注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)習(xí)注會(huì)備考CPA會(huì)計(jì)核心考點(diǎn)重點(diǎn)總結(jié)

第一章總論本章考情分析本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則，對(duì)全書(shū)后續(xù)章節(jié)具有統(tǒng)馭作用。近3年考題為客觀題，分?jǐn)?shù)2分左右，屬于不重要章節(jié)。主要內(nèi)容第一節(jié)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)會(huì)計(jì)概述第二節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)【例題·單選題】甲公司2×14年12月20日與乙公司簽訂商品銷(xiāo)售合同。合同約定：甲公司應(yīng)于2×15年5月20日前將合同標(biāo)的商品運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收，在商品運(yùn)抵乙公司前滅失、毀損、價(jià)值變動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)由甲公司承擔(dān)。甲公司該項(xiàng)合同中所售商品為庫(kù)存W商品，2×14年12月30日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票并于當(dāng)日確認(rèn)了商品銷(xiāo)售收入。W商品于2×15年5月10日發(fā)出并于5月15日運(yùn)抵乙公司驗(yàn)收合格。對(duì)于甲公司2×14年W商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的恰當(dāng)性判斷，除考慮與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件的符合性以外，還應(yīng)考慮可能違背的會(huì)計(jì)基本假設(shè)是（）。（2016年）A．會(huì)計(jì)主體B．會(huì)計(jì)分期C．持續(xù)經(jīng)營(yíng)D．貨幣計(jì)量【答案】B【解析】在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性二、相關(guān)性三、可理解性四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：（一）同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同或相似的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況?！纠}·單選題】甲公司2×15年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)行合同約定：（1）采用固定利率，當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開(kāi)始，每5年重置一次，票面利率最高不超過(guò)8%；（2）每年7月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息可遞延，但付息前12個(gè)月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊(cè)資本，則利息不能遞延，否則遞延次數(shù)不受限制；（3）自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股；（4）甲公司有權(quán)決定是否贖回，贖回前長(zhǎng)期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益，其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。（2016年）A．相關(guān)性B．可靠性C．可理解性D．實(shí)質(zhì)重于形式【答案】D【解析】實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（）。（2015年）A.將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債B.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍C.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款D.承租人將融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)【答案】ABCD六、重要性七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量一、會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件1.負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來(lái)源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失（其他綜合收益）、留存收益等。3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴(lài)于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。（四）收入的定義及其確認(rèn)條件1.收入定義是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2.收入的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。（五）費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件1.費(fèi)用的定義是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。（六）利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件1.利潤(rùn)的定義利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。2.利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。3.利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴(lài)于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。二、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性1.歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2.重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3.可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4.現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5.公允價(jià)值公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所支付的價(jià)格。（二）各會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性之間的關(guān)系（三）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的應(yīng)用原則【例題·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有（）。（2012年）A.持有以備出售的商品B.為交易目的持有的5年期債券C.遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債D.實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬【答案】BCD【解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量，不采用公允價(jià)值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算的范圍，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，選項(xiàng)B正確；遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，選項(xiàng)C正確；實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬，按照股價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)D正確。三、權(quán)益性交易權(quán)益性交易是一個(gè)廣義的概念，除所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括不同所有者之間的交易。權(quán)益性交易的主要特征可以概括如下：（一）權(quán)益性交易的交易對(duì)象權(quán)益性交易除所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括不同所有者之間的交易，且后者多為合并報(bào)表層面不同所有者（母公司與子公司少數(shù)股東）之間。（二）權(quán)益性交易對(duì)主體權(quán)益總額的影響主體與所有者之間的權(quán)益性交易會(huì)導(dǎo)致主體權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)，所有者之間的權(quán)益性交易不影響權(quán)益總額，但會(huì)改變權(quán)益內(nèi)部各項(xiàng)目金額。（三）權(quán)益性交易的會(huì)計(jì)處理結(jié)果與權(quán)益性交易有關(guān)的利得和損失應(yīng)直接計(jì)入權(quán)益，不會(huì)影響當(dāng)期損益。第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其編制二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表及其附注。小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。本章小結(jié)1.掌握可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性等會(huì)計(jì)質(zhì)量要求2.掌握資產(chǎn)的定義和特征3.掌握收入、費(fèi)用、利得和損失的概念4.掌握收入與利得、費(fèi)用與損失的聯(lián)系和區(qū)別5.掌握利得的會(huì)計(jì)處理6.掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性第二章會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更本章考情分析本章闡述會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)概念及會(huì)計(jì)處理，分?jǐn)?shù)在3分左右，屬于不太重要章節(jié)。主要內(nèi)容第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更的概述第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概述第三節(jié)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的劃分第四節(jié)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更的概述一、會(huì)計(jì)政策的概述會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。二、會(huì)計(jì)政策變更的概述會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。滿(mǎn)足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。以下兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。如：經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租賃期屆滿(mǎn)又采用融資租賃方式簽訂續(xù)簽合同，由經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法變更為融資租賃會(huì)計(jì)處理方法。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。如：低值易耗品由一次攤銷(xiāo)法變更為五五攤銷(xiāo)法第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概述一、會(huì)計(jì)估計(jì)的概述會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概述會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。第三節(jié)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的劃分一、以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。二、以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。三、以列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)一般地，對(duì)列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。四、根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！纠}·多選題】甲公司20×4年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。（2015年）A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

B.改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯

C.因車(chē)流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為車(chē)流量法

D.因市場(chǎng)條件變化，將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法由第一層級(jí)轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹?jí)【答案】CD【解析】選項(xiàng)A和B屬于會(huì)計(jì)政策變更?！纠}·單選題】甲公司為某集團(tuán)母公司，其與控股子公司（乙公司）會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一的是（）。（2014年）A.甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的3%，乙公司為售價(jià)的1%B.甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年C.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式D.甲公司對(duì)1年以?xún)?nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的5%，乙公司為期末余額的10%【答案】C【解析】選項(xiàng)A、B和D，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)；選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)政策。第四節(jié)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；【提示】會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算，本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。第三步，調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說(shuō)明。其中，會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的調(diào)整，如下表所示：累積影響數(shù)通常可以通過(guò)以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；應(yīng)說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說(shuō)不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。第四步，確定前期中每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。需要注意的是，對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。（二）未來(lái)適用法未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)需重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇（四）會(huì)計(jì)政策變更的披露二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。（三）難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。【例題·多選題】下列情形中，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理的有（）。A.當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行B.固定資產(chǎn)折舊方法發(fā)生變更C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更【答案】ABD【解析】固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的變更都屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理；企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法處理。本章小結(jié)1.掌握會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分；2.掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理；3.掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理。第三章存貨本章考情分析本章內(nèi)容涉及存貨的確認(rèn)和計(jì)量。近三年考試題型為客觀題，分?jǐn)?shù)2分左右，屬于不太重要章節(jié)。主要內(nèi)容第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量第三節(jié)存貨的清查盤(pán)點(diǎn)第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的性質(zhì)與確認(rèn)條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。關(guān)鍵點(diǎn)：最終目的是出售（二）存貨的確認(rèn)條件二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。（一）外購(gòu)存貨的成本（二）加工取得存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用?！咎崾尽慨a(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。制造費(fèi)用不是期間費(fèi)用。（三）其他方式取得存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則。（四）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨通過(guò)提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本?！咎崾尽肯铝匈M(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出；（4）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本；（5）企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，向客戶(hù)預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷(xiāo)性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理?！纠}·單選題】2×15年12月31日，甲公司向乙公司訂購(gòu)的印有甲公司標(biāo)志、為促銷(xiāo)宣傳準(zhǔn)備的卡通毛絨玩具到貨并收到相關(guān)購(gòu)貨發(fā)票，50萬(wàn)元貨款已經(jīng)支付。