《審計(jì)學(xué)》習(xí)題答案

項(xiàng)目一認(rèn)識審計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

l.B2.A3.C4.D5.C6.B7.D8.B9.B10.A

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCD2.BCD3.ABC4.ABC5.ABCD6.AC7.ABCD8.ABCD

三、判斷題

1.V2.X3.X4.X5.V6.V7.X8.V

四、案例分析題

1.觀點(diǎn)是不正確的。審計(jì)的職能包括鑒證、監(jiān)督和評價(jià)，通過審計(jì)職能的發(fā)揮，對被審

計(jì)單位來說，能夠起到預(yù)防性和建設(shè)性作用，有助于被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效

益、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也有助于維護(hù)社會(huì)公眾利益。所以，審計(jì)間接地對國民生產(chǎn)總值

和社會(huì)福利做出了貢獻(xiàn)，是市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中不可或缺的。

2.觀點(diǎn)是片面的。在注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)中確實(shí)存在少數(shù)敷衍了事的情況，但我們不能因此

而否定注冊會(huì)計(jì)審計(jì)的價(jià)值。正如觀點(diǎn)一的分析，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)有助于被審計(jì)單位改善經(jīng)

營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也有助于維護(hù)社會(huì)公眾利益。

注冊會(huì)計(jì)師公信力的提高需要從以下方面入手：一是，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，

提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平；二是，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)，完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系；

第三，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)培訓(xùn)，提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)勝任能力；最后，加強(qiáng)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制，為審計(jì)質(zhì)量的提高提供有力的保障。

3.

應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序

應(yīng)收賬款是否存在A.向客戶函證

存在

B.檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證

應(yīng)收賬款是否歸被審B.檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證

權(quán)利和義務(wù)計(jì)單位所有C.以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查有關(guān)

合同，確定是否已經(jīng)貼現(xiàn)、出售或質(zhì)押

所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收D.選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷售發(fā)票和銀

賬款是否均已記錄行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬

完整性

E.選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證和銀

行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬

應(yīng)收賬款是否可以收F.檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況

計(jì)價(jià)和分?jǐn)偦?，?jì)提的壞賬準(zhǔn)備G.分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)

是否適當(dāng)提是否適當(dāng)

4.審計(jì)工作底稿是注冊會(huì)計(jì)師對制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證

據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)

意見的直接依據(jù)，其所有權(quán)應(yīng)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所因執(zhí)業(yè)質(zhì)量而涉及訴訟或

有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，審計(jì)工作底稿能夠提供證據(jù)，證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否按

照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。所以在本案例中，王一的律師反對引用審計(jì)工作底稿為

證據(jù)的理由成立，審計(jì)工作底稿只能為注冊會(huì)計(jì)師是否按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)提供證據(jù)，并不能

直接作為法庭證據(jù)。另外，李二編寫的審計(jì)工作底稿的所有權(quán)應(yīng)屬于其執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,

必須說明的是，他本人應(yīng)無權(quán)將審計(jì)工作底稿轉(zhuǎn)交他人。

項(xiàng)目二接受業(yè)務(wù)委托與計(jì)劃審計(jì)工作

一、單項(xiàng)選擇題

1.D注冊會(huì)計(jì)師可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對表，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審

計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。

2.C在接受委托之前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位以書面方式允許前任注冊會(huì)

計(jì)師對其詢問作出充分答復(fù)，但此時(shí)注冊會(huì)計(jì)師不需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿。只

在接受委托后，如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)

單位同意，并與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。如果前任注冊會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位的限制或存

在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注

冊會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果得到的答復(fù)是有限的或未得到答復(fù)，后任

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。后任注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全

部或部分地依賴前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

3.D對于A計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正

的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。對于B項(xiàng)目負(fù)責(zé)人本身也是項(xiàng)目組成員，應(yīng)當(dāng)參與

計(jì)劃審計(jì)工作，該計(jì)劃審計(jì)工作須有專門的復(fù)核部門，而不是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。C小型被審計(jì)單

位同樣需要制定總體審計(jì)策略。

4.D注冊會(huì)計(jì)師可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序表或?qū)徲?jì)工作完成核對表，但應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體

審計(jì)業(yè)務(wù)的情況作出適當(dāng)修改。

5.D

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABC具體審計(jì)計(jì)劃中注冊會(huì)計(jì)師不可能確定審計(jì)意見類型。

2.ABCD

3.ABCD

4.ABC

5.BCD

三、判斷題

1.V項(xiàng)目負(fù)責(zé)人也屬于項(xiàng)目組成員，理應(yīng)參與計(jì)劃審計(jì)工作。

2.V這是審計(jì)工作底稿的要求。

3.X指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程

度、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這些均屬于被審計(jì)單位的具體情況.

