會計學(xué)課件(下3)

第九章負債的核算第一節(jié)負債概述一、負債的概念及特征1、定義：

負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2、特點：（1）由過去交易或者事項引起（成因）；（2）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)（存在性）；（3）會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)（結(jié)果）。

3、負債確認的條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);

（2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。二、負債按償還期限長短分類：（1）流動負債（2）長期負債負債分類的意義(1)使不同的會計信息使用者明確了解企業(yè)的負債金額和結(jié)構(gòu)及其對企業(yè)的償債能力的影響。(2)短期債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)一年或超過一年的營業(yè)周期內(nèi)，必須償還的債務(wù)是多少？而企業(yè)在同一期間內(nèi)可用于償還流動負債的流動資產(chǎn)是否能夠滿足還債的需要？二者的數(shù)額和期間是否匹配？(3)長期債權(quán)人所關(guān)注的，則是企業(yè)長遠的盈利能力和經(jīng)濟效益。只有保持良好的盈利能力，才能保證在長期負債的償債能力。第二節(jié)流動負債的核算一、流動負債的概述1、定義：是指將在一年（含一年）或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。2、特點：（1）償還期限較短。（2）一般不需要支付利息。3、分類：二、融資形成的流動負債的核算(一）短期借款核算1、定義：是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。2、目的：一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而借入的、或為抵償某項債務(wù)而借入的款項。3、科目設(shè)置：“短期借款”（負債）科目

償還借款的本金。取得借款的本金。余額：期末未償還的借款本金。4、具體核算銀行存款（4）償還短期借款（1）取得銀行存款（3）支付利息財務(wù)費用預(yù)提費用（應(yīng)付利息）（2）預(yù)提利息[例1]某企業(yè)于4月1日取得短期借款100000元，年利率為12%，半年后歸還本息。會計處理為：①取得借款時：

借：銀行存款100000貸：短期借款100000②4月至9月每月末計提利息時：

借：財務(wù)費用——利息支出1000貸：（預(yù)提費用）應(yīng)付利息1000③10月1日將利息和借款本金一次還清：

借：（預(yù)提費用）應(yīng)付利息6000借:短期借款100000貸：銀行存款106000（二）交易性金融負債核算（自學(xué)）1、定義：主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)償還而承擔(dān)的金融負債。2、計價：按公允價值計價。3、科目設(shè)置：“交易性金融負債”科目。本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負債。衍生金融負債不在本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融負債類別，分別“本金”、“公允價值變動”進行明細核算。4、主要業(yè)務(wù)核算（與交易性金融資產(chǎn)聯(lián)系學(xué)習(xí)）（1）企業(yè)承擔(dān)交易性金融負債時：借：銀行存款（實際收到的金額）投資收益（交易費用）貸：交易性金融負債—本金（2）資產(chǎn)負債表日：※公允價值大于賬面余額的差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融負債—公允價值變動※公允價值低于其賬面余額的差額借：交易性金融負債—公允價值變動貸：公允價值變動損益同時將“公允價值變動損益”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。（3）償還交易性金融負債時：借：交易性金融負債—本金—公允價值變動投資收益（損失）貸：銀行存款投資收益（收益）同時：借或貸：公允價值變動損益貸或借：投資收益三、應(yīng)付款項的流動負債核算（一）應(yīng)付票據(jù)核算1、定義：應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)的允諾在不超過1年的期限內(nèi)按票據(jù)上規(guī)定的時間支付一定金額給持票人的一種書面證明。在我國會計實務(wù)中，應(yīng)付票據(jù)僅指應(yīng)付商業(yè)匯票。

2、科目設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”（負債）賬戶到期償還（結(jié)轉(zhuǎn)）本息（1）票據(jù)面值（2）計提利息余額：未到期票據(jù)本息3、具體核算銀行存款500萬20萬20萬兌付應(yīng)付票據(jù)10萬20萬20萬簽發(fā)10萬10萬簽發(fā)固定資產(chǎn)

原材料無力承兌的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入“短期借款”或“應(yīng)付賬款”。與“應(yīng)收票據(jù)”聯(lián)系學(xué)習(xí)。注意購進環(huán)節(jié)的增值稅?。ǘ?yīng)付賬款核算1、定義：應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。2、科目設(shè)置“應(yīng)付賬款”（負債）科目

支付應(yīng)付款發(fā)生應(yīng)付款項余額：期末未支付的款項按債權(quán)單位設(shè)明細賬。與“應(yīng)收賬款”聯(lián)系學(xué)習(xí)。銀行存款20萬20萬（2）還款500萬應(yīng)付賬款20萬20萬（1）買機器固定資產(chǎn)10萬10萬（1）買材料

