生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制與造核算方法設(shè)計

第九章生產(chǎn)制造內(nèi)部控制與核算規(guī)程設(shè)計第一節(jié)生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容

第二節(jié)生產(chǎn)制造核算方法的設(shè)計第三節(jié)生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計1文庫專用第一節(jié)生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制要求與內(nèi)容一、生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制要求二、生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制內(nèi)容2文庫專用一、生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制要求

正確及時反映生產(chǎn)費用，厲行節(jié)約

正確計算產(chǎn)品實際總成本和單位成本，揭示其構(gòu)成內(nèi)容

劃清各種費用界限，控制成本開支，提供降低成本的途徑

正確反映在產(chǎn)品增減變動和結(jié)存情況，保護財產(chǎn)安全完整，強化成本管理

建立成本責(zé)任制，考核成本責(zé)任3文庫專用二、生產(chǎn)制造的內(nèi)部控制內(nèi)容（一）生產(chǎn)制造計劃控制制度

（二）產(chǎn)品成本核算控制制度

4文庫專用（一）生產(chǎn)制造計劃控制制度

確定生產(chǎn)需要：通過銷售計劃和現(xiàn)有產(chǎn)品存貨水平兩個要素來計算確定

制定生產(chǎn)制造計劃：除了標(biāo)明產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)開始日期、產(chǎn)品完工日期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及生產(chǎn)單位等內(nèi)容外，還應(yīng)盡可能準(zhǔn)確地估算出產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料、工時和生產(chǎn)成本是一種決策行為（企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)或其授權(quán)的人員組成決策委員會）5文庫專用（二）產(chǎn)品成本核算控制制度1.成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度2.成本責(zé)任控制制度3.成本核算方法控制制度6文庫專用1.成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度

建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度，并建立合理的原始憑證傳遞流程

制定合理的消耗定額，完善定額管理制度

制定內(nèi)部結(jié)算價格和內(nèi)部結(jié)算制度常以生產(chǎn)制造的標(biāo)準(zhǔn)成本或成本加成的方法或市場價格來確定內(nèi)部結(jié)算價格7文庫專用2.成本責(zé)任控制制度

成本責(zé)任控制制度所確定的成本控制目標(biāo)要以各成本費用中心的可控成本為依據(jù)

進(jìn)行成本責(zé)任控制制度設(shè)計的一項核心工作，就是解決相對于某個責(zé)任中心而言其可控成本項目，并以此為基礎(chǔ)確定控制目標(biāo)和責(zé)任獎懲通過設(shè)置成本費用責(zé)任中心，明確責(zé)任中心的成本控制目標(biāo)，并將成本控制目標(biāo)作為考核其成本責(zé)任或管理業(yè)績，并據(jù)以實施獎懲的一種成本管理制度8文庫專用3.成本核算方法控制制度

根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求，正確選擇成本核算方法

明確每一種成本核算方法自身的適應(yīng)范圍保證企業(yè)選擇科學(xué)合理的成本核算方法的內(nèi)控制度影響主要表現(xiàn)在成本計算對象的確定、成本計算期的選擇、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配等三個方面9文庫專用第二節(jié)生產(chǎn)制造核算方法的設(shè)計一、實際成本核算方法的設(shè)計二、計劃成本核算方法的設(shè)計10文庫專用一、實際成本核算方法的設(shè)計（一）成本開支范圍的設(shè)計（二）制定各項消耗定額（三）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度（四）健全與成本有關(guān)的各項業(yè)務(wù)管理制度基本前提就是做好各項基礎(chǔ)工作的設(shè)計11文庫專用（一）成本開支范圍的設(shè)計

正確劃分資本性支出和收益性支出的界限

正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本費用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本費用的界限

正確劃分各個會計期間的費用界限

正確劃分各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用界限

正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》中都作了原則性的規(guī)定12文庫專用（二）制定各項消耗定額

經(jīng)驗估計法

統(tǒng)計分析法

技術(shù)測定法

類推比較法在正常的生產(chǎn)條件下，多數(shù)部門或職工經(jīng)過努力能夠達(dá)到、少數(shù)部門或職工能夠接近、個別部門或職工可以超過的定額水平準(zhǔn)確性在很大程度上受限于選出的典型定額標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)性和合理性容易受歷史資料平均數(shù)的影響，確定的定額水平比較保守制定過程比較復(fù)雜，工作量大，成本較高13文庫專用（三）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄制度

