稅務(wù)稽查重點(diǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范教材

稅務(wù)稽查重點(diǎn)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范2024.4.25成都貝格財(cái)稅咨詢集團(tuán)有限公司目錄1稅費(fèi)繳納情況檢查2賬務(wù)情況檢查3

發(fā)票的使用情況檢查一、稅費(fèi)繳納情況檢查〔一〕財(cái)務(wù)人員必須要知道的10個(gè)稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)!◆指標(biāo)1、增值稅收入與所得稅收入不一致預(yù)警增值稅申報(bào)的收入與企業(yè)所得稅申報(bào)的收入根本上應(yīng)該要一致，假設(shè)差異?10%就會(huì)預(yù)警。因此，特殊情況下不一致了，應(yīng)當(dāng)說明原因。◆指標(biāo)2、賬面存貨率過高將會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)預(yù)警〔1〕賬面存貨率=期末存貨/年度銷售本錢*100%〔2〕預(yù)警值：一般應(yīng)該為20-30%，否那么為異常！〔3〕存在虛假購進(jìn)、延遲銷售、發(fā)出貨物未做收入等現(xiàn)象?！糁笜?biāo)3、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額變動(dòng)彈性異常預(yù)警增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額彈性是指納稅人當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額相比去年同期的變動(dòng)關(guān)系，理想狀態(tài)下，二者變動(dòng)方向和幅度根本一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)意圖用該指標(biāo)預(yù)警企業(yè)進(jìn)銷項(xiàng)變動(dòng)異常情況，分析企業(yè)經(jīng)營中的涉稅異常信息?！糁笜?biāo)4、預(yù)收賬款占比過大預(yù)警一般來講，企業(yè)賬面的預(yù)收賬款占到主營業(yè)務(wù)收入的20%以上容易預(yù)警。計(jì)算口徑：評(píng)估期預(yù)收賬款余額／評(píng)估期全部銷售收入*100%◆指標(biāo)5、所得稅奉獻(xiàn)率異常預(yù)警如果該行業(yè)中的企業(yè)當(dāng)年所得稅奉獻(xiàn)率低于本行業(yè)當(dāng)年所得稅奉獻(xiàn)率預(yù)警值，那么該企業(yè)可能存在不計(jì)或少計(jì)主營業(yè)務(wù)收入、多列本錢費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。計(jì)算口徑：得稅奉獻(xiàn)率＝〔應(yīng)納所得稅額／主營收入〕*100%◆指標(biāo)6、大局部發(fā)票頂額開具，發(fā)票開具金額滿額度高于90％預(yù)警◆指標(biāo)7、資金或存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)平均每月超過5次預(yù)警◆指標(biāo)8、發(fā)票開具后大量作廢等預(yù)警◆指標(biāo)9、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率異常預(yù)警該模塊的主要功能是通過分析企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)情況、判斷分析企業(yè)是否存在少計(jì)主營業(yè)務(wù)收入等問題。如果企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率低于行業(yè)平均變動(dòng)率那么企業(yè)可能存在少計(jì)不計(jì)主營業(yè)務(wù)收入的情況?！糁笜?biāo)10、查賬企業(yè)虧損預(yù)警根據(jù)企業(yè)所得稅年度申報(bào)情況，統(tǒng)計(jì)申報(bào)虧損的企業(yè)占全部查賬征收企業(yè)的比例，用以分行業(yè)、分地區(qū)、分年度分析反映查賬征收企業(yè)的所得稅管理狀況，連續(xù)三年虧損的企業(yè)可能存在少計(jì)收入、多列本錢費(fèi)用擴(kuò)大稅前扣除范圍的問題。1、新辦企業(yè)短時(shí)間內(nèi)，大量領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，且稅負(fù)偏低的情況大量用增值稅專用發(fā)票。2、連續(xù)3個(gè)月或者6個(gè)月零負(fù)申報(bào)問題。3、大量利用農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票抵扣的問題。4、變更法定代表人及一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)異常的問題?！捕池?cái)務(wù)人員必須要知道的其他稅務(wù)預(yù)警指標(biāo)!1、稅負(fù)率明確低于同地區(qū)同行業(yè)水平。2、本錢結(jié)構(gòu)明顯區(qū)別于同行業(yè)同類產(chǎn)品，比方可抵扣進(jìn)項(xiàng)的成本明顯偏高，可能被視為多轉(zhuǎn)了本錢。3、本錢結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品配方不符，比方有的企業(yè)發(fā)生一個(gè)產(chǎn)品耗用多個(gè)包裝盒的現(xiàn)象，再比方，投入材料與產(chǎn)品沒有關(guān)系。4、本錢結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，而又沒有推出新配方產(chǎn)品。5、毛利率年與年之間、月份與月份之間起伏明顯，又沒有合理的解釋。6、毛利率或純利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出同行，或者遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行，都可能被重點(diǎn)檢查?！踩硤?bào)表層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)7.期間費(fèi)用率偏高，大局部毛利被費(fèi)用“吃掉〞，導(dǎo)致企業(yè)微利或虧損，很容易被發(fā)現(xiàn)隱瞞收入?