第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概述

第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（自學(xué)）第二節(jié)審計(jì)的概念一、審計(jì)的定義一、審計(jì)的定義（一）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的定義：審計(jì)是為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與既定目標(biāo)之間的一致程度，而客觀的收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程。對(duì)上述定義可以從以下幾個(gè)方面來理解：1、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定。這是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的單位或個(gè)人對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所作出的表達(dá)。這些認(rèn)定構(gòu)成了審計(jì)的對(duì)象，并包含在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)報(bào)告或所得稅申報(bào)表之中。2、客觀的收集和評(píng)估證據(jù)。證據(jù)是審計(jì)人員用來評(píng)價(jià)被審計(jì)單位認(rèn)定的憑據(jù)。收集充分、有力的證據(jù)是審計(jì)工作的核心。3、既定標(biāo)準(zhǔn)。是指判斷認(rèn)定時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)既可能是立法機(jī)關(guān)所制定的特殊規(guī)則、或管理當(dāng)局所制定的預(yù)算或其他衡量標(biāo)準(zhǔn)，也可能是公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。4、傳達(dá)結(jié)果。審計(jì)人員是用書面報(bào)告來指出認(rèn)定和既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度和傳遞審計(jì)結(jié)果的。傳遞審計(jì)結(jié)果可提高由另一方所作出的認(rèn)定的可信性。5、利害關(guān)心人。是指所有使用或依賴審計(jì)報(bào)告的個(gè)人。6、系統(tǒng)過程。意味著審計(jì)是由一系列合理的、有結(jié)構(gòu)且有組織的步驟或程序組成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為審計(jì)的一種類型，其內(nèi)涵具有特殊性。因此，國(guó)內(nèi)外許多會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概念下了定義，其中，影響較大的是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的定義。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）下設(shè)的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概念描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是，使審計(jì)師（有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，下同）能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見?！泵绹?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》第1號(hào)中，對(duì)審計(jì)概念描述為：“獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)是，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在所有重大方面公允地反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見?！薄吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》對(duì)審計(jì)概念描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！倍徲?jì)主體的人類按執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的主體分類，審計(jì)可分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（外部審計(jì)）、政府審計(jì)（國(guó)家審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)三種類型。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。這種審計(jì)活動(dòng)是有償審計(jì)活動(dòng)。在西方國(guó)家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織形式主要有獨(dú)資、合伙兩種，近年來已有有限責(zé)任公司和有限責(zé)任合伙等組織形式出現(xiàn)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能接受委托，辦理業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅，因此，在業(yè)務(wù)上具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性和公正性，并且為社會(huì)所認(rèn)可。（二）政府審計(jì)政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)。政府審計(jì)主要監(jiān)督檢查各級(jí)政府及其部門的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是商品經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)形式。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，以及債權(quán)人對(duì)自身權(quán)益的關(guān)心，必然產(chǎn)生對(duì)投資運(yùn)用或債務(wù)收回前景的密切關(guān)注。這種關(guān)注即依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果。因此，相對(duì)于審計(jì)客體而言，政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是外部審計(jì)，都具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。從我國(guó)來看，兩者在許多方面存在區(qū)別：1．兩者的審計(jì)目標(biāo)不同。政府審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益依法進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制進(jìn)行的審計(jì)。2．兩者的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行的審計(jì)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)。3．兩者的經(jīng)費(fèi)或收入來源不同。政府審計(jì)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)列入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)人民政府予以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收入來源于審計(jì)客戶，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定。4．兩者的取證權(quán)限不同。審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供相關(guān)證明材料；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取證據(jù)時(shí)很大程度上有賴于被審計(jì)單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對(duì)被審計(jì)單位及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。5．兩者對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書；對(duì)違規(guī)國(guó)家的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項(xiàng)只能提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整和披露，沒有行政強(qiáng)制力，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。4、執(zhí)行商定程序。執(zhí)行商定程序是事務(wù)所應(yīng)客戶的特殊要求提供的服務(wù)。對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。5、稅務(wù)服務(wù)。稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。稅務(wù)代理是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)或個(gè)人委托，為其趕制納稅報(bào)表，辦理納稅事宜。稅務(wù)籌劃是由于納稅義務(wù)發(fā)生范圍和時(shí)間不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從客戶利益出發(fā)，代替納稅義務(wù)人設(shè)計(jì)可替代或不同結(jié)果的納稅方案。6、管理咨詢。