財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例解析與訓(xùn)練 課件 第一部分案例解析篇 ch05（LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易案例）

第5章LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易案例財(cái)會(huì)類核心課程教學(xué)案例叢書財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例解析與訓(xùn)練01案例背景PARTONE案例背景LS網(wǎng)全稱為“LS網(wǎng)信息技術(shù)（北京）股份有限公司”，2004年成立于北京，享有國家級(jí)高新技術(shù)類企業(yè)資質(zhì)，致力打造基于視頻產(chǎn)業(yè)、內(nèi)容產(chǎn)業(yè)和智能終端的“平臺(tái)+內(nèi)容+終端+應(yīng)用”完整生態(tài)系統(tǒng)，這一模式又被業(yè)界稱為LS模式。LS網(wǎng)的主要業(yè)務(wù)包括互聯(lián)網(wǎng)視頻、影視制作與發(fā)行、智能終端、應(yīng)用開發(fā)、電子商務(wù)、智能電動(dòng)汽車等。LS網(wǎng)旗下公司包括LS網(wǎng)、LS影業(yè)、LS體育、LS移動(dòng)、網(wǎng)酒網(wǎng)及LS|控股等。1關(guān)于LS網(wǎng)案例背景2007年，LS網(wǎng)低價(jià)購買了大量電影、電視劇的版權(quán)，踩中了視頻網(wǎng)站轉(zhuǎn)型的風(fēng)I 口。2007年至2014年，在當(dāng)時(shí)視頻網(wǎng)站普遍尚未盈利的情況下，LS網(wǎng)在財(cái)報(bào)上實(shí)現(xiàn)了盈利。2010年8月，LS網(wǎng)在中國創(chuàng)業(yè)板上市，是該行業(yè)全球首家IPO上市公[ 司，一舉成為“A股網(wǎng)絡(luò)視頻第一股”。2015年，LS網(wǎng)宣稱超級(jí)電視年內(nèi)銷量達(dá)到了300萬臺(tái)、LS超級(jí)手機(jī)年內(nèi)銷量達(dá)到400萬臺(tái)，LS網(wǎng)的股價(jià)也在2015年5月12日達(dá)到歷史最高點(diǎn)179.03元。2016年11月，賈某在內(nèi)部信中承認(rèn)，LS網(wǎng)的資金狀況出現(xiàn)了問題。1關(guān)于LS網(wǎng)案例背景2019年11月1日，LS網(wǎng)收到北京市第三中級(jí)人民法院通知，其須于11月7日前支付訴訟費(fèi)612萬元，否則視為撤訴，其目前辦公場(chǎng)所將被強(qiáng)制騰退。“公司目前存在因支付巨額訴訟費(fèi)，或?qū)?dǎo)致現(xiàn)金流斷裂的風(fēng)險(xiǎn)?！?020年5月14B,LS網(wǎng)股票被終止上市O2020年6月5日，LS網(wǎng)進(jìn)入退市整理期，7月21日起LS網(wǎng)終止上市交易，20日成LS網(wǎng)最后一個(gè)交易日，最終股價(jià)收?qǐng)?bào)0.18元，總市值7.18億元，較高峰時(shí)的1700億元市值蒸發(fā)99%以上。2021年2月，LS視頻的安卓版App在9.24版本中將圖標(biāo)進(jìn)行了更新，顯示“欠122億”的字樣，引發(fā)了廣泛討論，LS視頻對(duì)此回應(yīng)稱此次軟件圖標(biāo)的更新不會(huì)影響用戶觀看視頻內(nèi)容。同年4月12H,LS網(wǎng)發(fā)布公告稱，因公司2007年至2016年間連續(xù)十年進(jìn)行財(cái)務(wù)造假等，北京證監(jiān)會(huì)對(duì)其合計(jì)罰款2.4億元。1關(guān)于LS網(wǎng)案例背景1.關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)量多LS網(wǎng)2015—2019年關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)量統(tǒng)計(jì)如表5-1所示。2LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易案例背景由表5-1可知，2015—2018年LS網(wǎng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)量一直保持增長勢(shì)頭，2018年LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)企業(yè)達(dá)到H5家，其中其他關(guān)聯(lián)企業(yè)占97家。對(duì)應(yīng)如此多的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其關(guān)聯(lián)方交易必然錯(cuò)綜復(fù)雜，因此LS網(wǎng)的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中是否存在賬務(wù)問題也令人生疑。此外，通過對(duì)LS網(wǎng)2014—2016年的年報(bào)分析發(fā)現(xiàn)，LS電子商務(wù)及LS體育隨著LS網(wǎng)對(duì)其股權(quán)的多次變動(dòng)而自由地進(jìn)出LS網(wǎng)合并報(bào)表。雖然關(guān)聯(lián)方之間受同—控制人影響，其股權(quán)變更符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是LS網(wǎng)在這一方面的操作過于頻繁和隨意，又或者說LS網(wǎng)可能在人為地尋找漏洞，因?yàn)樵陉P(guān)聯(lián)方數(shù)量越多時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易也會(huì)更為隱蔽，也就更好操縱。2LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易案例背景2.關(guān)聯(lián)方交易數(shù)額大LS網(wǎng)的關(guān)聯(lián)方交易由兩部分組成，一部分由銷售商品、提供勞務(wù)形成；另一部分由采購商品、接受勞務(wù)形成。LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易情況如表5-2所示。2LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易案例背景由表5-2可知，LS網(wǎng)的關(guān)聯(lián)方交易數(shù)額龐大，且逐年增長。