美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變及其對(duì)我國(guó)的影響

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變及其對(duì)我國(guó)的影響

一、美國(guó)、歐盟和澳大利亞等國(guó)對(duì)中方的影響隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的深化，會(huì)計(jì)語(yǔ)言的通用趨勢(shì)不僅提高了不同行業(yè)、不同國(guó)家之間的信息透明度、一致性和可比性，而且為形成更有效的市場(chǎng)和低資本成本創(chuàng)造了巨大機(jī)遇。當(dāng)信息披露的質(zhì)量、透明度和可靠性提高到一定高度后,采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的公司就儲(chǔ)存了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),世界經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展已不可避免地推動(dòng)全世界各國(guó)統(tǒng)一采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)(IASC)于2001年改組為InternationalAccountingStandardBoard(IASB),與美國(guó)、歐洲聯(lián)盟、澳大利亞等密切合作,修訂原有準(zhǔn)則,重新公布具有高品質(zhì)(highquality)的核心準(zhǔn)則(corestandards),以利各國(guó)采用。IASB的主要角色已從制定國(guó)際準(zhǔn)則及推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際等效(harmony)轉(zhuǎn)為制定高品質(zhì)準(zhǔn)則及推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同(convergence)。我國(guó)于2006年2月正式頒布了以國(guó)際準(zhǔn)則為藍(lán)本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了基本的趨同。盡管中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在某些具體方面仍然存在著一些差別,但中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者正在朝著更加有效趨同的方向而不斷地努力。在國(guó)際業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大和復(fù)雜程度的提高以及公司間合伙的背景下,金融機(jī)構(gòu)和世界市場(chǎng)使得我國(guó)公司和企業(yè)必須重新審視采用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(CAS)的舉動(dòng),因?yàn)槲覀冊(cè)谑澜绶秶鷥?nèi)的合作伙伴們正在逐步地采用IFRS,美國(guó)就是一個(gè)很好的例證。2011年是IASB與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)完成其在2006年續(xù)簽的趨同備忘錄的時(shí)間,美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)在未來(lái)幾個(gè)月內(nèi)優(yōu)先考慮的工作將是重新關(guān)注與IFRS趨同的路線(xiàn)圖。美國(guó)每一步的重要舉措對(duì)于促進(jìn)世界各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程無(wú)疑將會(huì)起到極大的推動(dòng)作用。為了中國(guó)與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則早日實(shí)現(xiàn)趨同與等效,保證會(huì)計(jì)信息的可比性和透明度,我們必須及早地了解和掌握世界各國(guó),尤其是美國(guó)采用IFRS的最新動(dòng)向,從而更有效地加強(qiáng)雙方或多方的多重合作。二、國(guó)際準(zhǔn)則的趨同化改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的一個(gè)主要目標(biāo)就是積極與國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)合作,促使國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則高質(zhì)量地趨同。它的目標(biāo)、章程以及發(fā)展規(guī)劃等表明,IASB近期工作的重點(diǎn)是擁有一套單一高品質(zhì)、原則導(dǎo)向、適用于全球資本市場(chǎng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS),以確保與發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化。目前,世界上幾乎所有的國(guó)家都在以某種方式向IFRS靠近,許多國(guó)家已經(jīng)采用IFRS或者以IFRS為基礎(chǔ)來(lái)制定自己的準(zhǔn)則。截止目前,全世界大約有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)約12000個(gè)公司已經(jīng)強(qiáng)制采用或自愿采用IFRS。在這些國(guó)家和地區(qū)中,歐盟、澳大利亞、韓國(guó)、香港等直接將其會(huì)計(jì)模式與IFRS進(jìn)行融合統(tǒng)一?？傊?世界上大約有一半的國(guó)家的公眾公司已經(jīng)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。據(jù)統(tǒng)計(jì),這個(gè)數(shù)字到2011年將超過(guò)150個(gè)國(guó)家和地區(qū)。然而,毫無(wú)疑問(wèn),雖然IASB已經(jīng)聲明在2009年之前不會(huì)再有新的國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)施,但是改進(jìn)卻正在進(jìn)行之中,為了消除現(xiàn)行準(zhǔn)則的不足和促進(jìn)全球的趨同,未來(lái)的IASB日程表上將可能增加更多的議程。目前,IFRSS制定正面臨重新洗牌的格局,美國(guó)的影響力正在不斷加大。