國際工程項目外賬及境外納稅風險管理

2023/9/22

海外工程財務與稅務的合規(guī)性管理

—海外工程項目外帳及稅務風險管理

交流目的通過學習交流，使大家達到：了解我國企業(yè)境外項目外帳及納稅所遇到的問題及根源是什么？怎么辦？熟悉相關合同條款、國際慣例及國際協(xié)定的規(guī)定及其應用情況掌握實現(xiàn)外帳管理及納稅目標的途徑、方法及風險防范措施2023/9/22一、境外項目外帳及納稅所遇到的問題及根源是什么？怎么辦？1、所遇到的問題

案例

2023/9/222023/9/22母公司

財務流

實物流

決策變量附屬公司

B附屬公司A

除權益性投資及股利外,類似于公司A同母公司的關系股利轉讓價格提前與推遲支付定價管理費及特許權資本結構公司內部貸款發(fā)票標價幣種收支沖銷資本商品技術管理中間產(chǎn)品產(chǎn)成品技術／市場信息股利管理費、特許權費、公司間其它間接費利息及貸款的歸還權益性投資貸款賒銷商品及服務2、根源是什么根源1：源于跨國經(jīng)營活動及其財務系統(tǒng)

根源2：源于會計利潤、應稅利潤及國際差異國際協(xié)定內外稅法會計準則2023/9/22會計利潤（外帳）（依據(jù)會計準則）課稅利潤（稅務）（依據(jù)稅法）納稅調整納稅調整2023/9/22市場調研項目選擇

項目維護項目建設投標決策

根源3：源于工程項目成本特點及合同責任成本管理的節(jié)點成本預測與決策階段成本執(zhí)行與控制階段2023/9/22開工日期

(1.1.3.2)/(8.1)招標邀請投標截止與開標基準日期

(1.1.3.1)

現(xiàn)場數(shù)據(jù)

(4.10)保險的總體規(guī)定

(18.1)

合同生效日期履約證書(11.9)

業(yè)主的接收

(10)

竣工后檢驗

(12)

第一半保留金的返還

(14.9)

第二半保留金的返還

(14.9)

竣工時間

(8.2)合同期滿最終報表與結清

(14.11)/(14.12)

最終支付證書

(14.13)

最終報表草表

(14.11)

履約保證

(4.2)承包商的代表

(4.3)提交進度計劃

(8.3)動員預付款保函

(14.2)DAB的任命

(20.2)損害賠償費

(8.7)

履約保證的退還

(4.2)資格預審合同條款與成本（稅務）管理的關系竣工報表

(14.10)

培訓

(5.5)竣工文件

(5.6)操作與維修手冊

(5.7)竣工檢驗

(9)成本預測成本分擔建設期成本控制維護期成本控制運營期成本控制3、怎么辦？國際協(xié)定東道國稅法2023/9/22經(jīng)濟業(yè)務原始憑證記帳憑證會計報表會計帳簿確認與計量會計報告會計記錄納稅調整會計利潤應稅所得會計準則報告準則納稅檢查稅務籌劃風險控制執(zhí)行執(zhí)行2023/9/22外帳管理及稅務籌劃的目標總目標：在風險可控的前提下使項目稅負較低，實現(xiàn)項目稅后利潤最大化。（增收與節(jié)支雙管齊下）具體目標：▲合同價款不漏稅▲附加條款要免稅▲經(jīng)得住納稅檢查▲匯得出經(jīng)營所得2023/9/22外帳管理與稅務籌劃的基本方法▲