原材料××××50萬50萬（1）××60萬營業(yè)外收入（3）無法支付注意：增值稅、現(xiàn)金折扣等。（三）應(yīng)付職工薪酬核算（企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬）1、職工薪酬的概述（1）定義：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。（2）職工薪酬的內(nèi)容：

①職工工資、獎金、津貼和補貼；

②職工福利費；

③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

④住房公積金；

⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

⑥非貨幣性福利；

⑦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；

⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2、科目設(shè)置：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關(guān)系補償”等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細核算。

3、職工薪酬的確認和計量（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬全部計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時確認為應(yīng)付職工薪酬負債。解除勞動關(guān)系補償（簡稱“辭退福利”）除外。借：生產(chǎn)成本/制造費用/勞務(wù)成本（生產(chǎn)部門人員的職工薪酬）管理費用（管理部門人員的職工薪酬）銷售費用（銷售人員的職工薪酬）在建工程（在建工程負擔(dān)的職工薪酬）研發(fā)支出（研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償：借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金：借：利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬（2）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金（3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款：借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅（4）向職工支付職工福利費：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/現(xiàn)金（5）支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（6）按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（7）企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金例M公司2006年6月分工資情況如下：要求：1、工資費用分配分錄2、按工資14%計提職工福利費、2%工會經(jīng)費、1%教育經(jīng)費，10%職工住房公積金、5%養(yǎng)老保險。3、發(fā)工資、結(jié)轉(zhuǎn)代扣款、劃轉(zhuǎn)工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、職工住房公積金、養(yǎng)老保險。（四）預(yù)收賬款核算1、定義：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，根據(jù)購銷合同的規(guī)定，向購貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款。2、科目設(shè)置：單設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶反映；預(yù)收款不多的情況下，可以將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項，反映在“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。3、例題說明：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000預(yù)收賬款（2）117000（1）預(yù)收20000銀行存款200009700097000例：按合同預(yù)收貨款20000元，交貨時，總價10萬元，增值稅1.7萬元，對方補付貨款9.7萬元。（3）（五）其他應(yīng)付款核算1、定義：其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。2、內(nèi)容具體包括：

（1）應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；

（2）職工未按期領(lǐng)取的工資；

（3）存入保證金（如收入包裝物押金等）；

（4）應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；

（5）其他應(yīng)付、暫收款項。四、應(yīng)交稅費的流動負債核算（一）應(yīng)交稅費概述1、定義：是指企業(yè)在一定時期應(yīng)上交國家的各種稅金和費用。2、內(nèi)容：（1）應(yīng)交稅金：進口關(guān)稅、耕地占用稅（計入相關(guān)成本）;車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅（計入“管理費用”）；增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、消費稅、資源稅、城建稅（銷售環(huán)節(jié)稅費）；所得稅（計入“所得稅費用”）。（2）應(yīng)交費用：應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費（計入“營業(yè)稅金及附加”）3、科目設(shè)置

應(yīng)交稅費（負債）實際交納數(shù)應(yīng)交未交數(shù)未交數(shù)

子目：①應(yīng)交增值稅②應(yīng)交所得稅③應(yīng)交城市建設(shè)稅④應(yīng)交營業(yè)稅⑤應(yīng)交消費稅………….注意：印花稅、耕地占用稅直接進費用，不在該賬戶中核算。（二）增值稅的核算第一、增值稅概述：1、定義：對于生產(chǎn)銷售貨物或提供勞務(wù)的納稅人對生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的增值額而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、納稅范圍：（1）生產(chǎn)和銷售有形資產(chǎn)。（2）進口物資。（3）提供加工、修理、修配勞務(wù)。3、增值稅的納稅人第二、一般納稅人增值稅核算1、特點：（1）可以使用增值稅專用發(fā)票，銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票。（2）購入物資取得的增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅可以抵扣。（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資以及外購物資支付運費，根據(jù)購進憑證，可依10%（運費7%）的扣除率計算進項稅額，準予扣除。（4）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價的，要進行價稅分離計算。2、增值稅核算設(shè)置的科目：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”進項稅額

已交稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅余額：XXXXX未抵扣的進項增值稅注：賬頁采用借貸方多欄式；二級明細科目—應(yīng)交增值稅、未交增值稅?！皯?yīng)交稅費——未交增值稅”轉(zhuǎn)入多交增值稅上交前欠增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅余額：月末多交增值稅余額：月末未交增值稅應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅3、進項稅進項稅——是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額。