；蛘?，期間費(fèi)用明顯偏低，提示可能“另外有一本賬〞，大量白條費(fèi)用做在“另一本賬〞上面。8.制造費(fèi)用存在異常，比方水電費(fèi)與產(chǎn)能不配比、外加工支出與產(chǎn)量不配比。9.資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)異常，有形資產(chǎn)多，產(chǎn)值卻很小，“大公司做小生意〞，可能被疑心有兩本賬。10.物流費(fèi)用占的比重偏高，可能被發(fā)現(xiàn)隱瞞了收入。11.現(xiàn)金流呈負(fù)數(shù)，可能牽出“兩本賬〞。12.存貨賬實(shí)差異大，賬多存少(虛庫)，或者存貨時(shí)間太長，一直沒有動(dòng)用。13.生產(chǎn)環(huán)節(jié)“在產(chǎn)品〞賬多實(shí)少，被視為多轉(zhuǎn)了本錢。14.產(chǎn)能分析出現(xiàn)異常，包括設(shè)備產(chǎn)能評(píng)估、人工產(chǎn)能評(píng)估、材耗產(chǎn)能評(píng)估、制造費(fèi)用產(chǎn)能評(píng)估、期間費(fèi)用產(chǎn)能評(píng)，這些產(chǎn)能如果明顯低于同行水平，可能存在隱瞞收入。15.公司一直虧錢或微利，股東卻大量借錢給公司，可能被疑心有銷售收入直接進(jìn)了股東的口袋。16.預(yù)收賬款掛賬時(shí)間太長，被強(qiáng)行要求確認(rèn)收入履行納稅義務(wù)。17.頻繁出現(xiàn)大額現(xiàn)金收支，以及大額現(xiàn)金長期掛在賬上，可能存在賬外收支。18.股東幾乎沒有繳個(gè)稅，而股東個(gè)人資產(chǎn)很多，提示股東有“賬外收入〞。1.公司沒有成立工會(huì)，卻計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，發(fā)生支出時(shí)，沒有取得工會(huì)組織開具的專用憑據(jù)。所得稅匯算時(shí)，這將被調(diào)整。2.跨年度列支費(fèi)用，比方上年12月的票據(jù)，拿到本年來列支。3.不按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提折舊。4.制造企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢、結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)，無相關(guān)附件，或者存在隨意性，或者不能自圓其說。5.以現(xiàn)金支付工資時(shí)，無相關(guān)人員簽字。6.工資名單與社保名單、合同名單不一致。7.商業(yè)保險(xiǎn)計(jì)入費(fèi)用，在稅前列支。8.生產(chǎn)用原材料暫估入賬，把進(jìn)項(xiàng)稅額也暫估在內(nèi)，虛增本錢。9.過期發(fā)票、套號(hào)發(fā)票、連號(hào)發(fā)票、假發(fā)票等入賬列支費(fèi)用?！菜摹迟~務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)10.貨款收回后，掛在往來科目中，長期不確認(rèn)收入。11.非正常損失材料、非經(jīng)營性耗用材料，沒有作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。12.捐贈(zèng)、發(fā)福利等視同銷售行為，沒有確認(rèn)銷售收入。13.福利性質(zhì)旅游和獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)旅游混在一起。前者屬于福利費(fèi)，后者屬于工資性收入。14.非本公司人員在本公司報(bào)銷費(fèi)用，比方幫助客戶、領(lǐng)導(dǎo)、外部專家報(bào)銷機(jī)票、旅游開支等。15.總公司與子公司、分公司之間關(guān)聯(lián)關(guān)系沒有撇清，存在價(jià)格轉(zhuǎn)移，被稅務(wù)要求按市場定價(jià)確認(rèn)收入。16.打折銷售、買一送一、銷售返利等處理不當(dāng)，導(dǎo)致增加稅收。17.股東借支，長期不歸還，被視為變相分紅，要求繳個(gè)人所得稅。18.借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不收利息，或者利息不入賬。不入賬屬隱瞞收入。19.固定資產(chǎn)沒有取得正規(guī)發(fā)票，折舊和攤銷額不能稅前列支。20.費(fèi)用工程混肴：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)等有扣除限額的費(fèi)用，是重點(diǎn)檢查工程。21.關(guān)聯(lián)法人之間，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，包括設(shè)備，以及無償提房產(chǎn)等，均要視同銷售或租賃，確認(rèn)收入納稅。22.應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付等科目存在虛假戶頭，并且長期掛賬，可能牽出“兩本賬〞。23.非生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，比方員工上下班接送班車，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。24.非公司名下車輛，費(fèi)用不得在公司報(bào)銷列支(租給公司的除外)。25.宣傳活動(dòng)贈(zèng)送禮品，須代扣代繳個(gè)稅。26.差旅費(fèi)用、招待費(fèi)用等少得可憐，明顯與公司規(guī)模不符，提示可能因?yàn)楝F(xiàn)金流缺乏，有大量費(fèi)用沒有入賬，或者，有大量白條費(fèi)用進(jìn)入了“另一本賬〞。1、收到專用發(fā)票，卻沒有用于抵扣，也沒有入賬。當(dāng)某一天，供給商涉稅時(shí)，順著這些發(fā)票摸查過來。2、供給商不能開專用發(fā)票，供給商讓他的上家，開給本企業(yè)。3、專用發(fā)票商品品名與實(shí)際清單不符，或者沒有清單。4、大頭小尾發(fā)票，手工的是撕下來開，機(jī)打的也存在稅控機(jī)打一聯(lián)，然后用普通打印機(jī)偽造一聯(lián)的情形。5、發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)：買來假發(fā)票、套號(hào)發(fā)票，也有賣真發(fā)票的賣給你，但在當(dāng)月最后一天作廢處理。