市場調研，不留隱患▲

編標報價，重在審查▲合同約定，轉移風險▲統(tǒng)籌規(guī)劃，分項落實▲做好外帳，規(guī)范申報▲保存證據(jù)，建立預案二、EPC合同條件下的稅收條款（一）合同規(guī)定1、EPC通用條件第1條一般規(guī)定第1.13遵守法律承包商在履行合同期間，應遵守適用法律。除非專用條件中另有規(guī)定：（b）承包商應繳納各項稅費……2023/9/222023/9/22EPC合同條件下的稅收條款第14條合同價格和付款第14.1合同價款除非在專用條款中另有規(guī)定：（a）工程款的支付應以總額合同價格為基礎，按照合同規(guī)定進行調整。（b）承包商應支付根據(jù)合同要求應由其支付的各項稅費。除第13.7款[因法律改變的調整]說明的情況外，合同價格不應任何這些費用進行調整。2023/9/22EPC合同條件下的稅收條款第13.7因法律改變的調整對于基準日期工程所在國的法律有改變（包括施用新的法律，廢除或修改現(xiàn)有法律），或對此類法律的司法或政府解釋有改變，影響承包商履行合同義務的，合同價格應考慮由上述改變導致的任何費用增減進行調整。如果由于這些基準日期后做出的法律或此類解釋的改變，使承包商已（或將）招致費用增加，承包商可根據(jù)合同進行索賠。案例7月31日印度大停電.docx印度擬向進口電力設備征稅21%25.docx2023/9/222023/9/22EPC合同條件下的稅收條款2、EPC專用條件第14條合同價格和付款第14.1合同價款如果第14.1款（b）項不適用，應增加一（或幾）款附加條款。免除關稅條款免除外僑（外籍）人員個人所得稅條款其他免稅條款2023/9/22免除關稅范例條款如果事先取得雇主對進口的書面批準，承包商進口到工地所在國的所有貨物都應免關稅(customs)和其他進口稅(importduties)。雇主應簽署支持承包商編制的為貨物清關出示的必要的免稅文件，還應提供下列免稅文件：（描述承包商不能編制的必要文件）如果未能獲準免稅，應付和已付的關稅由雇主補償。2023/9/22所有未在工地上或消耗在相關工程方面的進口貨物，在合同完成時應予出口。如不出口，該貨物應按工程所在國的法律就涉及貨物的適用稅種估價納稅。但對下列情況，免稅的規(guī)定可能不適用：（a）與當?shù)禺a(chǎn)品相似的貨物，除非因數(shù)量不足或標準不同不能滿足工程需要；（b）在工程所在國采購的貨物或服務的價格中，原本含有的任何關稅或其他稅收因素，應被視為已包括在合同價格中。2023/9/22港口稅（portdues）、碼頭稅(quaydues)及上述情況以外的任何原本含在貨物或服務價格中的任何關稅或其他稅收因素，應被視為已包括在合同價格中.2023/9/22免除人員稅收范例條款外僑（expatriate）（外籍）（foreign）人員不應負擔工程所在國對其任何外幣收入征收的所得稅，或對由承包商直接向其人員提供的生活費(subsistence)、租金(rentals)和類似服務費、或替代上述費用的津貼(allowances)征收的所得稅。如果任何承包商人員在工程所在國的部分收入是用外幣支付的，他們（在工程的服務期結束后）可以將以外幣支付的收入的剩余部分匯出或帶出境。雇主應為實現(xiàn)本款目標爭取免稅。如未能獲準，支付的相關稅費應有雇主補償。2023/9/22（二）利用合同約定轉移風險）1、根據(jù)合同要求應由承包商支付的各項稅費均應計入合同價款之中2、不應由承包商支付的稅費均應在合同專用條件14.1中以附加條款的形式加以明確。參見合同范例條款3、注意與分包合同的一致性4、關注傭金及其他服務貿(mào)易的稅務問題（三）投標報價不漏稅項/金額做好市場調研與編標報價的財務審查工作2023/9/222023/9/221、東道國與工程承包商有關的稅收種類所得稅類：包括公司所得稅（經(jīng)營所得、投資所得、財產(chǎn)所得）、社會保險稅、超額利潤稅、資本所得、個人所得稅（離境稅）等。流轉稅：包括營業(yè)稅(合同稅)、增值稅（VAT)、消費稅、各種進口物資的關稅、許可證稅、印花稅等。財產(chǎn)稅：包括固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。雜項稅：其他以各種名目征收的各種稅費，或者以攤派名義征收的各項服務設施的費用等。2023/9/222、信息渠道標書同類項目歷史資料東道國稅收政策

典型國家材料虧損彌補dasar&garispanduan_untuk_membenarkan_kerugianterkumpul&elaunmodal_yang_tidak_diserap_dibawa_kehadapan.pdf馬來西亞稅法簡介.docx中國承包商會中介機構同行實踐國際稅收協(xié)定2023/9/222023/9/22東道國稅收政策（以中國為例）中國政府與有關國家（地區(qū)）政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定（安排中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國稅收征收管理法實施細則《特別納稅調整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)(2009)2號)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》(國家稅務總局令第19號)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國稅發(fā)(2009)3號)

《國家外匯管理局國家稅務總局關于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知》匯發(fā)[2008]64號《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

2023/9/22中國承包商每年出版的報告

中國承包商案例怎么會一家一個說法?我該相信誰？案例

2023/9/222023/9/22三、國際轉讓價格及其對于企業(yè)所得稅的影響案例分析

2023/9/22OECDTransferPricingGuidelinesforMultinationalEnterprisesandTaxAdministrations2010OECDPublishing

OECDTransferPricingGuidelinesfor

MultinationalEnterprisesandTaxAdministrationsprovideguidanceontheapplicationofthe"arm'slengthprinciple"forthevaluation,fortaxpurposes,ofcross-bordertransactionsbetweenassociatedenterprises

.