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求不同，使用的原始記錄也不一樣。由于記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，各種原始記錄的設(shè)計格式也有區(qū)別

企業(yè)原始記錄一般由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員或?qū)Ｂ毴藛T填寫，填寫時要做到全面、真實、正確、及時

設(shè)計人員、成本會計人員要匯同業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門或經(jīng)辦人制定原始記錄的傳遞程序14文庫專用（四）健全與成本有關(guān)的各項業(yè)務(wù)管理制度

財產(chǎn)物資的計價方法的確定

原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等各項財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢和盤點制度

固定資產(chǎn)使用、維修、折舊制度

職工考勤制度

費用報銷制度等是高質(zhì)量成本管理工作的基礎(chǔ)15文庫專用二、計劃成本核算方法的設(shè)計（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法核算程序（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（四）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析

計劃成本會計制度實質(zhì)上是一種將成本計算和成本控制相結(jié)合的會計管理制度，其主要任務(wù)是為企業(yè)的成本管理提供信息16文庫專用（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的分類

理想標(biāo)準(zhǔn)成本:現(xiàn)有生產(chǎn)條件所能達(dá)到的最優(yōu)水平的成本，根據(jù)最少的耗費量、最低的耗費價格和可能實現(xiàn)的最高生產(chǎn)能力利用程度等條件制定。

正常標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)正常的工作效率，正常的生產(chǎn)能力利用程度和正常價格等條件制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。一般只用來估計未來的成本變動趨勢。

現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)適用期合理的耗費量，合理的耗費價格和生產(chǎn)能力可能利用的程度等條件制定的切合適用期實際情況的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。

17文庫專用（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法核算程序

按照成本項目制定出各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本

依據(jù)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，其中“在制品”（“生產(chǎn)成本”）、“庫存商品”和“半成品”賬戶的借貸方，都按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄

分成本項目計算產(chǎn)品實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的各種成本差異，并設(shè)立對應(yīng)的成本差異賬戶進(jìn)行歸集

每月末根據(jù)各成本差異賬戶的借貸方余額編制成本差異匯總表，將各種成本差異余額轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“本年利潤”賬戶，計入當(dāng)月?lián)p益

分析各種成本差異，找出產(chǎn)生差異的原因，確定成本責(zé)任，進(jìn)行成本考核18文庫專用（三）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定4.標(biāo)準(zhǔn)成本卡按成本項目、用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)價格，計算匯總每種產(chǎn)品的單位標(biāo)準(zhǔn)成本19文庫專用1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本需按兩項標(biāo)準(zhǔn)確定：直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)和直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料標(biāo)準(zhǔn)價格應(yīng)能反映目前市價及未來市場的變動情況，考慮最有利的采購條件，如經(jīng)濟采購批量、最經(jīng)濟的運輸?shù)?，而且?yīng)在征詢采購部門的意見后制定該標(biāo)準(zhǔn)的制定最好由產(chǎn)品設(shè)計部門及相關(guān)管理人員負(fù)責(zé)20文庫專用2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本由兩項標(biāo)準(zhǔn)確定：直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)和直接人工標(biāo)準(zhǔn)價格（標(biāo)準(zhǔn)工資率）

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)工資率工時用量標(biāo)準(zhǔn)、工時標(biāo)準(zhǔn)或工時定額標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時21文庫專用3.制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本由制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)和制造費用標(biāo)準(zhǔn)價格兩個因素決定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時標(biāo)準(zhǔn)×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率

按成本性態(tài)，制造費用也分為變動制造費用和固定制造費用兩類，其標(biāo)準(zhǔn)成本的制定也應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行

