預(yù)約定價安排課件

5預(yù)約定價安排5.1什么是預(yù)約定價安排5.2法律法規(guī)依據(jù)5.3預(yù)約定價安排的適用條件5.4預(yù)約定價安排的效力5.5

預(yù)約定價安排的談簽流程?5預(yù)約定價安排5.1什么是預(yù)約定價安排?15.1什么是預(yù)約定價安排預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。

?5.1什么是預(yù)約定價安排預(yù)約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度25.2現(xiàn)行預(yù)約定價安排的法規(guī)依據(jù)1．中國政府與其他國家（地區(qū)）政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定（安排）的相關(guān)規(guī)定；2．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十二條；3．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十三條；4．《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第五十三條；5．《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第六章及相關(guān)規(guī)定。?5.2現(xiàn)行預(yù)約定價安排的法規(guī)依據(jù)1．中國政府與其他國家（地35.3分類預(yù)約定價安排按照參與的國家稅務(wù)主管當(dāng)局的數(shù)量，可以分為單邊、雙邊和多邊三種類型。企業(yè)與一國稅務(wù)機(jī)關(guān)簽署的預(yù)約定價安排為單邊預(yù)約定價安排。企業(yè)與兩個或兩個以上國家稅務(wù)主管當(dāng)局簽署的預(yù)約定價安排為雙邊或多邊預(yù)約定價安排。?5.3分類預(yù)約定價安排按照參與的國家稅務(wù)主管當(dāng)局的數(shù)量，可45.4優(yōu)勢1．為企業(yè)未來年度的轉(zhuǎn)讓定價問題提供確定性，從而帶來企業(yè)經(jīng)營及稅收的確定性，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來穩(wěn)定的收入預(yù)期；2．降低稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價管理及調(diào)查的成本，有效避免企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險，降低企業(yè)的稅收遵從成本；3．有助于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平，促進(jìn)稅收管理與服務(wù)的均衡發(fā)展，保障納稅人相關(guān)權(quán)益的實現(xiàn)。4．避免轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整導(dǎo)致的重復(fù)征稅。?5.4優(yōu)勢1．為企業(yè)未來年度的轉(zhuǎn)讓定價問題提供確定性，從而5轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整導(dǎo)致的重復(fù)征稅一國稅務(wù)部門如果認(rèn)定本國企業(yè)利用轉(zhuǎn)入定價向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，不但要調(diào)增本國企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，還要對其向境外轉(zhuǎn)移的利潤征收預(yù)提所得稅。如果境外關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國稅務(wù)部門不對該關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)稅利潤做相應(yīng)調(diào)減，不允許本國企業(yè)辦理上述預(yù)提所得稅的稅收抵免，就會造成對調(diào)增利潤的重復(fù)征稅。?轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整導(dǎo)致的重復(fù)征稅一國稅務(wù)部門如果認(rèn)定本國企業(yè)利用轉(zhuǎn)6轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整導(dǎo)致的重復(fù)征稅的解決措施措施一：相互協(xié)商程序。通過締約國雙方稅務(wù)當(dāng)局的行政協(xié)助解決協(xié)定在執(zhí)行中出現(xiàn)的稅務(wù)糾紛，達(dá)到消除雙重征稅以及防止或減少國際間偷逃稅和避稅行為的目的。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中國居民(國民)申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕115號）相互協(xié)商程序耗時長，而且不具有強(qiáng)制性。

?轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整導(dǎo)致的重復(fù)征稅的解決措施措施一：相互協(xié)商程序。通7轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整導(dǎo)致的重復(fù)征稅的解決措施措施二：調(diào)整委員會的裁決。由于是準(zhǔn)司法的解決途徑，無論調(diào)整委員會作出什么決定，雙方稅務(wù)當(dāng)局都必須接受。而且涉及國家主權(quán)，所以較少國家采用。?轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整導(dǎo)致的重復(fù)征稅的解決措施措施二：調(diào)整委員會的裁決85.5預(yù)約定價安排的適用條件預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：①年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；②依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)；③按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