2023/9/22例如：美國美國是最早建立轉讓定價稅制的國家，至今已有70年歷史，美國在其國內收入法典中規(guī)定調整轉讓定價方法（傳統(tǒng)法）主要有：▲可比非受控價格法。也稱為不被控制的價格法，即比照沒有任何人為控制因素的賣給無關聯(lián)買主的價格來確定；▲再售價格法。如無自比照價格，就以關聯(lián)企業(yè)Company交易的買方將購進的貨物再銷售給無關聯(lián)企業(yè)Company關系的第三方時的銷售價格扣除合理的購銷差價來確定；▲成本加利潤法。注重保存經(jīng)得起納稅檢查的確鑿證據(jù)其他方法利潤分割法（profitsplitmethod）交易凈利潤法（transactionnetmarginmethod）交易利潤法非公平交易法：全球公式分配法2023/9/222023/9/22兩個關鍵性問題第一，交易雙方是否存在關聯(lián)關系？即交易雙方是否存在下列情況之一：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。第二，交易價格是否符合獨立交易原則？即沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原則。納稅管理方法遵循項目所在稅法規(guī)定特別納稅調整實施方法.pdf運用國際協(xié)定合理確定轉讓價格提前做好預約定價安排協(xié)商好成本分攤協(xié)議按規(guī)定期限進行關聯(lián)申報做好同期資料管理2023/9/22

例如：特別納稅調整實施辦法

第十一條

實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》，包括《關聯(lián)關系表》、《關聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。2023/9/22同期資料管理特別納稅調整實施方法%20%20附件.DOC企業(yè)應遵循稅法規(guī)定，按納稅年度準備、保存、并按稅務機關要求提供其關聯(lián)交易的同期資料。一般包括：組織結構生產(chǎn)經(jīng)營情況管理交易情況可比性分析轉讓價格定價方法的選擇和使用

2023/9/222023/9/22EXPORTEREXPORTER'SBANKIMPORTERIMPORTER'SBANK(OREXPORTER'SBANKCORRESPONDENT)

單證傳遞與國際結算CONTRACTOFSALE116975GOODS283410112023/9/22單證表面符合性—縱向與橫向交叉審核2023/9/22四、第11號國際會計準則及其對于所得稅的影響

國際會計準則委員會（IASC）在其第11號準則（IAS11）《建造合同》中規(guī)定承包商對建造合同收入的會計處理一般應采用“合同完工進度”法。確定合同完工進度可有以下三種方法：

（一）根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。這一種投入衡量法，是確定合同完工進度最常用的方法，其計算公式如下：

合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本

合同預計總成本

X100%（二）根據(jù)已完成的合同工作量占合同預計總工程量的比例確定。它是種產(chǎn)出衡量法，適用于施工項目較為單一、合同工作量容易確定的建造合同，其計算公式為：

合同完工進度=已經(jīng)完成的合同成本工作量合同預計總工作量×100%2023/9/22（三）其它方法，如形象進度或上述幾種方法的綜合等，它適用于無法據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一些特別方法。

當完工進度確定后，則可按下屬共識計量和確認當期的合同收入、利潤和費用：當期確認的合同收入=合同總收入×完工進度－以前會計年度累計已確認的收入

當期確認的合同毛利=（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利

當期確認的合同費用=當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前年度預計損失準備1

1

當合同預計總成本大于合同總收入時，應計提合同損失準備。參見國際會計準則第11號有關預見虧損準備的規(guī)定。2023/9/22項目分年度所得稅情況分

析分年度應稅所得情況分類2023/9/22

為便于分析問題，先舉一簡例如下：詳見IAS11。

建造承包商簽訂了一份金額為9000的固定造價合同，造一座橋，合同訂明的最初收入金額是9000。承包商最初預計的合同成本是8000，將用三年的時間建這座橋。至第一年末，承包商的估計合同成本已增加到8050。第二年，客戶同意增加合同收入200以及預計附加合同成本150。第2年末，已發(fā)生的成本包括為完成工程而在工地貯存準備在第三年使用的標準材料100。承包商通過計算至計算日止已發(fā)生的合同成本占最近預計的總合同成本的比例來確定合同的完工程度。建造期間的財務數(shù)據(jù)概括如下：