6、客戶方涉稅，可能把你買的發(fā)票事查出來。7、第三方開發(fā)票，委托付款的風(fēng)險(xiǎn)?！参濉嘲l(fā)票層面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)1.在銀行開具輔助賬戶，不向稅務(wù)申報(bào)，收入進(jìn)入這個(gè)賬戶，不確認(rèn)收入。2.個(gè)人卡用于收取貨款，卻同時(shí)用于支付供給商款，一旦供給商涉稅被查，這些個(gè)個(gè)卡也就暴露了。3.個(gè)人卡用于收取貨款，同時(shí)通知經(jīng)銷商，導(dǎo)致很多人知道這些卡在用于收取貨款。4.股東個(gè)人卡信息被泄露。〔六〕賬戶管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“私車公用〞是目前很多企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，是因公司自有車輛不夠或者員工特殊崗位等原因，員工個(gè)人將自有的車輛用于公司的公務(wù)活動(dòng)，公司由此給員工報(bào)銷汽油費(fèi)、路橋費(fèi)、汽車維修費(fèi)等，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，對(duì)其能否在企業(yè)所得稅稅前扣除產(chǎn)生疑問?！财摺乘杰嚬玫纳娑悊栴}【案例分享】甲乙都是紅蕾財(cái)稅咨詢有限公司的員工，都將自家車交由公司使用，車輛租金每月均為3000元，乙與公司簽訂了租賃合同，而甲沒有。那么所繳個(gè)人所得稅就有差異。1、假設(shè)甲和乙扣除“三險(xiǎn)一金〞后的工資均是4500元，車輛租金均為3000元。那么，甲按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅款為〔4500＋3000－3500〕×10%－105＝295〔元〕甲私車公用發(fā)生的汽油費(fèi)；過路過橋費(fèi)；停車費(fèi)等費(fèi)用不能稅前扣除。2、乙由于簽訂了租賃合同，其取得的收入屬于財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)租賃所得繳納個(gè)人所得稅。乙可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開汽車租賃發(fā)票，假設(shè)其動(dòng)產(chǎn)租賃所得還要繳納綜合稅率3.36%的增值稅和附加稅。那么乙應(yīng)繳納各項(xiàng)稅款為：〔4500－3500〕×3%＋3000×3.36%＋〔3000－3000×3.36%－800〕×20%＝550.64〔元〕，兩種方式應(yīng)繳個(gè)人所得稅相差255.64元〔550.64－295〕。乙私車公用發(fā)生的汽油費(fèi)；過路過橋費(fèi)；停車費(fèi)等費(fèi)用可以稅前扣除。【政策規(guī)定】1、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題根據(jù)目前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方法，一般納稅人取得專用發(fā)票的，只要在規(guī)定的期限內(nèi)通過認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。并且相關(guān)的費(fèi)用確實(shí)是公司使用汽車發(fā)生的，發(fā)票也是開具給公司的。因此，公司使用員工個(gè)人汽車支付費(fèi)用相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但汽車不屬于公司，進(jìn)項(xiàng)抵扣會(huì)有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果公司與員工簽訂租賃合同，將不存在這種風(fēng)險(xiǎn)。2、企業(yè)所得稅處理企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定：私車公用發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前列支，但需要滿足以下條件：〔1〕公司與員工簽訂租賃合同。但假設(shè)無償使用會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)核定租金要求納稅?！?〕在租賃合同中約定使用個(gè)人汽車所發(fā)生的費(fèi)用由公司承擔(dān)?！?〕租賃支出和承擔(dān)的費(fèi)用能取得發(fā)票，員工取得租金可以申請(qǐng)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票?！?〕費(fèi)用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對(duì)應(yīng)該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。◆可以在所得稅前列支的汽車費(fèi)用包括：汽油費(fèi)；過路過橋費(fèi)；停車費(fèi)?！舨豢梢栽谒枚惽傲兄У钠囐M(fèi)用包括：車輛保險(xiǎn)費(fèi)；維修費(fèi)；車輛購置稅；折舊費(fèi)。3、個(gè)人所得稅處理根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知?〔國稅函〔2024〕245號(hào)〕第一條規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)支付個(gè)人車輛的支出，需按以下方法扣繳個(gè)人所得稅：〔1〕公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費(fèi)用，員工按“財(cái)產(chǎn)租賃所得〞計(jì)算繳納個(gè)人所得稅〔還要交納增值稅〕；沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資薪金所得〞計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?〕支付個(gè)人車輛的支出采用報(bào)銷形式的也應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。公司對(duì)使用員工汽車發(fā)生的費(fèi)用采用報(bào)銷的形式，本來不屬于員工個(gè)人的所得，但按照稅法的規(guī)定需要繳納個(gè)人所得稅?！