淺談會計職業(yè)道德建設(shè)

摘要：會計人員職業(yè)道德規(guī)范是會計行業(yè)發(fā)展的重中之重，引導(dǎo)會計行業(yè)和會計從業(yè)人員的日常工作，如果沒有會計職業(yè)道德奠基，整個會計行業(yè)就如同無源之水、無本之木。文章主要從目前我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀入手，深入剖析道德缺失的原因，并對會計職業(yè)道德的重塑有針對性地提出建議，以期推動我國會計行業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。關(guān)鍵詞：會計職業(yè)道德；會計從業(yè)人員；重塑職業(yè)道德是每個行業(yè)的道德規(guī)范，在社會道德中占據(jù)重要地位，職業(yè)道德從道德層面約束著各行各業(yè)的從業(yè)人員，對社會的發(fā)展起著不可替代的作用。會計職業(yè)道德是規(guī)范會計人員日常工作的一項重要準(zhǔn)則，它嚴(yán)格約束著會計從業(yè)人員的工作行為，并且在會計職業(yè)道德所引起的各項經(jīng)濟(jì)活動中起著有效的調(diào)節(jié)作用。隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，各個經(jīng)濟(jì)利益主體的關(guān)系變得更加復(fù)雜，面對各種主體的利益沖突時，就需要會計人員具有較高的職業(yè)道德去分辨。因此，加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)至關(guān)重要。本文通過借助問卷調(diào)查的方式去深入了解會計職業(yè)道德現(xiàn)狀，發(fā)掘目前存在的痛點(diǎn)、難點(diǎn)、弱點(diǎn)，以問題為導(dǎo)向，尋找重塑路徑。本次調(diào)查共發(fā)放問卷50份，調(diào)查對象為制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)等多個行業(yè)領(lǐng)域的會計從業(yè)人員，問卷有效回收49份，調(diào)查問卷所展示的數(shù)據(jù)信息為下文的研究奠定了基礎(chǔ)。一、會計職業(yè)道德建設(shè)現(xiàn)狀分析（一）道德意識淡薄，自我約束能力差作為會計人員，應(yīng)在工作中堅持誠信，守法奉公，但總有個別會計工作人員不能嚴(yán)格要求自己，抹黑會計工作者整體形象，使社會各行業(yè)對會計行業(yè)質(zhì)疑，引發(fā)信任危機(jī)。近期，媒體報道一家公司老會計利用職務(wù)侵占600多萬元，從最初的被動到后期的主動，一步錯、步步錯，最終走向犯罪。之所以會釀成大錯，皆起因于道德意識淡薄，自我約束能力差，在起初兒子涉及賭博和詐騙的時候，就應(yīng)該端正意識，通過正當(dāng)途徑償還債務(wù)，而不是為了一己私利，損害公司利益，利用職務(wù)之便，違法侵占公司財務(wù)，斷送自己的職業(yè)生涯，同時可能造成公司的破產(chǎn)和職工的失業(yè)，給他人帶來無妄之災(zāi)，擾亂市場秩序。（二）專業(yè)素養(yǎng)不足，缺乏鉆研精神會計是一門專業(yè)性和實踐性并存的學(xué)科，需要會計工作人員具有豐富的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，依據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度的不斷更新，及時地學(xué)習(xí)和更新自身的知識體系，按照最新的會計政策進(jìn)行核算和監(jiān)督工作，分析數(shù)據(jù)，出具可靠的財務(wù)報告供利益相關(guān)者使用。據(jù)調(diào)查顯示，通過學(xué)校開設(shè)的相關(guān)課程學(xué)習(xí)會計職業(yè)道德的占20.41%，通過單位的職工培訓(xùn)學(xué)習(xí)的占22.45%，通過會計資格證書考試進(jìn)行學(xué)習(xí)的占48.98%，剩余8.16%是通過其他途徑學(xué)習(xí)的。由此可見，大多數(shù)會計從業(yè)人員的理論知識來源于會計資格證書考試，他們僅通過自學(xué)會計初級的知識，就從事會計工作，這些理論知識的單方面學(xué)習(xí)，與具體的實操還是有很大的差距，再加上會計準(zhǔn)則的更新變化，對于剛?cè)肼毑痪玫臅嬋藛T，就無法將所學(xué)的理論和具體實操結(jié)合起來，在具體財務(wù)管理活動中，無法提供正確的數(shù)據(jù)和報表信息，導(dǎo)致會計信息不具有真實可靠性。