投資的性質(zhì)與分類

投資的性質(zhì)與分類2024/3/29投資的性質(zhì)與分類第一節(jié)投資的性質(zhì)與分類一、投資的性質(zhì)

投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富或為謀求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。投資的性質(zhì)與分類

投資的最終目的是為了獲取經(jīng)濟利益，其特點：

投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。投資為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。投資的性質(zhì)與分類二、投資的分類

按照投資的變現(xiàn)能力及投資目的分類短期投資

短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資，包括短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資。

具備兩個條件：1.公開上市交易，并且有明確的市價。2.剩余資金的存放形式。投資的性質(zhì)與分類

長期投資

長期投資的目的不是為了資金的短期調(diào)度和利用，而通常是為了控制其他企業(yè)，意圖取得壟斷優(yōu)勢，控制被投資企業(yè)的重大經(jīng)營決策，最終是為了取得更大的投資收益。短期投資和長期投資，不只是持有時間的長短，而且要看投資的目的。投資的性質(zhì)與分類按照投資的對象分類

債權(quán)性投資權(quán)益性投資混合性投資投資的性質(zhì)與分類第八章投資

第二節(jié)短期投資及其減值準備一、短期投資初始投資成本的確認及入賬

短期投資取得時的初始投資成本是指企業(yè)為取得投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，而實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或?qū)嶋H支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不應(yīng)計入投資成本。投資的性質(zhì)與分類短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利是指購入短期投資時支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,不包括股票股利。購入短期股票支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利作為其他應(yīng)收款處理；購入短期股票支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的股票股利則包含在投資的初始成本中。

投資的性質(zhì)與分類購入短期債券支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息作為應(yīng)收利息處理；購入作為短期投資的債券實際支付的全部價款中包含的尚未到期的債券利息,包含在投資的初始成本中。投資的性質(zhì)與分類二、短期投資現(xiàn)金股利和利息的核算短期投資的現(xiàn)金股利和利息按以下規(guī)定處理:

短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息除取得時已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或利息外,以實際收到時作為初始投資成本的收回并沖減短期投資賬面價值。

短期投資取得時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,以實際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息,不沖減短期投資的賬面價值。投資的性質(zhì)與分類三、短期投資的期末計價成本法

成本法是指短期投資在期末資產(chǎn)負債表上的價值按短期投資賬面上的余額來確定，而不考慮市價的變動。

投資的性質(zhì)與分類市價法

在市價法下，短期投資在期末資產(chǎn)負債表上的價值按期末市價來確定。這種方法，能客觀反映短期投資期末的現(xiàn)行價值，可對正確評價公司的短期償債能力提供更有用的信息。

投資的性質(zhì)與分類成本與市價孰低法市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。根據(jù)我國投資會計準則規(guī)定，采用成本與市價孰低法計價時，企業(yè)可根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算，并確定計提的跌價損失準備。如果某項短期投資比重較大（如占整個短期投資１０%以上），則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價損失準備。投資的性質(zhì)與分類計提的跌價損失準備，可設(shè)置“短期投資跌價準備”科目進行核算。該科目為“短期投資”的調(diào)整科目，貸方登記當(dāng)期應(yīng)計提的市價低于成本的損失準備額，借方登記由于市價回升而轉(zhuǎn)銷的損失準備額，期末余額在貸方，在資產(chǎn)負債表上，列示為短期投資的減項。投資的性質(zhì)與分類四、短期投資損益的確認及短期投 資的處置

成本與市價孰低法下，除短期投資跌價準備按單項投資計算提取外，不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的短期投資跌價準備，短期投資跌價準備待期末時再予以調(diào)整。若部分處置某項短期投資，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按處置比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已單項計提的跌價準備。投資的性質(zhì)與分類第三節(jié)長期債權(quán)投資一、長期債權(quán)投資初始投資成本的確定和入賬

長期債權(quán)投資初始投資成本包括取得長期債權(quán)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。取得債券時實際支付的價款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收項目單獨核算；實際支付的價款中含有尚未到期的利息構(gòu)成初始投資成本，在長期股權(quán)投資中單獨核算。

