價值鏈會計研究回顧與展望

價值鏈會計研究回顧與展望

經(jīng)濟、商業(yè)和信息經(jīng)濟在新世紀(jì)的經(jīng)濟發(fā)展中逐漸發(fā)揮著主導(dǎo)作用。受信息技術(shù)的影響,企業(yè)的競爭范圍由單個企業(yè)擴大到價值鏈。企業(yè)管理的范圍逐漸超越企業(yè)本身的界限,延伸到供應(yīng)商、客戶;股東、債權(quán)人;子公司及下屬企業(yè)。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,研究基于信息技術(shù)的價值鏈會計越來越具有重要的理論和現(xiàn)實意義。一、國內(nèi)價值鏈會計研究現(xiàn)狀最早提出價值鏈管理理論的是哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特。他在所著的《競爭優(yōu)勢》中提出:每一個企業(yè)都是在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過程中進行種種活動的集合體,所有這些活動都可以用一個價值鏈來進行表明。同時他將價值定義為是客戶對企業(yè)提供給他們的商品和服務(wù)所愿意支付的價格,價值由總收入來度量。此后,價值鏈的概念被逐步擴大,開始注意企業(yè)與其他企業(yè)的聯(lián)系,行業(yè)價值鏈概念逐漸形成。JohnShank在1992年提出將企業(yè)自身的價值鏈放到行業(yè)價值鏈中去考慮。再后來開始注意單個的核心企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的作用;RichardNormann(2000)認(rèn)為價值鏈?zhǔn)菄@核心企業(yè),從原料供應(yīng)商到產(chǎn)品銷售最終客戶的網(wǎng)鏈。隨著信息技術(shù)在企業(yè)管理中的成熟運用,虛擬價值鏈、數(shù)字價值鏈的概念先后被提出,強調(diào)通過互聯(lián)網(wǎng)獲得信息對企業(yè)價值鏈的重要作用。價值鏈會計在國內(nèi)是一個新興的會計領(lǐng)域,由我國著名會計學(xué)家閻達五教授提出并初步構(gòu)建其基本框架。他在2003年提出價值鏈即基于企業(yè)價值增值的目的,圍繞核心企業(yè),利用互聯(lián)網(wǎng)迅速獲取信息資源,通過研究開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、營銷等作業(yè)活動,將開發(fā)商、供應(yīng)商、銷售商與最終客戶連成一個整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式,其維系整個鏈條的是核心產(chǎn)品、核心技術(shù)和核心服務(wù)。2004年閻達五在《價值鏈會計研究:回顧與展望》一文中將基于信息技術(shù)的價值鏈會計實時控制列為價值鏈會計領(lǐng)域的重要研究問題之一。于是作為價值鏈會計的分支,價值鏈會計實時控制觀作為一種新的控制觀念由此誕生。閻達五、張瑞君(2003)在《會計控制新論——會計實時控制研究》中將會計實時控制定義為:“在IT環(huán)境中財會人員利用現(xiàn)代技術(shù)和三量(實物量、時間量、貨幣量)信息,對企業(yè)經(jīng)營活動的過程進行實時對比和實時分析,通過指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù),以提高經(jīng)營效率和效益,從而達到價值增值這一終極目標(biāo)?！蹦壳?我國對價值鏈會計實時控制的研究仍處于初級階段,至今相關(guān)研究不多,有必要進行深入的研究,并與實踐相結(jié)合。特別是隨著人類步入信息時代,信息技術(shù)對社會方方面面的沖擊日趨明顯,會計領(lǐng)域也不例外。傳統(tǒng)的會計理論體系,控制方法和實務(wù)操作都需要重新定義和改造,尤其是必須充分運用信息技術(shù)進行自我重塑。正如美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)主席羅伯特·梅德尼克在《OurprofessionintheYear2000》中指出:“如果會計行業(yè)不按照IT技術(shù)重新塑造自己的話,它將有可能被推倒一邊,甚至被另一個行業(yè),即提供信息、分析、鑒證服務(wù)等有著更加創(chuàng)新視角的行業(yè)所取代。”