營改增對上市公司的影響

營改增對上市公司的影響

經(jīng)國務院批準，2012年1月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的所得稅和增值稅考試開始了。經(jīng)財政部、國家稅務總局批準,2012年9月1日,北京市被納入到“營改增”當中。營業(yè)稅改增值稅在廣泛的試點工作的持續(xù)推進下,發(fā)展成為當前的主要趨勢。在上海被選擇作為進行“營改增”試點地區(qū)后,各試點地區(qū)在稅收上相繼出現(xiàn)洼地效應,國內的一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)積極響應,不難預見,“營改增”將會迅速地在全國進行推廣。一、增值稅服務“營改增”試點方案從財政部和國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》來看,“營改增”試點包括的內容大致有以下幾個方面。(1)“營改增”試點先在交通運輸業(yè)(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)、部分現(xiàn)代服務業(yè)(包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢)及生產(chǎn)性服務業(yè)進行。(2)現(xiàn)有增值稅基本稅率、低稅率分別在17%和13%之上,另外在低稅率上進行調整,做適用于交通運輸業(yè)的11%及適用于現(xiàn)代相關服務業(yè)的6%兩檔的增加。(3)開展“營增改”試點過程中,試點行業(yè)能夠繼續(xù)按照之前營業(yè)稅優(yōu)惠的政策,同時按增值稅特點做出變化。之前屬于試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,在改征增值稅后的收入同樣歸試點地區(qū)享有。(4)試點納稅人對現(xiàn)行增值納稅人出售服務,現(xiàn)行增值納稅人獲取的增值稅專用發(fā)票,能夠根據(jù)相關原則做進項稅額的抵扣。目前,不管在理論界還是實務界,實行“營改增”能夠使一些行業(yè)企業(yè)的稅負明顯降低,對于這一觀點已達成一致的意見。就上市公司而言,企業(yè)自身經(jīng)營主要目標仍然是利潤最大化,因為稅種和稅負的不同,“營改增”對上市公司的凈利潤造成了很大的影響,因此要在分析“營改增”對企業(yè)稅負影響的同時,還要對“營改增”對上市公司利潤的影響進行相關分析研究。二、“益業(yè)”對上市公司利息的影響實行“營改增”后,繳納的稅種發(fā)生了相應的改變,排除其他因素,“營改增”對上市公司利潤帶來了或多或少的影響。(一)應繳納的增值稅按照所得稅法的相關規(guī)定,價內稅包含在營業(yè)稅中,上市公司繳納的營業(yè)稅能夠在所得稅之前先行扣除?，F(xiàn)在,營業(yè)稅轉為增值稅,價內稅不包含在增值稅內,因此無法在稅前先行扣除上市公司繳納的增值稅,這就直接影響了其應納稅所得額。(二)增值稅自身特征營業(yè)稅按照取得收入計提,通常沒有抵扣項,有重復納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)。“營改增”之后,根據(jù)增值稅自身的特征,納稅人能夠對進項稅額做出抵扣,其中有購置固定資產(chǎn)取得的增值稅進項稅額、購置商品和服務取得的增值稅進項稅額等,這在某種程度上降低了由上市公司承擔的流轉稅負和附加的有關項目。因此,上市公司利潤在固定資產(chǎn)的入賬價值和折舊上受到影響。(三)“營改增”影響上市公司收入的因素上市公司的服務價格如果由市場決定或按照政府指導價,上市公司的價差的定價能力會降低,甚至可能喪失,但上市公司客戶能夠承受的購買金額,不會由于不同稅收稅種有所變動。上市公司若能在定價上自行作主,客戶作為一般納稅人,在營業(yè)稅改增值稅后的進項稅額上可以做相關的抵扣,買方支付的含稅購買金額就存在提高的空間。營業(yè)稅和增值稅分屬于價內和價外稅的關系,使“營改增”后的上市公司的收入含有稅額,要將實際收入改為不含稅收的增值稅及所得稅,因此營業(yè)稅改增值稅之后收入有很多的影響。另外,在“營改增”對上市公司收入的實際變化上仍要進行更多的分析。在納入營業(yè)稅轉增值稅試點行業(yè)中,部分現(xiàn)代服務業(yè)圍繞文化產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)和現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動,具備高度知識密集、較大比重的人力資源成本、較低比重的固定資產(chǎn)投資等特點,資本有機程度低于制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè),“營增改”后在企業(yè)的稅后利潤發(fā)生著一些變化。