高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析-第三章 企業(yè)全面預(yù)算管理

第5頁(yè)第三章企業(yè)全面預(yù)算管理本章內(nèi)容簡(jiǎn)要回顧

【案例分析】甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2010年開始實(shí)施全面預(yù)算管理。2017年末召開了預(yù)算管理工作會(huì)議，主要對(duì)2017年的預(yù)算執(zhí)行等方面進(jìn)行總結(jié)，并制定2018年的預(yù)算目標(biāo)。會(huì)議要點(diǎn)如下：

（1）預(yù)算管理組織架構(gòu)方面。預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決策方案。

（2）預(yù)算目標(biāo)方面。預(yù)算目標(biāo)確定的不能太高，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)沒有積極性完成預(yù)算。因此，在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，一方面以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，考慮國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)變化、行業(yè)市場(chǎng)環(huán)境變化和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況；另一方面，也要考慮企業(yè)自身的資源狀況和生產(chǎn)能力等。企業(yè)擬采用上加法確定2018年目標(biāo)利潤(rùn)。2018年預(yù)計(jì)新增留存收益為300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%。

（3）預(yù)算編制方面。2017年在編制預(yù)算時(shí)，通過分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定了不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所耗資源的預(yù)算編制方法。

（4）預(yù)算控制方面。對(duì)于現(xiàn)金等關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，按月、周、甚至實(shí)時(shí)跟蹤，并對(duì)發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，提高事前控制能力；為了確保年度預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算，并將年度預(yù)算細(xì)分為月度預(yù)算和季度預(yù)算。

假定不考慮其他因素。要求：

1.根據(jù)資料（1），判斷甲公司全面預(yù)算管理組織方面是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。

2.根據(jù)資料（2），指出甲公司預(yù)算目標(biāo)確定遵循的原則，并計(jì)算甲公司2018年的目標(biāo)利潤(rùn)。

3.根據(jù)資料（3），判斷甲公司2017年全面預(yù)算編制的方法，并說明其優(yōu)缺點(diǎn)及適用情況。

4.根據(jù)資料（4），判斷甲公司遵循的預(yù)算控制原則。

『參考答案』

1.存在不當(dāng)之處。

理由：董事會(huì)是全面預(yù)算管理的法定決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決策方案。預(yù)算管理委員會(huì)是全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)，主要對(duì)公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，在全面預(yù)算管理中居于主導(dǎo)地位。

2.可行性原則和適應(yīng)性原則。

（注：先進(jìn)性原則、導(dǎo)向性原則和系統(tǒng)性原則等均答，不給分。）

凈利潤(rùn)＝300/（1－20%）＝375（萬元）

目標(biāo)利潤(rùn)＝375/（1－25%）＝500（萬元）

3.彈性預(yù)算法。

優(yōu)點(diǎn)：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況。

缺點(diǎn)：一是編制工作量大；二是市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大影響。

4.突出管理重點(diǎn)和加強(qiáng)過程控制。

（注：加強(qiáng)過程控制、突出管理重點(diǎn)、剛性控制和柔性控制結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制結(jié)合均答，不給分。）【案例分析】甲公司為國(guó)有大型集團(tuán)公司，實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，該集團(tuán)正在穩(wěn)步推進(jìn)以“計(jì)劃—預(yù)算—考核”一體化管理為核心的管理提升活動(dòng)，旨在“以計(jì)劃落實(shí)戰(zhàn)略，以預(yù)算保障計(jì)劃，以考核促進(jìn)預(yù)算”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的高度融合。