投資的性質(zhì)與分類

企業(yè)購買的分期付息、到期還本的債券，實際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，也構(gòu)成長期債權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)為取得債權(quán)投資所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，如果數(shù)額不大的，可于購買時一次計入投資損益；當(dāng)金額較大時，應(yīng)計入初始投資成本，并單獨核算,并于購買債券后至到期前的期間內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時予以攤銷，計入當(dāng)期投資損益。尚未攤銷的相關(guān)費用,應(yīng)在“長期債權(quán)投資”科目中設(shè)置“債券費用”明細科目單獨核算。投資的性質(zhì)與分類

面值購入溢價購入折價購入投資的性質(zhì)與分類二、債券溢價與折價攤銷及投資收益的確定債券的溢價攤銷

直線法

采用直線法攤銷，即將債券購入時的溢價和折價按債券的計息期限平均攤銷，也就是債券的溢價和折價每期都按不變的數(shù)額予以攤銷。依照這一方法，企業(yè)每期應(yīng)計利息收益是不變的。投資的性質(zhì)與分類實際利率法

實際利率法在計算實際利率時，若為分期收取利息、到期一次收回本金和最后一次利息的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)債券面值＋債券溢價（或減債券折價）=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值，并采用“插入法”計算得出。投資的性質(zhì)與分類債券的折價攤銷直線法實際利率法投資的性質(zhì)與分類三、長期債權(quán)投資的處置和到期

企業(yè)作為投資人處置長期債權(quán)投資時，轉(zhuǎn)讓凈收入與長期債權(quán)投資賬面價值的差額確認為當(dāng)期投資損益。若處置前債券含有尚未收到的利息，應(yīng)先計應(yīng)計利息收入，并同時攤銷債券的溢折價，以調(diào)整債券的賬面價值。投資的性質(zhì)與分類四、可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換之前，屬債權(quán)性質(zhì)，其會計處理與長期債券投資相同，并計提利息、攤銷溢價或折價。轉(zhuǎn)換時，按賬面價值（包括面值、應(yīng)計利息、溢價或折價，以及提取的減值準備）作為轉(zhuǎn)換基礎(chǔ)。除債券面額不足１股股份按規(guī)定可以收回現(xiàn)金外，其余均轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資，作為轉(zhuǎn)換后股權(quán)投資的成本，不確認轉(zhuǎn)換損益。投資的性質(zhì)與分類五、委托貸款的核算

委托貸款是企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，該種貸款的風(fēng)險和收益都由委托單位承擔(dān)，接受委托的金融機構(gòu)從中收取手續(xù)費。委托貸款按期計提的利息，增加“委托貸款”科目的賬面價值，并確認投資收益（利息收入），計入損益。然而，如果委托貸款應(yīng)收利息到期未收回的，應(yīng)將已確認的利息收入予以沖回，并在備查簿中登記，待收回時，直接沖減委托貸款本金。投資的性質(zhì)與分類

期末應(yīng)檢查委托貸款本金的可收回性，如果委托貸款本金的可收回金額低于其本金的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備，計提的減值準備借記“投資收益——委托貸款減值"，貸記“委托貸款——減值準備”。在資產(chǎn)負債表中，委托貸款按其長短性質(zhì)，分別在“短期投資”或“長期債權(quán)投資”項目反映。

投資的性質(zhì)與分類第四節(jié)長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的性質(zhì)和類型

長期股權(quán)投資是指企業(yè)以購入股票的形式向其他單位投資。投資企業(yè)購買某一企業(yè)發(fā)行的股票后便成為該企業(yè)的股東，有權(quán)參與該企業(yè)的經(jīng)營決策，并可以按其擁有的股票份額參與股票發(fā)行企業(yè)的利潤分配。長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為四種類型：

投資的性質(zhì)與分類控制共同控制重大影響無控制、無共同控制且無重大影響

投資的性質(zhì)與分類二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確 定與入賬

以現(xiàn)金資產(chǎn)投資取得長期股權(quán)投資成本的 確定與入賬

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按支付的全部價款作為初始投資成本，包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用不在取得成本之列。如果實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。投資的性質(zhì)與分類以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資取得長期股權(quán)投資成本的確定與入賬投資的性質(zhì)與分類三、長期股權(quán)投資期間成本及損益的確定

