財(cái)政與稅收之流轉(zhuǎn)稅概述P

一個(gè)最為普通的稅種卻緊緊聯(lián)系著身邊的工業(yè)、企業(yè)、商業(yè)……關(guān)注：第四章流轉(zhuǎn)稅2023/12/152學(xué)習(xí)目標(biāo):本章的主題是稅收的根本理論，重點(diǎn)掌增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的概述、征稅對象范圍、稅率、納稅人、計(jì)算等。

同時(shí)了解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅時(shí)間、及地點(diǎn)。

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流轉(zhuǎn)額課稅概述什么是流轉(zhuǎn)額課稅？我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)課稅有那些稅種？它具有什么特征?〔P262-263四特征〕課征普遍以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)實(shí)行比例稅率計(jì)征簡便增值稅離我們并不遙遠(yuǎn),我們的每一天都在跟它打交道！你經(jīng)常到圖書城購書嗎？

你到商場購買過打折商品嗎？

你到商場購買商品索取過專用發(fā)票嗎？

2023/12/155§第一節(jié)增值稅一、概述〔一〕概念：增值稅——是以流轉(zhuǎn)增值額為課稅對象所征收的一種稅。關(guān)鍵理解什么是增值額？1、理論上的增值額相當(dāng)于商品價(jià)值中的V+M；增值額＝V+M=工資、利潤、利息、租金等2、就一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，增值額是該單位商品銷售額，扣除非增值工程金額后的余額。什么是非增值工程？★從理論上講，是指轉(zhuǎn)移到商品價(jià)值中去的原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和固定資產(chǎn)折舊等。★從實(shí)踐看，往往與理論有差異，因?yàn)楦鲊紤]到各自的財(cái)政狀況，因此法定非增值工程通常可大可小，不完全等于理論上的非增值工程。

3、就商品生產(chǎn)流通的全過程而言，一種商品的總增值額，是該商品在生產(chǎn)流通中各環(huán)節(jié)增值額之和，它相當(dāng)于該商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最終銷售總值。2023/12/158售價(jià)1000元增值額200元

200元增值額300元500元增值額350元850元增值額50元900元增值額100元售價(jià)200元售價(jià)500元售價(jià)850元售價(jià)900元原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)半成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)成品生產(chǎn)環(huán)節(jié)商品批發(fā)環(huán)節(jié)商品零售環(huán)節(jié)可知：〔增值額之和〕200＋300＋350＋50＋100＝1000〔元〕〔商品的最后銷售額〕

2023/12/159〔二〕增值稅的特點(diǎn)１、對增值額征收、稅不重征２、普遍征稅、道道征稅3、同一商品、同一稅負(fù)生產(chǎn)型——以銷售額扣除原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力等投入品〔即非增值工程〕的價(jià)值后的余額為課稅增值額，把固定資產(chǎn)折舊費(fèi)排除在扣除項(xiàng)目之外?！苍鲋殿~=工資+利息+租金+利潤+折舊〕增值額比理論增值額大，與“國民生產(chǎn)總值〞統(tǒng)計(jì)口徑的內(nèi)容根本一致，故稱為“生產(chǎn)型〞增值稅?！踩吃鲋刀惖念愋?/p>

１、生產(chǎn)型收入型——它是以生產(chǎn)型的增值額減去固定資產(chǎn)的折舊后的余額作為增值額，相當(dāng)于“國民收入〞，正好是理論上的增值額。故稱為“收入型〞增值稅。２、收入型〔增值額=工資+利息+租金+利潤〕３、消費(fèi)型消費(fèi)型——它是以生產(chǎn)型的增值額減去當(dāng)期購置的全部生產(chǎn)設(shè)備支出后的余額作為增值額。從國民經(jīng)濟(jì)整體看，在社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值c＋v＋m中扣除了c以及v＋m中用于積累的局部，相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價(jià)值，所以稱為“消費(fèi)型〞的增值稅。小于理論上的增值額?！苍鲋殿~=消費(fèi)資料〕2023/12/1513

思考：哪種類型的增值稅最科學(xué)？2023/12/1514〔四〕我國增值稅的特點(diǎn)１、實(shí)行消費(fèi)型的增值稅(1994—2024年為生產(chǎn)型)２、實(shí)行有限的全面型增值稅３、實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣稅款的購進(jìn)扣稅法４、實(shí)行價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅并存制５、實(shí)行兩檔稅率：根本稅率17％，低稅率13％６、把納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人2023/12/1515二增值稅的根本內(nèi)容〔一〕征收范圍

