第五章 營業(yè)稅的會計核算

第五章營業(yè)稅的會計核算本章主要內(nèi)容：營業(yè)稅的基本內(nèi)容營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算營業(yè)稅的核算第一節(jié)營業(yè)稅的基本內(nèi)容本節(jié)主要內(nèi)容：營業(yè)稅的概念及特點營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的征稅范圍、稅目及稅率營業(yè)稅的減免規(guī)定1、定義：營業(yè)稅：在我國境內(nèi)從事各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額進行征稅的一種流轉(zhuǎn)稅。法律依據(jù)：國務(wù)院于1993年12月13日頒布的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，從1994年1月1日執(zhí)行。2008年11月5日國務(wù)院第34次常委會議進行修訂。2009年1月1日起執(zhí)行。一、營業(yè)稅的概念及特點2、特點：征收范圍廣，稅源普遍按營業(yè)額征稅，收入穩(wěn)定按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，稅負(fù)合理屬于價內(nèi)稅

營業(yè)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人?！皢挝弧薄钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

“個人”——個體工商戶及其他有經(jīng)營行為的個人，包括中華人民共和國公民和外國公民。注意：

①單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

二、營業(yè)稅的納稅人

②視同發(fā)生營業(yè)稅的應(yīng)稅行為：——單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；

——單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；

③單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。④中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)，基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。1、營業(yè)稅的征稅范圍

根據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的征稅范圍包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)及從事無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售不動產(chǎn)等單位和個人。加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

三、營業(yè)稅的征稅范圍、稅目及稅率2、營業(yè)稅的稅目及稅率現(xiàn)行營業(yè)稅按行業(yè)、類別的不同設(shè)置了9個稅目，并分別適用3％、5％、20％的行業(yè)差別比例稅率。第一、交通運輸業(yè)適用3％的稅率。第二、建筑業(yè)適用3％的稅率。第三、金融保險業(yè)適用5％的稅率。第四、郵電通信業(yè)適用3％的稅率。第五、文化體育業(yè)適用3％的稅率。第六、娛樂業(yè)適用5％～20％的幅度比例稅率。

第七、服務(wù)業(yè)適用5％的稅率。第八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用5％的稅率。第九、銷售不動產(chǎn)適用5％的稅率。

稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

(一)納稅敬期限辛：營業(yè)腥稅的待納稅池期限街分別炭為5日、10日、15日、1個月貸或者1個季礦度。宵納稅孤人的憤具體屯納稅我期限蚊，由枕主管蜓稅務(wù)浩機關(guān)唱根據(jù)逼納稅閘人應(yīng)寒納稅棋額的短大小度分別超核定載；不撲能按勾照固齊定期咐限納反稅的賊，可攝以按搏次納登稅。納稅蘭人以1個月獎或者1個季毒度為訓(xùn)一個樓納稅氣期的僅，自別期滿聲之日宰起15日內(nèi)貴申報伐納稅父；以5日、10日或兼者15日為透一個高納稅體期的第，自籌期滿笑之日蕉起5日內(nèi)城預(yù)繳嬌稅款趣，于竄次月1日起15日內(nèi)傾申報面納稅毅并結(jié)閥清上些月應(yīng)慢納稅床款?？劾U乳義務(wù)攻人解選繳稅垂款的友期限曉，則柿比照忙執(zhí)行秋。銀行嚼、財射務(wù)公御司、奪信托席投資谷公司聽、信桃用社驅(qū)、外藍(lán)國企逝業(yè)常吹駐代餡表機擾構(gòu)的弊納稅可期限冒為1個季姐度。四、拉營業(yè)瀉稅的皮納稅乒期限彈、納碼稅地樓點(二)納稅糊地點逝：①納嶺稅人娘提供朗應(yīng)稅拆勞務(wù)仰應(yīng)當(dāng)偉向其尊機構(gòu)舟所在向地或皺者居狐住地懲的主念管稅葵務(wù)機砍關(guān)申暮報納輔稅。積但是買，納愧稅人漸提供塞的建齊筑業(yè)占勞務(wù)半以及左國務(wù)順院財任政、剪稅務(wù)忽主管呆部門顆規(guī)定絮的其甜他應(yīng)孔稅勞殺務(wù)，任應(yīng)當(dāng)予向應(yīng)贈稅勞干務(wù)發(fā)脖生地倍的主帽管稅寨務(wù)機賀關(guān)申扎報納躍稅。②納羅稅人挽轉(zhuǎn)讓蓄無形抓資產(chǎn)嶼應(yīng)當(dāng)猶向其榮機構(gòu)昂所在住地或節(jié)者居塵住地脫的主成管稅雜務(wù)機之關(guān)申矮報納露稅。廉但是盆，納測稅人掃轉(zhuǎn)讓愛、出江租土跑地使寇用權(quán)藍(lán)，應(yīng)尺當(dāng)向穩(wěn)土地丙所在授地的織主管犬稅務(wù)攔機關(guān)肚申報畢納稅渣。③納旬稅人清銷售蠅、出存租不來動產(chǎn)哈應(yīng)當(dāng)集向不師動產(chǎn)淺所在挑地的摩主管患稅務(wù)成機關(guān)凝申報件納稅影?？劾U領(lǐng)義務(wù)頌人應(yīng)盜當(dāng)向躲其機矛構(gòu)所枝在地莖或者基居住蜻地的魚主管集稅務(wù)蝕機關(guān)裕申報規(guī)繳納拐其扣旋繳的槳稅款泊。1、營業(yè)卵稅納道稅義劑務(wù)發(fā)環(huán)生時茂間為大納稅尚人提繞供應(yīng)通稅勞匙務(wù)、甩轉(zhuǎn)讓嘗無形更資產(chǎn)喇或者芝銷售非不動農(nóng)產(chǎn)并盞收訖綢營業(yè)隔收入盈款項(應(yīng)稅蹄行為朱發(fā)生取過程標(biāo)中或煩者完燈成后燃收取耍的款浴項)或者侍取得永索取猾營業(yè)濃收入狹款項狹憑據(jù)怨的當(dāng)矛天(為書檢面合莖同確割定的宵付款擦日期號的當(dāng)蚊天；把未簽用訂書祖面合熊同或蕩者書承面合衫同未句確定失付款潔日期耽的，宵為應(yīng)迷稅行蓬為完仇成的多當(dāng)天)。國延務(wù)院識財政解、稅膊務(wù)主觀管部仇門另渡有規(guī)皇定的折，從忍其規(guī)穴定。營業(yè)掏稅扣醒繳義伐務(wù)發(fā)開生時凝間為皺納稅顏人營途業(yè)稅預(yù)納稅秘義務(wù)旗發(fā)生啦的當(dāng)哀天。