?5.5預(yù)約定價安排的適用條件預(yù)約定價安排一般適用于同時滿95.5預(yù)約定價安排有什么效力預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易。預(yù)約定價安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提交預(yù)約定價安排正式書面申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整。?5.5預(yù)約定價安排有什么效力預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正105.7預(yù)約定價安排的談簽流程預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂、監(jiān)控執(zhí)行?5.7預(yù)約定價安排的談簽流程預(yù)備會談、正式申請、審核評估、115.7.1預(yù)備會談

——1.預(yù)備會談的一般要求企業(yè)正式申請談簽預(yù)約定價安排前，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的書面要求，與企業(yè)就預(yù)約定價安排的相關(guān)內(nèi)容及達(dá)成預(yù)約定價安排的可行性開展預(yù)備會談，并填制《預(yù)約定價安排會談記錄》。預(yù)備會談可以采用匿名的方式。?5.7.1預(yù)備會談

——1.預(yù)備會談的一般要求企業(yè)正式申請125.7.1預(yù)備會談

——2.會談內(nèi)容安排的適用年度；安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；企業(yè)以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況；安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險的說明；是否應(yīng)用安排確定的方法解決以前年度的轉(zhuǎn)讓定價問題；?5.7.1預(yù)備會談

——2.會談內(nèi)容安排的適用年度；?13企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)同時向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出談簽意向，國家稅務(wù)總局組織與企業(yè)開展預(yù)備會談，預(yù)備會談的內(nèi)容除上述項目外，還應(yīng)特別包括：①向稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局提出預(yù)備會談申請的情況；②安排涉及的關(guān)聯(lián)方以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況及關(guān)聯(lián)交易情況；③向稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局提出的預(yù)約定價安排擬采用的定價原則和計算方法。

?企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排145.7.1預(yù)備會談

——3.預(yù)備會談的結(jié)果預(yù)備會談達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自達(dá)成一致意見之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，可以就預(yù)約定價安排相關(guān)事宜進(jìn)行正式談判，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價安排正式會談通知書》；預(yù)備會談不能達(dá)成一致意見的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自最后一次預(yù)備會談結(jié)束之日起15日內(nèi)書面通知企業(yè)，向企業(yè)送達(dá)《拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價安排通知書》，拒絕企業(yè)申請預(yù)約定價安排，并說明理由。

?5.7.1預(yù)備會談

——3.預(yù)備會談的結(jié)果預(yù)備會談達(dá)成一致155.7.2正式申請

——1.申請書的報送企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)正式會談通知之日起3個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價安排書面申請報告，并報送《預(yù)約定價安排正式申請書》。企業(yè)申請雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)將《預(yù)約定價安排正式申請書》和《啟動相互協(xié)商程序申請書》同時報送國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

?5.7.2正式申請

——1.申請書的報送企業(yè)應(yīng)在接到稅務(wù)機(jī)165.7.2正式申請

——2.申請報告的內(nèi)容①相關(guān)的集團(tuán)組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況；②企業(yè)近3年財務(wù)、會計報表資料，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)）的資料；③安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度；④關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險劃分，包括劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費用、資產(chǎn)等；⑤安排適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法，以及支持這一原則和方法的功能風(fēng)險分析、可比性分析和假設(shè)條件等；?5.7.2正式申請

——2.申請報告的內(nèi)容①相關(guān)的集團(tuán)組織17⑥市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境；⑦安排預(yù)約期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預(yù)測以及經(jīng)營規(guī)劃等；⑧與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營安排及利潤水平等財務(wù)方面的信息；⑨是否涉及雙重征稅等問題；⑩涉及境內(nèi)、外有關(guān)法律、稅收協(xié)定等相關(guān)問題。?⑥市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境；⑦安排預(yù)約期間185.7.2正式申請

——3.延期申請企業(yè)因特殊原因無法按期提交書面申請報告的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請,并報送《預(yù)約定價安排正式申請延期報送申請書》稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到申請15日內(nèi)對企業(yè)的延期事項作出書面答復(fù)，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價安排正式申請延期報送答復(fù)書》。逾期未作出答復(fù)的，視同稅務(wù)機(jī)關(guān)已同意企業(yè)的延期申請。?5.7.2正式申請