凡在中國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的行為都征收增值稅。

征收范圍的一般規(guī)定請注意特定含義：貨物——有形動(dòng)產(chǎn)，含電力、熱力、氣體銷售貨物——有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)進(jìn)口貨物——通過貿(mào)易途徑輸入的有形動(dòng)產(chǎn)；個(gè)人攜帶及郵遞進(jìn)境的應(yīng)稅物品。加工——即受托加工貨物，是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。

修理修配——指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。〔１〕視同銷售貨物①將貨物交付他人代銷以及銷售代銷貨物；②設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售〔相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市除外〕；2、征收范圍的特殊規(guī)定TAX2023/12/1518③將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨物作為投資提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東或投資者以及無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程(非應(yīng)稅工程)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；非增值稅應(yīng)稅工程——是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。2023/12/1519〔２〕混合銷售行為：一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)——屬于應(yīng)繳營業(yè)稅征收范圍的勞務(wù)。對于混合銷售行為稅務(wù)上怎么處理？

①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者〔包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶)的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅〔征收營業(yè)稅〕。那么“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主〞是如何界定的呢？

指納稅人的年貨物銷售額占年貨物銷售額與非增值稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)超過50%者。不達(dá)此數(shù)者視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅，而征營業(yè)稅。思考：一家裝飾材料商場在銷售一筆裝飾材料的過程中，同時(shí)提供運(yùn)輸和安裝的有償效勞，該收入是征營業(yè)稅還是征增值稅？納稅人的以下混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

例外〔３〕兼營兼營,即每個(gè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)確定以后，其他業(yè)務(wù)即為兼營業(yè)務(wù)。兼營主要包括兩種：①兼營不同稅率的商品。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)，一般既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等②既銷售貨物和提供給稅勞務(wù)又兼營非應(yīng)稅勞務(wù)2023/12/1524發(fā)生兼營行為稅務(wù)上應(yīng)怎么處理？是征增值稅還是征營業(yè)稅？納稅人發(fā)生兼營行為應(yīng)分別核算銷售額和非應(yīng)稅工程的營業(yè)額，分別計(jì)征增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。2023/12/1525例某百貨公司有一支運(yùn)輸隊(duì)伍，如果為公司銷售貨物提供送貨上門效勞那么屬于混合銷售行為，如果對外承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)，如為紡織廠銷售貨物給服裝廠提供運(yùn)輸效勞，收取運(yùn)輸費(fèi)，那么屬于兼營行為。所收取的運(yùn)費(fèi)單獨(dú)核算，征收營業(yè)稅。2023/12/1526貨物期貨〔包括商品期貨和貴金屬期貨〕，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品〔如郵票、首日封、郵折等〕的生產(chǎn)、調(diào)撥、以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅；郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊；〔４〕其他工程〔了解〕2023/12/1527單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)的；縫紉業(yè)務(wù)；從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為；根本建設(shè)單位和從事建設(shè)安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。2023/12/1528〔二〕納稅人增值稅納稅人——是在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物入境的單位與個(gè)人。1、一般納稅人的認(rèn)定：年應(yīng)征增值稅的銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

2、小規(guī)模納稅人的界定：

小規(guī)模納稅人——是指年應(yīng)征增值稅銷售額未超

財(cái)政部規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的具體標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：〔1〕從事貨物生產(chǎn)和提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)和提供給稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元及以下的；〔2〕從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元及以下的；〔3〕年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；〔4〕非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