22文庫專用（四）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析1.直接材料成本差異的分析2.直接人工成本差異的分析3.變動制造費用成本差異的分析4.固定制造費用成本差異的分析23文庫專用1.直接材料成本差異的分析直接材料成本差異＝直接材料實際成本—直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料用量差異＝（材料實際用量—材料標(biāo)準(zhǔn)用量）×材料標(biāo)準(zhǔn)價格直接材料價格差異＝（材料實際價格—材料標(biāo)準(zhǔn)價格）×材料實際用量主要責(zé)任部門往往是生產(chǎn)部門主要責(zé)任部門是采購部門24文庫專用2.直接人工成本差異的分析直接人工成本差異＝直接人工實際成本—直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工效率差異＝（實際人工工時—標(biāo)準(zhǔn)人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工工資率差異＝（實際工資率—標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實際人工工時標(biāo)準(zhǔn)價格主要責(zé)任部門往往是生產(chǎn)部門主要責(zé)任部門是勞動人事部門25文庫專用3.變動制造費用成本差異的分析變動制造費用差異＝變動制造費用實際發(fā)生額－變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用效率差異＝（實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動制造費用分配率差異＝（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實際工時責(zé)任往往在于發(fā)生費用的部門26文庫專用4.固定制造費用成本差異的分析

兩差異分析法

三差異分析法固定制造費用差異＝固定制造費用實際發(fā)生額－固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本實際產(chǎn)量與設(shè)計生產(chǎn)能力規(guī)定的產(chǎn)量或計劃產(chǎn)量的差異會對產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費用產(chǎn)生影響27文庫專用固定制造費用成本差異的分析：兩差異分析法固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用—計劃固定制造費用=實際固定制造費用—計劃產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率=實際固定制造費用—計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率固定制造費用能量差異=

計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時—×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率28文庫專用固定制造費用成本差異的分析：三差異分析法固定制造費用耗費差異=實際固定制造費用—計劃產(chǎn)量×工時標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)費用分配率×固定制造費用效率差異=計劃產(chǎn)量實際工時—實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率固定制造費用能力差異=—實際產(chǎn)量實際工時×標(biāo)準(zhǔn)費用分配率計劃產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時責(zé)任一般在于管理部門責(zé)任則往往在生產(chǎn)部門29文庫專用第三節(jié)生產(chǎn)制造業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計一、生產(chǎn)費用歸集分配方式設(shè)計二、產(chǎn)品成本核算程序設(shè)計30文庫專用一、生產(chǎn)費用歸集分配方式設(shè)計（一）成本計算對象的設(shè)計

（二）成本項目設(shè)計

（三）生產(chǎn)費用分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計（四）完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本劃分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計31文庫專用（一）成本計算對象的設(shè)計

成本核算對象是為計算產(chǎn)品成本而確定的歸集分配生產(chǎn)費用的各個對象，即成本的承擔(dān)者

確定成本核算對象是設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬、分配生產(chǎn)費用和計算產(chǎn)品成本的前提

成本計算對象的設(shè)計既要適應(yīng)生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝的特點，又要滿足加強成本管理的要求32文庫專用企業(yè)生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝特點與成本計算對象

生產(chǎn)組織生產(chǎn)工藝特點成本計算對象大量生產(chǎn)連續(xù)加工產(chǎn)品加工步驟（需計算自制半成品）或產(chǎn)品品種（不需計算自制半成品）平行加工產(chǎn)品品種成批生產(chǎn)連續(xù)加工產(chǎn)品批別或產(chǎn)品加工步驟平行加工產(chǎn)品批別單件生產(chǎn)平行加工產(chǎn)品品種33文庫專用（二）成本項目設(shè)計1.成本項目的設(shè)計方法2.成本項目設(shè)計的原則34文庫專用1.成本項目的設(shè)計方法

按其經(jīng)濟內(nèi)容分類設(shè)置：設(shè)置外購材料、外購燃料、外購動力、工資、福利費、折舊費、利息、稅金等項目

按其經(jīng)濟用途分類設(shè)置：設(shè)置直接材料、直接工資和制造費用項目實際工作中大多不采用這種分類方法35文庫專用2.成本項目設(shè)計的原則

成本項目的內(nèi)容與采用的成本計算方法要保持一致

將盡可能多的成本項目歸入直接成本內(nèi)，從而減少間接費用分配造成的誤差

重要性與恰當(dāng)性相結(jié)合

根據(jù)各種間接費用的不同屬性確定不同的間接費用歸集方式，從而保持所有成本項目與成本分配基礎(chǔ)之間具有相同或相似的因果關(guān)系36文庫專用（三）生產(chǎn)費用分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計1.確定生產(chǎn)費用分配標(biāo)準(zhǔn)的原則2.生產(chǎn)費用分配方法與分配標(biāo)準(zhǔn)37文庫專用1.確定生產(chǎn)費用分配標(biāo)準(zhǔn)的原則