4.X

5.V

四、案例分析題

第一：在接受委托前，作為注冊會(huì)計(jì)師，有幾項(xiàng)工作要進(jìn)行：

首先，在征得客戶月光公司同意之后，向前任的寶信公司會(huì)計(jì)師事物進(jìn)行了了解與訊問，

尋找月光公司更換會(huì)計(jì)師事物所的理由。如果月光公司不同意與前任會(huì)計(jì)師事物所接觸，或

者寶信會(huì)計(jì)師事物所是因堅(jiān)持會(huì)計(jì)原則而被上市公司更換的話，則寶信會(huì)計(jì)師事物所就要考

慮是否放棄與月光公司的簽約。

其次，從上市公司近兩年的年報(bào)及當(dāng)年的中報(bào)來看，通過分析性程序，經(jīng)營業(yè)績持續(xù)下

降，要考慮月光公司在經(jīng)營過程中，是否可出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況。如果經(jīng)過判斷，認(rèn)為

月光公司很有可能出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，注冊會(huì)計(jì)師就要事先與上市公司商討，就公司

目前狀況，很可能會(huì)被出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，并在簽約書中有所表示。

第二：在制定審計(jì)計(jì)劃過程中，要重點(diǎn)對12月份發(fā)生的資產(chǎn)重組事件進(jìn)行關(guān)注，并進(jìn)

行專項(xiàng)審計(jì)。要查明該項(xiàng)資產(chǎn)重組是否實(shí)質(zhì)上完成。要防止上市公司利用資產(chǎn)重組進(jìn)行盈余

管理。

對月光公司宣布組建電子商務(wù)一事，注冊會(huì)計(jì)師除了要查清所有的合同、文件以及懂事

會(huì)紀(jì)要之外，還要求公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中以附注的形式予以中肯的說明。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)

劃中，還要對上述資料予以重點(diǎn)復(fù)核。并要求在審計(jì)報(bào)告中，用解釋段再一次強(qiáng)調(diào)。特別是

進(jìn)展程度及其可行性。

項(xiàng)目三實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序

一、單項(xiàng)選擇題

1.D2.D在審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段，注冊會(huì)計(jì)師對控制環(huán)境僅能作出初步了解和評價(jià)。3.

D分析程序不用來了解內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行穿行測試來了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)

行。4.A答案解析：B、C、D分別適宜于防止記錄了未收到的購貨、銷貨計(jì)價(jià)錯(cuò)誤、分類

錯(cuò)報(bào)。5.D屬于控制測試程序。

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCD2.ABC3.CD4.BD5.ABC

三、判斷題

1.X經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境

和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。因此注冊會(huì)計(jì)師對此也應(yīng)了解。

2.X評價(jià)對被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單

位及其環(huán)境的了解是否實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評估程序。

3.X經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對各類交易、賬戶余額以及列報(bào)認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接

影響。

4.J人工生成內(nèi)部控制的特點(diǎn)

5.J具體地說，了解“經(jīng)營活動(dòng)”有助于注冊會(huì)計(jì)師理解被審計(jì)單位的各種“交易”；

了解“投資活動(dòng)”有助于理解投資業(yè)務(wù)的“賬戶余額”，了解“投資活動(dòng)”中的關(guān)聯(lián)方融資

情況有助于理解關(guān)聯(lián)方及其交易的“列報(bào)與披露”。

四、案例分析題

1.(1)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況:所處行業(yè)的市場供求與競

爭；生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；能源供應(yīng)與成本；行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)

和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

(2)

目標(biāo)與戰(zhàn)略涉及的內(nèi)容可能導(dǎo)致被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的種類

(1)行業(yè)發(fā)展不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)

(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)

(3)業(yè)務(wù)擴(kuò)張對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)

(4)新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)

(5)監(jiān)管要求法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)

(6)本期及未來的融資條件由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)

(7)信息技術(shù)的運(yùn)用信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)

(3)最有可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的三項(xiàng)內(nèi)容是業(yè)務(wù)擴(kuò)張、頒布新的會(huì)計(jì)法規(guī)、本期及未來的