〔三〕稅率：１、一般納稅人：根本稅率17％；低稅率13%〔１〕稅率的適用范圍：①納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物，除了列舉的五類銷售或進(jìn)口貨物和出口貨物外，稅率為17％；②列舉的五類銷售和進(jìn)口貨物，稅率為13％。具體包括：★糧食、食用植物油；★自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和民用煤炭制品；★圖書、報(bào)紙、雜志；★飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；★國務(wù)院規(guī)定其他貨物。③對納稅人的出口貨物，稅率為０；國務(wù)院另有規(guī)定除外。2023/12/1531〔２〕特殊規(guī)定納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2、小規(guī)模納稅人：3％〔四〕稅收優(yōu)惠1、增值稅的起征點(diǎn)〔僅限于個(gè)人〕銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1500-3000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次〔日〕營業(yè)收入額150-200元。2、以下工程免征增值稅：〔1〕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；〔2〕避孕藥品和用具；〔3〕古舊圖書；〔4〕直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；〔5〕外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)；〔6〕由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；〔7〕銷售的自己使用過的物品。三、增值稅的計(jì)算〔一〕計(jì)稅依據(jù)1、銷售額〔1〕銷售額的構(gòu)成：納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購置方收取的全部價(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅稅金。價(jià)外費(fèi)用——向購置方收取的手續(xù)費(fèi)、違約金、延期付款利息包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括向購置方收取的銷項(xiàng)稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品向委托方代收代繳的消費(fèi)稅等。2023/12/1534〔2〕銷售額確實(shí)定：①一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，即按不含稅價(jià)格銷售。但向消費(fèi)者或小規(guī)模納稅人銷售，不開具增值稅專用發(fā)票，而應(yīng)開具普通發(fā)票，即按含稅價(jià)格核算。如，銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的，應(yīng)按以下公式計(jì)算銷售額：含稅銷售額

1+稅率銷售額=如：百貨公司零售商品，單價(jià)(含稅)117元

銷售額=117/(1+17%)=100元

②小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票只能使用普通發(fā)票，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，只能按含稅價(jià)格核算。如，銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，應(yīng)按以下公式計(jì)算銷售額：含稅銷售額

1+征收率銷售額=特殊情況下銷售額的確定A、納稅人銷售帶包裝的貨物的銷售額：

無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入銷售貨物的銷售額計(jì)稅。

★

因銷售貨物(不包括黃酒、啤酒以外的其他酒類貨物)而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)價(jià)核算的，不并入銷售額計(jì)稅；

★但逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)稅。TAXB、納稅人采取折扣方式銷售貨物的銷售額：

★

如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明

的，可按折扣后的銷售額計(jì)稅；★

如將折扣額另開發(fā)票，無論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。

C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的銷售額：應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。TAXD、納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，以及規(guī)定視同銷售貨物行為而無銷售價(jià)格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序確定銷售額：首先，按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；其次，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；最后，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。TAX2023/12/15392、組成計(jì)稅價(jià)格〔1〕納稅人銷售價(jià)格明顯偏低或無銷售額，又無同類貨物的同〔近〕期價(jià)格確定銷售額時(shí)，按以下公式計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤率〕組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤率〕+消費(fèi)稅

例：食品廠將新產(chǎn)品“蝦仁面〞分發(fā)給職工，生產(chǎn)本錢2000元，本錢利潤率5%。食品廠視同銷售“蝦仁面〞銷售額=2000×(1+5%)＝２100元〔2〕納稅人進(jìn)口貨物以組成計(jì)稅價(jià)為計(jì)稅依據(jù)：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅2023/12/1540〔二〕應(yīng)納稅額的計(jì)算1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額〔1〕進(jìn)項(xiàng)稅額：是納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅款。包括兩層含義：一是增值稅額的繳納是通過銷售方，實(shí)際上是支付給銷售方；二是進(jìn)項(xiàng)稅額是發(fā)票上注明的，不是計(jì)算的。但購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外。2023/12/1541①準(zhǔn)予給從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額A、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；B、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；C、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)依照13%的扣除率計(jì)算〔進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%〕。

D、購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率E、納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2023/12/1543特別說明購進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣〔2024年1月1日起〕

固定資產(chǎn)——是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

②不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額A、用于非應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；B、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；C、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);D、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇；E、上述A至D項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

2023/12/1545

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率〔2〕銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按銷售額和適用稅率計(jì)算并向購置方收取的增值稅款。包括二層含義：銷項(xiàng)稅額計(jì)算出來的；向購買方收取的。〔3〕應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算步驟歸納