國(guó)際社會(huì)在反思本次金融危機(jī)后,IASB圍繞著公允價(jià)值以及引發(fā)的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題,正在不斷地調(diào)整其準(zhǔn)則項(xiàng)目工作計(jì)劃,以適應(yīng)新形勢(shì)新變化,努力建立高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。三、美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際趨同的利益的評(píng)論以及進(jìn)展1.國(guó)際準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。在美國(guó)近期,美國(guó)業(yè)界各方人士正在參與關(guān)于是否采用IFRS的熱烈討論。一部分持否定態(tài)度的人士認(rèn)為,SEC雖然在開(kāi)放美國(guó)市場(chǎng)的運(yùn)動(dòng)中取得了重大成就,但是要統(tǒng)一采用IFRS還存在著許多障礙和潛在的缺陷。采用一套單一的IFRS并不能夠反映不同國(guó)家之間由于制度慣例以及文化風(fēng)俗等方面的差異所引起的商業(yè)操作上的不同。(1)但美國(guó)多數(shù)人士卻表達(dá)了準(zhǔn)則趨同的意愿,他們認(rèn)為,全球通用的基礎(chǔ)提高了可比性,一個(gè)更加統(tǒng)一的全球市場(chǎng)、拓展經(jīng)營(yíng)的新機(jī)會(huì),降低了復(fù)雜性并增加了職業(yè)判斷的機(jī)會(huì)。美國(guó)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同是美國(guó)歷史上最重要的一步,更多的機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則的接受標(biāo)志著GAAP和IFRS的持續(xù)趨同。(2)雖然美國(guó)目前還沒(méi)有采用IFRS,但卻已在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同方面投入資源,美國(guó)正在為FASB與IASB協(xié)同進(jìn)程做出最大的努力。(3)為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平與自由,美國(guó)國(guó)內(nèi)的公司應(yīng)該采用IFRS,不應(yīng)該被阻礙擁有比其國(guó)外競(jìng)爭(zhēng)者更多的選擇權(quán)。采用IFRS將會(huì)促進(jìn)市場(chǎng)成熟,并使許多公司和利益相關(guān)者從先采用者們那里吸取經(jīng)驗(yàn)。順應(yīng)全球化趨勢(shì)是具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義的,只有單一的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言才能更好地為資本市場(chǎng)服務(wù)。所以,明確制定關(guān)于采用IFRS的美國(guó)政策的最后期限以及計(jì)劃良好的過(guò)渡步驟,是成功轉(zhuǎn)向新框架的一個(gè)重要部分。未來(lái)強(qiáng)制采用IFRS的日期為所有的美國(guó)公司提供了合理的計(jì)劃期,這對(duì)于保證在最小損失范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡是極為重要的。(4)金融危機(jī)引發(fā)了系列會(huì)計(jì)問(wèn)題和爭(zhēng)論,美國(guó)一些利益相關(guān)群體對(duì)路線(xiàn)圖強(qiáng)制要求美國(guó)上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則表示了擔(dān)憂(yōu)。同時(shí),由于美國(guó)政府換屆,奧巴馬內(nèi)閣需要對(duì)路線(xiàn)圖重新考慮,路線(xiàn)圖的進(jìn)程有所放緩。然而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)(FAF)主席和FASB主席致信SEC,表示將繼續(xù)極力支持建立一套高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但為了更好地評(píng)估美國(guó)在實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)過(guò)程中的成本、收益及不足,應(yīng)盡快進(jìn)行深入研究,并重新考慮時(shí)間安排,加快采用IFRS的進(jìn)程。2.fasb與其他有組織的合作,為全球企業(yè)的發(fā)展提供了市場(chǎng)早在1993年,德國(guó)戴姆勒/奔馳汽車(chē)公司原本打算到美國(guó)上市但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異而轉(zhuǎn)道去歐洲等其他資本市場(chǎng)上市事件,就引起美國(guó)國(guó)會(huì)的震驚,使得美國(guó)朝野重新審視了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的問(wèn)題,并一再敦促SEC考慮美國(guó)應(yīng)否采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管在1999年,FASB開(kāi)展了一個(gè)關(guān)于“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的比較”的研究項(xiàng)目,并出具了“美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與IASC準(zhǔn)則之間的異同的報(bào)告”,(1)然而,直到2002年10月,卻一直沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的行動(dòng),美國(guó)方面并沒(méi)有啟動(dòng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性的協(xié)調(diào)乃至趨同的程序,因?yàn)槊绹?guó)幾乎各個(gè)層次、各個(gè)方面都一致認(rèn)為,美國(guó)的資本市場(chǎng)是世界上最發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng),美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是全世界最好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并且具有重大的國(guó)際影響。