銷售與收款循環(huán)審計(jì)3

第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)第十章銷售與收款循環(huán)審計(jì)教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章教學(xué)，讓學(xué)生掌握銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試和各主要相關(guān)科目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序與技術(shù)。教學(xué)重點(diǎn)：銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試、銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)、壞賬準(zhǔn)備審計(jì)、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)。教學(xué)難點(diǎn)：銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)、應(yīng)收賬款審計(jì)。教學(xué)方法：?jiǎn)l(fā)式教學(xué)。本章計(jì)劃課時(shí)：4個(gè)課時(shí)。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分內(nèi)容：本循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；本循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄。主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：五賬四單三證二表一書一票。

“五賬”：應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、折扣與折讓明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

“四單”：顧客訂貨單、銷售單、貸項(xiàng)通知單、顧客月末對(duì)賬單。

“三證”：發(fā)運(yùn)憑證、轉(zhuǎn)賬憑證、收款憑證。

“二表”：商品價(jià)目表、壞賬審批表

“一書”：匯款通知書

“一票”：銷售發(fā)票銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)制定銷售計(jì)劃接受顧客訂單編制銷售單批準(zhǔn)賒銷按銷售單供貨按銷售單裝運(yùn)貨物開票記錄銷售業(yè)務(wù)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓注銷壞賬制定銷售計(jì)劃接受顧客訂單編制銷售單批準(zhǔn)賒銷按銷售單發(fā)貨按銷售單位裝運(yùn)開票記錄銷售收款退回折扣折讓注銷壞賬生產(chǎn)、信用管理部門銷售部門信用部門倉(cāng)儲(chǔ)部門運(yùn)輸部門會(huì)計(jì)部門出納第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試銷售業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度訂單控制制度銷售價(jià)格控制制度銷售發(fā)票控制制度應(yīng)收賬款的控制退貨業(yè)務(wù)控制制度銷售業(yè)務(wù)職務(wù)分離制度接受訂單的人，不能同時(shí)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)付款條件和客戶信用調(diào)查。填制發(fā)貨通知單的人，不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)出商品。開具發(fā)票的人，不能同時(shí)負(fù)責(zé)發(fā)票的審核。退貨驗(yàn)收人員，不能進(jìn)行退貨賬務(wù)處理。應(yīng)收賬款的記賬員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨款的收取和退款。訂單控制制度對(duì)收到的訂單按順序編號(hào)接受訂單由信用部門進(jìn)行信用分析，并經(jīng)銷售部門主管或其授權(quán)人審核簽字對(duì)已執(zhí)行的訂單和尚未執(zhí)行的訂單分別進(jìn)行管理和控制銷售價(jià)格控制制度制定統(tǒng)一的產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣應(yīng)收賬款的控制記錄以經(jīng)銷售部門核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)貨單為依據(jù)，以防止虛列。根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬定期編制余額核對(duì)表，定期向客戶寄發(fā)對(duì)賬單。由信用部門定期編制賬齡分析表，分析是否有虛列的或不能收回的應(yīng)收賬款。指定專人對(duì)賬齡較長(zhǎng)的客戶進(jìn)行催收和索取貨款，以保證公司的債權(quán)得以收回。應(yīng)收賬款的各種貨款調(diào)整必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)。退貨控制制度驗(yàn)收客戶退回的貨物退貨索賠及核準(zhǔn)退貨填制和郵寄貸項(xiàng)通知書銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試了解與描述測(cè)試審核銷售發(fā)票的樣本客戶訂單控制制度測(cè)試審查應(yīng)收賬款審查應(yīng)收賬款抽查應(yīng)收賬款記錄抽查應(yīng)收賬款賬齡分析表抽查若干金額較大的壞賬記錄銷貨業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已入賬登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)估價(jià)準(zhǔn)確登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類恰當(dāng)銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)銷貨業(yè)務(wù)已正確地過(guò)入明細(xì)賬并正確地匯總登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的常見的三類錯(cuò)誤及相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試：未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證憑證，借以查明有無(wú)事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已入賬的銷貨業(yè)務(wù)。若對(duì)發(fā)運(yùn)憑證的真實(shí)性也有懷疑，可進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試存貨余額有無(wú)減少。銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬 可通過(guò)檢查企業(yè)的銷貨交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨，并作為銷貨業(yè)務(wù)登記入賬 檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中銷貨分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過(guò)賒銷批準(zhǔn)手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已入賬內(nèi)部控制不健全的情況下應(yīng)對(duì)銷貨業(yè)務(wù)的完整性進(jìn)行測(cè)試。可從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，以測(cè)試未開票的發(fā)貨。測(cè)試真實(shí)性：從明細(xì)賬追查至原始憑證測(cè)試完整性：從原始憑證追查至明細(xì)賬登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價(jià)準(zhǔn)確估價(jià)準(zhǔn)確：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開具賬單以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)賬簿。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括復(fù)算會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)。通常以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，將所選擇的交易業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)與應(yīng)收賬款明細(xì)細(xì)賬和銷售發(fā)票存根進(jìn)行比較核對(duì)。發(fā)票上所列單價(jià)與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表核對(duì)，金額復(fù)算。發(fā)票中的商品規(guī)格、數(shù)量和顧客代號(hào)與發(fā)運(yùn)憑證核對(duì)。估價(jià)準(zhǔn)確的實(shí)質(zhì)性測(cè)試主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬應(yīng)收賬款明細(xì)賬銷售發(fā)票存根商品價(jià)目表發(fā)運(yùn)憑證顧客訂貨單銷售單單價(jià)商品規(guī)格數(shù)量等11234登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類恰當(dāng)