關(guān)于價值鏈會計實時控制的內(nèi)涵,早前由閻達五教授提出,此后,戴瑋瑋、王正軍(2007)在閻達五教授定義的基礎(chǔ)上提出了“價值鏈會計實時控制是在核心企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)進行業(yè)務(wù)流程再造并建立網(wǎng)絡(luò)價值聯(lián)盟的環(huán)境中,利用現(xiàn)代信息技術(shù)和控制方法,通過對企業(yè)信息流的實時監(jiān)控,及時快速地發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)運營中的異常情況,并作出適當(dāng)反應(yīng),控制企業(yè)風(fēng)險,保證企業(yè)物流、資金流的正常有效運行,達到價值鏈價值增值,實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一種技術(shù)制度剛性控制與企業(yè)文化柔性控制相結(jié)合的控制觀。”在以往學(xué)者研究的基礎(chǔ)上,筆者認(rèn)為價值鏈會計實時控制就是對企業(yè)價值鏈,包括橫向價值鏈、縱向價值鏈和企業(yè)內(nèi)部價值鏈的控制(見圖1),即在構(gòu)建相應(yīng)的“硬件配制”和“軟件配制”,并對企業(yè)價值活動的信息進行實時的收集、傳遞和處理的基礎(chǔ)上,通過每個控制節(jié)點對相應(yīng)的信息進行即時監(jiān)控,及時地發(fā)現(xiàn)并處理經(jīng)營活動中存在的問題,最終在尋求整個價值鏈共贏的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。二、建立一個完整的價值鏈會計實時控制系統(tǒng)會計實時控制是一種新的會計控制理論,是傳統(tǒng)會計控制以及會計信息系統(tǒng)的一種延伸。但在信息技術(shù)的支撐下,會計實時控制的基礎(chǔ)、內(nèi)容和模式體現(xiàn)出更加豐富的內(nèi)涵,而且表現(xiàn)出不同的層級要求。一個完整的價值鏈會計實時控制系統(tǒng)框架體系應(yīng)包括三個層次:第一層次是理論體系,第二層次是實踐應(yīng)用,第三層次就是控制目標(biāo)的實現(xiàn)。理論體系是實踐應(yīng)用的指導(dǎo),只有在一個完善的理論體系的指引下,價值鏈會計實時控制才能夠真正付諸于實踐;而同樣價值鏈會計實時控制理論也只有應(yīng)用到實踐當(dāng)中,與實踐相結(jié)合,才能實現(xiàn)最終的控制目標(biāo)。具體價值鏈會計實時控制系統(tǒng)的框架體系模型見圖2:(一)軟件基礎(chǔ)，即理論基礎(chǔ)(二)外聯(lián)網(wǎng)平臺或ems硬件基礎(chǔ)實際上就是一個硬件信息技術(shù)平臺,通過它可以將信息技術(shù)應(yīng)用到價值鏈會計控制當(dāng)中去。它主要包括三個部分:網(wǎng)絡(luò)平臺、數(shù)據(jù)庫平臺、管理軟件平臺。網(wǎng)絡(luò)平臺是企業(yè)用來與價值鏈上的其它環(huán)節(jié)聯(lián)系的紐帶。它可以是Internet(互聯(lián)網(wǎng)),Intranet(企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)),或者Extranet(企業(yè)外聯(lián)網(wǎng))。通過網(wǎng)絡(luò)平臺,企業(yè)的信息流在不同環(huán)節(jié)得到及時的傳遞和處理,從而使各個環(huán)節(jié)可以及時地發(fā)現(xiàn)問題,并發(fā)出控制指令。數(shù)據(jù)庫平臺是進行信息存儲和管理的倉庫。通過數(shù)據(jù)庫平臺的建立,價值鏈上的各環(huán)節(jié)一方面可以收集存儲自身的信息,另一方面也可以接收存儲來自其他環(huán)節(jié)的信息,并可以通過建立相應(yīng)的管理機制,對收集存儲的信息進行加工、處理。管理軟件平臺是一個對企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動信息進行采集、處理、傳遞的工具。通過一個管理軟件平臺,在單個的環(huán)節(jié)內(nèi)部實現(xiàn)部門間的互通,從而可以使業(yè)務(wù)活動的信息在發(fā)生時即得到實時的傳遞和處理。