融資條件。

2.正確答案：

(1)計(jì)算確定XYZ股份有限公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)重要性水平:

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要

判斷基礎(chǔ)金頷(萬元)固定百分比數(shù)值乘積(萬元)

性水平(萬元)

資產(chǎn)總額1800000.5Z900

i爭資產(chǎn)88000IX880880

營業(yè)收入2400000.5z1200

凈利潤241205N1206

(2)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性

水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種

反向關(guān)系。在確定審計(jì)程序后，如果注冊會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增

加。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：

①如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),

并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平：

②通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

項(xiàng)目四銷售與收款循環(huán)審計(jì)

一、單項(xiàng)選擇題

l.B2.B3.B4.A5.D6.C

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABC2.ABCD3.AC4.BCD5.ABC

三、判斷題

1.X2.X3.V4.V5,V

四、案例分析題

1.根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，加工費(fèi)收入應(yīng)作為主營業(yè)務(wù)收入，而該公司將加工費(fèi)收入記入

“其他應(yīng)付款”貸方，不通過收入賬戶核算，必然虛減當(dāng)年收入，偷漏銷售稅金，也必然虛

減主營業(yè)務(wù)利潤，偷漏所得稅。該公司這樣做的目的，除了偷漏稅金外，也可能是為了隱瞞

收入或?qū)?dāng)年的收入轉(zhuǎn)移至下年。加工剩余材料也應(yīng)視為加工費(fèi)收入入賬，該公司將剩余材

料出售，作為職工獎(jiǎng)金人，不僅虛減收入，漏繳稅金，而且直接構(gòu)成了私分收入。因此該公

司存在的問題是違反國家規(guī)定，私分、轉(zhuǎn)移或隱瞞收入、偷漏稅金。

審計(jì)人員應(yīng)提請?jiān)摴菊{(diào)整主營業(yè)務(wù)收入，補(bǔ)交營業(yè)稅金、所得稅及應(yīng)交的滯納金和

罰款。

2.(1)存在問題：收回已注銷的壞賬應(yīng)增加壞賬準(zhǔn)備金額，該企業(yè)記入其他應(yīng)付款即

造成以后要多提壞賬準(zhǔn)備，增加費(fèi)用，又為私設(shè)小金庫或貪污舞弊提供了條件；年末企業(yè)應(yīng)

沖銷壞賬準(zhǔn)備35000元(1OOOOOOX5%o-80000+50000-10000=-35000),該企業(yè)反而又

提了5000元，虛增費(fèi)用40000元(35000+5000)。

(2)調(diào)整分錄

借：其他應(yīng)付款10000

貸：壞賬準(zhǔn)備10000

借：壞賬準(zhǔn)備40000

貸：資產(chǎn)減值損失40000

3.分析：

貼現(xiàn)所得額=票據(jù)到期值一貼現(xiàn)息

票據(jù)到期值=面值X(1+票面利率X票據(jù)期限)

=40000X(1+6%X90/360)=40600元

貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期

=40600X8%X30/360=270.67元

貼現(xiàn)所得額=40600-270.67=40329.33元

調(diào)整分錄：

(1)借：其他應(yīng)收款一一(2)借：以前年度損益調(diào)整

貸：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅

4.(1)由于該詢證函的反饋意見沒能明確表達(dá)是否相符，因此應(yīng)視同沒有回函處理，

實(shí)施替代程序，查看期后收款，審查相應(yīng)的原始憑證，如訂單、發(fā)貨單、發(fā)票等。

(2)(3)(4)的反饋意見的性質(zhì)是一致的，均明確表示所欠的貨款已經(jīng)支付，可能存

在收回的應(yīng)收賬款未入賬的情況，應(yīng)審查相關(guān)月份的銀行對賬單，檢查是否存在收款記錄，

同時(shí)追查至記賬憑證，檢查會(huì)計(jì)處理的正確性。

(5)該反饋意見表明，南洋公司可以存在提前確認(rèn)收入的情況，所以應(yīng)追查至原始憑

證，即發(fā)票號為20050的銷售業(yè)務(wù)，檢查是否已經(jīng)具備確認(rèn)收入的條件，判斷會(huì)計(jì)處理的正

確性。

(6)該反饋意見表明，南洋公司在預(yù)收貨款銷售的賬務(wù)處理上可能存在錯(cuò)誤，在發(fā)出

商品時(shí)沒有沖減已預(yù)收賬款而重復(fù)確認(rèn)為一項(xiàng)應(yīng)收賬款，所以應(yīng)追查至相關(guān)的銷售發(fā)票，檢