該卡通毛絨玩具將按計(jì)劃于2×16年1月向客戶(hù)及潛在客戶(hù)派發(fā)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于甲公司2×15年對(duì)訂購(gòu)卡通毛絨玩具所發(fā)生支出的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。（2016年回憶版）A.確認(rèn)為庫(kù)存商品B.確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用C.確認(rèn)為當(dāng)期銷(xiāo)售成本D.確認(rèn)為當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用【答案】D【解析】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品，向客戶(hù)預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(銷(xiāo)售費(fèi)用)。企業(yè)取得廣告營(yíng)銷(xiāo)性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理?！纠}·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()。A．企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品B．自然災(zāi)害造成的停工損失C．在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用D．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗【答案】CD【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)的特定商品應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(銷(xiāo)售費(fèi)用)；選項(xiàng)B，自然災(zāi)害造成的停工損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量一、發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。【例題·單選題】甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺(tái)，月初賬面余額為8000萬(wàn)元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15400萬(wàn)元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬(wàn)元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)A產(chǎn)成品2000臺(tái)，銷(xiāo)售A產(chǎn)成品2400臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺(tái)，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（）萬(wàn)元。A.4710B.4740C.4800D.5040【答案】B【解析】根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=（8000+600+15400-300）/（1000+2000）=7.9（萬(wàn)元）；A產(chǎn)品當(dāng)月末的余額=7.9×600=4740（萬(wàn)元）。二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)（一）對(duì)外銷(xiāo)售商品的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本【提示】因?yàn)榇尕浺殉鍪?，所以沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)不能沖減資產(chǎn)減值損失。（二）對(duì)外銷(xiāo)售材料的會(huì)計(jì)處理借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：其他業(yè)務(wù)成本（三）包裝物的會(huì)計(jì)處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物借：制造費(fèi)用等貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物【例題·單選題】企業(yè)對(duì)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。A.制造費(fèi)用B.銷(xiāo)售費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】D【解析】隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。第三節(jié)存貨的清查盤(pán)點(diǎn)一、存貨盤(pán)盈的處理沖減管理費(fèi)用。二、存貨盤(pán)虧或毀損的處理本章小結(jié)1.掌握存貨的初始計(jì)量；2.掌握發(fā)出存貨的計(jì)量；3.掌握存貨的清查盤(pán)點(diǎn)。第四章固定資產(chǎn)本章考情分析本章闡述了固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。分?jǐn)?shù)在4分左右，屬于比較重要的章節(jié)。主要內(nèi)容第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)和確認(rèn)條件二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類(lèi)。【提示】員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（2）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫(kù)存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門(mén)為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。（4）符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。（5）企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過(guò)“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（6）所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原來(lái)的折舊額。（7）高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。2.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等?！纠}·多選題】甲公司以出包方式建造廠房，建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造廠房成本的有（）。（2014年）A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)用D.建造期間因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本1.投資者投入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值）貸：實(shí)收資本（注冊(cè)資本中享有份額）資本公積—資本溢價(jià)2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得固定資產(chǎn)執(zhí)行相關(guān)準(zhǔn)則（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本）預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)際利率）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)）【提示1】存在棄置費(fèi)用時(shí)需要將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！咎崾?】棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額按照實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷(xiāo)金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾?】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的定義（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價(jià)2.預(yù)計(jì)凈殘值3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)的使用壽命（三）固定資產(chǎn)折舊范圍1.空間范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（3）處于更新改造過(guò)程中的固定資產(chǎn)；（4）已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。2.時(shí)間范圍固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊?！纠}·多選題】下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有（）。A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房C.因產(chǎn)品市場(chǎng)不景氣尚未投入使用的外購(gòu)機(jī)器設(shè)備D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房【答案】AB【解析】尚未使用的固定資產(chǎn)和已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房需要計(jì)提折舊。（四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率2.工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為年限平均法固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊【提示】在改為年限平均法之前，計(jì)算折舊額時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響。4.年數(shù)總和法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來(lái)表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的

