標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)與成本差異的賬務(wù)處理

第十章標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)概述第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定第三節(jié)本錢差異的計(jì)算與分析第四節(jié)本錢差異的賬務(wù)處理學(xué)習(xí)目標(biāo)了解標(biāo)準(zhǔn)本錢及其運(yùn)作程序；理解標(biāo)準(zhǔn)本錢的構(gòu)成；掌握標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定；〔重點(diǎn)〕熟練掌握本錢差異的計(jì)算與分析；〔重點(diǎn)難點(diǎn)〕掌握本錢差異的賬務(wù)處理?！仓攸c(diǎn)〕第一節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)概述是保證完成既定目標(biāo)的重要手段是降低本錢、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑為保護(hù)財(cái)產(chǎn)平安，防止貪污盜竊等事件的發(fā)生提供制度保證在企業(yè)各控制系統(tǒng)中起著綜合性的控制作用本錢控制的意義是一種本錢控制系統(tǒng)本錢控制的程序第一，確定本錢控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)第二，分解落實(shí)控制的目標(biāo)第三，計(jì)算并分析本錢差異第四，進(jìn)行考核評(píng)價(jià)一、標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)的內(nèi)容○標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定○本錢差異的計(jì)算分析○本錢差異的賬務(wù)處理產(chǎn)生于20世紀(jì)初〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢的含義標(biāo)準(zhǔn)本錢有兩種涵義：一是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢，即“本錢標(biāo)準(zhǔn)〞本錢標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)二是指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)本錢=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢標(biāo)準(zhǔn)本錢,是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際本錢、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)本錢。它根本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)〞，因此，被認(rèn)為是一種“應(yīng)該本錢〞。二、標(biāo)準(zhǔn)本錢〔二〕標(biāo)準(zhǔn)本錢的種類◎理想標(biāo)準(zhǔn)本錢和正常標(biāo)準(zhǔn)本錢

◎現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)本錢和根本標(biāo)準(zhǔn)本錢實(shí)際中廣泛采用可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際本錢的依據(jù)三、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的運(yùn)作程序◎制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢=直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢+直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢+制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢◎計(jì)算某種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)本錢某產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢◎匯總計(jì)算實(shí)際本錢◎計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)本錢與實(shí)際本錢的差異◎分析本錢差異〔最重要的環(huán)節(jié)〕◎提出本錢控制報(bào)告第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆標(biāo)準(zhǔn)本錢的構(gòu)成☆直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定☆單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定

一、標(biāo)準(zhǔn)本錢的構(gòu)成二、直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)本錢應(yīng)區(qū)分直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定,然后相乘.指材料單價(jià)指材料消耗定額【例10-1】見(jiàn)教材P259例1三、直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢應(yīng)區(qū)分直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素予以制定,然后相乘.指工資率標(biāo)準(zhǔn)=工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)指工時(shí)消耗定額【例10-2】見(jiàn)教材P260例2四、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢需要按部門分別編制。如果某種產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門生產(chǎn)加工時(shí)，應(yīng)將各部門加工的該產(chǎn)品的單位產(chǎn)品制造費(fèi)用加以匯總，計(jì)算出該產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)本錢是由其價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的。應(yīng)根據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用分別編制。計(jì)算公式與舉例請(qǐng)看教材P261-262五、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定舉例請(qǐng)看教材P262第三節(jié)本錢差異的計(jì)算與分析

直接材料本錢差異的計(jì)算分析直接人工本錢差異的計(jì)算分析變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析本錢差異的計(jì)算本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢實(shí)際本錢＜標(biāo)準(zhǔn)本錢，為有利差異實(shí)際本錢＞標(biāo)準(zhǔn)本錢，為不利差異一、直接材料本錢差異的計(jì)算分析直接材料本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=價(jià)格差異+用量差異【例10-4】見(jiàn)教材P263例4二、直接人工本錢差異的計(jì)算分析直接人工本錢差異=實(shí)際本錢-標(biāo)準(zhǔn)本錢=價(jià)格差異+效率差異【例10-5】見(jiàn)教材P265例5〔一〕變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析本錢差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用=消耗差異+效率差異三、制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析【例10-6】見(jiàn)教材P267例6〔二〕固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析=消耗差異+能量差異=消耗差異+能力差異+效率差異雙差異法三差異法固定性制造費(fèi)用本錢差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用消耗差異＝消耗差異能量差異＝能力差異＋效率差異雙差異法與三差異法之間的關(guān)系1、固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析