2015年，LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易流入額為163848.07萬元，占當(dāng)期營業(yè)收入的12.59%,而關(guān)聯(lián)方交易流出額約271024.08萬元，占其當(dāng)期營業(yè)成本的24.40%；2016年，LS網(wǎng)的關(guān)聯(lián)方交易中，銷售商品、提供勞務(wù)為1286839.16萬元，占當(dāng)期營業(yè)收入的58.62%,這一比率約為2015年的5倍，這一數(shù)據(jù)也表明2016年LS網(wǎng)超過一半的營業(yè)收入都是由關(guān)聯(lián)方交易貢獻(xiàn)的，同期采購商品、接受勞務(wù)為749819.93萬元，占當(dāng)期營業(yè)成本的41.13%。LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易數(shù)額大的特征，在2015、2016年的年報(bào)中表現(xiàn)得尤為明顯。2LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易案例背景1.LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生緣由由LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)量可以看出，2015-2018年，關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)增長迅速，關(guān)聯(lián)方交易數(shù)額龐大。2015—2016年?duì)I業(yè)收入增長率接近100%,2015年關(guān)聯(lián)方銷售商品、提供勞務(wù)占營業(yè)收入的比率是12.59%,而2016年竟達(dá)到58.62%,這樣看LS網(wǎng)營業(yè)收入的增長并不樂觀。經(jīng)分析發(fā)現(xiàn),LS網(wǎng)的關(guān)聯(lián)方交易在2015年為163848.07萬元，而在2016年為1286839.16萬元，數(shù)額猛增，與此同樣產(chǎn)生變化的是2016年LS網(wǎng)的銷售業(yè)務(wù)流程。3LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易分析案例背景2.關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)分析LS網(wǎng)大額關(guān)聯(lián)方交易帶來了巨額關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)收賬款是企業(yè)經(jīng)營成果的表現(xiàn)，是營業(yè)收入的一部分，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注應(yīng)收賬款的回收能力。LS網(wǎng)2015—2019年的關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)如表5-3所示。3LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易分析案例背景3.合并報(bào)表內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易合并報(bào)表內(nèi)的關(guān)聯(lián)方交易即為LS網(wǎng)與其合并范圍內(nèi)的非全資子公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易。2015—2019年LS網(wǎng)非全資子公司經(jīng)營情況如表5-4所示。從表5-4中可看出，近五年LS網(wǎng)的這兩家非全資子公司營業(yè)收入數(shù)額大多為億元級(jí)，可是凈利潤大部分呈現(xiàn)負(fù)值。3LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易分析案例背景2015—2019年LS網(wǎng)少數(shù)股東損益情況如表5-5所示。從表5-5中可看出，由于非全資子公司近五年連續(xù)大額虧損，這兩家公司按各自比例承擔(dān)的少數(shù)股東虧損合計(jì)每年約0.5億?2億元。如果這是實(shí)際經(jīng)營的情況，那么少數(shù)股東也只能承擔(dān)投資不慎的結(jié)果，但若是管理層有意為之，那么LS網(wǎng)的管理層則有通過控股和關(guān)聯(lián)方交易操作非全資子公司利潤，從而侵害少數(shù)股東權(quán)益之嫌。3LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易分析案例背景2015—2019年LS網(wǎng)歸屬于母公司凈利潤情況如表5-6所示。從表5-6中可看出，近幾年LS網(wǎng)的凈利潤由正轉(zhuǎn)負(fù)，絕對(duì)值指增長趨勢(shì)，其少數(shù)股東損益也變?yōu)樨?fù)值。投資者更為關(guān)注的歸屬于母公司所有者的凈利潤也為負(fù)數(shù)。3LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易分析案例背景2015年年末前五名其他應(yīng)收款如表5-7所示，2015年年末前五名的其他應(yīng)收款分別是LS網(wǎng)（天津）信息技術(shù)有限公司，占比為60.39%;LS致新電子科技（天津）有限公司，占比為14.73%；（西藏）LS網(wǎng)信息技術(shù)有限公司，占比為13.06%；LS云計(jì)算有限公司，占比為10.42%；LS控股（北京）有限公司，占比0.41%;全部為關(guān)聯(lián)往來。3LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易分析案例背景第一章總則第一條為了規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易。4.關(guān)聯(lián)方披露的相關(guān)準(zhǔn)則（引用自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一關(guān)聯(lián)方披露》）第二章關(guān)聯(lián)方第三條一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。案例背景第四條下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（一） 該企業(yè)的母公司。（二） 該企業(yè)的子公司。