第一年

第二年

第三年合同訂明的最初收入額900090009000變化—

200

200合同收入總額9000

9200

9200至計算日已發(fā)生的合同成本209361688200完成合同將發(fā)生的合同成本5957

2032

—預計合同總成本8050

8200

8200預計利潤95010001000完工程度26%74%100%2023/9/22在確定第二年的完工程度（74%）時，自至計算日已發(fā)生的合同成本中剔除了貯存在工地用于每三年的標準材料100。在損益表中確認的三年的收入、費用和利潤額如下：

以前年度本年度

至計算日

確認的

確認的第一年收入（9000×26）23402340費用（8050×26）2093

2093利潤247

247第二年收入（9200×74）680823404468費用（8200×74）6068

2093

3975利潤740

247

493第三年收入（9200×1.00）920068082392費用8200

6068

2132利潤1000

740

2602023/9/22

我國企業(yè)所得稅法：

特殊收入的確認

(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；

(二)企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

2023/9/22國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國稅函[2008]875號

二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

2023/9/22風險防范注意東道國行業(yè)平均利潤遵循東道國行業(yè)慣例注意工程進度（合同8.3款進度計劃及合同8.6款工程進度）與付款金額和時間安排（合同14.4付款計劃表和合同14.7付款的時間安排）的協(xié)調。編制好項目預算，注重保存經(jīng)得起審計和納稅檢查的確鑿證據(jù)。file:///C:\Users\zyy\Desktop\項目管理-基于卓越績效的管2003.ppt考慮財務報表對項目融資的影響。2023/9/22五、常設機構的確認1、常設機構的認定“常設機構”是指一個企業(yè)在一國境內進行全部或部分經(jīng)活動的固定營業(yè)場所。范圍包括：★管理場所、分支機構、辦事處、工廠和車間；★開采自然資源的場所。礦場、油井、氣井、采石場等；★建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監(jiān)督管理活動，但應連續(xù)超過一定期限，一般為六個月或一年；★有雇員或其他非獨立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事營業(yè)活動。2023/9/222、常設機構特點..\非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法.doc

★非居民企業(yè)..\非居民在華承包工程.doc★有限納稅責任（僅就歸其所得納稅）一般來說，常設機構來源于所在國境內、境外的所得，可按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（三）轉讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由所在國財政、稅務主管部門確定。3、常設機構利潤的確認oecd%20-2010.7.pdf財政部%20國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知.docx2023/9/222023/9/22六、境外傭金與所得稅的關系

1、傭金的分類A.外帳可列報的傭金

a.可直接列報的傭金

b.可間接列報的傭金

B.外帳不可列報的傭金

a.在東道國直接支付現(xiàn)金的傭金

b.在東道國以外支付的傭金2023/9/222、風險管理

▲美國向中國國業(yè)高官行賄.doc▲美國1977年的《外國賄賂行為法案》▲合同第15.2款由雇主終止(注:共六種情況，行賄最重)如果承包商有下列行為，雇主應有權終止合同，并可以根據(jù)履約擔保提出索賠:：2023/9/22(f)（直接或間接）向任何人付給或企圖付給任何賄賂、禮品、賞金、回扣、或其他貴重物品，以引誘或報償他人：(i）采取或不采取有關合同的任何行動；或(ii）對與合同有關的任何人做出或不做有利或不利的表示；或任何承包商人員、代理人或分包商（直接或間接）向任何人付給或企圖付給本款（f）項所述的任何此類引誘或報償。但對給予承包商人員的合法鼓勵和獎賞無權終止。2023/9/223、防范措施▲合資經(jīng)營▲分包合同▲咨詢合同▲采購合同▲供貨合同▲非關聯(lián)業(yè)務▲借用人員費用支付▲現(xiàn)金支付▲第三國（地區(qū)）支付▲其他方式轉移風險降低風險4、稅務籌劃及外帳管理1、誰支付？2、誰承擔？母公司/項目/接收人3、常設機構？4、服務地？5、稅收協(xié)定？2023/9/22母國項目所在國第三國2023/9/22七、境外員工所得稅的管理●東道國的企業(yè)員工所得稅政策▲居民與非居民（183天）▲稅收減免▲申報與扣繳（境內與境外）●合同附加條款●風險防范▲原始記錄與納稅檢查▲個人所得稅與企業(yè)所得稅的權衡▲薪金支付方式與外帳現(xiàn)金流