長期股權(quán)投資的成本法

長期股權(quán)投資的成本法是指長期股權(quán)投資以取得時的成本入賬后，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)保持不變，不應(yīng)因被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減而調(diào)整，除非企業(yè)追加投資、收到清算性股利等，長期股權(quán)投資成本才作必要的調(diào)整。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)由投資者投資應(yīng)得的部分作為投資收益。投資的性質(zhì)與分類

通常投資企業(yè)獲得投資年度的利潤或現(xiàn)金股利，確認投資收益或清算股利的金額，可按以下公式計算：投資企業(yè)投資年度投資當(dāng)年被投投資企業(yè)當(dāng)年投資持有月份

應(yīng)享有的投資收益單位每股盈余所持股份全年月份（12）或：投資企業(yè)投資年度投資當(dāng)年被投資投資企業(yè)當(dāng)年投資持有月份

應(yīng)享有的投資收益單位實現(xiàn)的凈損益持股比例全年月份（12）應(yīng)沖減投資被投資單位分派的投資企業(yè)投資企業(yè)投資年度成本的金額利潤或現(xiàn)金股利持股比例應(yīng)享有的投資收益=××=××=×—投資的性質(zhì)與分類

若上述公式中，前者（被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例）大于后者（投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益），應(yīng)按上述公式計算沖減的投資成本；若前者小于后者，則不應(yīng)沖減投資成本的金額，應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利全部確認為當(dāng)期投資收益。投資的性質(zhì)與分類

以后年度，投資企業(yè)所獲得的利潤或現(xiàn)金股利確認投資收益或清算股利，可按以下公式計算：應(yīng)沖減投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的投資成本投資的性質(zhì)與分類應(yīng)確認的投資收益=投資當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減投資成本的金額這里需要注意的是:在計算“應(yīng)沖減投資成本金額”時，如果前者小于后者，說明前期已沖減的投資成本被以后期間的利潤所彌補，則需將已沖減的投資成本再轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不得超過原沖減的數(shù)額。投資的性質(zhì)與分類

成本法適用于當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響時，或不準備長期持有被投資單位的股份時，以及被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制時。

成本法的優(yōu)點成本法的缺點

投資的性質(zhì)與分類長期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法下的賬務(wù)處理

長期股權(quán)投資的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資按實際成本入賬后，長期股權(quán)投資的賬面價值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整。在這種方法下，“長期股權(quán)投資”科目表示投資企業(yè)占被投資企業(yè)的權(quán)益額，而不再是原來的投資成本。因被投資單位所有者權(quán)益的變動的情況比較復(fù)雜，具體分述如下：投資的性質(zhì)與分類（１）投資企業(yè)取得被投資單位的股權(quán)后，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈利或虧損而影響所有者權(quán)益的變動時，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加或減少“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值，同時確認投資收益或投資損失。被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按表決權(quán)資本比例計算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值。被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。投資的性質(zhì)與分類（２）投資企業(yè)取得被投資單位的股權(quán)后，因被投資單位資產(chǎn)評估、接受捐贈實物資產(chǎn)、外幣折算差額等所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額。（３）投資企業(yè)取得被投資單位的股權(quán)后，因被投資單位外幣資本折算所引起的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額。（４）因被投資單位專項撥款轉(zhuǎn)入的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額。（５）因投資單位關(guān)聯(lián)交易差價形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額投資的性質(zhì)與分類四、長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資時，按所收到的處置收入與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認當(dāng)期投資損益。若長期股權(quán)投資已計提減值準備，應(yīng)一并沖減。原計入資本公積準備項目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”。部分處置某項長期投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備和資本公積準備，尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)按比例轉(zhuǎn)銷。投資的性質(zhì)與分類第五節(jié)長期投資的減值準備

一、計提減值準備的條件及判斷標準

長期投資減值是指由于市價持續(xù)下跌或其他原因?qū)е碌拈L期投資的可收回價值低于其賬面價值。投資的性質(zhì)與分類

企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期地逐項進行檢查。對有市價的長期投資，是否應(yīng)當(dāng)計提減值準備，根據(jù)下列跡象判斷：①市價持續(xù)兩年低于賬面