（三） 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。（四） 對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。（五） 對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。（六） 該企業(yè)的合營企業(yè)。（七） 該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。（八） 該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。4.關(guān)聯(lián)方披露的相關(guān)準(zhǔn)則（引用自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一關(guān)聯(lián)方披露》）（九） 該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。（十）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。第五條僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方：（一） 與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)。（二） 與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商。（三） 與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者。案例背景4.關(guān)聯(lián)方披露的相關(guān)準(zhǔn)則（引用自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一關(guān)聯(lián)方披露》）案例背景第三章關(guān)聯(lián)方交易第七條關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。第八條關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括下列各項(xiàng)：購買或銷售商品。購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。提供或接受勞務(wù)。擔(dān)保。提供資金（貸款或股權(quán)投資）。租賃。代理。研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。許可協(xié)議。代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。關(guān)鍵管理人員薪酬。4.關(guān)聯(lián)方披露的相關(guān)準(zhǔn)則（引用自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一關(guān)聯(lián)方披露》）案例背景第四章披露第九條企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息：（一） 母公司和子公司的名稱。母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司名稱。（二） 母公司和子公司的蛇町剛地、湖資本（菇收資本、股本）及其變化。（三） 母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。4.關(guān)聯(lián)方披露的相關(guān)準(zhǔn)則（引用自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一關(guān)聯(lián)方披露》）案例背景第十條企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：（一） 交易的金額。（二） 未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。（三） 未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。（四） 定價(jià)政策。第十一條關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。一類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況下，可以合并披露。第十二條企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。4.關(guān)聯(lián)方披露的相關(guān)準(zhǔn)則（引用自《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一關(guān)聯(lián)方披露》）02案例訓(xùn)練PARTTWO案例訓(xùn)練（1）何為關(guān)聯(lián)方交易？關(guān)聯(lián)方關(guān)系會(huì)導(dǎo)致什么問題？（2）LS網(wǎng)關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理存在什么問題？（3）如何識(shí)別與治理不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易？（4）如何從公司治理的角度出發(fā)規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易？（5）在數(shù)字化時(shí)代，科技的發(fā)展使企業(yè)間的邊界越來越模糊，如何識(shí)別和判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系？（6）如何優(yōu)化現(xiàn)有關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)則？03案例提示PARTTHREE(1)可以用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的第七條和第八條來解釋關(guān)聯(lián)方交易的基本概念；問題可以聯(lián)系第三條和第四條，主要闡述的是關(guān)聯(lián)方關(guān)系會(huì)帶來的會(huì)計(jì)問題，同時(shí)可以運(yùn)用例子進(jìn)行更形象地解釋。(2)運(yùn)用深交所2014年出臺(tái)的有關(guān)凈利潤的規(guī)定，把虧損轉(zhuǎn)移到非全資子公司中，母公司只需承擔(dān)母公司所持有股權(quán)比例對(duì)應(yīng)部分的虧損，從而粉飾凈利潤。