分清現(xiàn)銷與賒銷、營(yíng)業(yè)資產(chǎn)的銷售與正常的銷售實(shí)質(zhì)性測(cè)試一般與估價(jià)測(cè)試一并進(jìn)行，可通過(guò)審核原始憑證確定具體交易業(yè)務(wù)的類別是否恰當(dāng)，并以此與賬簿的實(shí)際記錄作比較。銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時(shí)執(zhí)行估價(jià)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的同時(shí)，將所選取的提貨單功其他發(fā)運(yùn)憑證的日期與相應(yīng)的銷售發(fā)票存根、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬上的日期作比較。以測(cè)試銷貨是否正確截止。銷貨業(yè)務(wù)已正確地

記入明細(xì)賬并正確地匯總加總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬數(shù)，并將加總數(shù)和一些具體內(nèi)容分別追查至主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬或現(xiàn)金、銀行存款日記賬，以檢查在銷貨過(guò)程中是否存在有意或無(wú)意的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題。第三節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)目標(biāo)確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；確定對(duì)銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序取得或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。表查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致。查運(yùn)用分析性復(fù)核方法，作比較分析。分獲取產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合定價(jià)政策。價(jià)實(shí)施銷售的截止測(cè)試。截檢查外幣收入折算匯率是否正確。外檢查有無(wú)特殊的銷售行為。特調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。內(nèi)調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、數(shù)量、價(jià)格、金額以及占營(yíng)業(yè)收入總額的比例。關(guān)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)。披特價(jià)截查分表，內(nèi)關(guān)外披主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售收入的確認(rèn)交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時(shí)已將發(fā)票賬單和提貨單交給購(gòu)貨單位時(shí)確認(rèn)。預(yù)收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時(shí)確認(rèn)。托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時(shí)確認(rèn)。委托其他單位代銷商品的，若視同買斷，應(yīng)于代銷商品已銷售并已收到代銷單位代銷清單時(shí)，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議價(jià)確認(rèn)；若采用收取手續(xù)費(fèi)方式應(yīng)在代銷單位將商品銷售、企業(yè)已收到代銷單位代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。采用分期收款結(jié)算方式，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。長(zhǎng)期工程合同收入，一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法合理確認(rèn)收入。委托外貿(mào)企業(yè)代理出口、實(shí)行代理制方式的，應(yīng)在收到外貿(mào)企業(yè)代辦發(fā)運(yùn)憑證和銀行交款憑證時(shí)確認(rèn)收入。對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售商品房的，通常應(yīng)在土地使用權(quán)和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對(duì)方時(shí)確認(rèn)收入。銷售業(yè)務(wù)的分析程序?qū)⒈酒谂c上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；比較本期各月各種主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因。計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因。計(jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。銷售的截止測(cè)試目的：確定被審計(jì)單位銷售收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期的銷售收入有無(wú)被推至下期或提前至本期。相關(guān)時(shí)間：發(fā)票開具日期或收款日期；記賬日期；發(fā)貨日期(或勞務(wù)提供日是)。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵在于檢查三個(gè)日期是否屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。需要實(shí)施截止測(cè)試的會(huì)計(jì)科目：貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)短期投資、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、期間費(fèi)用等。銷售截止測(cè)試的三條路線