（1）在2018年10月召開的2019年度全面預(yù)算管理工作啟動(dòng)會(huì)議，部分會(huì)議紀(jì)要如下：

①明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將更加復(fù)雜多變，“穩(wěn)增長(zhǎng)”是國(guó)有企業(yè)的重要責(zé)任。結(jié)合集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司2019年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)預(yù)算的總體要求，即：營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)10%，利潤(rùn)總額增長(zhǎng)8%。②2018年4月10日，公司總部進(jìn)行了流程再造，2019年預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目將發(fā)生較大變化。因此，總部各部門費(fèi)用預(yù)算不應(yīng)該繼續(xù)采用增量預(yù)算法，而應(yīng)采用更為適宜的方法來編制。③為確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性，2019年主要預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)值在執(zhí)行過程中不得進(jìn)行任何調(diào)整。④為了更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預(yù)算管理目標(biāo)，2019年在預(yù)算執(zhí)行過程中和完成后都要進(jìn)行及時(shí)考核，各預(yù)算執(zhí)行單位需要對(duì)其預(yù)算差異負(fù)責(zé)。

（2）甲公司2018年預(yù)算分析情況如下表（金額單位：億元）：項(xiàng)目2017年度實(shí)際數(shù)2018年預(yù)算目標(biāo)2018年預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值金額或比率較上年實(shí)際增減金額或比率較上年實(shí)際增減營(yíng)業(yè)收入7007608.57%7659.29%利潤(rùn)總額70711.43%722.86%營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率10.00%9.34%——9.41%——項(xiàng)目2018年年初實(shí)際數(shù)2018年末預(yù)算數(shù)2018年末預(yù)計(jì)數(shù)金額或比率較年初增減金額或比率較年初增減資產(chǎn)總額3000340013.33%360020.00%負(fù)債總額1800235030.56%255041.67%資產(chǎn)負(fù)債率60.00%69.12%——70.83%——要求：

1.根據(jù)2018年有關(guān)預(yù)算指標(biāo)預(yù)計(jì)實(shí)際可完成值及董事會(huì)要求，計(jì)算甲公司2019年?duì)I業(yè)收入及利潤(rùn)總額的預(yù)算目標(biāo)值。

2.根據(jù)資料（1）中的第②項(xiàng)，指出甲公司2019年總部各部門預(yù)算應(yīng)采用的預(yù)算編制方法，并簡(jiǎn)要說明其優(yōu)點(diǎn)。

3.根據(jù)資料（1）中的第③項(xiàng)，指出是否符合全面預(yù)算管理原則，如果不符合，說明理由。

4.根據(jù)資料（1）中的第④項(xiàng)，指出是否符合全面預(yù)算考核的原則，如果不符合，說明理由。

5.根據(jù)資料（2），指出甲公司在經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況兩方面分別存在的主要問題并指出改進(jìn)建議。

『參考答案』

1.營(yíng)業(yè)收入＝765×（1＋10%）＝841.5（億元）

利潤(rùn)＝72×（1＋8%）＝77.76（億元）

2.零基預(yù)算法。

優(yōu)點(diǎn)：一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)算控制。

3.不符合。

理由：違反了權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對(duì)例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。

4.不符合。

理由：違反了可控性原則，各預(yù)算執(zhí)行單位以其責(zé)權(quán)范圍為限，對(duì)其可控制的預(yù)算差異負(fù)責(zé)。

5.經(jīng)營(yíng)成果存在問題：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率下降（2017年實(shí)際值10%，2018年預(yù)計(jì)可完成值9.41%）。

改進(jìn)建議：降低成本費(fèi)用，提高盈利能力。

財(cái)務(wù)狀況存在問題：資產(chǎn)負(fù)債率提高（2017年末實(shí)際值60%，2018年末預(yù)計(jì)70.83%）。

改進(jìn)建議：降低負(fù)債比例，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！景咐治觥考准瘓F(tuán)公司2019年初召開工作會(huì)議，就上一年的預(yù)算執(zhí)行情況及其企業(yè)發(fā)展的重要問題進(jìn)行了專題研究。會(huì)議要點(diǎn)如下：