三、從征管數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響上看本文擬以建筑業(yè)為例,通過數(shù)學模型簡要分析營業(yè)稅改增值稅后對其利潤和納稅額產(chǎn)生的影響。假定施工項目合同總價為A,工程成本為B(含稅),營業(yè)稅、城建稅、教育費附加的綜合稅率3.36%、增值稅率11%(經(jīng)中國建筑會計學會完成對66家建筑企業(yè)調研測算得出)、企業(yè)所得稅率25%。(一)隨著建筑業(yè)的“轉型和增加”凈利潤=(A-B-A*3.36%)-(A-B-A*3.36%)*25%(二)營改增前后企業(yè)盈利水平整體相關分析因施工成本中,現(xiàn)場經(jīng)費等費用無法進行增值稅抵扣,施工成本中可抵扣進項稅額占銷項稅額比例多少對建筑業(yè)“營改增”后凈利潤水平產(chǎn)生至關重要的影響,具體參見下列模型計算分析。假定施工成本中可抵扣進項稅額占銷項稅額比例為X%,其他條件如上例,營改增后相比之前的收入、成本、凈利潤等情況如下:(1)收入=A/1.11;(2)成本=B-A/1.11*11%*X%;(3)主營業(yè)務稅金及附加=A/1.11*11%(1-X%)*12%;(4)所得稅=((1)-(2)-(3))*25%;(5)凈利潤(增值稅下)=(1)-(2)-(3)-(4)。若“營改增”后建筑企業(yè)盈利水平與之前保持一致,則營改增前后的凈利潤相等,即凈利潤(營改增前)=凈利潤(營改增后)。經(jīng)推導計算X%=69.73%,即進項稅占銷項稅69.73%時,“營改增”前后企業(yè)凈利潤水平一致。當X%>69.73%時,凈利潤大于“營改增”前。當X%<69.73%時,凈利潤小于“營改增”前。四、行業(yè)十件大事,應盡量選擇試點外地區(qū)根據(jù)建筑業(yè)自營項目實際情況,不考慮其他特殊情況,進項稅占銷項稅比例,一般X%>69.73%。假設營改增前,自營項目收入100元、工程成本85元、材料成本42.5元(含稅,占工程成本50%)、勞務分包成本12.75元(占工程成本15%),則“營改增”后,根據(jù)上述69.73%的平衡點可計算出進項稅為6.91元,而材料與勞務分包的進項稅額合計為7.44元。上述有關工程成本總額、材料成本與勞務分包成本的假設與比重,在建筑業(yè)自營項目中均具有普遍性,因此自營項目進項稅額占銷項稅比例大多會大于69.73%,由此可見,“營改增”后建筑業(yè)盈利水平會有提升。上海進行試點后,使得市場資源配置向上海流動,更多的外地交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)一般增值稅納稅人更希望和上海市企業(yè)做生意,但是對于建筑業(yè)企業(yè)來說,由于暫時不能享受增值稅抵扣,跟上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)合作,會加大施工成本。所以現(xiàn)階段,在滿足施工的前提下,應盡量選擇試點外地區(qū)企業(yè)合作。減少增值稅銷項稅,加大進項稅的抵扣是建筑業(yè)企業(yè)做好節(jié)稅工作的基本原則,其中取得合法、足額的進項稅抵扣發(fā)票是實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目的關鍵,企業(yè)在具體工作中應注意以下事項:(1)盡可能要求提供商品、勞務等服務的單位符合一般增值稅納稅人條件,并提供增值稅發(fā)票;(2)要加大對固定資產(chǎn)、存貨的保管力度,防范非正常損失,根據(jù)稅法規(guī)定,因管理不當,造成被盜、丟失、霉爛、變質的損失要做進項稅轉出,不能抵扣銷項稅額;(3)項目在自用時兼營對外加工、修理修配及梁場、板場、攪拌站銷售的,應做好增值稅的銷項稅和進項稅的核算工作;(4)增值稅的納稅期限規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度(小規(guī)模納稅人),建筑企業(yè)要在稅務機關規(guī)定的納稅申報期限內,做好進項稅和銷項稅的會計核算和抵扣工作;(5)建筑業(yè)企業(yè)應根據(jù)稅法要求,確保增值稅發(fā)票的驗證、領用、開具及保管工作的順利開展。尤其在驗證增值稅發(fā)票時,按照相關稅法規(guī)定,僅違規(guī)使用增值稅發(fā)票就可能觸及刑法,風險較營業(yè)稅相關管理提高了很多;(6)建筑業(yè)實行“營改增”可能會對建筑業(yè)企業(yè)投標標書的編制造成影響,上市公司業(yè)要有一個充分的考慮和籌劃,以使“營改增”帶來的優(yōu)勢最大限度地體現(xiàn)在企業(yè)投標內。綜上所述,建筑業(yè)與國民生產(chǎn)密切相關,與相關產(chǎn)業(yè)聯(lián)系密切,雖然建筑業(yè)暫時未被列為進行“營改增”試點的稅種,但《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》對建筑業(yè)適用的稅率已做出規(guī)