需要注意的是這個管理軟件平臺應(yīng)針對企業(yè)本身所處的價值鏈的特點來構(gòu)建,它必須支持協(xié)同商務(wù)、集中管理等理念,強調(diào)信息的主動實時傳遞,而非被動接收,從而保證業(yè)務(wù)活動的情況可以及時傳遞給相應(yīng)的控制點,保證控制的實時性。(三)實現(xiàn)流程再造的設(shè)想流程再造是指基于信息技術(shù),為更好地滿足顧客的服務(wù),對工作流程進行系統(tǒng)的改進及相關(guān)活動。它突破了傳統(tǒng)的“職能導(dǎo)向”,強調(diào)“流程導(dǎo)向”,為企業(yè)的管理提供了一種新的思路。雖然我國有很大一部分企業(yè)建立了ERP系統(tǒng),但大部分企業(yè)只不過是將傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程進行了一個自動化和信息化,在信息傳遞的主動性,各部門之間的信息互通上,幾乎沒有發(fā)揮任何作用。這就要求從價值鏈會計實時控制的需求出發(fā),建立一套適合其需要的流程體系,而這個流程體系不能只是原有流程的一個改進,必須是一個流程的全新的再造。因此必須進行會計流程的再造,建立一個主動傳遞信息,信息流暢通,可以實現(xiàn)實時、恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和控制,與價值鏈會計實時控制相適應(yīng)。(四)價值鏈會計實時控制是一個聯(lián)系緊密的內(nèi)部控制體系,其核心表現(xiàn)在于通過內(nèi)部的資會計組織結(jié)構(gòu)是財會人員利用自己掌握的資源,并根據(jù)自身被賦予的相應(yīng)權(quán)限來開展業(yè)務(wù)活動的一個實體。它包括處在這個組織中的人,以及將這些人聯(lián)系起來并發(fā)揮作用的紐帶,包括制度、各個員工的職責(zé),彼此的關(guān)系等。價值鏈會計實時控制要求會計人員不但要承擔(dān)起對相關(guān)業(yè)務(wù)活動進行事后的會計核算與監(jiān)督任務(wù),更重要的是承擔(dān)起對相關(guān)業(yè)務(wù)進行實時控制與監(jiān)督的職能。它要求的組織結(jié)構(gòu)必須保證信息流的暢通,必須明確各個價值鏈控制點的控制職能權(quán)限,以保證控制指令的正確性以及執(zhí)行的及時性。為此,應(yīng)建立一個扁平化的會計組織,并且充分考慮組織中各個環(huán)節(jié)的交互性,以保證價值鏈會計實時控制系統(tǒng)的有效實施。(五)編制預(yù)算,進行實時控制會計實時控制方法是指具有可以識別的結(jié)構(gòu)化控制規(guī)則、明確的控制標(biāo)準(zhǔn)、能夠支持網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計控制系統(tǒng)的運作,并且體現(xiàn)實時控制觀的控制方法。在以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的實時控制系統(tǒng)下,一方面可以利用信息技術(shù)編制預(yù)算;另一方面,當(dāng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生時,可以獲得實時動態(tài)的實際數(shù)據(jù),按照各部門、各個崗位、乃至個人的具體預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進行實時控制,讓預(yù)算控制真正發(fā)揮作用;另外,有合理的會計流程和健全的信息技術(shù)環(huán)境支持,作業(yè)成本法在會計實時控制系統(tǒng)內(nèi)將得到合理的應(yīng)用,不僅可以提供相對準(zhǔn)確的成本信息,還可依據(jù)對作業(yè)鏈和價值鏈的分析,進行作業(yè)管理,滿足經(jīng)營控制需要。(六)企業(yè)會計控制的轉(zhuǎn)變會計控制模式是由企業(yè)所建立的管理模式、組織結(jié)構(gòu)、信息技術(shù)環(huán)境、會計流程、會計控制方法等所形成的控制模式。