分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子。（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資計(jì)提折舊）銷(xiāo)售費(fèi)用（企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提折舊）其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資計(jì)提折舊）在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）貸：累計(jì)折舊（六）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。【例題·單選題】甲公司采用出包方式建造固定資產(chǎn)。2×16年8月31日，某工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該工程項(xiàng)目發(fā)生如下支出：廠房工程支出100萬(wàn)元，設(shè)備及安裝支出300萬(wàn)元，支付工程項(xiàng)目管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等共計(jì)50萬(wàn)元，進(jìn)行負(fù)荷試車(chē)領(lǐng)用本企業(yè)材料等成本20萬(wàn)元，取得試車(chē)收入10萬(wàn)元。廠房預(yù)計(jì)使用年限為20年，設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，且均按照年限平均法計(jì)提折舊，2×16年該設(shè)備的折舊金額為（）萬(wàn)元。A.11.5B.10C.12.67D.12【答案】A【解析】待攤支出按照設(shè)備及安裝支出占全部工程支出比例進(jìn)行分?jǐn)偅O(shè)備入賬價(jià)值=300+［300×（50+20-10）/（100+300）］=300+45=345（萬(wàn)元），2×16年該設(shè)備的折舊金=345/10×4/12=11.5（萬(wàn)元）。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！纠}·單選題】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第4個(gè)折舊年度年末企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬(wàn)元。固定資產(chǎn)更新改造后的原價(jià)為（）萬(wàn)元。A.2200B.1720C.1200D.1400【答案】B【解析】固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720（萬(wàn)元）。（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用按照存貨成本原則進(jìn)行處理。企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷(xiāo)?！咎崾尽浚?）企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。（2）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。三、持有待售的固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來(lái)不再滿(mǎn)足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量：（1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值，按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額；（2）決定不再出售之日的可收回金額。符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，這里所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。【提示】持有待售資產(chǎn)應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)列示?！纠}?多選題】經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司2×16年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于2×17年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2×17年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2×11年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2×16年9月30日簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。下列會(huì)計(jì)處理中正確的有（）。A.該辦公樓至2×16年9月30日累計(jì)計(jì)提折舊2640萬(wàn)元B.該辦公樓2×16年應(yīng)計(jì)提折舊360萬(wàn)元C.該辦公樓2×16年9月30日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備960萬(wàn)元D.該辦公樓2×16年9月30日資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)金額為7160萬(wàn)元【答案】ABC【解析】持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊，至2×16年9月30日累計(jì)計(jì)提折舊=[（9800-200）/20]/12×66=2640（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確；該辦公樓2×16年應(yīng)計(jì)提折舊=[（9800-200）/20]/12×9=360（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；至2×16年9月30日固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=9800-2640=7160（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=7160-6200=960（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；該辦公樓2×16年9月30日資產(chǎn)負(fù)債表上列報(bào)金額應(yīng)為計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值，即6200萬(wàn)元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。四、固定資產(chǎn)的清查（一）固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（二）固定資產(chǎn)盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理本章小結(jié)1.掌握固定資產(chǎn)的初始計(jì)量；2.掌握固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)支出的處理；3.掌握持有待售固定資產(chǎn)的處理；4.掌握固定資產(chǎn)的清查。第五章無(wú)形資產(chǎn)本章考情分析本章闡述了無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。分?jǐn)?shù)3分左右，屬于不太重要的章節(jié)。主要內(nèi)容第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，制造企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的是（）。A.自創(chuàng)的商譽(yù)B.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)C.開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出（已到達(dá)預(yù)定用途）D.以繳納土地出讓金方式取得的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)【答案】CD【解析】自創(chuàng)的商譽(yù)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。四、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn),其成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。注意：下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)初始成本中：（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；（2）無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本書(shū)“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}·單選題】2×16年1月1日，A公司購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，雙方協(xié)議采用分期付款方式支付價(jià)款，合同價(jià)款為1600萬(wàn)元，每年年末付款400萬(wàn)元，4年付清。假定銀行同期貸款年利率為6%，另以現(xiàn)金支付相關(guān)稅費(fèi)13.96萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入當(dāng)日即達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷(xiāo)。已知4年期利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651，假定不考慮其他因素，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)事項(xiàng)影響2×16年度損益的金額為（）萬(wàn)元。