查賬務(wù)處理是否正確。同時(shí)應(yīng)檢查11月份的預(yù)收賬款和11月份的銀行對賬單，核實(shí)25000

預(yù)收款的真實(shí)性。

(7)該反饋意見表明，南洋公司可能存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的情況，應(yīng)檢查相應(yīng)的銷售發(fā)

票，核實(shí)是否有相應(yīng)的訂單、發(fā)運(yùn)憑證及倉庫是否有相應(yīng)的發(fā)運(yùn)記錄等，如果沒有，即可確

定為一項(xiàng)差異。

(8)該反饋意見表明，該應(yīng)收賬款存在糾紛，收回的風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)追查相關(guān)的原始憑

證，如訂單、發(fā)貨單、發(fā)票、還款協(xié)議、與客戶往來信件等，并詢問相關(guān)人員了解糾紛產(chǎn)生

的原因及其處理措施等。

(9)該反饋意見表明，南洋公司可能存在提前確認(rèn)收入的情況，應(yīng)追查至相關(guān)的原始

憑證，檢查是否存在將發(fā)出商品確認(rèn)為應(yīng)收賬款，提前確認(rèn)收入的情況。

(10)該反饋意見表明，南洋公司對該筆應(yīng)收款的處理可能存在分類上的錯(cuò)誤，應(yīng)追查

至相關(guān)的原始憑證，核實(shí)該筆應(yīng)收款的性質(zhì)，如果反饋意見屬實(shí)，應(yīng)作為一項(xiàng)差異處理，將

該筆應(yīng)收賬款調(diào)整為“其他應(yīng)收款”。

項(xiàng)目五采購與付款循環(huán)

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.C2.C3.B4.A5.B

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCD2.ACD3.ABCD4.ABC5.BCD

三、判斷題

1.X2.J3.X4.X5.X

四、案例分析題

1.情況(2)、(3)沒有缺陷，情況(1)、(4)有缺陷，其缺陷所在、理由和改進(jìn)建議見下表：

情況缺陷所在理由改進(jìn)建議

(1)采購部門的人員不能驗(yàn)采購與驗(yàn)收是不相容驗(yàn)收商品應(yīng)當(dāng)由驗(yàn)收部門的

收商品的崗位人員進(jìn)行驗(yàn)收

會(huì)計(jì)部門職員G一人登登記收入明細(xì)賬和應(yīng)

由兩個(gè)人分別登記收入明細(xì)

(4)記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收收賬款明細(xì)賬的職員

賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬

賬款的明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)是兩個(gè)人

2.(1)存在的問題：S公司2011年度多計(jì)提折舊125000元，由此導(dǎo)致資產(chǎn)虛減125000元,

利潤虛增125000元。

S公司2011年度對辦公樓計(jì)提的折舊額=6175000-5400000=775000元

S公司2011年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=(15000000—5400000-1500000-15000000X10%)4-12

年+5000000X90%+(3月+11年X12月)X3月=650000元

S公司多計(jì)提折舊=775000—650000=125000元

(2)審計(jì)建議：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議S公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理，沖回多計(jì)的折舊。

(3)調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊125000

貸：管理費(fèi)用一一折舊費(fèi)125000

同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。

3.(1)存在的問題：該公司利用其他應(yīng)付款賬戶隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅

法的規(guī)定，虛增了負(fù)債，偷漏了稅金，其性質(zhì)是偷漏稅行為。

(2)審計(jì)建議：注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)建議該公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理，并及時(shí)補(bǔ)交稅金。