相關(guān)性原則，要求待分配生產(chǎn)費用與分配標(biāo)準(zhǔn)之間要具有客觀直接的相互依存關(guān)系

作為分配標(biāo)準(zhǔn)的因素必須是數(shù)據(jù)資料易于取得、易于計量的

分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇要有利于成本控制和成本考核，有利于企業(yè)加強成本責(zé)任管理

生產(chǎn)費用分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)保持一定時期的相對穩(wěn)定

38文庫專用2.生產(chǎn)費用的分配方法

生產(chǎn)費用分配的基本方法是比率法分配率＝分配對象÷各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配數(shù)額＝該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×分配率39文庫專用3.生產(chǎn)費用的分配標(biāo)準(zhǔn)

材料費用的分配：可按產(chǎn)品的產(chǎn)量、定額消耗量、定額費用、重量、體積比例等確定

燃料費用的分配：可根據(jù)產(chǎn)品的重量、體積、所耗原材料的數(shù)量、所耗原材料費用、燃料定額消耗量或費用比例等確定

動力費用的分配：一般按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時、機器工時或定額工時比例等確定分配標(biāo)準(zhǔn)。

工資及職工福利費的分配：一般按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時或定額工時比例等確定

其他制造費用的分配：一般按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時、機器工時、定額工時、生產(chǎn)工人工資比例或年度計劃分配率等確定

輔助生產(chǎn)費用的分配：一般按直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數(shù)分配法或計劃價格分配法等確定40文庫專用（四）完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本劃分標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計1.不計算在產(chǎn)品成本2.計算在產(chǎn)品成本的方法41文庫專用1.不計算在產(chǎn)品成本

期末當(dāng)在產(chǎn)品數(shù)量較少時

期末在產(chǎn)品數(shù)量雖然較多，但前后備期比較穩(wěn)定，視同其可以相互抵銷42文庫專用2.計算在產(chǎn)品成本的方法

約當(dāng)產(chǎn)量比例法

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×分配率43文庫專用

定額比例法

分配率=

在產(chǎn)品實際消耗量=期末在產(chǎn)品定額消耗量×分配率在產(chǎn)品實際成本=在產(chǎn)品實際消耗量×材料單價（或工資率或費用率）44文庫專用

定額成本法各項定額材料成本=在產(chǎn)品數(shù)量×單位消耗定額×計劃單價定額工資成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×每小時平均工資各項定額費用成本=在產(chǎn)品數(shù)量×工時定額×每小時計劃費用在產(chǎn)品定額成本=各項定額材料成本+定額工資成本+各項定額費用成本45文庫專用二、產(chǎn)品成本核算程序設(shè)計（一）品種法

（二）分批法

（三）分步法

46文庫專用（一）品種法原始憑證（領(lǐng)料單、工資結(jié)算單等）其他有關(guān)資料輔助生產(chǎn)費用明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費用分配表制造費用明細(xì)賬制造費用分配表（1）（2）產(chǎn)品成本明細(xì)賬（3）（2）（4）（5）產(chǎn)品成本明細(xì)賬材料費用分配表資及福利費分配表折舊費計提表其他費用分配表各種費用分配表47文庫專用（二）分批法材料分配表工資分配表其他費用分配表直接費用輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬分配表制造費用明細(xì)賬分配表成本計算對象A訂單成本明細(xì)賬B訂單成本明細(xì)C訂單成本明細(xì)48文庫專用（三）分步法1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（計算半成品成本的分步法）2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（不計算半成品成本法）49文庫專用1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法M產(chǎn)品第一步驟成本計算單直接材料：直接人工：其他費用：月末在產(chǎn)品成本：半成品成本：M產(chǎn)品第二步驟成本計算單直接材料（包括第一步驟半成品成本）：直接人工：其他費用：月末在產(chǎn)品成本：半成品成本：M產(chǎn)品最后步驟成本計算單直接材料（包括第