——3.延期申請企業(yè)因特殊原因無法按期195.7.3審核和評估稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價安排正式書面申請及所需文件、資料之日起5個月內(nèi)，進(jìn)行審核評估，形成審核評估結(jié)論，并可視審核和評估的具體情況要求企業(yè)補(bǔ)充提供相關(guān)資料。因特殊情況需要延長審核評估時間的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時書面通知企業(yè)，并向企業(yè)送達(dá)《預(yù)約定價安排審核評估延期通知書》。?5.7.3審核和評估稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到企業(yè)提交的預(yù)約定價安排正20審核評估的內(nèi)容歷史經(jīng)營狀況；功能和風(fēng)險狀況；可比信息；關(guān)鍵假設(shè)；轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法；預(yù)期的公平交易價格或利潤區(qū)間。?審核評估的內(nèi)容歷史經(jīng)營狀況；?215.7.4磋商在單邊預(yù)約定價安排中，稅務(wù)機(jī)關(guān)自形成審核評估結(jié)論之日起30日內(nèi)與企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價安排磋商。雙方磋商達(dá)成一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將預(yù)約定價安排草案和審核評估報告層報稅務(wù)總局審定。在雙邊或多邊預(yù)約定價安排中，稅務(wù)總局與稅收協(xié)定（或安排）締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局就相關(guān)資料的審核評估結(jié)論，開展雙邊或多邊預(yù)約定價安排的磋商。磋商達(dá)成一致的，根據(jù)磋商備忘錄擬定預(yù)約定價安排草案。?5.7.4磋商在單邊預(yù)約定價安排中，稅務(wù)機(jī)關(guān)自形成審核評22預(yù)約定價安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息；安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度；安排選定的可比價格或交易、轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法、預(yù)期經(jīng)營結(jié)果等；與轉(zhuǎn)讓定價方法運用和計算基礎(chǔ)相關(guān)的術(shù)語定義；假設(shè)條件；企業(yè)年度報告、記錄保存、假設(shè)條件變動通知等義務(wù)；安排的法律效力，文件資料等信息的保密性；相互責(zé)任條款；安排的修訂；解決爭議的方法和途徑；生效日期；附則。?預(yù)約定價安排草案應(yīng)包括如下內(nèi)容關(guān)聯(lián)方名稱、地址等基本信息；?235.7.5簽訂對于單邊預(yù)約定價安排，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表正式簽訂單邊預(yù)約定價安排（《單邊預(yù)約定價安排參照文本》對于雙邊或多邊預(yù)約定價安排，稅務(wù)總局與稅收協(xié)定（安排）締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)代表正式簽訂雙邊或多邊預(yù)約定價安排。根據(jù)雙邊或多邊預(yù)約定價安排，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的法定代表人或法定代表人授權(quán)的代表簽訂《雙邊（多邊）預(yù)約定價安排執(zhí)行協(xié)議書》?5.7.5簽訂對于單邊預(yù)約定價安排，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)245.7.6監(jiān)控執(zhí)行企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料（包括賬簿和有關(guān)記錄等）；并在納稅年度終了后5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送執(zhí)行預(yù)約定價安排情況的年度報告。在預(yù)約定價安排執(zhí)行期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期檢查企業(yè)履行安排的情況。如果企業(yè)實際經(jīng)營結(jié)果不在安排所預(yù)期的價格或利潤區(qū)間之內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將實際經(jīng)營結(jié)果調(diào)整到安排所確定的價格或利潤區(qū)間內(nèi)。涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，調(diào)整方案應(yīng)層報稅務(wù)總局核準(zhǔn)。如果企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價安排的實質(zhì)性變化，應(yīng)在發(fā)生變化后30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告。稅務(wù)機(jī)關(guān)自收到50日內(nèi)予以審核和處理。?5.7.6監(jiān)控執(zhí)行企業(yè)應(yīng)完整保存與安排有關(guān)的文件和資料（包255.8追溯企業(yè)申請當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度的關(guān)聯(lián)交易相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當(dāng)年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整。?5.8追溯企業(yè)申請當(dāng)年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適265.9續(xù)簽如果企業(yè)在預(yù)約定價安排期滿后需要續(xù)簽，可在預(yù)約定價安排執(zhí)行期滿前90天向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請，報送《預(yù)約定價安排續(xù)簽申請書》，并提供可靠的證明材料，說明現(xiàn)行預(yù)約定價安排所述事實和相關(guān)環(huán)境沒有發(fā)生實質(zhì)性變化，并且一直遵守該預(yù)約定價安排中的各項條款和約定。?5.9續(xù)簽如果企業(yè)在預(yù)約定價安排期滿后需要續(xù)簽，可在預(yù)約定275.10取消預(yù)約定價安排可能在以下情況下失效或終止：1．預(yù)約定價安排期滿后自動失效；2．預(yù)約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)存在分歧，在協(xié)商不成功的前提下，報上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)總局（涉及雙邊或多邊預(yù)約定價安排時）進(jìn)行協(xié)調(diào)。如企業(yè)不能接受上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)總局的協(xié)調(diào)結(jié)果或決定，應(yīng)當(dāng)終止安排的執(zhí)行；3．達(dá)成預(yù)約定價安排的關(guān)鍵假設(shè)發(fā)生重大變化，或企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生實質(zhì)性改變導(dǎo)致預(yù)約定價安排不再適用。?5.10取消預(yù)約定價安排可能在以下情況下失效或終止：?28相關(guān)數(shù)據(jù)——1.簽署數(shù)量統(tǒng)計表