(3)當(dāng)出現(xiàn)以下幾種情況時(shí)，說明有可能發(fā)生了不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易：大股東股權(quán)比例高、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)比重大及投資收益占利潤總額的比例高等。治理不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易可以從政府監(jiān)管和公司自身完善兩方面進(jìn)行。案例提示(4)從公司治理的角度出發(fā)，對(duì)于不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易可以從兩個(gè)方面進(jìn)行治理，一方面是完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，另一方面是加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)核算建設(shè)。(5)在數(shù)字化時(shí)代，可以利用大數(shù)據(jù)和第三方平臺(tái)來獲取有助于識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系的信息。(6)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者單行法規(guī)進(jìn)行修訂和完善，明確權(quán)益性交易的定義，對(duì)其相關(guān)處理規(guī)則進(jìn)行規(guī)范。案例提示04案例分析PARTFOUR案例分析(1)有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》第三章第七條、第八條相關(guān)規(guī)定，前文已有敘述，在此不再贅述。(2)關(guān)聯(lián)方關(guān)系會(huì)導(dǎo)致的問題如下。①由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》的第三條和第四條可知，當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是從控股和投資的角度來對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行判斷，而并未將借貸資金的比例當(dāng)作判別關(guān)聯(lián)方的標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致出現(xiàn)個(gè)別關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司資金的違規(guī)占用情況；②《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓子公司股權(quán)與轉(zhuǎn)讓收益的差額計(jì)入所有者權(quán)益，而不是確認(rèn)為投資收益，這使企業(yè)可以通過相關(guān)會(huì)計(jì)處理來“逆轉(zhuǎn)”業(yè)績；③企業(yè)可以通過出售股權(quán)的方式來解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)化，如在一年內(nèi)A公司在B公司中的持股比例從95%降低至45%后不再持有B公司的股權(quán)，而在此期間A公司把產(chǎn)品銷售給B公司，占A公司當(dāng)年合并主營業(yè)務(wù)利潤的55%,由于兩次股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定年末B公司不再是A公司的關(guān)聯(lián)方，發(fā)生的巨額銷售也不必在合并報(bào)表中進(jìn)行內(nèi)部抵消，而是計(jì)入“資本公積——關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)”，由此增加了當(dāng)期的收益。1.關(guān)聯(lián)方交易及關(guān)聯(lián)方關(guān)系會(huì)導(dǎo)致的問題案例分析（1）深交所在20M年規(guī)定：凈利潤是指歸屬于母公司普通股股東的凈利潤，其中不包括少數(shù)股東損益金額。在這條規(guī)定下，LS網(wǎng)能堂而皇之地用“歸屬母公司所有者的凈利潤”這一經(jīng)過調(diào)整后的數(shù)據(jù)對(duì)投資者傳遞企業(yè)信息，影響更多投資者。（2）關(guān)于內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤對(duì)所得稅的影響，企業(yè)通過把虧損轉(zhuǎn)移到非全資子公司中，使母公司只需承擔(dān)母公司所持有股權(quán)比例對(duì)應(yīng)部分的虧損，另外的虧損則由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)，這就實(shí)現(xiàn)了利益的輸送，即留存了利潤，轉(zhuǎn)移了虧損。但是，內(nèi)部交易的稅在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)是不能抵扣的，這樣既獲得了利潤，又確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，減少了所得稅費(fèi)用，最終增加了LS網(wǎng)的凈利潤。因此，報(bào)表使用者關(guān)注的“合并歸屬于母公司所有者的凈利潤”就得到了粉飾。2.LS網(wǎng)關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理存在的問題案例分析（1）識(shí)別。①大股東的股權(quán)比例過高：產(chǎn)生不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易的主要根源之一就是一股獨(dú)大，因?yàn)楣蓶|或者說第一大股東的股權(quán)比例越高，就越容易控制董事會(huì)進(jìn)行決策，從而為不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易提供條件；②關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)比重大：關(guān)聯(lián)方銷售業(yè)務(wù)的價(jià)格如果不公允或者交易量不正常，關(guān)聯(lián)方經(jīng)常會(huì)沒有足夠的現(xiàn)金進(jìn)行支付，此時(shí)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款便會(huì)增加，而關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款占全部應(yīng)收或應(yīng)付賬款的比例越高，則發(fā)生不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易的可能性也就越大；③投資收益占利潤總額的比例高：一些上市公司為了配股或免于退市，往往會(huì)利用不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易，通過改變投資核算方法的方式來提高投資收益。