對于入職時間長的老會計，會出現(xiàn)知識老化的現(xiàn)象，需要他們在工作中做到堅持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新，但現(xiàn)實中，會計人員一般缺乏這種鉆研學(xué)習(xí)精神，導(dǎo)致業(yè)務(wù)水平欠佳，影響會計信息質(zhì)量。如圖1所示，40.82%的會計人員愿意主動學(xué)習(xí)創(chuàng)新自身工作方法，積極參與單位經(jīng)營管理，51.02%的會計人員只按時完成工作，履行自身崗位職責(zé)，還有8.16%的會計人員屬于應(yīng)付工作，不出問題即可。（三）用人單位對會計職業(yè)道德重視不足用人單位對會計職業(yè)道德重視不足主要體現(xiàn)在人員招聘和后續(xù)工作培訓(xùn)中。在人員招聘方面，目前我國許多用人單位在會計崗位招聘時，僅重視會計專業(yè)技能的測試，輕視會計人員的職業(yè)道德及學(xué)歷水平，在具體工作中，一旦發(fā)生個人利益與集體利益、國家利益沖突的情況時，就有可能出現(xiàn)個別會計人員無法堅守原則，做出違背道德的行為。另一方面，用人單位對會計人員的后續(xù)職業(yè)道德培訓(xùn)重視不足。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，30.61%的用人單位從不組織職業(yè)道德教育，51.02%的用人單位偶爾開展，僅有18.37%的用人單位重視度高，定期開展職業(yè)道德教育活動。許多用人單位在會計人員入職后，僅開展一次大范圍的入職培訓(xùn)，對于會計人員的日常工作、職業(yè)道德教育及會計準(zhǔn)則變化學(xué)習(xí)沒有引起重視，完全依靠會計人員的自我約束學(xué)習(xí)，缺乏外界的督促，這種源頭上的重視不足，在一定程度上會影響整個會計行業(yè)的道德水平。（四）政府及法律對會計職業(yè)道德失范懲戒力度小政府相關(guān)部門對會計人員缺乏系統(tǒng)的管理手段和有效的監(jiān)督手段，會計人員造假被查后所受到的處罰并不能抵消因造假而產(chǎn)生的巨大利益，這就導(dǎo)致很多企業(yè)和會計人員選擇鋌而走險。2023年4月18日晚間，ST宏圖發(fā)布公告稱，收到證監(jiān)會行政處罰及市場禁入事先告知書，根據(jù)事先告知書內(nèi)容記載，ST宏圖在其控股股東三胞集團(tuán)授意、指揮下連續(xù)多年虛構(gòu)交易、虛增收入和利潤，并虛減負(fù)債，其中，2020-2021年虛減負(fù)債金額合計近195億元。因其信息披露存在虛假記載、重大遺漏，對其作出處罰，其中對時任ST宏圖監(jiān)事會主席、三胞集團(tuán)副總裁檀某給予警告，并處以100萬元罰款，采取五年市場禁入措施，對財務(wù)總監(jiān)錢某、李某處以60萬元罰款。政府及法律對于其道德失范所給予的懲罰與其虛增的上百億利潤之間相比，懲戒力度過輕，沒有震懾效果，使部分企業(yè)仍心存僥幸，進(jìn)行財務(wù)造假，以提升股價，獲取收益。二、會計職業(yè)道德缺失的原因（一）會計人員自身綜合素質(zhì)不足會計人員自身綜合素質(zhì)不足主要是缺乏守則敬業(yè)、堅持學(xué)習(xí)的精神。第一，面對不斷變化的會計準(zhǔn)則和會計政策，會計從業(yè)人員缺乏自我主動學(xué)習(xí)意識，以工作任務(wù)繁重為由，推脫會計政策變更和會計職業(yè)道德學(xué)習(xí)，對專業(yè)技能和職業(yè)道德水平提升重視不足，對自身工作要求不高，工作態(tài)度消極。經(jīng)調(diào)查，主動學(xué)習(xí)的會計人員占38.78%，偶爾主動的會計人員占42.86%，不主動學(xué)習(xí)的占18.37%。第二，會計工作人員受復(fù)雜的工作環(huán)境影響，容易被人情、金錢等外界因素干擾，影響會計人員的專業(yè)判斷。在利益面前，道德水平良莠不齊，部分人員無法堅守原則、恪守本分，做出有損企業(yè)利益、社會利益和會計行業(yè)形象的違法行為。第三，會計人員從屬于所在單位及企業(yè)，會計人員的工作很大程度上會受到管理層的影響，沒有完全獨(dú)立的專業(yè)判斷環(huán)境，可能會出現(xiàn)會計人員配合高層篡改會計數(shù)據(jù)，制造虛假交易，虛增利潤，向社會提供失范的財務(wù)報告。（二）審計監(jiān)督形同虛設(shè)審計監(jiān)督一般分為內(nèi)部審計、外部審計和國家機(jī)關(guān)監(jiān)督，這三者分別從不同的層面對企事業(yè)單位進(jìn)行會計監(jiān)督，監(jiān)督力度各不相同。企事業(yè)單位中的內(nèi)部審計部門對會計工作起著不可替代的監(jiān)管作用，它可以規(guī)范會計授權(quán)審批流程，監(jiān)督財務(wù)資金管理使用，提高企事業(yè)單位整體效益。