賬簿記錄銷售發(fā)票發(fā)運(yùn)憑證112233銷售截止測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比起點(diǎn)路線目的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)賬簿記錄從報(bào)表日后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證證實(shí)已入賬收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記收入比較直觀，容易追查至相關(guān)憑證記錄缺乏全面性和連貫性，只能查多記、無(wú)法查漏記銷售發(fā)票從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄確定已具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入，有無(wú)少記收入較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，尤其是難以查找相應(yīng)的發(fā)貨及賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入銷售截止測(cè)試的三條審計(jì)路線對(duì)比起點(diǎn)路線目的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)發(fā)運(yùn)憑證從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄確定營(yíng)業(yè)收入是否已心性姝會(huì)計(jì)期間，有無(wú)少記收入較全面、連貫，容易發(fā)現(xiàn)漏記收入較費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有時(shí)難以查找相應(yīng)的發(fā)貨賬簿記錄，不易發(fā)現(xiàn)多記收入第四節(jié)應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)：確定應(yīng)收賬款是否存在確定應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所有確定應(yīng)收賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整確定應(yīng)收賬款是否可以收回，壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，其計(jì)提是否充分確定應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序核對(duì)應(yīng)收賬款。表分析應(yīng)收賬款賬齡。分向債務(wù)人函證。函檢查未函證應(yīng)收賬款。未抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。不檢查外幣應(yīng)收賬款的結(jié)算。外檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。披未分表函不外披應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款函證即直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，并親自寄發(fā)。決定函證數(shù)量多少、范圍的因素：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。重被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。內(nèi)以前期間的函證結(jié)果。以函證方式的選擇。方函證對(duì)象的選擇：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方(包括持股5%及以上的股東)項(xiàng)目；主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目，交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。函證的方式：積極式函證和消極式函證積極式函證，即向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函。消極式函證：函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必復(fù)函，只有在款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人復(fù)函。以下情況采用積極式函證較好：被審計(jì)單位個(gè)別賬戶的欠款金額較大；注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由相信欠款可能會(huì)存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。以下情況采用消極式函證較好：被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款差錯(cuò)率較低；欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；有理由相信大多數(shù)被函證者都能認(rèn)真對(duì)待詢證函，并對(duì)不正確的情況予以反饋。以下情況兩者結(jié)合起來(lái)使用更好：對(duì)于大多金額賬項(xiàng)采用積極式函證；對(duì)于小金額賬項(xiàng)采用消極式函證。函證時(shí)間的選擇。一般以資產(chǎn)負(fù)債表日顯截止日是，充分考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施。函證的控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。采用積極式函證而沒有得到復(fù)函的，應(yīng)考慮對(duì)重要賬戶余額或其他信息再次函證，兩至三次后若得不到答復(fù)，應(yīng)考慮采用必要的替代審計(jì)程序。函證結(jié)果差異的分析：差異的形成可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或能是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是有弄虛作假行為。對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新考慮：對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)?；如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的。若函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。也可進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。第五節(jié)壞賬準(zhǔn)備審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分；確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。第六節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)預(yù)收賬款審計(jì)應(yīng)交稅金審計(jì)其他應(yīng)交款審計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用審計(jì)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)審計(jì)應(yīng)收票據(jù)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計(jì)單位所有；確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；確定應(yīng)收票據(jù)的期末余額是