(3)調(diào)整分錄：

借：其他應(yīng)付款351000

貸：營業(yè)收入——主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅51000

同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目。

4.(1)可能存在的問題：①D公司與M公司在購銷業(yè)務(wù)上存在糾紛，故拒付貨款；②D公司

故意拖欠貨款，無償占用M公司的資金；③可能為記賬錯(cuò)弊。

(2)進(jìn)一步審計(jì)程序：注冊會(huì)計(jì)師通過詢問或函詢等方法向M公司了解情況，以查明事實(shí)真

相。

(3)處理意見：若雙方因價(jià)格、質(zhì)量等方面的問題出現(xiàn)爭執(zhí)，應(yīng)建議雙方盡快協(xié)商解決；若

是故意拖欠，應(yīng)提請D公司盡快歸還貨款；若是記賬錯(cuò)弊，則應(yīng)提請D公司調(diào)整會(huì)計(jì)處理。

項(xiàng)目六存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.D2.C3.C4.A5.C

二、多項(xiàng)選擇題

1.AC2.ACD3.AB4.BCD5.ABCD

三、判斷題

1.X2.-J3.V4.X5.X

四、案例分析題

1.因?yàn)樽詴?huì)計(jì)師對A公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，在分析

2010年度數(shù)據(jù)時(shí)可以信賴該公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。

(1)由于該公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，因此作為公司內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定

的。公司2010年度的存貨周轉(zhuǎn)率為31892/7993七3.99次。在2011年，如果存貨周轉(zhuǎn)

率不變，則在已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為31967/3.99心8011

萬元，但公司列示的存貨余額為8111萬元，比預(yù)期數(shù)額高出了整整100萬元，因?yàn)檫@一差

異高于存貨項(xiàng)目的重要性水平，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。

(2)毛利率為行業(yè)規(guī)律及市場規(guī)律，也是穩(wěn)定的。在2010年，公司的毛利率為1—31892

/39977弋20.22%。在毛利率不變的情況下，依據(jù)2011年主營業(yè)務(wù)成本推算的2011年主

營業(yè)務(wù)收入額為31967/(1-0.2022)Q40069萬元，而A公司的未審主營業(yè)務(wù)收入為20280

萬元，比推算的預(yù)期數(shù)額高出411萬元，且這一差異超過了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平?；?/p>

于此，有理由懷疑A公司的主營業(yè)務(wù)收入有重大的高估情況。

2.(1)存在的問題：裝卸費(fèi)應(yīng)計(jì)入材料采購成本，不應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；采購人員差旅費(fèi)

應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)入材料采購成本。由于材料核算的錯(cuò)弊，造成多計(jì)管理費(fèi)用1000

元，原材料成本少計(jì)1000元，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映。

(2)審計(jì)建議：注冊會(huì)計(jì)師提請?jiān)摴菊{(diào)整會(huì)計(jì)處理。

(3)調(diào)整分錄：

借：存貨一一原材料1000

貸：管理費(fèi)用1000

同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的其他項(xiàng)目。

3.(1)存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時(shí)間的錯(cuò)誤

存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)存在的錯(cuò)誤：缺范圍，少了存貨的所有權(quán)。存貨監(jiān)盤的目的在于確證：

丙公司記錄的所有存貨確實(shí)存在(存在認(rèn)定)，已經(jīng)反映了丙公司擁有的全部存貨(完整性認(rèn)

定)，并屬于丙公司的合法財(cái)產(chǎn)(權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定)。

存貨監(jiān)盤計(jì)劃中范圍存在的錯(cuò)誤：監(jiān)盤范圍僅包括“庫存”存貨，沒有包括存放在外地公共

倉庫的存貨(玻璃)；水泥不屬于丙公司的存貨，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。

存貨監(jiān)盤計(jì)劃中時(shí)間存在的錯(cuò)誤：觀察與檢查的時(shí)間應(yīng)與丙公司的盤點(diǎn)時(shí)間一致，即2011

年12月29日至31日。

(2)存貨監(jiān)盤計(jì)劃中程序不恰當(dāng)及改進(jìn)意見

程序1不恰當(dāng)，應(yīng)改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)戈I。

程序2不恰當(dāng)，應(yīng)改為：觀察丙公司事先制訂的存貨盤點(diǎn)計(jì)劃是否得到了貫徹執(zhí)行以及盤點(diǎn)

人員是否準(zhǔn)確無誤地記錄了被盤點(diǎn)存貨的數(shù)量和狀況。

程序3不恰當(dāng)，應(yīng)改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的

存貨均未納入盤點(diǎn)范圍內(nèi)(且未包括在截止日存貨的賬面余額中)。

程序4不恰當(dāng)，應(yīng)改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)當(dāng)向該公用倉庫發(fā)函詢證，以

獲取該公用倉庫的書面確認(rèn)函。

此外，該計(jì)劃沒有列明監(jiān)盤人員的分工以及將要檢查的存貨范圍。

項(xiàng)目七籌資與投資循環(huán)審計(jì)