目前我國許多企事業(yè)單位存在沒有專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員的現(xiàn)象，或者是設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，常年審計工作受制于管理高層，不具有獨(dú)立性，產(chǎn)生利益勾結(jié)，使內(nèi)部審計空有其表。問卷顯示，調(diào)查對象所在單位有2%的管理層頻繁干預(yù)會計活動，53%的管理層偶爾干預(yù)，45%的管理層基本不干預(yù)，可見審計工作的獨(dú)立性仍難以保障。外部審計主要是會計師事務(wù)所審計，屬于社會層面的監(jiān)督，其獨(dú)立性明顯優(yōu)于內(nèi)部審計，但在近幾年，外部審計作為“看門人”的角色受到了質(zhì)疑，比如曾經(jīng)的內(nèi)資之光——瑞華會計師事務(wù)所，它作為康得新年審機(jī)構(gòu)，在康得新造假期間，連續(xù)三年為其出具了“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”，最終于2019年7月份被證監(jiān)會立案調(diào)查。國家機(jī)關(guān)監(jiān)督主要包括審計機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)等監(jiān)督，但國家機(jī)關(guān)監(jiān)督存在一定的局限性，只針對特定的范圍內(nèi)進(jìn)行監(jiān)督，比如審計機(jī)關(guān)大多只對行政事業(yè)單位的財政撥款部分進(jìn)行審計監(jiān)督，對于非財政撥款部分監(jiān)督力度小。（三）高校培養(yǎng)會計人才重專業(yè)輕道德目前，我國高校在會計專業(yè)培養(yǎng)計劃中，以專業(yè)課程為主，會計職業(yè)道德教育僅在會計學(xué)課程的某個章節(jié)中進(jìn)行學(xué)習(xí)，忽視了職業(yè)道德的重要性，導(dǎo)致學(xué)生在校期間就存在不重視自身職業(yè)道德的現(xiàn)象，在進(jìn)入社會后，面對利益沖突和誘惑時，無法堅守原則，作出正確的會計選擇。還有一部分學(xué)校設(shè)有會計職業(yè)道德教育課程，但在真正教學(xué)過程中，教師存在對于本門課程重視不夠的現(xiàn)象，備課形式單一，沒有結(jié)合正反案例對學(xué)生進(jìn)行生動教學(xué)，讓學(xué)生切實體會到會計職業(yè)道德在會計工作中的重要性，致使學(xué)生學(xué)習(xí)興趣低下，能動性差。而且在期末考試測評中，職業(yè)道德教育課程大多采用論文寫作方式考核，對學(xué)生學(xué)習(xí)要求不高。在校期間，學(xué)校及任課教師對于會計職業(yè)道德的輕視，會使學(xué)生在步入社會真正從事會計工作時，無法用職業(yè)道德約束自身，為企業(yè)和社會提供真實可靠的會計數(shù)據(jù)及報表信息。（四）法律法規(guī)對會計職業(yè)道德監(jiān)管力度不夠據(jù)圖2～3顯示，有61.22%的調(diào)查對象認(rèn)為法律法規(guī)對監(jiān)管有一定的約束力，34.69%的觀點(diǎn)認(rèn)為約束、懲戒力度小。截至目前，我國針對會計職業(yè)道德的相關(guān)法律法規(guī)主要包括《會計法》《注冊會計師法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等，這些法律法規(guī)中側(cè)重于指導(dǎo)會計從業(yè)人員的專業(yè)實踐，對于會計職業(yè)道德方面涉及較少且大多停留在定義層面，沒有深入會計職業(yè)道德在具體實踐中的失范行為懲戒，僅有個別條例對失范行為提出懲罰，但懲罰力度較輕，懲罰力度與既得利益不匹配，無法起到警示作用。而且，我國目前的法律法規(guī)頒布實施較早，已無法完全適應(yīng)當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計行業(yè)環(huán)境。因此，職業(yè)道德的法律法規(guī)監(jiān)管力度還有待提高，國家有關(guān)部門應(yīng)發(fā)揮監(jiān)督的主導(dǎo)作用，真正做到對違反國家法律法規(guī)、擾亂經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行秩序行為及時監(jiān)督和制止，以此避免出現(xiàn)違背會計職業(yè)道德的行為，只有這樣，才能夠促進(jìn)會計行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。