径惚茱L(fēng)險(xiǎn)】第一、公司應(yīng)與“私車公用〞的員工簽訂用車書面協(xié)議，約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費(fèi)用分?jǐn)偡绞?。比方：個(gè)人必須將車輛交由企業(yè)保管并使用，個(gè)人不再隨意使用，滿足公司業(yè)務(wù)需要為主要目的，接受公司統(tǒng)一調(diào)度。同時(shí)公司應(yīng)保存汽車行駛證、駕駛證、身份證和保險(xiǎn)單據(jù)等復(fù)印件。第二、企業(yè)必須建立嚴(yán)格的公務(wù)用車制度，對(duì)車輛的使用原因、時(shí)間、地點(diǎn)、使用人員等進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)，履行內(nèi)部申請(qǐng)和審批制度，做好車輛使用記錄，否那么也容易被視為不能分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，從而導(dǎo)致不允許稅前扣除。第三、出租車輛的自然人去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開汽車租賃發(fā)票〔一般需要準(zhǔn)備資料原件和復(fù)印件：機(jī)動(dòng)車登記證、車主和經(jīng)辦人身份證、貼印花稅的汽車租賃合同〕。最后，對(duì)于費(fèi)用報(bào)銷的范圍，基于一般經(jīng)營租賃物的消耗可以稅前扣除的原那么，允許扣除相關(guān)費(fèi)用。但是必須區(qū)分該費(fèi)用是否具備相關(guān)性，一般認(rèn)為與車的使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)可以扣除；與車本身相關(guān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)，因?yàn)樽獠蛔舛紩?huì)發(fā)生，作為不相關(guān)費(fèi)用不得扣除?！惨弧扯悇?wù)稽查如何查處“賬外賬〞“兩套賬〞?1、熟悉被查單位的根本情況和其他相關(guān)信息〔1〕業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；〔2〕經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；〔3〕以前年度被查情況；〔4〕生產(chǎn)工藝流程；〔5〕財(cái)會(huì)核算程序、財(cái)務(wù)核算的各種資料以及財(cái)務(wù)情況；〔6〕有關(guān)部門的設(shè)置和人員的具體分工等內(nèi)部控制制度情況；〔7〕同行業(yè)或類似行業(yè)的相關(guān)情況。二、賬務(wù)情況檢查2、對(duì)被查“賬外賬〞存在的可能性進(jìn)行判斷?！?〕將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因。某些單位歷年有些相對(duì)穩(wěn)定的收入，突然在財(cái)務(wù)賬上消失了；還有的單位某些收入年年有增加，而驟然減少了，如果將這些問題查個(gè)水落石出，這些收入那么往往進(jìn)入了“賬外賬〞。因此，在檢查“賬外賬〞時(shí)，首先要搞清楚該單位的業(yè)務(wù)收入情況，包括正常業(yè)務(wù)收入和非正常業(yè)務(wù)收入；再看該單位財(cái)務(wù)賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實(shí)際收入相符?！?〕比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其趨勢是否正常，是否符合被查單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因?！?〕計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與本錢是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因?！?〕分析不合理支出。如賬面上記載采購人員和銷售人員屢次到某地出差，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務(wù)往來，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬〞了?！?〕根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，分析本錢費(fèi)用中運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的含量是否正常，如偏高那么應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)。如：非法取得地稅開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、勞務(wù)發(fā)票虛列本錢套取資金、減少應(yīng)納稅所得額?！?〕比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份生產(chǎn)本錢總額及其單位本錢、制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成，進(jìn)行投入產(chǎn)出分析、產(chǎn)供銷〔或：進(jìn)銷存〕分析。特別本卷須知1：①根據(jù)產(chǎn)品的配方〔產(chǎn)品配料單〕所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例，用企業(yè)一種〔或幾種〕材料的實(shí)際耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量;②根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實(shí)際包裝物的耗用量計(jì)算出應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量；③根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動(dòng)力的耗用量，用燃料或動(dòng)力的實(shí)際耗用量計(jì)算出實(shí)際生產(chǎn)量；④根據(jù)產(chǎn)品的出品率計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計(jì)算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較；⑤對(duì)特殊行業(yè)根據(jù)投料的標(biāo)準(zhǔn)，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計(jì)算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計(jì)算出邊角余料的重量，與賬面記載邊角余料的重量相比較；⑥對(duì)一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手，查詢副品、殘次品、下腳料的數(shù)量，然后與入賬的數(shù)量相比。