2001年以來(lái),美國(guó)出現(xiàn)的系列財(cái)務(wù)丑聞案催生了《2002薩班斯—奧克斯利法案》,該法案第108節(jié)第4條要求SEC在該法案發(fā)布之后1年之內(nèi),就應(yīng)否采用原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(意指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)提供研究報(bào)告。之后,SEC和FASB都圍繞美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)(原則基礎(chǔ)與規(guī)則基礎(chǔ))展開(kāi)了廣泛的研究。2002年9月,FASB與IASB達(dá)成了《諾沃克協(xié)議》,表達(dá)了相互趨同的立場(chǎng),正式將美國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同作為雙方的義務(wù),要求雙方均保證盡其最大力量使其現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則盡快達(dá)成一致,雙方在各自的議程中都增加一個(gè)共同的短期趨同項(xiàng)目,對(duì)雙方準(zhǔn)則中的某些特定差異尋求一般的解決方式。為了順利達(dá)成上述目標(biāo),IASB可派員常駐FASB辦公室,以利聯(lián)絡(luò)及協(xié)調(diào)各項(xiàng)事宜。同時(shí),FASB的任何新議題或新準(zhǔn)則均應(yīng)考慮與IASB的共同合作。近年來(lái),隨著世界資本市場(chǎng)的聯(lián)系越來(lái)越緊密,IFRS在全世界范圍的普遍采用凸顯出其必要性和可行性。歐盟于2005年已經(jīng)采用了IFRS,同時(shí)韓國(guó)、澳大利亞、南非等國(guó)也已經(jīng)宣布他們自己的路線(xiàn)圖。在美國(guó)國(guó)內(nèi),擁有外國(guó)證券的美國(guó)國(guó)民的數(shù)量大幅度增長(zhǎng),據(jù)統(tǒng)計(jì),目前2/3的美國(guó)投資者擁有國(guó)外公司的證券,在過(guò)去的5年中,這個(gè)數(shù)字增長(zhǎng)了30%。(2)為了美國(guó)公司在其擴(kuò)張國(guó)際業(yè)務(wù)和進(jìn)行國(guó)際合作時(shí)仍然保持競(jìng)爭(zhēng)力,特別是為了保證美國(guó)投資者的合法權(quán)益,向IFRS轉(zhuǎn)化并與之融合則顯得尤為重要。2005年4月由唐納德·里克拉森提出的美國(guó)GAAP與IFRS的趨同路線(xiàn)圖,表明最遲到2009年,GAAP與IFRS將實(shí)現(xiàn)趨同。這說(shuō)明美國(guó)GAAP與IFRS趨同的動(dòng)力,不僅來(lái)自?xún)?nèi)部需求的呼聲,同時(shí)也有來(lái)自外部競(jìng)爭(zhēng)的壓力。2006年2月,FASB與IASB簽署了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的趨同路線(xiàn)圖》———美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了《2006年至2008年諒解備忘錄》。在此路線(xiàn)圖中,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)達(dá)成了通過(guò)高質(zhì)量通用準(zhǔn)則的制定以最大限度地達(dá)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同時(shí),雙方達(dá)成了包括公允價(jià)值、借款費(fèi)用、減值、所得稅、投資性房地產(chǎn)、政府補(bǔ)助、研究和開(kāi)發(fā)、合營(yíng)、后續(xù)事項(xiàng)以及分部報(bào)告等目標(biāo)的短期趨同,以及在2011年或2012年之前實(shí)現(xiàn)重大進(jìn)展的11個(gè)領(lǐng)域,其中包括金融工具、合并、租賃、養(yǎng)老金以及企業(yè)合并等。2007年11月,美國(guó)證監(jiān)會(huì)以4∶0通過(guò)了取消擬在美國(guó)上市的國(guó)外公司依據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則調(diào)整其報(bào)告的決定,這對(duì)于那些希望最終形成一個(gè)全球的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人來(lái)說(shuō)是極其重要的一步,這意味著SEC為放棄本國(guó)的GAAP鋪平了道路。2008年4月21日至22日,IASB與FASB在倫敦舉行會(huì)議,討論了雙方聯(lián)合項(xiàng)目和應(yīng)對(duì)次貸危機(jī)的措施,并就續(xù)簽趨同諒解備忘錄初步達(dá)成了一致意見(jiàn)。截至目前為止,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則邁向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程里,最具突破性的,要屬2008年8月27日,美國(guó)SEC以全票通過(guò)走向與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)趨同的路線(xiàn)圖(SECIFRS-Roadmap)。該路線(xiàn)圖征求意見(jiàn)稿指出,SEC將在2011年決定是否啟動(dòng)制定關(guān)于要求美國(guó)上市公司在2014年前依據(jù)IFRS編制和提交財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)則。SEC提議的路線(xiàn)圖是強(qiáng)制性地要求美國(guó)上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,而不是選擇性地采用。本路線(xiàn)圖具體提出在美國(guó)全面采用IFRS之前,美國(guó)及IASB各自應(yīng)改善及應(yīng)做準(zhǔn)備的七大工作要項(xiàng)(亦指七大里程碑,7milestones)。待至2011年時(shí),SEC將視七大里程碑執(zhí)行情形,再度投票決定是否于2014、2015年及2016年視公司的大小分段接受IFRS為美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。