（０５－０９年）年度單邊APA雙邊APA多邊APA合計2005131014200510001020077301020085107200957012合計4112053數(shù)據(jù)來源：《預(yù)約定價安排年度報告》（2005-2009）?相關(guān)數(shù)據(jù)——1.簽署數(shù)量統(tǒng)計表

（０５－０９年）年度單邊A29０５－１０年?０５－１０年?30相關(guān)數(shù)據(jù)——2.APA談簽階段分布統(tǒng)計表（截至2009年12月31日）APA所處階段單邊雙邊合計受理前期談簽意向02020預(yù)備會談25531受理中審核評估055磋商2810合計21315達(dá)成達(dá)成但尚未簽署011監(jiān)控執(zhí)行181129安排期滿23124合計411354合計5951120?相關(guān)數(shù)據(jù)——2.APA談簽階段分布統(tǒng)計表（截至2009年1231（截至20１０年12月31日）?（截至20１０年12月31日）?32相關(guān)數(shù)據(jù)——3.APA涉及關(guān)聯(lián)交易類型統(tǒng)計表（０５－０９）?相關(guān)數(shù)據(jù)——3.APA涉及關(guān)聯(lián)交易類型統(tǒng)計表（０５－０９）33０５－１０?０５－１０?34相關(guān)數(shù)據(jù)——4.雙邊預(yù)約定價安排區(qū)域分布?相關(guān)數(shù)據(jù)——4.雙邊預(yù)約定價安排區(qū)域分布?35０５－１０?０５－１０?36相關(guān)數(shù)據(jù)——5.APA完成時間統(tǒng)計表

（05-09年)?相關(guān)數(shù)據(jù)——5.APA完成時間統(tǒng)計表

（05-09年)?37（05-10年）?（05-10年）?38括號中的是2009年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)從上表可以看出，中國單邊APA全部在2年內(nèi)完成，其中多數(shù)在1年內(nèi)完成，比例達(dá)53%（56%）；1~2年內(nèi)完成的比例為47%（44%）。雙邊APA的完成時間通常比單邊要長，但也多數(shù)在1年內(nèi)完成，完成比例為56%（58%）；1~2年以及2~3年完成的比例均為37%（33%）；3年以上完成比例為6%（8%）。?括號中的是2009年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)從上表可以看出，中國單邊APA39相關(guān)數(shù)據(jù)——5.預(yù)約定價安排使用的轉(zhuǎn)讓定價方法（05-09）?相關(guān)數(shù)據(jù)——5.預(yù)約定價安排使用的轉(zhuǎn)讓定價方法（05-09）40（05-10）?（05-10）?41謝謝9月-2310:12:1110:1210:129月-239月-2310:1210:1210:12:119月-239月-2310:12:112023/9/410:12:11謝謝8月-2308:21:2808:2108:218月-1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。9月-239月-23Monday,September4,20232、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。10:12:1110:12:1110:129/4/202310:12:11AM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。9月-2310:12:1110:12Sep-2304-Sep-234、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。10:12:1110:12:1110:12Monday,September4,