中方人員收入的財務安排

●境內、境外分別發(fā)放▲境內部分（1）X-18.5%X-4,800=0X=5,890（元）（2）X-22.5%X-4,800=0X=6,200（元）▲境外部分在中國境內就業(yè)的外國人參加社會保險暫行辦法.docxY-社會統(tǒng)一保險繳費比率Y-所得稅免征額=02023/9/22第七條范例條款：外國員工

承包商可以引進實施工程所需的任何人員。承包商必須確保此類人員所需的居住簽證和工作許可。承包商因負責引進的承包商人員返回他們招聘地點或戶籍所在地。在任何此類人員或他們的家屬在工程所在國死亡的情況下，承包商同樣應負責對他們的送回或安葬作出適當安排。2023/9/22當?shù)厝藛T薪金管理問題

●嚴格遵循所在國勞工法及相關法律法規(guī)●尊重員工的宗教信仰、民族文化、生活習慣●多方面擴大交流，營造友好和諧氛圍●要得到政府勞工管理部門及警察局的支持●制定合理的薪金標準、業(yè)績考核及考勤制度●規(guī)范員工招聘、使用、解聘管理程序和檔案管理●規(guī)范員工薪金發(fā)放、社會保險繳納及所得稅扣繳●針對所在國的勞工管理、薪金發(fā)放、社會保險及

所得稅申報特點，運用稅收籌劃節(jié)約稅費2023/9/22八、設備租賃及折舊攤銷1、經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃屬于按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅國內企業(yè)向國外出租施工機械收取租金國內應否納稅？租賃收入國內納稅問題AcrBC.tmp.pdf租賃收入應稅確認AcrBE.tmp.pdf關于境外設備租賃業(yè)務營業(yè)稅納稅問題(1).docx2023/9/22不同理解情況下的營業(yè)稅納稅義務變化

類型勞務發(fā)生地勞務提供方所在地勞務接受方所在地是否具有納稅義務前一重理解后一種理解A境外境外境外否否B境外境外境內是否C境外境內境內是否D境外境內境外是否E境內境內境內是是F境內境內境外是是G境內境外境外否是H境內境外境內是是2023/9/22依據(jù)上表，境內企業(yè)境外經(jīng)營租賃屬于D類，按照后一種理解（交集關系）相關企業(yè)或個人是不負有納稅義務的，但按照前一種理解（并集關系）則負有納稅義務的。據(jù)了解，這一理解上的不同也導致了在這部分稅收征管方面的差異。2、融資租賃

（1）跨境融資租賃業(yè)務的三重性質涉及關稅涉及流轉稅（增值稅/營業(yè)稅）涉及所得稅（2）案例分析2023/9/22降低稅負的措施利用項目所在國的稅收優(yōu)惠政策變租賃合同為采購合同變租賃合同為借貸合同加采購合同變租賃合同為投資合同注意非居民企業(yè)稅務問題2023/9/223、折舊及攤銷（1）固定資產(chǎn)界定、使用年限及折舊方式（2）低值易耗品的攤銷（3）會計處理與稅收優(yōu)惠（4）會計準則的國際差異2023/9/222023/9/22九、境外項目預扣所得稅問題●工程收入的預扣所得稅問題▲預扣所得稅（withholdingtax）——源泉扣繳★預扣所得稅即為最終稅款（只扣不報，如中國和緬甸等）預扣所得稅率>營業(yè)利潤率X企業(yè)所得稅率

營業(yè)利潤率<預扣所得稅率/企業(yè)所得稅率=10%/25%=40%★預扣所得稅不為最終稅款（先扣后報，多退少補）★雖有規(guī)定多退少補，但退稅審查較為嚴格

預提所得稅不是一個稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于東道國境內的所得實行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得或國務院規(guī)定的其他所得。

這類所得是屬于非居民企業(yè)未在東道國設立機構場所取得的所得，或雖設立機構場所但取得的所得與該機構場所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)中國的企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20%，中國企業(yè)所得稅法實施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10%。

2023/9/222023/9/22預扣所得稅的幾種情形：（一）預計工程作業(yè)或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務的；（二）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的代理人履行納稅義務的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的；（四）項目所在國當局對非居民企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)定；（五）項目所在國當局對所有企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)定。

扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

應納稅得稅額：（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。（二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額。（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

實際征收率是指企業(yè)東道國稅法規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。2023/9/22十、EPC項目的境外稅收問題1、EPC項目的特點2、EPC項目的成本構成附件1%20%20%20合同價格表.docx3、合同業(yè)務的分解（1）onshore部分（2）offshore部分2023/9/222023/9/22十一、國際稅收協(xié)定1、基本概念：國際稅收協(xié)定兩個或兩個以上的主權國家或地區(qū)，為了協(xié)調相互之間的稅收分配關系，本著對等的原則，在有關稅收事務方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。2、分類（按涉及的主體劃分）：雙邊稅收協(xié)定多邊稅收協(xié)定