（1）預(yù)算分析方面。會(huì)議聽取了公司2018年度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2018年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)M公司作為對(duì)標(biāo)對(duì)象，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)4個(gè)方面各選取一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析（相關(guān)對(duì)標(biāo)數(shù)據(jù)見下表），重點(diǎn)就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會(huì)議作了說明。企業(yè)名稱營(yíng)業(yè)收入凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率資產(chǎn)負(fù)債率營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率甲公司3.93%68.36%82.79%16.23%M公司3.92%75.88%78.53%22.84%（2）預(yù)算控制方面。2018年研究與開發(fā)費(fèi)用預(yù)算4500萬元，實(shí)際研發(fā)支出6000萬元。2019年研發(fā)費(fèi)用預(yù)算總數(shù)8000萬元，占營(yíng)業(yè)收入比為2.5%。

（3）預(yù)算考核方面。根據(jù)各預(yù)算執(zhí)行單位的責(zé)權(quán)范圍，下達(dá)預(yù)算目標(biāo)，并對(duì)其可控的預(yù)算差異進(jìn)行考核；對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)政策變化的影響，已經(jīng)按照程序調(diào)整預(yù)算，并按照調(diào)整后的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核。要求：

1.根據(jù)資料（1），針對(duì)4個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

2.根據(jù)資料（2），指出甲公司2019年預(yù)算控制方式的類型。

3.根據(jù)資料（3），指出甲公司預(yù)算考核方面體現(xiàn)了哪些原則。

『參考答案』

1.甲公司與M公司的差距：甲公司的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率低于M公司、資產(chǎn)負(fù)債率高于M公司。

改進(jìn)措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量；提高營(yíng)業(yè)收入水平，加快經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)；合理控制資產(chǎn)負(fù)債率，防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制。

3.可控性原則和例外性原則?！景咐治觥考坠臼且恢匦驮O(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為了實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行了重新梳理，同時(shí)加強(qiáng)了信息化建設(shè)與投資。相關(guān)資料如下：

（1）根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有資源及其利用情況，確定企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而作為全面預(yù)算的編制基礎(chǔ)。

（2）在組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)方面。董事會(huì)是全面預(yù)算管理的日常機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考評(píng)工作。

（3）甲公司下設(shè)的A事業(yè)部，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A。該產(chǎn)品每件售價(jià)為160元，每件變動(dòng)成本為110元，固定成本總額為400000元。A事業(yè)部2019年度預(yù)算由甲公司管理層作出，A事業(yè)部只需要按照管理層的要求，遵循預(yù)算管理的原則去執(zhí)行，2019年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)是850000元。

（4）甲公司下設(shè)的B事業(yè)部，2019年為了靈活適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境變化，使預(yù)算編制更符合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要，擬改變?cè)瓉淼囊詺v史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法。

假定不考慮其他因素。要求：

1.指出甲公司采取的是哪種管理控制模式，并說明它的優(yōu)點(diǎn)。

2.根據(jù)資料（1），判斷甲公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定是否合理，并說明理由。

3.根據(jù)資料（2），指出甲公司組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)是否合理，如果不合理，說明理由。

4.根據(jù)資料（3），判斷A事業(yè)部的預(yù)算編制方式的類型，并指出該預(yù)算編制方式的不足。

5.根據(jù)資料（3），計(jì)算A事業(yè)部2019年實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)的銷售量。

6.根據(jù)資料（4），判斷B事業(yè)部2019年的預(yù)算編制方法，并指出該預(yù)算編制方法的缺點(diǎn)。

『參考答案』

1.預(yù)算控制模式。

優(yōu)點(diǎn)：企業(yè)行為量化標(biāo)準(zhǔn)明確；企業(yè)總體目標(biāo)與個(gè)體目標(biāo)緊密銜接；突出過程控制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差。

2.不合理。

理由：年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定必須從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，而不是從企業(yè)所擁有資源出發(fā)，以確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)一致。

3.不合理。

理由：董事會(huì)負(fù)責(zé)制定公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案和決算方案。全面預(yù)算管理委員會(huì)辦公室是全面預(yù)算管理的日常機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析和考評(píng)工作。