在用)3600練習(xí)：2月3日，甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，采用計劃成本法核算。計劃成本為100000元，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。月末材料成本差異率為1%。4月14日，該批專用工具全部報廢，收回殘值收入300元現(xiàn)金。要求：編制相關(guān)會計分錄。（1）2月3日領(lǐng)用時：

借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（在用）100000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（在庫）100000

（2）領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：

借：制造費用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（攤銷）50000

（3）2月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：

借：制造費用1000

貸：材料成本差異1000

（3）4月14日，報廢時攤銷一半價值：

借：制造費用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（攤銷）50000

同時注銷在用和攤銷數(shù)額：借：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（攤銷）100000

貸：周轉(zhuǎn)材料－低值易耗品（在用）100000

（4）收回殘值收入時：借：庫存現(xiàn)金300

貸：制造費用300（二）包裝物1、包裝物的含義及范圍：包裝物是指企業(yè)為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。包括：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，發(fā)出時，其成本計入“生產(chǎn)成本”。（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物，發(fā)出時，其成本計入“銷售費用”。（3）隨同商品出售但單獨計價的包裝物，發(fā)出時，其成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物發(fā)出時，其成本分別計入“其他業(yè)務(wù)成本”與“銷售費用”。不包括：（1）包裝材料：作“原材料”；（2）用于儲存和保管產(chǎn)品而不隨同產(chǎn)品出售或出租、出借的包裝物：作“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”；（3）單獨列作商品、產(chǎn)品的自制包裝物，作“庫存商品”。周轉(zhuǎn)材料包裝物2、攤銷方法攤銷方法一次攤銷法五五攤銷法適用：1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物2.隨同產(chǎn)品銷售的包裝物3.數(shù)量較少、金額較低的出租出借包裝物適用：數(shù)量較多、金額較大的出租出借包裝物3、包裝物的核算（1）賬戶設(shè)置：“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”，也可單獨設(shè)置“包裝物”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。明細(xì)賬：按類別或規(guī)格品種設(shè)。若采用五五攤銷法，則要設(shè)“在庫”、“在用”、“攤銷”三個明細(xì)賬。（2）取得包裝物的核算與取得原材料的核算基本相同。既可采用實際成本核算，也可采用計劃成本核算。

（3）發(fā)出包裝物的核算

①企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物：其成本計入“生產(chǎn)成本”

借：生產(chǎn)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物

②隨同商品出售不單獨計價的包裝物：其成本計入“銷售費用”

借：銷售費用

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物

③隨同商品出售單獨計價的包裝物：相當(dāng)于銷售包裝物。其收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”其成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”出售時：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——增（銷）結(jié)轉(zhuǎn)成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物練習(xí)、豐收公司5月銷售商品，領(lǐng)用不單獨計價包裝物一批，實際成本為40000元，包裝物按實際成本核算。領(lǐng)用包裝物時：借：銷售費用40000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物40000練習(xí)、甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物2000個，其單位計劃成本為40元，銷售單價（不含稅）為50元，增值稅率為17%，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為－1%。（1）出售時：借：銀行存款117000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000（2）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本80000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000（3）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用包裝物應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：借：材料成本差異800

貸：其他業(yè)務(wù)成本800④出租、出借包裝物

1/收取租金和押金時借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）貸：其他應(yīng)付款（押金）其他業(yè)務(wù)收入（不含稅租金收入）應(yīng)交稅費——增（銷）（租金要交增值稅）

2/發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本時

A.