三、會計職業(yè)道德重塑（一）為會計職業(yè)道德的建設(shè)營造良好的社會環(huán)境身處社會大環(huán)境下的會計工作人員，面對形形色色的誘惑時，很難做到出淤泥而不染，想要組建高質(zhì)量的會計人才隊伍，營造良好的會計職業(yè)道德環(huán)境必不可少。首先，需要完善會計人員誠信體系建設(shè)，做好誠信檔案記錄工作，規(guī)范財經(jīng)紀(jì)律。各級財政部門以會計資格考試為著力點(diǎn)，加快完善公開、透明、共享的會計人才信息庫建設(shè)，在涵蓋個人信息和單位信息的基礎(chǔ)上，增添誠信信息模塊，將誠實守信的獎勵機(jī)制與違法失信的懲罰機(jī)制聯(lián)合，對于社會中誠實守信的會計從業(yè)模范進(jìn)行表彰，對于違反會計職業(yè)道德的失信人員進(jìn)行懲罰并公示，在聯(lián)網(wǎng)的誠信系統(tǒng)中予以披露，對其日常生活工作做出一定限制，以此加強(qiáng)會計人員自我約束意識。其次，通過問卷分析數(shù)據(jù)表顯示，認(rèn)為輿論監(jiān)督體系對會計職業(yè)道德建設(shè)有促進(jìn)作用的占總數(shù)的91.81%。在營造良好建設(shè)氛圍時，要重視輿論的作用，暢通群眾和輿論監(jiān)管渠道，完善投訴舉報監(jiān)管機(jī)制，對于舉報進(jìn)行文本記錄，將受理、調(diào)查、跟蹤及后續(xù)整改工作建立工作臺賬，匯總形成書面報告向社會公示。除此之外，社會及媒體還要發(fā)揮好傳聲筒作用，加強(qiáng)正確三觀和道德風(fēng)尚的宣傳引導(dǎo)，對誠信模范進(jìn)行大力宣揚(yáng)，對于失范違法行為進(jìn)行深度剖析，用反面案例警示會計從業(yè)人員，敦促會計人員樹立良好的職業(yè)道德意識，讓紀(jì)律真正起到“高壓線”的威懾作用。（二）加強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育，道德與專業(yè)并重會計是一個變化發(fā)展的學(xué)科，會計準(zhǔn)則隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷更新變化，以便于更好地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動。會計學(xué)科的不斷更新變化和信息化時代的發(fā)展，要求會計人員必須保持終身學(xué)習(xí)的態(tài)度，及時學(xué)習(xí)新的會計準(zhǔn)則，提高自身的電算化水平，去指導(dǎo)和操作工作中的具體會計業(yè)務(wù)。會計人員在日常工作中使用的財務(wù)軟件，會經(jīng)常性地隨著政策的改變而改變，要求會計人員及時學(xué)習(xí)，更新自己固有的方式和知識。同時，會計行業(yè)從行業(yè)專業(yè)資格準(zhǔn)入開始向管理會計轉(zhuǎn)變，更加注重對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行事前預(yù)算、事中執(zhí)行監(jiān)控及事后分析反饋決策，會計人員不僅需要做到術(shù)業(yè)有專攻，還需對管理知識有所涉獵，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析能力，將簡單的會計憑證經(jīng)匯總、歸類、分析、再加工形成具體的工作決策意見，為企業(yè)的決策戰(zhàn)略起到推波助瀾的作用。會計職業(yè)道德教育不是一蹴而就的，需要高校、用人單位的共同努力。首先，高校需要在會計人員步入社會前，做好教育培養(yǎng)工作，在具體教學(xué)過程中，將職業(yè)道德教育融入專業(yè)知識中，比如在講解存貨跌價準(zhǔn)備科目時，結(jié)合個別公司通過計提存貨跌價準(zhǔn)備調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的造假案例，讓學(xué)生了解到在具體工作中可能遇到的情況，提高學(xué)生對職業(yè)道德的重視。其次，用人單位應(yīng)該加強(qiáng)對本單位會計人員的培訓(xùn)教育，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展及會計政策制度的變化，將會計職業(yè)道德教育融入具體的工作實踐學(xué)習(xí)中，不斷強(qiáng)化，深入內(nèi)心，用會計職業(yè)道德約束會計行為，對單位會計失范行為強(qiáng)化通報問責(zé)機(jī)制，向財務(wù)負(fù)責(zé)人追責(zé)，做到失范必管、失范必罰，嚴(yán)管嚴(yán)控，把好道德紅線。同時，用人單位要摒棄以往用業(yè)績作為提拔標(biāo)準(zhǔn)的固定模式，構(gòu)建德才兼?zhèn)涞臅嬯犖椋瑩?jù)圖3顯示，用人單位兩者兼顧達(dá)55.1%，以業(yè)績?