2023/9/223、國際稅收協(xié)定的基本內容(1)稅收管轄權問題(2)避免或消除國際重復征稅的問題(3)避免稅收歧視，實行稅收無差別待遇(4)加強國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅(5)稅收互惠

2023/9/224、對外簽訂的稅收協(xié)定與國內法的關系(1)稅收協(xié)定具有高于國內稅法的效力(2)稅收協(xié)定不能干預有關國家自主制定或調整、修改稅法(3)稅收協(xié)定不能限制有關國家對跨國投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇2023/9/225、跨國納稅問題跨國課稅對象，則是指兩個或兩個以上國家都享有征稅權的課稅對象?？鐕n稅對象主要包括跨國所得、跨國商品流轉額和跨國一般財產(chǎn)價值?？鐕{稅人指在兩個或兩個以上國家同時負有納稅義務的個人或經(jīng)濟組織。2023/9/22稅收管轄權的原則屬人原則以人（包括自然人和法人）的國籍和住所為標準，確定國家行使管轄權范圍的原則屬地原則以地域為標準，確定國家行使管轄權范圍的一種原則中外稅收協(xié)定

典型國家材料2023/9/222023/9/22

國際稅收協(xié)協(xié)定范本世界上第一個雙邊稅收協(xié)定就是英國和瑞典于1872年就遺產(chǎn)繼承稅問題達成的特定稅收協(xié)定。

國際稅收協(xié)調所得稅和財產(chǎn)稅方面：國際稅收協(xié)定范本

OECD范本和聯(lián)合國范本Acr78.tmp.pdf

UN_Model_2011_Update.pdf商品稅方面：關貿(mào)總協(xié)定

2023/9/22兩個范本在基本內容方面的聯(lián)系與區(qū)別：1、征稅權的劃分與協(xié)定的適用范圍方面聯(lián)系：兩個范本都承認優(yōu)先考慮收入來源管轄權原則，即從源課稅原則，由納稅人的居住國采取免稅或抵免的方法來避免國際雙重征稅。兩個范本對協(xié)定的適用范圍基本一致，主要包括納稅人的適用范圍規(guī)定和稅種的適用范圍規(guī)定。區(qū)別：聯(lián)合國范本比較強調收入來源地征稅原則（引力原則），分別反映發(fā)達國家和發(fā)展中國家的利益；經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來源地原則（歸屬）。2023/9/222、常設機構的約定方面聯(lián)系：兩個范本都對常設機構的含義作了約定。明確常設機構含義的目的，是為了確定締約國一方對另一方企業(yè)利潤的征稅權。區(qū)別：經(jīng)合組織范本傾向于把常設機構的范圍劃得窄些（與建安或裝配項目相關的監(jiān)理活動和咨詢勞務除外），以利于發(fā)達國家征稅；聯(lián)合國范本傾向于把常設機構的范圍劃得寬些（與建安或裝配項目相關的監(jiān)理活動和咨詢勞務6個月以上包括在內），以利于發(fā)展中國家。因為常設機構范圍確定的寬窄，直接關系居住國與收入來源國之間稅收分配的多寡。2023/9/223、預扣稅的稅率限定方面聯(lián)系：兩個范本都主張采用對股息、利息、特許權使用費等投資所得征收預扣稅的這一通常做法，使締約國雙方都能征到稅，排除任何一方的稅收獨占權。區(qū)別：兩個范本稅率的限定幅度有明顯的區(qū)別。經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低（利息、特許權使用費不超過10％；股息不超過5％，持股25％及以上），這樣收入來源國征收的預扣稅就較少，居住國給予抵免后，還可以征收到較多的稅收。聯(lián)合國范本沒有沿用這一規(guī)定，預扣稅限定稅率要由締約國雙方談判確定。2023/9/224、稅收無差別待遇方面（無差別原則）：

經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都主張平等互利的原則：國民待遇無差別：即締約國一方應保障另一方國民享受到與本國國民相同的稅收待遇。常設機構無差別：即設在本國的對方國的常設機構，其稅收負擔不應重于本國類似企業(yè)。支付扣除無差別：即在計算企業(yè)利潤時，企業(yè)支付的利息、特許權使用費或其他支付款項，如果承認可以作為費用扣除，不能因支付對象是本國居民或對方國居民，在處理上差別對待。資本無差別：即締約國一方企業(yè)的資本，無論全部或部分、直接或間接為締約國另一方居民所擁有或控制，該企業(yè)的稅收負擔或有關條件，不應與締約國一方的同類企業(yè)不同或更重。2023/9/225、避免國際偷稅、逃稅方面