計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額

確定進(jìn)項(xiàng)稅額

在以上三個(gè)步驟的過程中涉及判斷使用什么稅率、是否為含稅價(jià)、是否為征稅對象、進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許扣除等問題。2023/12/1547例1：某商場為一般納稅人，2024年8月外購貨物100萬元，增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，銷售貨物收入140萬元，試計(jì)算其應(yīng)納稅額。解：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=140×17%－17=6.8〔萬元〕TAX2023/12/1548例2：塑料廠銷售日用塑料制品和農(nóng)膜，假設(shè)分開核算，日用塑料制品銷售額10萬元，農(nóng)膜銷售額8萬元。銷項(xiàng)稅額=10×17%+8×13%=2.74假設(shè)不分別核算，銷售額18萬元，那么銷項(xiàng)稅額=18×17%=3.06〔從高適用稅率〕TAX例3：某納稅人五月份貨物銷售額100萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額25萬元。那么：應(yīng)納稅額=100×17%－25=－8(萬元)六月份銷售貨物200萬元，購進(jìn)貨物支付增值稅額17萬元。那么:應(yīng)納稅額=200×17%－(17+8)=9(萬元〕納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。公式為：

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅定稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

3、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

TAX含稅的要化成不含稅的例：某一小規(guī)模納稅人某一納稅期商品批發(fā)收入5萬元，商品零售收入15萬元，本期兼營電話通訊收入5000元，試計(jì)算該納稅人本期應(yīng)納增值稅。假設(shè)商品銷售收入與電話費(fèi)分開核算，那么：應(yīng)納增值稅=(5+15)÷(1+3%)×3%=0.582〔萬元〕應(yīng)納營業(yè)稅=5000×3%=150〔元〕假設(shè)商品銷售收入與電話費(fèi)統(tǒng)一核算，那么：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額才能算。某公司為小規(guī)模納稅人，從事電腦配件銷售，并提供技術(shù)咨詢效勞。當(dāng)月銷售電腦配件與咨詢業(yè)務(wù)共收入10.4萬元，其中銷售配件收入8.32萬元。假設(shè)①該公司對兩項(xiàng)業(yè)務(wù)收入分別核算；②該公司對兩項(xiàng)業(yè)務(wù)未能單獨(dú)核算。請計(jì)算兩種情況下該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅與營業(yè)稅稅額。練習(xí)兼營兩類業(yè)務(wù)分別核算，那么分別征收增值稅和營業(yè)稅應(yīng)納增值稅稅額＝8.32÷〔1＋3%〕×3%＝〔萬元)應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝(10.4－8.32)×5%＝0.104〔萬元〕兼營兩類業(yè)務(wù)未分別核算，應(yīng)一并計(jì)征增值稅？如何處理？由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定配件的銷售額后，才能計(jì)稅。題解

四、增值稅的繳納

1、納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

2023/12/1555

非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

進(jìn)口貨物向進(jìn)口地海關(guān)申報(bào)納稅。2023/12/15562、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間〔1〕銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！?〕進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

TAX2023/12/15573、納稅期限分別有1、3、5、10、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按期納稅的那么按次納稅。納稅期限為1個(gè)月或1個(gè)季度的，自納稅期滿之日起15天內(nèi)申報(bào)納稅，納稅期限為1、3、5、10、15天的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。男同胞們，你們抽煙、喝酒嗎？女同胞們，你們使命化妝品嗎？你們家有準(zhǔn)備買小轎車了嗎？

消費(fèi)稅離我們并不遙遠(yuǎn),我們經(jīng)常在跟消費(fèi)稅打交道！

〔一〕征收范圍具有選擇性〔二〕稅率具有差異性〔三〕納稅環(huán)節(jié)具有單一性〔四〕征收方法具有靈活性§第二節(jié)消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn)一般概念——有選擇地對局部消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額課征一種稅。我國消費(fèi)稅的概念——是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人依據(jù)銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。TAX二、根本內(nèi)容〔一〕納稅人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。1、生產(chǎn)銷售〔包括自用〕的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售的單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接納稅。2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托加工的單位和個(gè)人為納稅人，由受托方代收代繳稅款。3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由進(jìn)口人或其代理人納稅。2023/12/1561〔二〕消費(fèi)稅的征收范圍〔課稅對象〕五類共十四種消費(fèi)品：