如：在查一個(gè)印刷器材企業(yè)時(shí)，該企業(yè)的原材料主要是鋁，產(chǎn)成品為PS版——彩印企業(yè)需要的感光版。對(duì)于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個(gè)關(guān)鍵計(jì)算式：產(chǎn)成品〔面積〕數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×〔1-損耗率〕邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率⑦比較前后各期及本年度內(nèi)各個(gè)月份工資費(fèi)用的發(fā)生額。特別本卷須知2：①對(duì)計(jì)件工資環(huán)節(jié)的分析，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量，用實(shí)際發(fā)放的工資量計(jì)算出生產(chǎn)量；②管理人員的月工資數(shù)額、年度工資總額、年終分紅、股利分配等進(jìn)行分析，有的企業(yè)為了少繳個(gè)人所得稅，賬面上記載的管理人員工資、獎(jiǎng)金、股利分紅很少，但其個(gè)人消費(fèi)支出與其賬載收入明顯不符，是否有“賬外賬〞就不言自明了;③比較前后各期及本年度各個(gè)月份內(nèi)的營業(yè)費(fèi)用的發(fā)生額，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費(fèi)用中的"運(yùn)雜費(fèi)"，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系，成正比關(guān)系。假設(shè)運(yùn)雜費(fèi)發(fā)生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大，也應(yīng)該考慮問題的嚴(yán)重性。如果對(duì)上述工程進(jìn)行分析性復(fù)核后，發(fā)現(xiàn)異常情況，且管理當(dāng)局不能合理解釋，那么說明“賬外賬〞存在的可能性較高，可采取突擊檢查的方法查出“賬外賬〞。3、獲取證據(jù)〔具體方法有：監(jiān)盤、觀察、函證、重新計(jì)算〕?！?〕存貨監(jiān)盤。①將倉庫產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品〞明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量相核對(duì)，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入〞賬以及用白條抵庫存等問題。②到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察、了解(詢問)其生產(chǎn)過程、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，以及生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品、廢品不作銷售處理，而將其收入留作“小金庫〞另作他用?！舯P點(diǎn)貨幣資金。①如果盤點(diǎn)結(jié)果是庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多，由此便可查出“賬外賬〞。②到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對(duì)。對(duì)未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對(duì)賬單，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況?！?〕觀察，即實(shí)地觀察被查單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。①觀察、了解〔詢問〕其機(jī)器機(jī)械等固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。有的企業(yè)為了到達(dá)逃避繳納稅款的目的，從固定資產(chǎn)、原材料的購進(jìn)到銷售收款均不入賬，整個(gè)大循環(huán)都游離于賬外。②生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況。③經(jīng)營場所的大小等?！?〕盤查票證①到產(chǎn)成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據(jù)與“產(chǎn)成品〞賬戶貸方核對(duì)，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況；②“產(chǎn)成品〞明細(xì)賬與倉庫產(chǎn)品保管明細(xì)賬戶相核對(duì)，看是否有由倉庫直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。〔4〕發(fā)協(xié)查函，調(diào)查進(jìn)、銷情況。①檢查某一單位收入或支出時(shí)，與相關(guān)的付款或收款單位進(jìn)行核對(duì)。如檢查人員可到進(jìn)貨或銷售的對(duì)方核實(shí)了解有關(guān)購銷過程中的回扣、獎(jiǎng)勵(lì)、返利情況，檢查是否有不入賬情況；②檢查委托加工、修理修配等應(yīng)稅勞務(wù)合同及生產(chǎn)記錄，查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢，應(yīng)收加工費(fèi)是否進(jìn)收入，如未進(jìn)收入，可到委托方了解是否已付款，如已付款，通過追查加工費(fèi)的去向即可查出。