（計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A.223.16B.140C.213.96D.353.96【答案】A【解析】該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400×3.4651+13.96=1400（萬(wàn)元），未確認(rèn)融資費(fèi)用=1600-1386.04=213.96（萬(wàn)元），2×16年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用金額=1386.04×6%=83.16（萬(wàn)元），2×16年無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用金額=1400/10=140（萬(wàn)元）。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)事項(xiàng)影響2×16年度損益的金額=83.16+140=223.16（萬(wàn)元）。（二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（三）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書(shū)“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補(bǔ)助”和“企業(yè)合并”章節(jié)的有關(guān)規(guī)定確定。（四）土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊。但下列情況除外：1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。2.企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！咎崾尽客恋厥褂脵?quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無(wú)形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。第二節(jié)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量一、研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分二、開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件三、內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量四、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：【提示】（1）如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（2）內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產(chǎn)的成本包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo)、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)—借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的其他銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。（3）內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額,對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。（4）“研發(fā)支出——資本化支出”余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。【例題·單選題】A公司2×15年3月1日開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)新工藝，2×15年3月至10月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查等費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元，2×15年11月研究成功，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生開(kāi)發(fā)人員工資80萬(wàn)元，福利費(fèi)20萬(wàn)元，另支付租金20萬(wàn)元，假設(shè)開(kāi)發(fā)階段的支出有60%滿(mǎn)足資本化條件。至2×15年12月31日，A公司自行開(kāi)發(fā)成功該項(xiàng)新工藝。并于2×16年2月1日依法申請(qǐng)了專(zhuān)利，支付注冊(cè)費(fèi)2萬(wàn)元，律師費(fèi)5萬(wàn)元，2×16年3月1日為運(yùn)行該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)4萬(wàn)元，則A公司無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（）萬(wàn)元。A.79B.109C.76D.84【答案】A【解析】無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=（80+20+20）×60%+2+5=79（萬(wàn)元）。第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：【提示】（1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，按使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理（3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（4）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（5）無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)攤銷(xiāo)-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例題·單選題】長(zhǎng)江公司為一家多元化經(jīng)營(yíng)的綜合性集團(tuán)公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對(duì)所持有土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是（）。（2016年）A．子公司甲為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計(jì)入所建造商品房成本B．子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用C．子公司丙將持有的土地使用權(quán)對(duì)外出租，租賃開(kāi)始日停止攤銷(xiāo)并轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量D.子公司丁將用作辦公用房的外購(gòu)房屋價(jià)款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對(duì)公允價(jià)值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的年限計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)【答案】B【解析】廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)應(yīng)計(jì)入廠房成本，不計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的處置一、無(wú)形資產(chǎn)的出售借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）二、無(wú)形資產(chǎn)的出租（一）應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認(rèn)原則確認(rèn)所取得的轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)銀行存款三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)本章小結(jié)1.掌握無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量；2.掌握研究階段與開(kāi)發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理；3.掌握使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；4.掌握無(wú)形資產(chǎn)出售、出租、報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理。第六章投資性房地產(chǎn)本章考情分析本章主要闡述投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。分?jǐn)?shù)5分左右，屬于比較重要章節(jié)。主要內(nèi)容第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的特征與范圍第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的特征與范圍一、投資性房地產(chǎn)的定義投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。二、投資性房地產(chǎn)的范圍【例題·多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.為建造固定資產(chǎn)購(gòu)入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)B.土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)C.用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D.用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷(xiāo)金額在廠房建造期間計(jì)入在建工程成本【答案】ACD【解析】土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：租賃開(kāi)始日；停止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓日期；空置建筑物或在建建筑物，董事會(huì)作出書(shū)面決議日。