（2）治理。一方面，政府要制定更詳細(xì)、更符合實(shí)際的關(guān)聯(lián)方認(rèn)定和信息披露的規(guī)定，同時(shí)提高違法違規(guī)的成本，對(duì)通過不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易操縱報(bào)表的公司及軍計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲處罰；另一方面，公司也要加快對(duì)治理結(jié)構(gòu)的完善，解決股權(quán)的S相關(guān)問題。3.識(shí)別與治理不當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)方交易案例分析一方面，完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。①建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成多股制衡的局面，避免一股獨(dú)大的情況發(fā)生；②對(duì)股東大會(huì)制度進(jìn)行完善，保障少數(shù)股東的知情權(quán)和質(zhì)詢權(quán)，促進(jìn)其對(duì)股東大會(huì)的監(jiān)督；③完善獨(dú)立董事制度，保證獨(dú)立董事能夠正常發(fā)揮其作用；④健全公司的監(jiān)督制度，完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)。另一方面，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)核算建設(shè)。①對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的公允價(jià)格進(jìn)行規(guī)范；②完善關(guān)聯(lián)方交易的信息披露制度，良好的信息披露制度能夠在一定程度上遏制大股東的不當(dāng)行為；③各企業(yè)還可以在結(jié)合自身基本情況的基礎(chǔ)上，借鑒其他企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)來完善相關(guān)會(huì)計(jì)核算體系。4.從公司治理的角度出發(fā)規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易案例分析(1)利用銀行內(nèi)部信貸系統(tǒng)中的模糊查詢功能。由于許多關(guān)聯(lián)企業(yè)的名字中都會(huì)包含共同的關(guān)鍵字，因此可以通過查找共同的關(guān)鍵字來找出其中的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以此來核實(shí)所查企業(yè)是否確實(shí)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。(2)利用銀碼信息共享平臺(tái)。該平臺(tái)并且已經(jīng)與大多數(shù)金融機(jī)構(gòu)建立了數(shù)據(jù)共享，在對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行識(shí)別時(shí)，可以借助該平臺(tái)來準(zhǔn)確核實(shí)客戶代碼和關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行識(shí)別和判斷的準(zhǔn)確性。(3)利用大數(shù)據(jù)和第三方平臺(tái)或相關(guān)的App。隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，許多軟件開發(fā)公司也加大了對(duì)企業(yè)信息查詢的投入力度，開發(fā)出各種軟件，如企查查。人們借助這些軟件可以方便地查詢到企業(yè)之間的貿(mào)易信息。5.在數(shù)字化時(shí)代，識(shí)別和判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系案例分析(1)綜合研究相關(guān)情況，對(duì)應(yīng)地修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)權(quán)益性交易的定義進(jìn)行明確，規(guī)范權(quán)益性交易和權(quán)益性交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。(2)對(duì)同一業(yè)務(wù)，進(jìn)一步明確其適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷標(biāo)準(zhǔn)。(3)可以出臺(tái)一些單行法規(guī)，以應(yīng)對(duì)完善相關(guān)準(zhǔn)則所需時(shí)間較長帶來的不便情況。6.優(yōu)化現(xiàn)有關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)則05案例小結(jié)PARTFIVE案例小結(jié)1結(jié)論在對(duì)LS網(wǎng)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行探究后，我們發(fā)現(xiàn)，LS網(wǎng)存在利用關(guān)聯(lián)方交易來達(dá)到粉飾報(bào)表目的的情況。其關(guān)聯(lián)方交易具有隱蔽性和模糊性，在利益的驅(qū)動(dòng)下，母公司實(shí)際控制人賈某的控制權(quán)過于集中(賈某通過一系列關(guān)聯(lián)方交易，使其實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)方與LS網(wǎng)之間形成大量應(yīng)收賬款。2。17年，LS網(wǎng)虧損138億元，其中包括壞賬損失60.94億元，而壞賬主要是由賈某及其實(shí)際控制的關(guān)聯(lián)方對(duì)LS網(wǎng)的欠款