第8章 成本管理

第8章成本管理

第一節(jié)成本管理的主要內(nèi)容一、成本管理的意義（一）通過成本管理降低成本，為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件（二）通過成本管理增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益（三）通過成本管理能幫助企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和抗壓能力二、成本管理的目標(biāo)（一）總體目標(biāo)在競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)主要依據(jù)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而定：（二）具體目標(biāo)

成本管理的具體目標(biāo)是對(duì)總體目標(biāo)的進(jìn)一步細(xì)分，主要包括成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。三、成本管理的主要內(nèi)容第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用一、量本利分析概述（一）含義

是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性，為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。（二）假設(shè)①總成本由固定成本和變動(dòng)成本兩部分組成②銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系③產(chǎn)銷平衡④產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定（三）量本利分析的基本原理1.量本利分析的基本關(guān)系式息稅前利潤(rùn)＝銷售收入－總成本＝銷售收入－（變動(dòng)成本＋固定成本）＝銷售量×單價(jià)－銷售量×單位變動(dòng)成本－固定成本＝銷售量×（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）－固定成本2.邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率＋變動(dòng)成本率＝1例見教材8-1二、單一產(chǎn)品量本利分析

（一）保本分析1.含義 又稱盈虧臨界分析，是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)量本利關(guān)系的一種定量分析方法，是量本利分析的核心內(nèi)容2.保本點(diǎn)①又稱盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量或金額。②單一產(chǎn)品的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式：一種是以實(shí)物量來表現(xiàn)，稱為保本銷售量；另一種以貨幣單位表示，稱為保本銷售額。3.計(jì)算 保本銷售量＝固定成本/（單價(jià)－單位變動(dòng)成本）＝固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)保本銷售額＝保本銷售量×單價(jià)＝固定成本/邊際貢獻(xiàn)率【提示】降低保本點(diǎn)的途徑：一是降低固定成本總額（降低幅度相同）；二是降低單位變動(dòng)成本；三是提高銷售單價(jià)（降低幅度不一致）。例見教材8-2【輔助性指標(biāo)】保本作業(yè)率＝保本銷售量（額）/正常經(jīng)營(yíng)銷售量（額）（二）量本利分析圖1.基本的本量利分析圖2.邊際貢獻(xiàn)式量本利分析圖（三）安全邊際分析

1.安全邊際例見教材8-4【提示】提高銷售息稅前利潤(rùn)率的途徑：一是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際率；二是降低變動(dòng)成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)率2.保本作業(yè)率與安全邊際率的關(guān)系

保本作業(yè)率+安全邊際率=1三、多種產(chǎn)品量本利分析（一）加權(quán)平均法步驟：1.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率＝（∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/∑各產(chǎn)品銷售收入）×100%＝∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售比重）2.綜合保本點(diǎn)銷售額＝固定成本/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率3.某產(chǎn)品保本額＝綜合保本額×該產(chǎn)品的銷售比重4.某產(chǎn)品保本量＝該產(chǎn)品保本額/單價(jià)（二）聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法是指在事先確定各種產(chǎn)品間產(chǎn)銷實(shí)物量比例的基礎(chǔ)上，將各種產(chǎn)品產(chǎn)銷實(shí)物量的最小比例作為一個(gè)聯(lián)合單位，確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)、單位變動(dòng)成本，進(jìn)行量本利分析的一種分析方法。所謂聯(lián)合單位，是指固定實(shí)物比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品。例如，企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，且三種產(chǎn)品之間的銷量長(zhǎng)期保持固定的比例關(guān)系，產(chǎn)銷量比為1：2：3。那么，1件甲產(chǎn)品、2件乙產(chǎn)品和3件丙產(chǎn)品就構(gòu)成一組產(chǎn)品，簡(jiǎn)稱聯(lián)合單位。步驟：1.聯(lián)合保本量=固定成本總額/（聯(lián)合單價(jià)-聯(lián)合單位變動(dòng)成本）2.某產(chǎn)品保本量＝聯(lián)合保本量×該產(chǎn)品的銷售比重（三）分算法分算法是在一定的條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行合理分配，確定每種產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對(duì)每一種產(chǎn)品按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的方法。

該方法的關(guān)鍵是要合理地進(jìn)行固定成本的分配。在分配固定成本時(shí)，對(duì)于專屬于某種產(chǎn)品的固定成本應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本；對(duì)于應(yīng)由多種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的公共性固定成本，則應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)（如銷售額、邊際貢獻(xiàn)、工時(shí)、產(chǎn)品重量、長(zhǎng)度、體積等）在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。鑒于固定成本需要由邊際貢獻(xiàn)來補(bǔ)償，故按照各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本的方法最為常見。（四）順序法（五）主要產(chǎn)品法例見8-5四、目標(biāo)利潤(rùn)分析（一）計(jì)算公式例見8-6【注意】上述公式中的目標(biāo)利潤(rùn)一般是指息稅前利潤(rùn)。其實(shí)，從稅后利潤(rùn)來進(jìn)行目標(biāo)利潤(rùn)的規(guī)劃和分析，更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要。如果企業(yè)預(yù)測(cè)的目標(biāo)利潤(rùn)是稅后利潤(rùn)，則上述公式應(yīng)作如下調(diào)整：（二）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的措施目標(biāo)利潤(rùn)是量本利分析的核心要素，它既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)力和目標(biāo)，也是量本利分析的中心。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中根據(jù)實(shí)際情況規(guī)劃了目標(biāo)利潤(rùn)，那么為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，需要對(duì)其他因素做出相應(yīng)的調(diào)整。通常情況下企業(yè)要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，在其他因素不變時(shí)，銷售數(shù)量或銷售價(jià)格應(yīng)當(dāng)提高，而固定成本或單位變動(dòng)成本則應(yīng)下降。例見8-7五、利潤(rùn)敏感性分析