1、特殊消費(fèi)品---劣效品2、奢侈品和非生活必需品3、高能耗及高檔消費(fèi)品4、不能再生和替代的石油類消費(fèi)品5、具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品具體分為14個(gè)稅目2023/12/1562〔三〕稅率表達(dá)特殊調(diào)節(jié)的要求，按產(chǎn)品設(shè)置稅目、稅率，有比例稅率和定額稅率兩種形式。對白酒及卷煙那么采用復(fù)合計(jì)稅方法，分別規(guī)定有從價(jià)計(jì)征的比例稅率和從量計(jì)征的定額稅率。TAXTAXTAXTAXTAXTAXTAXTAXTAX稅目稅率1、甲類卷煙〔包括各種進(jìn)口卷煙〕150元/箱〔５萬支〕每條〔200支〕調(diào)撥價(jià)在70+銷售額×56％〔含70元，不含增值稅〕以上的2、乙類卷煙 150元/箱〔５萬支〕每條〔200支〕調(diào)撥價(jià)在70+銷售額×36％〔不含70元，不含增值稅〕以下的3、雪茄煙36％4、煙絲30％同時(shí)，在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)按銷售額〔不含增值稅〕加征一道從價(jià)稅，稅率為5%.３、稅率2023/12/1564稅目 稅率 二、酒及酒精1、白酒〔糧食白酒和薯類白酒〕0.5元/斤〔500毫升〕+出產(chǎn)價(jià)格×20％2、黃酒240元/噸3、啤酒每噸啤酒出廠價(jià)在3000元250元/噸〔不含增值稅〕以上的；娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒每噸啤酒出廠價(jià)缺乏3000元220元/噸〔不含增值稅〕的4、其他酒10％5、酒精5％稅目 稅率三、化裝品30％四、貴重首飾及珠寶玉石 １.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石、鉆石飾品5％２.其他貴重首飾及珠寶玉石10％五、鞭炮焰火 15％六、成品油 1.汽油1元/升2.柴油0.8元/升3.石腦油1元/升4.溶劑油1元/升5.潤滑油1元/升6.燃燒油0.8元/升7.航空煤油(暫緩征收〕0.8元/升

稅目 稅率七、汽車輪胎3％八、摩托車 1.排量在250毫升以下〔含〕3％2.排量在250毫升以上10％九、小汽車1、乘用車汽缸容量在1升〔含〕以下1％汽缸容量在1升—1.5升〔含〕3％汽缸容量在1.5升—2.0升〔含〕5％汽缸容量在2.0升—2.5升〔含〕9％汽缸容量在2.5升—3.0升〔含〕12％汽缸容量在3.0升—4.0升〔含〕25％汽缸容量在4.0升以上〔含〕40％2、中輕型商用客車5％2023/12/1567稅目 稅率 十、高爾夫球及球具10％十一、高檔手表〔價(jià)格1萬元，不含增值稅〕20％十二、游艇10％十三、木制一次性筷子5％十四、實(shí)木地板5％4、納稅環(huán)節(jié)：

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品外，均在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅。

零售店、百貨公司銷售煙酒是否要征消費(fèi)稅？

某百貨商場取得電器收入100萬元，服裝銷售收入500萬元，煙酒銷售收入300萬元，同時(shí)取得金銀首飾的銷售收入100萬元，問該商場應(yīng)征什么流轉(zhuǎn)稅？2023/12/1569

進(jìn)口的應(yīng)稅商品，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納。

納稅人自產(chǎn)自用，用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)

代收代繳。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕計(jì)稅依據(jù)１、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)〔１〕以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)銷售額—納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購置方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中包括消費(fèi)稅額，但不包括增值稅款。如果銷售額中未扣除增值稅款或因?yàn)椴坏瞄_具增值稅專用發(fā)票，而發(fā)生價(jià)款和增值稅款合并收取的，應(yīng)剔除增值稅款。其計(jì)算公式為:應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅款的銷售額（１＋增值稅稅率或征收率）〔２〕以同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)A、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。用于其他方面——生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，如果沒有同類消費(fèi)品的，那么按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。2023/12/1572組成計(jì)稅價(jià)格=本錢+利潤+消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價(jià)格成本×（1+成本利潤率）1－消費(fèi)稅稅率=組成計(jì)稅價(jià)格