一次攤銷法

借：銷售費用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物采用計劃成本法時：除作上述分錄外，月末還需結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。借：銷售費用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）

貸：材料成本差異（超支差）若為節(jié)約差，則作相反分錄。不含稅租金收入×17%含稅租金收入÷（1+17%）④出租、出借包裝物

2/發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本時B.五五攤銷法（在“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目下設(shè)置“在庫”、“在用”、“攤銷”三個明細(xì)賬戶）A）發(fā)出時：a、“在庫”轉(zhuǎn)“在用”：借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（在庫）b、攤銷一半價值：借：銷售費用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（攤銷）采用計劃成本法時：除作上述分錄外，月末還需結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。

④出租、出借包裝物

B.五五攤銷法B）報廢時：a、攤銷一半價值：借：其他業(yè)務(wù)成本（出租）

銷售費用（出借）

貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（攤銷）b、同時注銷在用和攤銷數(shù)額：借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（攤銷）貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（在用）3/退回押金時：借：其他應(yīng)付款貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）4/沒收逾期未退包裝物押金時：轉(zhuǎn)入”其他業(yè)務(wù)收入“借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入（不含稅）應(yīng)交稅費——增（銷）某公司本月共收取包裝物押金2000元，沒收了到期未退還包裝物的押金500元。

1、收取押金時：借：銀行存款2000

貸：其他應(yīng)付款20002、沒收押金：借:其他應(yīng)付款

500

貸:其他業(yè)務(wù)收入

427.35〔500－72.65〕

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷)

72.65

〔500÷（1+17%）〕×17%練習(xí)：（1）2月3日，甲公司向乙公司出租鐵皮箱1000個，每個成本10元。每個收取押金12元，押金已收。租金共4000元未收款。該鐵皮箱采用五五攤銷法，該企業(yè)適用增值稅率17％。（2）3月10日，甲公司收回出租鐵皮箱950個，扣除租金后用銀行存款退還押金，50個鐵皮箱沒有收回，押金沒收。（3）3月11日以現(xiàn)金支付出租鐵皮箱的修理費800元。答案：（1）①“在庫”轉(zhuǎn)“在用”

借：周轉(zhuǎn)材料---包裝物（在用）10000

貸：周轉(zhuǎn)材料---包裝物（在庫）10000

②攤銷50%價值(10000÷2)：

借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：周轉(zhuǎn)材料---包裝物（攤銷）5000③收取押金時：

借：銀行存款12000

貸：其他應(yīng)付款12000

④確認(rèn)租金收入時：

借：其他應(yīng)收款4000

貸：其他業(yè)務(wù)收入3418.80〔4000－581.2〕

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷)581.2

〔4000÷（1+17%）〕

×17%）(2)①退回押金借：其他應(yīng)付款12000

貸：其他應(yīng)收款4000

其他業(yè)務(wù)收入512．82

應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅(銷項稅額)87．18

銀行存款7400

扣除租金4000元、沒收50個鐵皮箱的押金600元，其中應(yīng)交增值稅87.18元(600÷(1＋17％)×17％)，因此，以銀行存款退回押金7400元．②50個鐵皮箱報廢時：A.攤銷一半價值（500÷2）借：其他業(yè)務(wù)成本250

貸：周轉(zhuǎn)材料---包裝物（攤銷）250B.轉(zhuǎn)銷“在用”和“攤銷”（50×10）借：周轉(zhuǎn)材料---包裝物（攤銷）500

貸：周轉(zhuǎn)材料---包裝物（在用）500（3）支付修理費時借：其他業(yè)務(wù)成本800

貸：庫存現(xiàn)金800

銷售費用生產(chǎn)成本其他業(yè)務(wù)成本周轉(zhuǎn)材料—包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物出借、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物出租、隨同商品出售單獨計價的包裝物四、庫存商品（一）庫存商品的范圍定義：企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨

主要包括：1、庫存產(chǎn)成品2、外購商品3、委托其他單位代銷、代管的商品4、門市部陳列展覽的商品5、接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。（二）商品流通企業(yè)庫存商品的核算核算方法按進(jìn)價核算（比照原材料的核算）按售價核算（售價金額核算法）售價金額核算法：平時商品的購入、銷售及結(jié)存均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算。期末計算進(jìn)銷差價率和本期已