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.C2.B3.C4.C5.A

二、多項(xiàng)選擇題

1.BC2.BC3.AB4.ABD5.AD

三、判斷題

1.X2.X3.X4.X5.X

四、案例分析題

1.(1)由于華興公司不能隨意沖減長期股權(quán)投資，且不同性質(zhì)的科目不能隨意沖銷，

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司把占款與長期股權(quán)投資的沖銷原渠道沖回，但需要在財(cái)務(wù)報(bào)表

附注中披露關(guān)聯(lián)方占用資金的事項(xiàng)。

(2)由于尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，不知道股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否完成。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審

計(jì)程序，以查明華興公司長期股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否真正完成。如果查明股權(quán)轉(zhuǎn)讓確實(shí)已經(jīng)完成了，

應(yīng)當(dāng)建議華興公司處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資；如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚沒有真正完成，應(yīng)當(dāng)建議華興公

司根據(jù)長期股權(quán)投資的可收回性計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(3)不適當(dāng)，因?yàn)镮公司已經(jīng)進(jìn)入了清算程序，應(yīng)當(dāng)考慮全額計(jì)提減值準(zhǔn)備或確認(rèn)投

資損失。

應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有：

a核對長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策

調(diào)整的原因，并確定政策改變對本期損益的影響，提請被審計(jì)單位做適當(dāng)披露。

b對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)營政策、法律環(huán)境、市場需求、行

業(yè)及盈利能力等的各種變化判斷長期股權(quán)投資是否存在減值跡象。當(dāng)長期股權(quán)投資可收回金

額低于賬面價(jià)值時(shí).，應(yīng)將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計(jì)

提，并應(yīng)與被審計(jì)單位已計(jì)提數(shù)相核對，如有差異，查明原因。

c將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字進(jìn)行核對。

d長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，計(jì)提依據(jù)是否充分，是否得到適當(dāng)批準(zhǔn)。

2.(1)宏大公司賬務(wù)處理中存在的問題是：(a)購入的已宣告但未發(fā)放的股利不應(yīng)記入“長

期股權(quán)投資”科目。(b)宏大公司已達(dá)50%的控股比例，應(yīng)按權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)行

核算，不應(yīng)按實(shí)際分得的股利反映投資收益，這樣處理使投資收益少計(jì)，虛減了利潤(正確

的投資收益應(yīng)為40萬元，即80X50%,少計(jì)15萬元)。

(2).應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：

(a)借：應(yīng)收股利10000

貸：長期股權(quán)投資一一其他投資10000

(b)借：長期股權(quán)投資一一其他投資150000

貸：投資收益150000

(c)借：投資收益250000

貸：長期股權(quán)投資——其他投資250000

項(xiàng)目八貨幣資金審計(jì)

參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.A2,B3.D4.B5.C

二、多項(xiàng)選擇題

1.ACE2.BC3.CDE4.BCD5.ACD

三、判斷題

1.X2.V3.V4.X5.X

四、案例分析題

案例一：

庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表

被審計(jì)單位：____________________________________索引號：___________________________________

項(xiàng)目：_________________________________________財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：_______________________________

編制：__________________________________________復(fù)核：___________________________________________

日期：2013年1月12日_____________________________日期：________________________________________

檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄

項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美某面人民幣美元某外幣

上一日賬面庫存余額①3607.08張金額張金額張金

盤點(diǎn)日未記賬傳票收入金②250.00100202000

盤點(diǎn)日未記賬傳票支出金③560.0050元15750

盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額④二①十②-3297.0810元35350

盤點(diǎn)實(shí)有庫存現(xiàn)金數(shù)額⑤3297.085元20100

盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異⑥二④-⑤02元2550

差異白條抵庫（張）13001元2727

原因5角3015

分析2角204

1角101

1分80.08

合計(jì)3297.08

追溯報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金付出總3500.00

調(diào)整報(bào)表日至審計(jì)日庫存現(xiàn)金收入總4560.00

報(bào)表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額2547.08

報(bào)表日賬面匯率

報(bào)表日余額折合本位幣金額

本位幣合計(jì)

出納員：會(huì)計(jì)主管人員：監(jiān)盤人：檢查日期：

審計(jì)說明：

存在問題：

入賬不及時(shí)

白條抵庫

案例二：

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2013年6月30日

編制人：