進項稅額=進價×稅率（1）購進應(yīng)稅物資取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等完稅憑證上注明的增值稅額，作為進項稅和記賬依據(jù)；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資以及外購銷物資支付運費，按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。借：在途物資等（不含稅成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

（2）購進應(yīng)稅物資未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證等完稅憑證的，增值稅額計入成本。借：在途物資等（含稅成本）貸：銀行存款等（3）下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

a、購進固定資產(chǎn)；

b、用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

c、用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

d、用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；借：工程物資/固定資產(chǎn)（含稅成本）貸：銀行存款等

4、進項稅額轉(zhuǎn)出（1）納稅人購進貨物改變用途，用于非應(yīng)稅項目；（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。借：在建工程等（含稅成本）待處理財產(chǎn)損溢（含稅成本）貸：原材料/生產(chǎn)成本/庫存商品（成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

5、銷項稅核算銷項稅——是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×稅率（1）正常銷售：借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（貨款）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）下列視同銷售，計算交納增值稅：

a、企業(yè)將貨物交付他人代銷；

b、銷售代銷貨物；

c、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；

d、將自產(chǎn)、委托加工的貨物或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人；

e、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。

6、上交增值稅借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）（當(dāng)月稅金）

應(yīng)交稅費—未交增值稅（前欠增值稅）貸：銀行存款7、增值稅期末轉(zhuǎn)賬核算（1）企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅（2）當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅”賬戶的余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅（進項稅額）。[例]M公司為一般增值稅納稅人，2006年5月有關(guān)資料如下：1、期初資料：“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”（借方）余額：25000“原材料—A材料”3000公斤90000元2、本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）購進A材料7000公斤，買價200000元，增值稅34000元，貨款支付，材料已入庫。（2）采用全月一次加權(quán)平均法發(fā)出材料8000公斤，其中：生產(chǎn)產(chǎn)品用6000公斤，建造廠房用2000公斤。（3）完工入庫甲產(chǎn)品20000件，成本1600000元。（4）出售甲產(chǎn)品15000件，售價200元/件，增值稅率17%，已收款存入銀行，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。（5）建造廠房領(lǐng)用甲產(chǎn)品2000件。（6）存款上交本月增值稅200000元。（7）期末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅。第三、小規(guī)模納稅人增值稅核算1、特點：（1）小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物支付的增值稅額計入購入貨物的成本。（2）銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)一般只能開普通發(fā)票，不能開專用發(fā)票。（3）銷貨或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按銷售額一定比例計算征收。（4）小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的，要進行價稅分離計算。2、會計科目

“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”

上交增值稅額應(yīng)交增值稅余額：XXXXX期末未交增值稅注：賬頁采用三欄式[例]某企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)：（1）本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為50000元，支付的增值稅額為8500元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。（2）該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價格總額為90000元(含稅)，貨款尚未收到?！糍忂M貨物

借：在途物資58500

貸：應(yīng)付票據(jù)58500

◆銷售貨物

不含稅價格=90000÷(1+6%)=84905.67(元)

應(yīng)交增值稅=84905.67×6%=5094.33(元)

借：應(yīng)收賬款90000

貸：主營業(yè)務(wù)收入84905.67

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅5094.33（三）其他稅費的核算（自學(xué)）正確使用會計科目。五、或有負債核算（自學(xué)）1、或有事項的基本特征（1）定義：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。（2）特征：A：由過去交易或事項形成，是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。B：結(jié)果具有不確定性，是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。C：由未來事項決定，是指或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。2、常見的或有事項：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)等。其中，虧損合同、重組義務(wù)是新準則特別規(guī)定的或有事項。虧損合同：是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

重組：是指企業(yè)制定和控制的，將顯改變企業(yè)組織形式，經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

3、或有事項的分類：預(yù)計負債：過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)并且該義務(wù)的金額能夠可靠計量。

或有負債：是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產(chǎn)：是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。4、預(yù)計負債的確認與計量第一、預(yù)計負債確認的條件：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠計量。注：結(jié)果的可能性對應(yīng)的概率區(qū)間基本確定：大于95%但小于100%很可能：大于50%但小于或等于95%可能：大于5%但小于或等于50%極小可能：大于0但小于或等于5%

待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過預(yù)期經(jīng)濟利益的情況時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認預(yù)計負債。如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的，通常應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債。第二、預(yù)計負債計量：應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計進行初始計