如：某商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)較低，通過以上分析，發(fā)現(xiàn)其原因?yàn)橹饕a(chǎn)品毛利率低、增值小，并且其“應(yīng)付賬款〞明細(xì)賬中上述產(chǎn)品供貨單位的應(yīng)付賬款余額根本上是有增無減。我們外調(diào)供貨單位的“應(yīng)收賬款〞明細(xì)賬時(shí)，“應(yīng)收賬款〞余額與我們的被查單位“應(yīng)付賬款〞余額不相符，將兩者比對(duì)后，發(fā)現(xiàn)返利的事實(shí)。三、發(fā)票使用情況檢查第一種:發(fā)票開具時(shí)間是上一年度,卻因各種原因未能在上一年報(bào)銷(支付)做賬,報(bào)銷(支付)和做賬時(shí)間卻是在次年。比方,出差人員1月份報(bào)銷上一年度12月份的出差費(fèi)用。第二種:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在上一年度,款項(xiàng)支付也在上一年度,卻沒有在上一年度收到發(fā)票。比方,電視臺(tái)打廣告,需要先付款,12月份廣告款也打了廣告也播出了,可以就是12月31日前還未收到廣告費(fèi)發(fā)票,而是元旦節(jié)過了才收到發(fā)票?！惨弧晨缒臧l(fā)票的財(cái)稅實(shí)務(wù)處理?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題規(guī)定的公告?(國家稅務(wù)總局公告2024年34號(hào))第六條規(guī)定,企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)本錢、費(fèi)用,由于各種原因未能及時(shí)取得該本錢、費(fèi)用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí),可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí),應(yīng)補(bǔ)充提供該本錢、費(fèi)用的有效憑證。1、屬于2024年度的本錢或費(fèi)用,收到的發(fā)票開具的時(shí)間卻是2024年度的,怎么辦?怎么進(jìn)行稅前扣除?(1)屬于當(dāng)年費(fèi)用的如果簽署有合同,且支付了相關(guān)款項(xiàng)的,在支付時(shí)估計(jì)在當(dāng)年年底前收不到發(fā)票的,就不要按照常規(guī)掛往來賬,而是直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。如果在次年5月31日前收到了發(fā)票,即便發(fā)票開具時(shí)間是次年仍然可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)按照34號(hào)公告扣除。當(dāng)然,如果到次年5月31日還未收到發(fā)票,那么就地進(jìn)行納稅調(diào)整。(2)屬于當(dāng)年耗用、銷售等存貨的對(duì)于購進(jìn)的存貨,在收到時(shí)不管是否有發(fā)票,按照正常程序辦理驗(yàn)收入庫手續(xù),然后該領(lǐng)用的領(lǐng)用出庫,該銷售的銷售出庫,月底正常辦理存貨的本錢結(jié)轉(zhuǎn)。月底或年底,還未收到進(jìn)貨發(fā)票,按照暫估入庫,同樣,次年5月31日前收到發(fā)票即可稅前扣除,如果到那時(shí)還未收到就做納稅調(diào)整。(3)屬于當(dāng)年購置的固定資產(chǎn)國稅函(2024)79號(hào)規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的,可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊,待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。因此,企業(yè)不管是否有發(fā)票,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么辦理,對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行暫估入賬后進(jìn)行折舊,然后按照國稅函(2024)79號(hào)進(jìn)行稅前扣除。這種情況卻是經(jīng)常存在,比方銷售人員12月份出差,知道元旦節(jié)后才來報(bào)銷差旅費(fèi)。針對(duì)這種情況,企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要做兩件事情,通知各部門要報(bào)賬的盡可能在年底前報(bào)賬,如果因各種原因不能報(bào)賬的應(yīng)向財(cái)務(wù)部提供預(yù)計(jì)報(bào)賬中發(fā)票時(shí)間是2024年的金額。財(cái)務(wù)部一方面根據(jù)預(yù)估的金額確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用,另一方面確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。相關(guān)人員在2024年報(bào)賬時(shí)再?zèng)_減相關(guān)負(fù)債和調(diào)整相關(guān)費(fèi)用金額。這樣也是滿足34號(hào)公告規(guī)定的。2、如果是2024年的費(fèi)用,開具時(shí)間也是2024年,但是報(bào)賬時(shí)間和付款時(shí)間卻是2024年.該怎么處理?難道只能追補(bǔ)嗎?【案例分享】銷售人員手頭的5萬差旅發(fā)票，說要到明年2月才能拿回來報(bào)賬，會(huì)計(jì)未做年結(jié)賬，解決方法就是可以暫估入賬，擠上末班車，進(jìn)入利潤表?！糍~務(wù)處理1、年結(jié)前暫估入賬借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)5貸：其他應(yīng)付款52、第二年報(bào)賬，先紅字沖原分錄借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi)5〔紅字〕貸：其他應(yīng)付款5〔紅字〕再憑報(bào)銷發(fā)票記借：管理費(fèi)用5貸：銀行存款或現(xiàn)金5政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2024年第34號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅假設(shè)干問題的公告，第六項(xiàng)關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)本錢、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該本錢、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該本錢、費(fèi)用的有效憑證。本錢費(fèi)用如果在年結(jié)前沒有進(jìn)行暫估處理，那么，年結(jié)后，發(fā)生的跨期費(fèi)用，就需要進(jìn)行納稅調(diào)整了。如果是不太重要的事項(xiàng)，沒有惡意逃稅的，金額不大的，可以記入發(fā)生當(dāng)年，不用做納稅調(diào)整。