成本+利潤1－消費(fèi)稅稅率=甲類卷煙、糧食白酒為10%小轎車為8%貴重手飾及珠寶玉石、摩托車、越野車為6%乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他白酒、酒精、化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、焰火、汽車輪胎以及小客車為5%。高爾夫球及球具為10%，高檔手表為20%，游艇為10%，木制一次性筷子為5%，實(shí)木地板為5%，乘用車為8%，中輕型商用客車為5%。利潤指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均本錢利潤率計(jì)算的利潤——由國家稅務(wù)總局確定。平均本錢利潤率具體規(guī)定如下：2023/12/1574B、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)計(jì)稅；否那么，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅：

TAX組成計(jì)稅價(jià)格=材料本錢+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格

材料成本＋加工費(fèi)(1－消費(fèi)稅稅率)=2023/12/1575

C、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：

組成計(jì)稅價(jià)格=到岸價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅(1－消費(fèi)稅稅率)=小結(jié)：注意一共有幾種組成計(jì)稅價(jià)格？組成計(jì)稅價(jià)格與含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額公式分母的區(qū)別？2023/12/1576〔３〕以銷售額扣除外購已稅消費(fèi)品買價(jià)后的余額為計(jì)稅依據(jù)。其具體品目包括：——以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙——以外購已稅化裝品為原料生產(chǎn)的化裝品——以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石〔不包括零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾〕——以外購已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火——以外購已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)的汽車輪胎——以外購已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車——以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

——以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子——以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板——以外購已稅石腦油原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品——以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油買價(jià)——指購貨發(fā)票上注明的銷售額〔不包括增值稅款〕★

對于以委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款（酒及酒精除外）

。

已納的消費(fèi)稅稅款——指由受托方代收代繳的消費(fèi)稅款。

其具體品目如前所列。2023/12/1578〔4〕以稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。〔5〕關(guān)于組成套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額〔不含增值稅〕為計(jì)稅依據(jù)。2023/12/1579２、從量定額征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)——應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量〔１〕銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的——應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量〔２〕自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的——應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量〔３〕委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的——納稅人收回的數(shù)量〔４〕進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品——海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量★啤酒１噸＝９８８升★黃酒１噸＝９６２升

★汽油１噸＝１３８８升★柴油１噸＝１１７６升★石腦油１噸＝１３８5升★溶劑油１噸＝１2８2升★潤滑油１噸＝１126升★燃燒油１噸＝１015升★航空煤油１噸＝１246升納稅人使用的計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下：3、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法征收消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)——銷售額和應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量〔1〕應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量——與從量計(jì)征的規(guī)定相同〔2〕銷售額——與從價(jià)計(jì)征的規(guī)定相同〔3〕以同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)A、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：如果沒有銷售額應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；如果沒有同類消費(fèi)品的，那么按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。2023/12/1582

①納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格

成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率(1－比例稅率)=應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率2023/12/1583

TAX材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率

(1－比例稅率)組成計(jì)稅價(jià)格=

②納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率2023/12/1584

③納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：

TAX組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×定額稅率

(1－比例稅率)=應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率〔二〕消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算１、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝①銷售額×適用稅率＝②組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率＝③〔應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額－外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)〕×適用稅率＝④核定價(jià)格×適用稅率＝⑤應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率－委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品被受托方代扣代繳的消費(fèi)稅款2023/12/1586組成計(jì)稅價(jià)格的例子例、某企業(yè)將生產(chǎn)的化裝品作為福利分發(fā)給職工，查知無此類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)本錢為7500元，本錢利潤率為5%，適用稅率30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。解：應(yīng)納消費(fèi)稅=[〔7500+7500×5%〕/〔1-30%〕]×30%=3375〔元〕以余額為計(jì)稅依據(jù)的例子：