（一）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租（自租賃期開(kāi)始日起，下同）或用于資本增值，才能稱(chēng)之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的實(shí)際成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)購(gòu)入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購(gòu)的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始，才能從固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。（二）自行建造投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量自行建造投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。（三）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量參見(jiàn)“投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置”部分內(nèi)容。二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開(kāi)發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。轉(zhuǎn)為改擴(kuò)建時(shí)的分錄如下：1.成本模式借：投資性房地產(chǎn)——在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)2.公允價(jià)值模式借：投資性房地產(chǎn)——在建——公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在貸方）貸：投資性房地產(chǎn)——成本（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，滿(mǎn)足特定條件時(shí)也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。1.計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）2.計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備3.取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理1.公允價(jià)值上升借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3.取得租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【提示】企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式的賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)——成本（變更日公允價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（原投資性房地產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原價(jià)）利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（或借記）盈余公積（或借記）【提示】涉及所得稅影響的，調(diào)整遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）。第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日1.轉(zhuǎn)換形式“自用房地產(chǎn)或存貨”與“投資性房地產(chǎn)”的轉(zhuǎn)換。2.轉(zhuǎn)換日（1）“自用房地產(chǎn)或存貨”轉(zhuǎn)換為“投資性房地產(chǎn)”租賃期開(kāi)始日或用于資本增值的日期。“空置建筑物或在建建筑物”是董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議的日期。（2）“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)”房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)日期。（3）“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“存貨”租賃期屆滿(mǎn)，企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決議明確表明將其重新開(kāi)發(fā)用于對(duì)外出售的日期。（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理1.成本模式成本模式下，投資性房地產(chǎn)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示：對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)：2.公允價(jià)值模式二、投資性房地產(chǎn)的處置（一）采用成本模式計(jì)量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本或借：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例題·單選題】企業(yè)處置一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為100萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬(wàn)元，其中成本為70萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為10萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為20萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)使利潤(rùn)總額增加（）萬(wàn)元。A.30B.20C.40D.10【答案】C【解析】處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)使利潤(rùn)總額增加=（100-80）+20=40（萬(wàn)元）?！纠}·計(jì)算分析題】甲公司2×13年至2×18年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：2×13年12月31日購(gòu)入一棟管理用辦公樓，實(shí)際取得成本為3000萬(wàn)元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。因公司遷址，2×16年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，租期為2年，年租金為150萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2900萬(wàn)元，至租賃期開(kāi)始日該固定資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×16年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元；2×17年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為3100萬(wàn)元；2×18年6月30日，甲公司將投資性房地產(chǎn)對(duì)外出售，售價(jià)為3200萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）確定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日。（2）計(jì)算出租辦公樓2×16年計(jì)提折舊金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)分錄。（4）編制2×16年取得租金收入的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×16年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額。（6）編制2×18年6月30日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）轉(zhuǎn)換日為2×16年6月30日。（2）該房地產(chǎn)2×16年1～6月計(jì)提折舊，以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊，故7月～12月不計(jì)提折舊。2×16年應(yīng)計(jì)提的折舊=3000/20×6/12=75（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用75貸：累計(jì)折舊75（3）辦公樓出租前已提折舊=3000/20×2.5=375（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)換前該辦公樓賬面價(jià)值=3000-375=2625（萬(wàn)元）。轉(zhuǎn)換日分錄為：借：投資性房地產(chǎn)—成本2900累計(jì)折舊375貸：固定資產(chǎn)3000其他綜合收益275（4）因年租金為150萬(wàn)元，所以2×16年下半年的租金為75萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款75貸：其他業(yè)務(wù)收入75（5）上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×16年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=-75（折舊金額）+150/2（租金收入）+（3000-2900）（投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）=100（萬(wàn)元）。（6）出售投資性房地產(chǎn)前累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=3100-2900=200（萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款3200貸：其他業(yè)務(wù)收入3200借：其他業(yè)務(wù)成本3100貸：投資性房地產(chǎn)—成本2900—公允價(jià)值變動(dòng)200借：公允價(jià)值變動(dòng)損益200貸：其他業(yè)務(wù)成本200借：其他綜合收益275貸：其他業(yè)務(wù)成本275本章小結(jié)1.