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用,現(xiàn)代企業(yè)對會計控制的需求越來越高,要求從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮锌刂?從適時控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r控制,將財務(wù)控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)經(jīng)營活動過程的控制,由單項要素控制發(fā)展為供應(yīng)鏈、價值鏈的控制。為此,企業(yè)必須從自身的經(jīng)營特點和所處價值鏈的具體情況出發(fā),構(gòu)建適合自身需要的軟件基礎(chǔ)和硬件基礎(chǔ),通過會計流程的再造,會計組織的設(shè)計,會計實時控制方法的選擇和應(yīng)用,建立符合自身需要的價值鏈會計實時控制模式。三、建立有效的價值鏈會計實時控制系統(tǒng)價值鏈會計實時控制是價值鏈會計的核心,是企業(yè)價值鏈管理成功的重要保障。因而構(gòu)建一個有效的價值鏈會計實時控制系統(tǒng)是企業(yè)應(yīng)用價值鏈管理理念,開展價值鏈管理的重要組成部分。要從整個價值鏈系統(tǒng),明確各個控制接點的控制職責(zé)和權(quán)限,建立業(yè)務(wù)信息流和控制信息流的流通渠道,保證業(yè)務(wù)信息和控制信息能夠?qū)崟r地發(fā)出、接收以及處理。構(gòu)建的具體程序如下:(一)焦慮自身控制模型企業(yè)應(yīng)在對自身所處價值鏈進行全面考察的基礎(chǔ)上,考慮自身的控制需求,包括對什么進行控制,由誰控制,怎么控制,自己原有的基礎(chǔ)條件如何,如何實現(xiàn)與價值鏈上各個控制節(jié)點的協(xié)同等,最終形成一個自己的控制模型。(二)控制方法引導(dǎo)下各節(jié)點之間權(quán)限劃分的合理性主要是根據(jù)實時控制的理論基礎(chǔ),制定明確的控制制度和規(guī)則,明確控制節(jié)點的職能和權(quán)限,選擇控制的方法。要特別注意控制制度和規(guī)則的明確性,各控制節(jié)點之間權(quán)限劃分的合理性,控制方法的適用性。然后要將上述內(nèi)容進行程序化并嵌入硬件系統(tǒng)當(dāng)中,實現(xiàn)與硬件基礎(chǔ)相配合。(三)數(shù)據(jù)庫的建立主要是利用信息技術(shù)建立相應(yīng)的硬件平臺。其中就網(wǎng)絡(luò)平臺而言,企業(yè)與外部價值鏈節(jié)點之間的聯(lián)結(jié)可以基于Internet來實現(xiàn),而企業(yè)內(nèi)部各部門之間的聯(lián)結(jié)則可以基于Intranet來實現(xiàn)。對于數(shù)據(jù)庫平臺,各個控制節(jié)點應(yīng)根據(jù)自身的需要建立相應(yīng)規(guī)模的數(shù)據(jù)庫,注意充分考慮信息的容量和處理的時效。最后是管理軟件平臺,企業(yè)可以利用已有的ERP系統(tǒng),但應(yīng)針對自身的經(jīng)營特點和控制需求,開發(fā)符合自身需要的管理系統(tǒng)。(四)業(yè)務(wù)信息和控制信息傳遞會計流程再造和會計組織的設(shè)計應(yīng)結(jié)合進行。在企業(yè)內(nèi)部,應(yīng)建立一個以會計控制為核心的控制組織,在此基礎(chǔ)上建立一個其它各業(yè)務(wù)部門和會計部門進行業(yè)務(wù)信息和控制信息傳遞的流程,以實現(xiàn)各部門主動實時把業(yè)務(wù)活動信息傳遞給會計部門,并實時接收和執(zhí)行會計部門發(fā)出的控制指令。在企業(yè)外部,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身與價值鏈上各環(huán)節(jié)的聯(lián)系,建設(shè)與各外部環(huán)節(jié)相協(xié)調(diào)的流程并設(shè)計與各外部環(huán)節(jié)相聯(lián)結(jié)的組織。(五)實現(xiàn)企業(yè)之間的融合企業(yè)可以根據(jù)自身的需要從預(yù)算控制或作業(yè)成本控制等方法中進行選擇,但必須符合自身的實際,選擇的方法應(yīng)具備推廣實施的條件并將選擇的控制方法嵌入到企業(yè)的軟硬件配置當(dāng)中,實現(xiàn)系統(tǒng)的融合。