【實(shí)例】業(yè)務(wù)員12月出差，1月來報(bào)銷金額約幾千元，有1月的也有12月的發(fā)票，現(xiàn)在會(huì)計(jì)已做年結(jié)賬，這樣可以直接計(jì)入當(dāng)年?！捕碃I改增后假發(fā)票將難以立足

各位老板注意！千萬別再買進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣啦！金稅三期會(huì)罰到你破產(chǎn)！今年國稅金稅三期啟用以來，好多沒有發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)，而是從朋友公司或者直接從市面上買回來的增值稅專用發(fā)票，用于抵扣銷項(xiàng)稅額的，都紛紛被國稅的金三稅務(wù)系統(tǒng)排查出來了，從而要求企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。由此而要補(bǔ)交稅款幾十萬，甚至上百萬的企業(yè)為數(shù)不少。國稅的金三系統(tǒng)正運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+〞思維，推行增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，推廣電子發(fā)票，加大稅收大數(shù)據(jù)運(yùn)用，使稅收征管從憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)管理向依靠大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變。以前的系統(tǒng)只能識(shí)別發(fā)票上的根底信息，如金額、稅號(hào)等，但現(xiàn)在的金三系統(tǒng)，就像裝了人工智能大腦，將逐一實(shí)時(shí)采集、存儲(chǔ)、查驗(yàn)、比照發(fā)票的全要素信息！如果沒有發(fā)生真實(shí)的業(yè)務(wù)，千萬千萬不要在外面購置進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣?！舸缶植科髽I(yè)接受虛開增值稅發(fā)票包括3種情形：1、向甲方購物，通過甲方介紹或者同意甲方的安排，接受乙方開具的發(fā)票；〔接受第三方開票〕2、購置甲商品，開具乙商品的發(fā)票；〔改變商品名稱開票〕3、沒有購物，直接買發(fā)票?！餐耆撻_發(fā)票〕?！簟敖鸲惾讪暫蟠髷?shù)據(jù)比對(duì)的10種情況1、開具發(fā)票的時(shí)候進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)的品名是否嚴(yán)重背離；2、個(gè)人所得稅工資薪金所得與企業(yè)所得稅工資薪金支出、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)、年金繳費(fèi)基數(shù)、住房公積金繳費(fèi)基數(shù)是否匹配；3、公司的實(shí)際經(jīng)營范圍與對(duì)外開具發(fā)票的工程進(jìn)行比對(duì)，從而來發(fā)現(xiàn)是否存在“變名虛開〞的問題；4、同一企業(yè)的同一納稅人一年內(nèi)屢次適用年終一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅政策；5、購貨發(fā)票的開票單位地與發(fā)票上的貨物實(shí)際來源地比對(duì)不一致；6、分別按照法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員、主要管理人員的證件號(hào)碼，對(duì)同一法人、同一財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、同一辦稅人員、主要管理人員重合及法人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員交叉任職等情況進(jìn)行分析展示與比對(duì)；7、個(gè)人股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，企業(yè)是否按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理方法〔試行〕〉的公告?的規(guī)定履行相關(guān)報(bào)告義務(wù)，股權(quán)受讓方是否按規(guī)定履行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅代扣代繳20%義務(wù)等；8、納稅系統(tǒng)申報(bào)的銷售額與防偽稅控中的開票銷售額是否比對(duì)一致；9、財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤總額與企業(yè)所得稅申報(bào)表的利潤總額是否比對(duì)一致；10、同行業(yè)公司耗用的電費(fèi)與銷售收入比對(duì)異常現(xiàn)象。◆原因分析根本上都是發(fā)票進(jìn)銷數(shù)據(jù)比對(duì)不通過出現(xiàn)的預(yù)警，有些老板通過接賣發(fā)票電話或者認(rèn)識(shí)的朋友購置增值稅專用發(fā)票來抵進(jìn)項(xiàng)稅，為的是少交增值稅款，但不知道，您為此埋下了定時(shí)炸彈。這些賣票的公司等您通過認(rèn)證后付了錢，過一段時(shí)間就會(huì)把發(fā)票作廢或者紅沖，有的是用虛假資料注冊(cè)或者購置一家公司，申請(qǐng)一般納稅人后買了一批專用發(fā)票，開完賣完再也找不到人了，一旦出現(xiàn)這種問題和情況，稅務(wù)局會(huì)嚴(yán)查到買票公司。