某輪胎廠十月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①購進(jìn)原材料一批支付價(jià)款100萬元，支付增值稅款17萬元，取得增值稅專用發(fā)票；②購進(jìn)外廠生產(chǎn)的汽車輪胎一批，生產(chǎn)本廠的汽車輪胎，此批汽車輪胎已納消費(fèi)稅為0.2萬元。③當(dāng)月銷售汽車輪胎一批，收取價(jià)款100萬元，增值稅款17萬元，；汽車輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%。請計(jì)算該輪胎廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。2023/12/1588銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝100×3%＝3〔萬元〕準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅稅額＝0.2〔萬元〕實(shí)際應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝3－0.2＝2.8〔萬元〕參考答案當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回的已稅消費(fèi)品的已納稅額＝－應(yīng)稅消費(fèi)品適用的消費(fèi)稅率×＝期初庫存的委托加工收回的已稅消費(fèi)品已納稅額＋－當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工收回的已稅消費(fèi)品的已納稅額本期收回的委托加工已稅消費(fèi)品已納稅額期末庫存的委托加工收回的已稅消費(fèi)品已納稅額委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品例：某輪胎廠委托加工收回汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)汽車輪胎，五月初庫存汽車輪胎10萬元，當(dāng)月購進(jìn)汽車輪胎32萬元，月底庫存汽車輪胎12萬元。當(dāng)月銷售汽車輪胎62萬元。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除消費(fèi)稅稅額＝〔10＋32－12〕×3%＝0.9〔萬元〕當(dāng)期銷售汽車輪胎應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額＝62×3%－0.9＝0.96〔萬元〕2023/12/1591２、從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量×單位稅額3、實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法〔糧食白酒、薯類白酒、卷煙〕征收消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝計(jì)稅數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率2023/12/1592

4、兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算

消費(fèi)稅的兼營是指納稅人經(jīng)營的是適用多種不同稅率的產(chǎn)品。按消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，在兼營情況下，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，分別納稅。

未分別核算的、或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套銷售的，從高適用稅率。2023/12/1593例：某化裝品廠既生產(chǎn)化裝品，也生產(chǎn)高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品。為了促銷，該廠將化裝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成成套銷售，當(dāng)月銷出成套件1500盒，每盒單價(jià)240元〔不含增值稅單價(jià)〕，請計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅款。化裝品消費(fèi)稅稅率30%。解：應(yīng)納消費(fèi)稅稅款=240×1500×30%=108000〔萬元〕例：某卷煙廠新研制出一種低焦油卷煙，當(dāng)期購進(jìn)煙絲支付價(jià)款50000元，增值稅款8500元，取得增值稅專用發(fā)票；支付運(yùn)費(fèi)1000元取得承運(yùn)單位運(yùn)輸發(fā)票。全部煙絲用于生產(chǎn)該種新卷煙10大箱提供給博覽會(huì)作樣品并分送參會(huì)者。由于不能確定銷售價(jià),只能按實(shí)際生產(chǎn)本錢10000元/大箱計(jì)算價(jià)格，卷煙本錢利潤率為10%，適用消費(fèi)稅稅率為從價(jià)計(jì)征56%及從量計(jì)征150元/大箱。煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%。請計(jì)算該卷煙廠當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額。解：★卷煙組成計(jì)稅價(jià)格＝[10000×〔1＋10%〕+150]÷(1－56%)×10=253409.09〔元〕★增值稅銷項(xiàng)稅額＝253409.09×17%＝43079.55〔元〕增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝8500＋1000×7%＝8570〔元〕增值稅應(yīng)納稅額＝43079.55－8570＝34509.55〔元〕★消費(fèi)稅應(yīng)納稅額〔從量計(jì)征局部〕＝10箱×150元/大箱＝1500〔元〕消費(fèi)稅應(yīng)納稅額〔從價(jià)計(jì)征局部)＝253409.09×56%＝141909.09〔元〕〔煙絲〕準(zhǔn)予扣除稅額＝50000×30%＝15000〔元〕消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝141909.09+1500－15000＝128409.09〔元)四、消費(fèi)稅的繳納〔一〕納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品①賒銷或分期付款——合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天，否那么，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天②預(yù)收貨款——發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天③托收承付或委托收款——發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天④其它結(jié)算方式——收訖銷售款或索取銷售款的憑證的當(dāng)天2023/12/1597

2、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品——

為移送使用的當(dāng)天

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品——為委托方提貨的當(dāng)天

4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品——為納稅人報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

5、金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅——為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當(dāng)天2023/12/1598〔二〕納稅地點(diǎn)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——由納稅人在其核算地申報(bào)繳納委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品——由受托方代收代繳進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納零售金銀首飾——零售地〔三〕納稅期限分別為1、3、5、10、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度，不能按期納稅的那么按次納稅。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅期限為15日。TAX你和同學(xué)經(jīng)常到餐館吃過飯嗎？你到網(wǎng)吧上過網(wǎng)嗎？