兩個范本對這方面所采取的措施主要有：

1、情報交換

日常情報交換專門情報交換。日常的情報交換，是締約國定期交換有關跨國納稅人的收入和經(jīng)濟往來資料。通過這種情報交換，締約國各方可以了解跨國納稅人在收入和經(jīng)濟往來方面的變化，以正確地核定應稅所得。專門的情報交換，是由締約國的一方，提出需要調查核實的內容，由另一方幫助核實。

2、轉讓定價

為了防止和限制國際合法避稅，締約國各方必須密切配合，并在協(xié)定中確定各方都同意的轉讓定價方法，以避免納稅人以價格的方式轉移利潤、逃避納稅。2023/9/226、稅收管轄權的類型▲公民管轄權(CitizenJurisdiction)國家對本國公民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內的課稅對象行使課稅權

▲居民管轄權(ResidentJurisdiction)國家對本國居民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內的課稅對象行使課稅權

▲地域管轄權(AreaJurisdiction)國家對產(chǎn)生于或存在于本國境內的課稅對象行使課稅權

2023/9/227、跨國營業(yè)所得的征稅范圍▲歸屬原則

常設機構所在國只能以歸屬于該常設機構的跨國營業(yè)所得為應稅范圍?！υ瓌t

常設機構所在國除了以歸屬于該常設機構的跨國營業(yè)所得為應稅范圍以外，對于并不通過該常設機構，但經(jīng)營的業(yè)務與常設機構經(jīng)營的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權征稅的范圍2023/9/228、境外所得抵扣稅額計算居民稅收證明樣本企業(yè)取得的下列已在境外繳納的所得稅額，可從其當期應納稅額中抵免。抵免限額為訪所得依據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定應計算的應納稅額。已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款。（1）居民企業(yè)源自境外的應稅所得。（2）非居民企業(yè)在中國境內設立機構和場所，取得發(fā)生在境外但與該機構場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

2023/9/22

居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的源自境外的股息紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅額中屬于該項所得負擔的部分，可作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額內抵免。超抵免限額的在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。2023/9/22

直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。

間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

2023/9/22

抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照規(guī)定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外。該抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額法規(guī)詳細內容

2023/9/229、國際稅收協(xié)定的利用（1）可依據(jù)協(xié)定享受公平的納稅待遇（2）稅收優(yōu)惠A.個人在境外提供勞務的所得可享受的稅收協(xié)定優(yōu)惠（包括獨立個人勞務所得和非獨立個人勞務所得的所得稅優(yōu)惠）。B.境外常設機構所得可享受的稅收協(xié)定優(yōu)惠。C.對收取股息、利息、特許權使用費、專項技術服務費等預扣所得稅的限制。2023/9/22D.對從境外收入回國后在稅收方面的優(yōu)惠a.對營業(yè)利潤等減免稅視同已征稅全額抵扣例如：我國同大韓民國、印度、越南、意大利、泰國、前南斯拉夫、馬來西亞、保加利亞、馬耳他、毛里求斯、巴布亞新幾內亞、馬其頓等簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，雙方都承擔對其居民從對方得到的減免稅視同已征稅給予抵扣。2023/9/22b.對投資所得的征免稅實行定率抵扣例如：中意協(xié)定規(guī)定，對工業(yè)、商業(yè)和科學設備的租金征稅的限制稅率是７％，其它特許權使用費的限制稅率是１０％；雙方國家的抵扣定率是１５％。中韓協(xié)定規(guī)定，對擁有股份不少于２５％的股息征稅的限制稅率是５％，其它股息是１０％；而雙方國家的抵扣定率是１０％。這就是說，在韓國按５％征稅，回到中國按１０％抵扣。再如，中巴（巴基斯坦）協(xié)定規(guī)定，對股息、利息征稅的限制稅率是１０％，對特許權使用費征稅的限制稅率是１２.５％；而抵扣定率股息是１５％，利息是１０％，特許權使用費是１５％。就是說，我國企業(yè)如果從巴基斯坦取得特許權使用費，在巴基斯坦按１２.５％納稅，回國要按１５％納稅進行抵扣。還有，與日本的協(xié)定：單方面給與中國：股息10%其他20%利息10%特許權使用費20%。，與法國的協(xié)定：單方面給與中國：股息10%，利息10%特許權使用費20%。2023/9/22c.雙邊免稅例如：我國同科威特、阿聯(lián)酋的稅收協(xié)定規(guī)定，對締約國政府直接或間接擁有至少２０％股份的居民公司取得的利息，來源地國家應免于征稅。就是說，如果我國企業(yè)在科威特、阿聯(lián)酋舉辦該國政府直接或間接擁有至少２０％股份的合資企業(yè)從我國取得的利息，我國應免于征稅。2023/9/22十二、境外稅務籌劃與風險綜合案例1、項目基本情況項目位置圖benang.jpgbeneng-1.jpg案例.doc外帳情況匯報（修改稿）.doc十三、當前值得關注的幾個問題1、國際稅收環(huán)境的變化2、“一帶一路”戰(zhàn)略的影響3、中國企業(yè)“走出去”的稅務思考2023/9/22十四、外帳管理與納稅申報