----雙差異法消耗差異＝實(shí)際費(fèi)用-預(yù)算費(fèi)用固定性制造費(fèi)用本錢差異=消耗差異+能量差異2、固定性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算分析

----三差異法固定制造費(fèi)用本錢差異=消耗差異+能力差異+效率差異【例10-7】見(jiàn)教材P269例7標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬戶設(shè)置賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理實(shí)例第四節(jié)本錢差異的賬務(wù)處理〔一〕反映各標(biāo)準(zhǔn)本錢的賬戶“原材料〞“生產(chǎn)本錢〞“庫(kù)存商品〞

“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞等〔二〕反映各項(xiàng)本錢差異的賬戶“直接材料價(jià)格差異〞“直接材料用量差異〞

“直接人工工資率差異〞“直接人工效率差異〞

“變動(dòng)性制造費(fèi)用消耗差異〞“變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異〞“固定性制造費(fèi)用消耗差異〞〞“固定性制造費(fèi)用能力差異〞〞“固定性制造費(fèi)用效率差異〞一、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬戶設(shè)置超支在借方，節(jié)約在貸方〔一〕登記有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)本錢賬戶〔二〕登記各項(xiàng)本錢差異賬戶1、一次直接轉(zhuǎn)入銷售本錢〔三〕對(duì)各項(xiàng)本錢差異進(jìn)行處理二、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序2、如本錢差異較小，那么既不調(diào)整也不轉(zhuǎn)賬3、按一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本錢差異在產(chǎn)品銷售本錢和存貨中進(jìn)行分配三、標(biāo)準(zhǔn)本錢系統(tǒng)賬務(wù)處理實(shí)例本章重點(diǎn)問(wèn)題標(biāo)準(zhǔn)本錢控制系統(tǒng)的內(nèi)容直接材料、直接人工本錢差異的計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算兩差異法和三差異法之間的關(guān)系本錢差異的賬務(wù)處理方法本章閱讀書目羅伯特·S·卡普蘭，?高級(jí)管理會(huì)計(jì)?；C.T.霍格倫，李澤臨譯，?本錢管理會(huì)計(jì)?；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，?財(cái)務(wù)本錢管理?第13章“本錢控制〞。作業(yè)題1、實(shí)驗(yàn)教程中管理決策系統(tǒng)第1題；2、預(yù)習(xí)教材最后一章“責(zé)任會(huì)計(jì)〞。練習(xí)題:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，全年實(shí)際產(chǎn)量180件，有關(guān)實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢資料如下：?jiǎn)挝粯?biāo)準(zhǔn)本錢:直接材料:5千克/件×10元/千克=50元/件直接人工:25小時(shí)/件×9元/小時(shí)=225元變動(dòng)制造費(fèi)用:25小時(shí)/件×3元/小時(shí)=75元/件實(shí)際總本錢:直接材料:850千克×11元/千克=9350元直接人工:5000小時(shí)×8元/小時(shí)=40000元變動(dòng)制造費(fèi)用:5000小時(shí)×2.8元/小時(shí)=14000元要求：計(jì)算以下指標(biāo)：(1)直接材料本錢差異及直接材料用量差異和價(jià)格差異(2)直接人工本錢差異及直接人工效率差異和工資率差異(3)變動(dòng)制造費(fèi)用差異及變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和消耗差異解:〔1〕材料用量差異=〔850-180×5〕×10=-500〔元〕材料價(jià)格差異=850×〔11-10〕=850〔元〕直接材料本錢差異=-500+850=350〔元〕〔2〕直接人工效率差異=〔5000-180×25〕×9=4500元直接人工工資率差異=5000×〔8