七大里程碑包括:(1)FASB及IASB繼續(xù)共同合作,提升IFRS的品質(zhì)。(2)改進(jìn)對(duì)IASB財(cái)務(wù)支援的基金會(huì)(目前為IASCFoundation)的組織結(jié)構(gòu),并提升該基金會(huì)的責(zé)任與信賴(lài)(accountability),以及提升IASB的獨(dú)立性。(3)提升IFRS應(yīng)用互動(dòng)資料(interactivedata,即指使用廣泛性商用報(bào)表語(yǔ)言(XBRL))的程度。(4)提升對(duì)美國(guó)公司,審計(jì)人員、報(bào)表使用者有關(guān)IFRS的教育及訓(xùn)練。(5)允許若干美國(guó)巨型且符合條件的公司于2009年12月15日可自愿先行使用IFRS為基礎(chǔ)執(zhí)行會(huì)計(jì)作業(yè)及編制報(bào)表,并據(jù)此呈報(bào)于SEC。SEC應(yīng)對(duì)他們使用IFRS的經(jīng)驗(yàn)加以評(píng)審檢討。(6)在美國(guó)與IFRS趨同的過(guò)渡期間,應(yīng)解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如Last-inFirst-out后進(jìn)先出法)與國(guó)稅局的稅務(wù)法規(guī)、銀行監(jiān)管法規(guī)(如與存款保險(xiǎn)公司法規(guī))間彼此是否適用的問(wèn)題。(7)全面采用IFRS的時(shí)間表:如果SEC在2011年票決通過(guò)美國(guó)公司強(qiáng)制(mandatoryuse)采用IFRS時(shí),公司以其資本額區(qū)分,其實(shí)施時(shí)間如下:對(duì)于資本金在7億美元以上的大型加速申報(bào)公司(largeacceleratedfilers),將于2014年實(shí)施;對(duì)于資本金7500萬(wàn)美元至7億美元的加速申報(bào)公司(acceleratedfilers),將于2015年實(shí)施;對(duì)于資本金7500萬(wàn)美元以下的非加速型公司(nonacceleratedfilers),將于2016年實(shí)施;對(duì)于其他非SEC管轄的非上市公司則期望在2016—2018年可移轉(zhuǎn)采用IFRS。(1)自SEC采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則路線(xiàn)圖意見(jiàn)稿發(fā)布以來(lái),美國(guó)各界均給予肯定與支持。AICPA的總裁兼行政總監(jiān)梅藍(lán)空(BarryMelancon)就說(shuō)AICPA支持采用一套具有高水平的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;資本市場(chǎng)終將堅(jiān)持采用IFRS。Deloittee會(huì)計(jì)公司則認(rèn)為房地產(chǎn)公司如采用IFRS,必須獲得立即的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。ErnstEYoung會(huì)計(jì)公司則重申支持一套高水平的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的立場(chǎng),并且認(rèn)為以美國(guó)資本市場(chǎng)的巨大金額及在全球的重要性,美國(guó)勢(shì)必要扮演國(guó)際趨同的重要角色。為了順利地實(shí)現(xiàn)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已采取行動(dòng)整合和調(diào)整現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并完成了一套編碼系統(tǒng)。這個(gè)編碼系統(tǒng)將有關(guān)同一個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的所有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都編篡為統(tǒng)一的編碼系統(tǒng)(codificationsystem),以便于查詢(xún)。2009年2月10日,美國(guó)證券交易委員會(huì)又發(fā)布了一項(xiàng)新規(guī)則,要求500家最大的上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表申報(bào)工作將開(kāi)始通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)使用交互式數(shù)據(jù)挖掘語(yǔ)言(即我們所知的XBRL)。這個(gè)新規(guī)則將于4月13日生效。到2010年,所有的大型上市公司必須遵守這項(xiàng)新規(guī)則,到2011年所有的上市公司也必須全面執(zhí)行。此外,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所(如畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司和普華永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司)、會(huì)計(jì)組織(如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì))和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)以及各個(gè)圖書(shū)出版商已經(jīng)舉辦研討會(huì)和培訓(xùn)課程,都介紹國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,比較美國(guó)GAAP和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異,并討論過(guò)渡時(shí)期可能出現(xiàn)的問(wèn)題。很多新出版的書(shū)籍都介紹了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同這一專(zhuān)題。根據(jù)畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司的調(diào)查結(jié)果,大多數(shù)大學(xué)都期望進(jìn)行必要的課程整合與調(diào)整,全面地修訂教科書(shū),并自2011年起改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試內(nèi)容。