(六)系統(tǒng)測試四、《價值鏈會計實時管理系統(tǒng)》的實施價值鏈會計實時控制系統(tǒng)能否對企業(yè)的各項流程起到積極作用,還有賴于對其的有效實施。(一)制定實施計劃實施計劃應(yīng)包含以下的內(nèi)容:價值鏈會計實時控制的目標(biāo)、體系、規(guī)則、制度,實施進度安排、實施過程控制機制、系統(tǒng)修正機制等。(二)中小型企業(yè)內(nèi)部控制層的工作機制價值鏈會計實時控制是一種以會計控制為核心的控制機制。但其實施應(yīng)以整個企業(yè)作為組織依托,企業(yè)應(yīng)成立專門的價值鏈會計控制實施組織,負(fù)責(zé)價值鏈會計實時控制的具體工作。從企業(yè)內(nèi)部來講,第一層次是以企業(yè)負(fù)責(zé)人為主體,包含相應(yīng)部門的高層管理者組成的領(lǐng)導(dǎo)層。領(lǐng)導(dǎo)層承擔(dān)整個實時控制系統(tǒng)的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé),負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部重大問題的處理和與外部價值鏈環(huán)節(jié)控制的協(xié)調(diào)。第二層次是以會計部門為核心的控制層,通過對采購、銷售、倉儲、生產(chǎn)等各部門業(yè)務(wù)活動的監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)問題并發(fā)出控制指令,重大問題應(yīng)上報領(lǐng)導(dǎo)層。第三層次是由各具體業(yè)務(wù)部門組成的執(zhí)行層。執(zhí)行層應(yīng)完成向會計部門實時主動傳遞業(yè)務(wù)活動的信息和執(zhí)行由領(lǐng)導(dǎo)層和控制層發(fā)出的控制指令等任務(wù)。價值鏈會計實時控制組織層次如圖3:(三)人員的能力要求在價值鏈會計實時控制系統(tǒng)中,人員職責(zé)權(quán)限的確定相當(dāng)重要。它決定著誰將發(fā)出控制指令,發(fā)出什么級別的控制指令,控制指令的流向,誰來執(zhí)行等具體事項。必須對包含領(lǐng)導(dǎo)層、控制層、執(zhí)行層在內(nèi)的所有人員的職責(zé)權(quán)限進行明確界定,并將其進行程序化嵌入企業(yè)構(gòu)建的信息化控制系統(tǒng)中。在這個系統(tǒng)中,只有具有相應(yīng)職責(zé)權(quán)限的人才可以執(zhí)行相應(yīng)的操作,發(fā)出相應(yīng)的控制指令,完成相應(yīng)的控制任務(wù),從而實現(xiàn)職責(zé)權(quán)限的剛性控制。另一方面,人員的培訓(xùn)也同樣重要。通過培訓(xùn),可以使全體人員在深入理解價值鏈會計實時控制理念的基礎(chǔ)上,掌握價值鏈會計實時控制系統(tǒng)的應(yīng)用技能,明確各自的工作職責(zé),從而熟練有效地開展工作。對人員的培訓(xùn)實質(zhì)上是一種柔性控制,即通過提高人員的素質(zhì)來保證控制活動的順利開展。五、價值鏈會計理論體系的構(gòu)建,有利于企業(yè)基于信息技術(shù)條件的價值鏈會計實時控制是利用信息技術(shù)對企業(yè)價值鏈進行的控制,即在構(gòu)建相應(yīng)的“硬件配制”和“軟件配制”,并對企業(yè)價值活動的信息進行實時收集、傳遞和處理的基礎(chǔ)上,通過每個控制節(jié)點對相應(yīng)的信息進行即時監(jiān)控,及時發(fā)現(xiàn)并處理經(jīng)營活動中存在的問題,最終在尋求整個價值鏈共贏的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的一種控制方法。它是信息時代的產(chǎn)物,深受信息技術(shù)革命的影響,同時也順應(yīng)了理論和現(xiàn)實發(fā)展的需要。其構(gòu)建、推廣和應(yīng)用必將推動企業(yè)價值鏈在協(xié)調(diào)中實現(xiàn)共嬴,并推動企業(yè)自身價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。從軟硬件基礎(chǔ)的配置,到會計流程的再造、會計組織設(shè)計、會計實時控制方法的選擇,到最終實時控制