（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的：最佳估計數(shù)=（上限+下限）/2

（2）或有事項涉及單個項目的：最佳估計數(shù)=按照最可能發(fā)生金額確定。

（3）或有事項涉及多個項目的，最佳估計數(shù)=∑各種可能結(jié)果×概率

注意：企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。第三、預(yù)計負債的會計核算（1）企業(yè)確認的由對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債：借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負債（預(yù)計擔(dān)保損失、預(yù)計未決訴訟損失、預(yù)計重組損失）（2）企業(yè)確認的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負債：借：銷售費用貸：預(yù)計負債（預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失）（3）根據(jù)固定資產(chǎn)準則或石油天然氣開采準則確認的由棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負債：借：固定資產(chǎn)/油氣資產(chǎn)貸：預(yù)計負債（預(yù)計棄置費用）。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負擔(dān)的利息費用：借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負債（預(yù)計棄置費用）（4）企業(yè)實際清償預(yù)計負債時：借：預(yù)計負債貸：銀行存款六、流動負債在報表中如何列示？茅臺資產(chǎn)負債表02.3.31第三節(jié)長期負債的核算一、長期負債的概述1、定義：是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債。2、特點：（1）目的是為滿足長期資金的不足；（2）償還期限較長；（3）負債金額較大，利息負擔(dān)較重。3、內(nèi)容：（1）長期借款（2）應(yīng)付債券（3）長期應(yīng)付款（4）專項應(yīng)付款二、借款費用1、借款費用定義和內(nèi)容（1）借款費用:是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本。

（2）內(nèi)容:借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。（3）專門借款：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的借款。2、符合資本化條件的資產(chǎn)及內(nèi)容：（1）定義：是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。（2）內(nèi)容：包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。

其中：相當(dāng)長時間通常為1年以上。3、借款費用處理原則：（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用借款在資本化期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。（2）資本化期間：資本化開始日至符合資本化條件的資產(chǎn)達到可使用或者可銷售狀態(tài)為止。（3）借款費用只有同時滿足以下三個條件時，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：

①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

②借款費用已經(jīng)發(fā)生；

③為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

注意：資產(chǎn)支出是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。4、借款利息費用資本化金額的確定第一、專門借款利息費用的資本化金額=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用-將尚未動用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。第二、一般借款利息費用的資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率其中：一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷（所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)）[例1]某公司于20×7年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期為1年，工程采用出包方式，分別于20×7年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。辦公樓于20×7年12月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為建造辦公樓發(fā)生了兩筆專門借款，分別為：（1）20×7年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％，利息按年支付；（2）20×7年7月1日專門借款2000萬元，借款期限為5年，年利率為10%,利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。公司為建造辦公樓的支出總額5500萬元（1500+3000+1000）超過了專門借款總額4000萬元（2000+2000）,占用了一般借款1500萬元。假定所占用一般借款有兩筆，分別為：（1）向A銀行長期借款2000萬元，期限為20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；（2）發(fā)行公司債券10000萬元，于20×6年1月1日發(fā)行，期限為5年,年利率為8%，按年支付利息。根據(jù)上述資料，計算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用金額如下：A.計算專門借款利息費用資本化金額=2000×8%+2000×10％×180/360－500×0.5%×6=245萬元。

B.計算一般借款利息費用資本化金額（1）累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(4500-4000)×180/360+1000×90/360=500萬元。（2）一般借款資本化率=（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000）=7.67%。（3）一般借款利息費用資本化金額為=500×7.67%＝38.35萬元C.計算建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費用金額=245萬+38.35萬=283.35萬元5、專門借款發(fā)生的輔助費用：在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。三、長期借款的核算

1、定義：長期借款----企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項目借款。2、科目設(shè)置：長期借款（負債）償還本息借款本金計提利息余額：未償還的借款本息。3、具體核算銀行存款長期借款××償還借款本息取得借款計提利息1銀行存款財務(wù)費用在建工程計提利息2四、應(yīng)付債券核算

（一）應(yīng)付債券概述1、定義：債券是指發(fā)行企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。2、債券的發(fā)行價格：（1）面值發(fā)行：售價=面值票面利率=市場利率（2）溢價發(fā)行：售價>面值票面利率>市場利率（3）折價發(fā)行：售價<面值票面利率<市場利率（二）科目設(shè)置：1、“應(yīng)付債券”（負債）賬戶：核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。下設(shè)二級賬：（1）“面值”：貸方—發(fā)行面值；借方—償還面值。（2）“應(yīng)計利息”：貸方—計息；借方—到期付息。（3）“利息調(diào)整”：反映發(fā)行價與面值的差額（借或貸）。2、“應(yīng)付利息”（負債）賬戶：反映分期付息債券應(yīng)支付的利息。（三）應(yīng)付債券具體核算1、發(fā)行時：借：銀行存款（實收款）貸：應(yīng)付債券—面值（票面值）借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）