四、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同水平從美國(guó)對(duì)國(guó)際趨同的積極反應(yīng)和美國(guó)證監(jiān)會(huì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)最近所采取的一系列措施來(lái)看,采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是一種符合國(guó)際資本流動(dòng)需求和效率要求的必然趨勢(shì),是世界經(jīng)濟(jì)一體化的必然結(jié)果。同時(shí)我們也看到,美國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程中的細(xì)密周延性、透明度和公眾參與權(quán)均值得我們很好地借鑒。美國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的制定和實(shí)施上具有一定的傳承性、連續(xù)性和漸進(jìn)性,穩(wěn)中求進(jìn),從而建立真正意義上的國(guó)際趨同與等效。中國(guó)已經(jīng)成為一個(gè)高度國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)體,外貿(mào)依存度高達(dá)70%—80%,每年有巨量資本跨境流動(dòng),儼然已經(jīng)納入了世界經(jīng)濟(jì)一體化的體系之中?？缇迟Y本流動(dòng)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境,為作為資本交流語(yǔ)言的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效提供了運(yùn)作的基礎(chǔ)。實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則,并逐步謀求與主要資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效,是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求,也是提升對(duì)外開(kāi)放程度和促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)國(guó)際化發(fā)展的一個(gè)機(jī)遇,更是我們所面對(duì)的一個(gè)新的挑戰(zhàn)。我國(guó)政府一向重視中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和世界其他主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同與等效,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大特點(diǎn)就是實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2005年11月,中國(guó)財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)王軍與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰迪爵士簽署了聯(lián)合聲明,確認(rèn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果是否證實(shí)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)具有了實(shí)質(zhì)上的趨同?趨同水平對(duì)于資本市場(chǎng)是否具備有效性?XinWang等通過(guò)應(yīng)用模糊分組分析法來(lái)衡量有效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。他們選用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(CAS)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)趨同的衡量指標(biāo)作為實(shí)例,趨同水平以可靠性為基礎(chǔ)被分為完全趨同準(zhǔn)則、基本趨同準(zhǔn)則、較少差異準(zhǔn)則和完全差異準(zhǔn)則四類(lèi)。他們的實(shí)證研究結(jié)果證實(shí)了中國(guó)政府公布的結(jié)論,即CAS已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了與IFRS趨同的目標(biāo)。同時(shí),CAS與IFRS的趨同水平對(duì)于資本市場(chǎng)、財(cái)務(wù)信息使用者、準(zhǔn)則制定者和研究者都非常有意義并且具備時(shí)效性。雖然CAS和IFRS在某些方面還存在不同,如關(guān)聯(lián)方交易及其披露、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并等,但是這些差異并不足以對(duì)趨同水平產(chǎn)生較大的影響,報(bào)告準(zhǔn)則最終還是顯示了高度的趨同,整體上的趨同與細(xì)微上的差別構(gòu)成了CAS現(xiàn)階段的主要特征。我們的目標(biāo)是積極地實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同,得到國(guó)際上主要國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體的認(rèn)可,使中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有同等效力。近年來(lái)政府已經(jīng)開(kāi)始研究并啟動(dòng)與那些已經(jīng)實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題的相關(guān)工作,例如,在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同香港、歐盟和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效問(wèn)題上,財(cái)政部做出了很大的努力,也取得了一些成果。2007年12月6日,財(cái)政部與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)分別簽署聲明,宣布內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)等效。2008年4月歐盟委員會(huì)發(fā)布有關(guān)接受中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式報(bào)告。