比方，你的企業(yè)本來登記經(jīng)營的是服裝，卻開具了鋼材的發(fā)票；或是1月到11月都是從廣東進(jìn)貨的，突然12月從浙江進(jìn)貨；又或者一直做的是零售，卻突然批發(fā)銷售了大量貨物，這些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與銷項(xiàng)發(fā)票之間的行業(yè)不相關(guān)、地址不一致、數(shù)量不一致等等信息，現(xiàn)在都會(huì)被輕而易舉地給查出來，成為發(fā)票預(yù)警的對(duì)象。不僅如此，現(xiàn)在開票軟件已經(jīng)增加了商品編碼，單位編碼也很快會(huì)被錄入。要知道，商品品目可是由商品編碼控制，商品數(shù)量由單位編碼控制，一旦這兩者被監(jiān)控，金三系統(tǒng)將直接知道你企業(yè)的庫存狀況，并計(jì)算出商品增值額、庫存存量額，增值稅還能逃嗎？〔三〕營改增后稅務(wù)稽查的10個(gè)重點(diǎn)方向重點(diǎn)稽查方向1：地稅局對(duì)營業(yè)稅做個(gè)了斷與清算。營改增之后，增值稅需要繳給國稅。目前各地地稅局都在思考一個(gè)問題：如何對(duì)營改增前的營業(yè)稅做個(gè)了斷與清算。重點(diǎn)稽查方向2：地稅局對(duì)企業(yè)所得稅做個(gè)了斷與清算。1、2024.1.1之前的企業(yè)—地稅局2、2024-2024之間企業(yè)—國稅局3、2024.1.1之后的企業(yè)—跟著主體稅種2024.12.31日前，企業(yè)所得稅全部將移交到國稅局，也就是以后企業(yè)所得稅都是歸國稅局管理，因此企業(yè)目前也要面臨地稅局對(duì)所得稅的清算！重點(diǎn)稽查方向3：開展行業(yè)專項(xiàng)整治的稽查工作。據(jù)稅總函〔2024〕256號(hào)文件?關(guān)于加強(qiáng)全面推開營改增試點(diǎn)后，涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范和稽查工作的通知?今年國稅總局選取了3-5個(gè)行業(yè)重點(diǎn)稽查房地產(chǎn)、建筑、住宿酒店業(yè)是虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，必然會(huì)加強(qiáng)稽查力度?；橹攸c(diǎn)為：◆對(duì)于新老工程劃分是否正確進(jìn)行檢查；◆增值稅預(yù)繳稅款是否正確進(jìn)行檢查；◆建筑業(yè)是否分工程核算以及工程臺(tái)賬的檢查；◆建筑業(yè)是否有把簡易計(jì)稅的購進(jìn)材料抵扣到一般計(jì)稅工程中？◆增值稅差額征稅的行業(yè)扣除工程是否真實(shí)？◆是否存在人為改變老工程計(jì)稅方式？重點(diǎn)稽查方向4：營改增前后政策的執(zhí)行情況。比方：建筑企業(yè)和房地產(chǎn)公司將營改增前發(fā)生的采購行為等到營改增后獲得供給商開具的增值稅轉(zhuǎn)用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。比方：營改增前〔2024年4月30日前〕采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工工程，但是拖欠材料供給商的采購款，營改增后〔2024年5月1日〕才支付拖欠材料供給商的材料款而收到供給商開具的增值稅專用發(fā)票，無論建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法還是一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅，依據(jù)稅法規(guī)定那么不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅。比方：營改增前的老工程在營改增后繼續(xù)進(jìn)行施工的情況下，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定選擇了簡易征稅計(jì)稅方法，所以老項(xiàng)目在營改增后所發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以在新工程發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣。比方：某公司2024年7月份的通行費(fèi)發(fā)票已經(jīng)自行抵扣了，但是稅務(wù)局查到了不允許抵扣？〔地稅發(fā)票可以用到6月30日〕比方：關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣的政策執(zhí)行情況〔財(cái)稅〔2024〕86號(hào)文件〕重點(diǎn)稽查方向5：采購方或勞務(wù)接受方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣。比方：將沒有供給商開具蓋有發(fā)票專用章的銷售清單，而開具“材料一批〞、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的增值稅專用發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅金?！哺鶕?jù)國稅發(fā)[2024]156號(hào)第十二條的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具?銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?，因此，沒有供給商開具銷售清單的開具“材料一批、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票〞，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金?！吃俦确剑簩⒂糜谶m用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、效勞、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行了抵扣。重點(diǎn)稽查方向6：全面營改增后的兩虛(虛開虛抵〕發(fā)票、對(duì)開發(fā)票、三流不一致發(fā)票。案例：稅務(wù)局在稽查企業(yè)的時(shí)候發(fā)現(xiàn)：根據(jù)?中華人民共和國發(fā)票管理方法?第二十二條的規(guī)定，以下三種開票行為是虛開發(fā)票行為：〔1〕為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；〔2〕讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；〔3〕介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。〞如何躲避虛開虛抵增值稅發(fā)票，注意采