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)的占26.53%，以道德素質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)的占2.04%，領(lǐng)導(dǎo)按主觀意愿的占16.33%，這足以證明，用人單位在提拔標(biāo)準(zhǔn)上亟須改進(jìn)，在干部選拔任用上，銜接會計誠信體系，對失信黑名單成員進(jìn)行“一票否決”，剔除有才無德人員，提高干部隊伍素質(zhì)水平，建設(shè)有能力、有素質(zhì)、有德行、有創(chuàng)新的“四有”隊伍。（三）完善審計監(jiān)督機(jī)制完善和健全審計監(jiān)督機(jī)制，建設(shè)全方位、多主體、多層次的監(jiān)督體系，圍繞行政監(jiān)督、行業(yè)協(xié)約監(jiān)督、司法監(jiān)督、社會輿論監(jiān)督四個主體，針對財政、財務(wù)及會計活動開展上下聯(lián)動、有機(jī)貫通、信息共享的監(jiān)督工作，創(chuàng)新“互聯(lián)網(wǎng)+”監(jiān)督模式，利用信息化數(shù)據(jù)完善審計監(jiān)督信息庫，開展分行業(yè)、分性質(zhì)的個性化監(jiān)管，使會計監(jiān)管工作高效高質(zhì)、運(yùn)轉(zhuǎn)有序。內(nèi)控是把好會計監(jiān)管的第一扇門，企事業(yè)單位內(nèi)部應(yīng)該制定嚴(yán)格的會計、審計規(guī)章制度，規(guī)范設(shè)置會計機(jī)構(gòu)及會計工作崗位，規(guī)范任用會計人員，規(guī)范單位財務(wù)管理，同時設(shè)立獨(dú)立的審計部門，組建不同領(lǐng)域、不同類型的高水平財會監(jiān)管審計隊伍，對會計人員及業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，要求會計工作崗位有計劃地進(jìn)行輪換，暫時難以輪換的應(yīng)采取專項審計等控制措施，發(fā)現(xiàn)失范違法行為，開展專項調(diào)查，追責(zé)財務(wù)負(fù)責(zé)人，對提拔聘任作出限制并公示具體處理結(jié)果。國家機(jī)關(guān)是把好會計監(jiān)管的總抓手，要對企事業(yè)單位監(jiān)督工作加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，做好牽頭工作，定期、不定期地開展聯(lián)動審計專項檢查，通過稅務(wù)、審計、銀保監(jiān)會等多個國家機(jī)關(guān)橫向協(xié)同參與，對財務(wù)報告失范、關(guān)聯(lián)方交易異常、偷稅漏稅等現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，防止資本無序擴(kuò)張，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，保障社會經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。會計師事務(wù)所要發(fā)揮好“看門人”的作用，對內(nèi)開展強(qiáng)化自律監(jiān)督認(rèn)知會，組織專題、案例學(xué)習(xí)研討，加強(qiáng)黨內(nèi)主題教育與會計自律監(jiān)督融會貫通，做好警示教育工作，以反例敲警鐘、促發(fā)展。在開展外部審計工作時，做好年報審計監(jiān)管，保持注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)審慎態(tài)度，發(fā)現(xiàn)問題、識別風(fēng)險，重視業(yè)務(wù)質(zhì)量和重點(diǎn)任務(wù)落實，嚴(yán)守財經(jīng)紀(jì)律，真正做到獨(dú)立于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行客觀公正的審計，出具可信可靠的審計報告。（四）建立健全相關(guān)法律法規(guī)，加大道德失范的懲戒力度2023年，我國財政部印發(fā)了《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》，明確規(guī)定會計人員職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容為：堅持誠信，守法奉公；堅持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)；堅持學(xué)習(xí)，