2008年4月30日,中方與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席羅伯特·赫茲簽署了備忘錄。根據(jù)備忘錄,雙方將定期交換意見(jiàn),并就世界主要經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同問(wèn)題共享觀(guān)點(diǎn)。2008年11月14日,由歐盟成員國(guó)代表組成的歐盟證券委員會(huì)(ESC)就第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題投票決定:自2009年至2011年底前的過(guò)渡期內(nèi),歐盟將允許中國(guó)證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)使用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場(chǎng)采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則探尋與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效的道路上,我們已經(jīng)邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐,取得了可喜的成效。但是,趨同與等效是一個(gè)需要反復(fù)實(shí)踐的過(guò)程,其結(jié)果尚有待于時(shí)間的檢驗(yàn)。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還存在著一些差異,這些差異主要體現(xiàn)在公允價(jià)值、合并報(bào)表、資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等一些具體準(zhǔn)則上。此外,XinWang等在實(shí)證研究中發(fā)現(xiàn),在所有被研究的準(zhǔn)則中,特殊交易準(zhǔn)則的趨同水平是最低的。原因在于國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)交易上的不同,由此導(dǎo)致了處理上的不同。以石油和天然氣開(kāi)采準(zhǔn)則為例,IFRS只包含開(kāi)采時(shí)期的處理,而CAS還包括在勘探和生產(chǎn)時(shí)期的處理。其他諸如保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則、養(yǎng)老金準(zhǔn)則以及職工薪酬準(zhǔn)則等都是CAS新增的準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則與IFRS的趨同程度較低,原因是這些都是我國(guó)面對(duì)的新業(yè)務(wù),規(guī)范上還不是很成熟。分析我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在的差異,其中,有些差異可以修訂通過(guò)準(zhǔn)則來(lái)消除,比如收入或費(fèi)用分?jǐn)偵系牟町?有些差異則不能通過(guò)修訂準(zhǔn)則來(lái)消除,比如公允價(jià)值內(nèi)涵上的差異以及特殊行業(yè)的一些特殊交易的差異,它們只能等到中國(guó)的相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展成熟起來(lái)的時(shí)候才能消除。從長(zhǎng)期來(lái)看,CAS與IFRS的不同或多或少還會(huì)存在,尚需要中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者繼續(xù)朝著有效趨同的方向而不斷地努力。世界經(jīng)濟(jì)一體化的步伐已經(jīng)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同與等效推到了非?，F(xiàn)實(shí)的一步。能否實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同與等效,是中國(guó)經(jīng)濟(jì)能否融入世界經(jīng)濟(jì)一體化,能否被人認(rèn)可的問(wèn)題,關(guān)乎中國(guó)的利益。因此,能不能實(shí)現(xiàn)有效的趨同與等效,是擺在我們面前的一個(gè)非常嚴(yán)峻的問(wèn)題。趨同不僅僅表現(xiàn)在準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容的制定上,更表現(xiàn)在準(zhǔn)則運(yùn)行的基礎(chǔ)環(huán)境及其執(zhí)行的效果上。從我國(guó)目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行環(huán)境來(lái)看,宏觀(guān)上,我們與其他國(guó)家之間在政治法律體系、文化背景、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面存在諸多的差異;微觀(guān)上,我們的法制環(huán)境、管理體制、企業(yè)內(nèi)部的公司治理結(jié)構(gòu)、管理理念、業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制等方面都還不夠完善,即便準(zhǔn)則形式和內(nèi)容上趨同了,也未必能達(dá)到預(yù)期的效果,被認(rèn)定為等效。因此,達(dá)到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同與有效是一個(gè)多方努力的過(guò)程,在這個(gè)過(guò)程中我們應(yīng)認(rèn)真思考以下問(wèn)題。第一,如何盡快地建立與完善適應(yīng)國(guó)際資本流動(dòng)、滿(mǎn)足國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的市場(chǎng)環(huán)境。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,既包括準(zhǔn)則本身的趨同,也包括準(zhǔn)則規(guī)范對(duì)象和實(shí)踐上實(shí)施的趨同。面對(duì)我國(guó)這樣一個(gè)新興的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家,與那些成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家存在著不可否認(rèn)的差距。我們應(yīng)該考慮如何應(yīng)對(duì)這些差距,并盡快地縮短它,或如何在特有國(guó)情文化等因素下允許若干的差距,將國(guó)內(nèi)建成一個(gè)