營業(yè)稅離我們并不遙遠(yuǎn),我們?nèi)粘Ｉ钪薪?jīng)常跟它打交道！

TAX

你寒暑假出去旅游嗎？§第三節(jié)營業(yè)稅一、概念與特點(diǎn)營業(yè)稅——對在我國境內(nèi)從事提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位與個(gè)人，就其營業(yè)收入征收的一種稅。其特點(diǎn)如下：〔一〕稅源普遍〔二〕按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率〔三〕簡便易行、便于計(jì)征TAX二、根本內(nèi)容〔一〕征稅范圍１、一般征稅范圍：指在中國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為?！霸谥袊硟?nèi)〞是指如下情形：〔1〕提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；〔2〕所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)〔不含土地使用權(quán)〕的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；〔3〕所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；〔4〕所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。２、具體征稅范圍：〔１〕交通運(yùn)輸業(yè)〔２〕建筑業(yè)〔３〕金融保險(xiǎn)業(yè)〔４〕郵電通信業(yè)〔５〕文化體育業(yè)〔６〕娛樂業(yè)〔７〕效勞業(yè)〔８〕轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)〔９〕銷售不動(dòng)產(chǎn)１２６七大行業(yè)2種經(jīng)營行為判斷以下屬于什么行業(yè)：廣告公司、咨詢公司、歌舞廳、餐廳３、營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分：〔１〕混合銷售行為：混合銷售行為：增值稅中的定義、本稅中的定義?綜合性的定義、征什么稅？一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售?！苍鲋刀惗惙ǖ亩x〕一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。〔營業(yè)稅法的定義〕一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅的征稅范圍，稱混合銷售。〔綜合性的定義〕稅務(wù)處理同增值稅〔２〕兼營行為納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，征什么稅？分別核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額4、視同應(yīng)稅行為〔1〕單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；〔2〕單位或者個(gè)人自己新建〔以下簡稱自建〕建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；〔3〕財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！捕臣{稅人１、一般規(guī)定：指在中國境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。２、特定規(guī)定：〔1〕★中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；★合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；★地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)★基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)?！?〕從事水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和其他陸運(yùn)業(yè)務(wù)并負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位，為從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位?！?〕企業(yè)租賃和承包給它人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。〔4〕建筑安裝業(yè)務(wù)的分包轉(zhuǎn)包，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。〔5〕金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅人包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金、保險(xiǎn)公司、其他經(jīng)央行、中國證監(jiān)會(huì)、中國保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融業(yè)務(wù)員的機(jī)構(gòu)等。2023/12/15108〔三〕扣繳義務(wù)人1、委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款——受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)2、安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的——總承包人3、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的——代理人沒有代理人的——受讓者或購置者4、單位或個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的——售票者；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的——售票者5、分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)——初保人6、個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)——受讓者〔四〕稅率與營業(yè)稅的稅目設(shè)置相對應(yīng)，營業(yè)稅設(shè)計(jì)了3％、5％、5—20％的三檔稅率。

稅目征收范圍

稅率%一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路、水路、航空、管道、裝卸

3二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾、其他

3三、金融保險(xiǎn)業(yè)

5四、郵電通信業(yè)

3五、文化體育業(yè)

3六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉0K..5－20七、服務(wù)業(yè)

5八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

5九、銷售不動(dòng)產(chǎn)

5〔1〕歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、高爾夫球、夜總會(huì)、射擊、狩獵、跑馬、游戲、——20％?！?〕保齡球、臺(tái)球——5％?！?〕音樂茶座——11％?！?〕網(wǎng)吧：提供網(wǎng)絡(luò)游戲效勞的——20％；不提供網(wǎng)絡(luò)游戲效勞的——5％。〔5〕除電子游戲之外的其他游藝工程——8％。納稅人兼有不同應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額；否那么，從高適用稅率。我省娛樂業(yè)具體適用稅率〔五〕減免規(guī)定1、起征點(diǎn)?實(shí)施細(xì)那么?規(guī)定：按期納稅為月營業(yè)額1000－－5000元；按次納稅為每次〔日〕營業(yè)額100元.★我省從０6年1月１日起縣城〔含〕以上按月納稅的起征點(diǎn)調(diào)整為不分區(qū)域統(tǒng)一提高到月營業(yè)額5000元；房屋租賃不分區(qū)域統(tǒng)一為10