掌握投資性房地產(chǎn)的范圍；2.掌握投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建的后續(xù)支出；3.掌握投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量；4.掌握投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置。第七章金融資產(chǎn)本章考情分析本章闡述金融資產(chǎn)的分類(lèi)、確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。雖然其獨(dú)立性較強(qiáng)，但仍可和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯(cuò)更正等內(nèi)容結(jié)合出題。近3年考題為客觀題和綜合題，分?jǐn)?shù)5分左右，屬于重要章節(jié)。主要內(nèi)容第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類(lèi)一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。二、金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類(lèi)：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意變更（即重分類(lèi)）。在企業(yè)合并的情況下，對(duì)企業(yè)合并中取得的金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)或指定，不屬于此處所指的重分類(lèi)。第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【提示】（1）出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本（2）出售時(shí)處置損益（影響利潤(rùn)總額的金額）=出售凈價(jià)-出售時(shí)賬面價(jià)值（3）交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會(huì)影響到投資收益的時(shí)點(diǎn)：①取得時(shí)支付的交易費(fèi)用；②持有期間確認(rèn)的股利或利息收入；③出售時(shí)確認(rèn)的投資收益。（4）投資某項(xiàng)金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出【例題】甲公司2×15年12月20日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元，甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2×15年12月31日，乙公司股票每股收盤(pán)價(jià)為9元。2×16年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元。2×16年3月20日，甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款950萬(wàn)元。不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司2×15年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（2）計(jì)算甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。（3）計(jì)算甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)對(duì)利潤(rùn)總額的影響?！敬鸢浮浚?）2×15年12月20日取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856（萬(wàn)元）。（2）取得時(shí)確認(rèn)的投資收益為-4萬(wàn)元；持有期間取得的現(xiàn)金股利確認(rèn)的投資收益=100×1=100（萬(wàn)元）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=950-（860-4）=94（萬(wàn)元）甲公司從取得至出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-4+100+94=190（萬(wàn)元）?；颍杭坠緩娜〉弥脸鍪墼擁?xiàng)交易性金融資產(chǎn)累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入（950+100）-現(xiàn)金流出860=190（萬(wàn)元）。（3）出售時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益是損益類(lèi)內(nèi)部科目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響利潤(rùn)總額，影響利潤(rùn)總額的金額為出售價(jià)款與出售時(shí)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，即甲公司出售該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)影響利潤(rùn)總額的金額=950-100×9=50（萬(wàn)元）。第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1年以?xún)?nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定（二）有明確意圖持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（四）到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例如，某企業(yè)在2×15年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)或者是出售了一部分，且重分類(lèi)或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分類(lèi)或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2×16年和2×17年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：1.出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；3.出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額”，見(jiàn)下圖。本期計(jì)提的利息（確定的利息收入）=期初攤余成本×實(shí)際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備【提示】（1）就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值。（2）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。（3）企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變?！纠}?單選題】20×1年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為1050萬(wàn)元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬(wàn)元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）。（2012年）A.1035萬(wàn)元B.1037萬(wàn)元C.1065萬(wàn)元D.1067萬(wàn)元【答案】B【解析】20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=1050+2-1000×5%+35=1037（萬(wàn)元）?！纠}?單選題】2×16年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2×15年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是（）。A.120萬(wàn)元B.258萬(wàn)元C.270萬(wàn)元D.318萬(wàn)元【答案】B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=100×12×（1+5%×2）-（1050+12）=258（萬(wàn)元）。分類(lèi)為貸款和應(yīng)收款的金融資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理與持有至到期投資基本相同?！咎崾尽縿澐譃橘J款和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類(lèi)方面受到較多限制。第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券、股票、基金等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【提示】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣非貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益?！纠}】A公司于2×15年3月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。2×15年3月10日A公司收到上述股利。2×15年12月31日B公司股票每股收盤(pán)價(jià)為3.6元。2×16年5月10日，A公司將上述股票全部對(duì)外出售，收到款項(xiàng)800萬(wàn)元存入銀行。要求：（1）計(jì)算A公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值。（2）計(jì)算A公司出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益。（3）計(jì)算A公司從取得至出售該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益?！敬鸢浮浚?）交易費(fèi)用計(jì)入成本，可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=200×（4-0.5）+2=702（萬(wàn)元）。（2）出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的投資收益=800-702=98（萬(wàn)元）。（3）從取得至出售可供出售金融資產(chǎn)累計(jì)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=（200×0.