2、分期計息時：a實際利息費用=應(yīng)付債券期初賬面余額×實際利息率b票面利息=債券面值×票面利息率c利息調(diào)整額=a-b※計息時：借：財務(wù)費用/在建工程（a）貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息/應(yīng)付利息（b）借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整（c）※分期付息時：借：應(yīng)付利息（b）貸：銀行存款（b）3、到期還本付息：借：應(yīng)付債券—面值（票面值）—應(yīng)計利息（利息）貸：銀行存款第十章所有者權(quán)益核算第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的概述

1、定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。（凈資產(chǎn)）所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債2、特點：（1）所有者權(quán)益形成企業(yè)的長期資金，沒有固定的償還期限和利息負擔(dān)。（2）所有者有權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營決策和收益分配的權(quán)利。二、所有者權(quán)益的內(nèi)容1、所有者權(quán)益的形成來源：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。2、所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容（1）實收資本實收資本是指投資者向企業(yè)繳付的出資額。按照不同的投資者，實收資本可具體分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。（2）資本公積資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本。它一般與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動不存在直接聯(lián)系。資本公積從其形成來源看，主要包括資本溢價、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。（3）留存收益留存收益是指歸所有者共有的，由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益，是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累可以分為盈余公積和未分配利潤兩部分。第二節(jié)企業(yè)組織形式企業(yè)的組織形式獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司唯一所有者。無限責(zé)任無限責(zé)任合伙人有限責(zé)任合伙人有限責(zé)任公司股份有限公司有限責(zé)任公司股份有限公司有限責(zé)任所有者眾多占有合伙制有限責(zé)任好處一、個人獨資企業(yè)

1、定義：個人獨資企業(yè)，它是由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。2、特點：（1）由一個自然人投資設(shè)立；（2）投資人對企業(yè)承擔(dān)無限責(zé)任；（3）內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置簡單，經(jīng)營管理方式靈活；（4）是非法人企業(yè)。3、優(yōu)點：（1）企業(yè)組建簡單、費用低，只要向政府的工商管理部門申請營業(yè)執(zhí)照即可。（2）無須向社會公布企業(yè)的財務(wù)報表。（3）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)合一，經(jīng)營者有最大的激勵因素。（4）政府對個體企業(yè)的管制較少，個體企業(yè)只要遵守政府的有關(guān)規(guī)定和個人獨資企業(yè)法即可。4、缺點：（1）個體企業(yè)對自己的債務(wù)負有無限責(zé)任，當(dāng)個人投入企業(yè)的資產(chǎn)不足以抵償債務(wù)時，業(yè)主的個人財產(chǎn)也將被追索。（2）個體企業(yè)的壽命最長也就隨業(yè)主的死亡而告終，因此企業(yè)只能是有限壽命。（3）個體企業(yè)的資本由業(yè)主個人籌集，一般為個人積蓄，企業(yè)利潤的再投資及銀行個人貸款，很難籌集到大筆資金用于企業(yè)的擴展。由于以上原因，個體企業(yè)建立得多，消失得也快，其規(guī)模較小。當(dāng)個體形式妨礙企業(yè)的進一步發(fā)展時，它們會轉(zhuǎn)向其他更有利的形式。（5）不交納企業(yè)所得稅，只交納個人所得稅。二、合伙企業(yè)

1、定義：是指由兩個以上的合伙人通過訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。2、特點：（1）由兩個以上的合伙人組成；（2）以合伙協(xié)議為法律基礎(chǔ)；（3）內(nèi)部關(guān)系屬于合伙關(guān)系；（4）合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任；（5）是非法人企業(yè)，不交納企業(yè)所得稅，只交納個人所得稅。三、公司企業(yè)1、定義：公司企業(yè)是依照公司法組建并登記的以盈利為目的的企業(yè)法人。2、特點：（1）是依照公司法組建并登記的社會經(jīng)濟組織；（2）是以盈利為目的的法人團體；（3）公司是企業(yè)法人；（4）公司所有權(quán)歸股東共同所有；（5）公司最終由股東共同控制。3、我國公司形式：有限責(zé)任公司和股份有限公司3：有限責(zé)任公司：是指由50個以下的股東共同出資設(shè)立，股東以其認繳的出資額為限對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部財產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。特點：（1）屬于人資兩合公司；（2）實行資本金制度，注冊資本的最低限額為人民幣三萬元；（3）股東人數(shù)有限；（4）不能公開募股，不能發(fā)行股票；（5）不必向社會公開生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)信息。4：股份有限公司：是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所認購的股份對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部財產(chǎn)對其