1、國際會計與外帳的關系

（1）國際會計主要研究內容●國際比較會計（上）：會計發(fā)展與分類●國際比較會計（下）：主要國家比較●國際會計協(xié)調●外幣會計——外幣交易折算●外幣會計——外幣報表折算

●物價變動會計

●合并會計報表與國際財務報表分析

●國際轉讓定價和國際稅務

●國際財務報告和披露

●管理計劃和控制

●國際風險管理。

2023/9/22（2）美國學者阿倫（P.H.Aron）的會計模式分類●法國模式：這一會計模式主要是特點是：會計必須要服從國家稅制的需要，主要是為國家財政服務。采用這一會計模式的國家主要有：法國、西班牙、意大利、比利時、葡萄牙、希臘、土耳其、黎巴嫩、埃及、阿爾及利亞、摩洛哥、扎伊爾、剛果、巴西、厄瓜多爾、哥倫比亞、秘魯2023/9/22●英國模式：這一會計模式主要是特點是：強調公司應按照“真實和公允”（trueandfair）的觀點提供財務報告，主要是為了保護投資者和債權人的利益。采用這一會計模式的國家主要有：英國、愛爾蘭、印度、巴基斯坦、中國香港、新加坡、馬來西亞、尼日利亞、加納、肯尼亞、南非、津巴布韋、百慕大、巴哈馬★介于英法模式之間的有：阿根廷、智利2023/9/22●美國模式：這一會計模式主要是特點是：通過“公認會計原則”，重點在于保護證券市場上投資人的利益。采用這一會計模式的國家主要有：美國、墨西哥、委內瑞拉、日本、菲律賓、中國臺灣★介于英法模式之間的有：加拿大、澳大利亞、以色列2023/9/22●北歐模式：這一會計模式主要是特點是：以公司利益為導向，會計服務于稅法、商法及公司法的需要。采用這一會計模式的國家主要有：德國、荷蘭、瑞士、挪威、瑞典、丹麥、芬蘭●蘇聯(lián)模式：這一會計模式主要是特點是:服從于集中計劃經(jīng)濟的需要。過去采用這一會計模式的國家主要有：蘇聯(lián)、匈牙利、波蘭、保加利亞、中國2023/9/22注：★按照歐盟的決議,其境內的上市公司從2005年1月1日起采用國際財務報告準則(IFRS)★2006年,我國發(fā)布了38項具體會計準則,與國際財務報告準則相趨同。歐盟決定：自2009年至2011年底前的過渡期內，歐盟將允許中國證券發(fā)行者在進入歐洲市場時使用中國會計準則，不需要根據(jù)歐盟境內市場采用的國際財務報告準則調整財務報表?！锴疤K聯(lián)國家的會計準則已發(fā)生了和大的變化★國際會計師聯(lián)合會發(fā)表聲明支持G20改革全球金融系統(tǒng)的目標.doc★IFRSCountryAdoptionStatus.doc2023/9/22十五、第21號國際會計準則——匯率變動的影響●外幣交易的折算記帳本位幣選擇對稅務的影響（課件）.doc★選擇功能貨幣作為記帳本位幣﹡功能貨幣:是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。（源自美國第52號公認會計原則）選擇功能貨幣時，主要應當考慮下列因素：①該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；或其競爭力量和規(guī)則對貨物和服務其主要決定作用的國家的貨幣。2023/9/22②該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算。也可能是③從融資（發(fā)行債券和股票）活動獲得的貨幣。④通常是從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。2023/9/22（境外經(jīng)營單位）在確定選擇功能貨幣時，以及功能貨幣時是否與報告主體（母公司）的功能貨幣相同時，還應當考慮下列因素：①境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；