基于量本利分析的利潤(rùn)敏感性分析主要應(yīng)解決兩個(gè)問題：

一是各因素的變化對(duì)最終利潤(rùn)變化的影響程度；

二是當(dāng)目標(biāo)利潤(rùn)要求變化時(shí)允許各因素的升降幅度。（一）各因素對(duì)利潤(rùn)的影響程度例見8-8【規(guī)律性的結(jié)論】（二）目標(biāo)利潤(rùn)要求變化時(shí)允許各因素的升降幅度例如，已知銷售量的敏感系數(shù)為2，如果企業(yè)要求目標(biāo)利潤(rùn)上升10%，則銷售量需要上升5%。六、量本利分析在經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用（一）生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇例見教材8-9（二）新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇例見教材8-10第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)概念二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定應(yīng)以不同成本項(xiàng)目分別進(jìn)行?！咀⒁狻浚?）制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，一般是分固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用來進(jìn)行的。

（2）確定有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的前提是現(xiàn)有的正常生產(chǎn)條件，不是理想情況，因此，其包括的內(nèi)容中既有必不可少的消耗，也包括一些難以避免的損失在內(nèi)。偶然的、意外的內(nèi)容不包括在內(nèi)?！締芜x1】以資源無浪費(fèi)、設(shè)備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時(shí)都有效的假設(shè)前提為依據(jù)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本是（）。

A.基本標(biāo)準(zhǔn)成本B.理想標(biāo)準(zhǔn)成本

C.正常標(biāo)準(zhǔn)成本D.現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本【單選2】下列各項(xiàng)中，屬于“直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)”組成內(nèi)容的是（）。A.由于設(shè)備意外故障產(chǎn)生的停工工時(shí)B.由于更換產(chǎn)品產(chǎn)生的設(shè)備調(diào)整工時(shí)C.由于生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)產(chǎn)生的停工工時(shí)D.由于外部供電系統(tǒng)突然故障產(chǎn)生的停工工時(shí)三、成本差異的計(jì)算與分析

成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為“超支差異”

凡實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為“節(jié)約差異”。（一）變動(dòng)成本差異的計(jì)算與分析注：1.標(biāo)準(zhǔn)用量為"實(shí)際產(chǎn)量下的用量",為方便,稱"標(biāo)準(zhǔn)用量".2.直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用均可套用以上公式。計(jì)算公式:（1）直接材料成本差異計(jì)算公式

直接材料用量差異＝（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

直接材料價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量

（2）直接人工成本差異計(jì)算公式

直接人工效率差異＝（實(shí)際人工工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接人工工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際人工工時(shí)

（3）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算公式變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)【計(jì)算題1】已知甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本如下：（1）假定本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，領(lǐng)用直接材料32000千克，其實(shí)際價(jià)格為40元。要求計(jì)算直接材料各項(xiàng)差異。（2）假定本月實(shí)際生產(chǎn)8000件，用工10000小時(shí)，實(shí)際應(yīng)付直接人工工資110000元，要求計(jì)算直接人工各項(xiàng)差異。（3）假定本月實(shí)際生產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用40000元。要求計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用各項(xiàng)差異。

成本差異分析：1.材料價(jià)格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。2.材料用量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，有時(shí)采購部門過度追求價(jià)格低廉造成的用量差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。3.工資率差異一般不會(huì)發(fā)生，若發(fā)生，一般由人事部門負(fù)責(zé)。4.人工效率差異，應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。5.變動(dòng)制造費(fèi)用是一個(gè)綜合性成本項(xiàng)目，對(duì)其差異的分析應(yīng)結(jié)合不同明細(xì)分別進(jìn)行。（二）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析接上例(4)假定上例中，甲產(chǎn)品的預(yù)算產(chǎn)量為10400件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為190000元。要求計(jì)算固定制造費(fèi)用各項(xiàng)差異。成本差異分析：1.預(yù)算差異一般由客觀原因造成，不是企業(yè)控制的重點(diǎn)。2.能力差異主要是企業(yè)生產(chǎn)能力未能充分發(fā)揮造成，主要責(zé)任是企業(yè)高管或其他部門，具體情況具體分析。3.效率差異主要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)?！締芜x題3】某公司月成本考核例會(huì)上，各部門經(jīng)理正在討論、認(rèn)定直接人工效率差異的責(zé)任部門。根據(jù)你的判斷，該責(zé)任部門應(yīng)是（）。

A.生產(chǎn)部門B.銷售部門

C.供應(yīng)部門D.管理部門【單選題4】下列各項(xiàng)中，不會(huì)產(chǎn)生材料用量差異的是（）A、產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)B、工人的技術(shù)熟練程度C、市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)D、廢品率的高低【多選1】下列各項(xiàng)中，與變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異相關(guān)的有（）。

A.實(shí)際工時(shí)

B.變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率

C.實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)D.變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率【多選2】運(yùn)用三差異法分析固定制造費(fèi)用成本差異時(shí)，需要計(jì)算（）A、耗費(fèi)差異B、產(chǎn)量差異C、用量差異D、效率差異四、成本差異的處理方法（一）直接處理法本期發(fā)生的全部差異轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)利潤(rùn)表，不分配給期末產(chǎn)品。（二）遞延法本期發(fā)生全部差異，按標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)品。即已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)品反映的均是實(shí)際成本。

第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本

一、作業(yè)成本管理間接費(fèi)用分配不準(zhǔn)確—成本信息失真—品種結(jié)構(gòu)不合理理念：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)【提示】一項(xiàng)作業(yè)可能是一項(xiàng)非常具體的活動(dòng)，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動(dòng)，如機(jī)加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機(jī)加工