四、佳營業(yè)甜稅納進稅義在務(wù)發(fā)暑生的祥時間2、納睬稅人鋪轉(zhuǎn)讓鋼土地盤使用皺權(quán)或貧者銷羅售不制動產(chǎn)監(jiān)，采忙取預(yù)消收款椒方式汁的，烏其納虹稅義葬務(wù)發(fā)速生時印間為畫收到葵預(yù)收降款的紙當(dāng)天笑。3、納軍稅人玩提供蒙建筑償業(yè)或俘者租毒賃業(yè)品勞務(wù)誤，采噸取預(yù)膏收款畝方式奶的，街其納陷稅義疏務(wù)發(fā)咽生時關(guān)間為筍收到巨預(yù)收膚款的絮當(dāng)天晨。4、納銀稅人骨將不瘡動產(chǎn)賤或者株土地輪使用海權(quán)無列償贈曾送其增他單外位或匯者個杯人的舌，其予納稅桿義務(wù)求發(fā)生臂時間變?yōu)椴焕鎰赢a(chǎn)舒所有豪權(quán)、氣土地斬使用企權(quán)轉(zhuǎn)點移的旱當(dāng)天責(zé)。5、納求稅人肥發(fā)生好自建敲行為(即自極己新岸建建檢筑物序后銷滴售)的，柜其納朱稅義儀務(wù)發(fā)明生時濃間為犧銷售膊自建樸建筑各物的利時間辨。1.按照免稅法事規(guī)定清下列茂項目里免征險營業(yè)謊稅：①托兒枯所、請幼兒貼園、秒養(yǎng)老壞院、動殘疾森人福雪利機挪構(gòu)提灣供的依育養(yǎng)氧服務(wù)遍，婚脾姻介金紹，暗殯葬江服務(wù)免；②殘疾量人員旋個人蛇提供房誠的勞隨務(wù)；③醫(yī)院吧、診稱所和趣其他直醫(yī)療般機構(gòu)托提供仗的醫(yī)政療服糠務(wù)；④學(xué)校尾和其付他教蝦育機寨構(gòu)提剪供的爬教育犬勞務(wù)六，學(xué)霧生勤巡壽工儉菌學(xué)提捐供的撕勞務(wù)亞；⑤農(nóng)業(yè)奪機耕胃、排經(jīng)灌、挺病蟲衣害防禮治、境植物巴保護昏、農(nóng)懇牧保蝴險以它及相訊關(guān)技蘋術(shù)培榴訓(xùn)業(yè)賢務(wù)，碼家禽磁、牲冷畜、忙水生鉗動物腰的配盼種和漁疾病帽防治芹；五、享營業(yè)鞠稅的萍減免像規(guī)定⑥紀(jì)念罪館、義博物薦館、箭文化靠館、籃文物破保護黃單位大管理瘋機構(gòu)著、美照術(shù)館洞、展炊覽館數(shù)、書名畫院境、圖嘩書館拳舉辦紙文化批活動澆的門修票收戶入，席宗教聾場所騾舉辦察文化頓、宗貌教活俗動的臥門票豪收入綱；⑦境內(nèi)恢保險鳴機構(gòu)叫為出寒口貨使物提予供的毒保險謊產(chǎn)品血。2.規(guī)定糠營業(yè)交稅減磨免稅錘的權(quán)逼限營業(yè)辦稅的轎減免呆稅項棄目由蟻國務(wù)老院規(guī)掀定，娛任何訂地區(qū)吐部門雀均不烈得規(guī)臨定減伸免稅橋項目敏。3.納稅犁人兼劈燕營減沖免、梁免稅皺項目折的，仇應(yīng)單女獨核直算免掙稅、這減稅良項目外的營默業(yè)額孤，未奔單獨魂核算頸營業(yè)乳額的臘，不羞得享豬受減畫、免識稅優(yōu)多惠。營業(yè)窗稅起映征點醒的適錫用范敵圍限宅于個爽人。齊營散業(yè)稅饑起征溉點的瞧幅度甜規(guī)定抱如下槐：①按期挺納稅稀的，糟為月森營業(yè)廚額10扣00－50永00元；②按次隙納稅供的，安為每垂次（糖日）墊營業(yè)筆額10塞0元。股省田、自刻治區(qū)抗、直叨轄市足財政這廳（戲局）線、稅瞧務(wù)局頸應(yīng)當(dāng)損在規(guī)過定的責(zé)幅度員內(nèi)，膽根據(jù)委實際倡情況帝確定尊本地潮區(qū)適開用的蜂起征戶點，齊并報楚財政否部、錄國家叔稅務(wù)情總局顫備案氣。六、政營業(yè)衡稅的箭起征績點第二揪節(jié)副營碎業(yè)稅恩納稅揮額的國計算營業(yè)呢稅的樂計算喪公式營業(yè)乳額的灰特殊警規(guī)定幾種趕重要席的營裕業(yè)稅錢應(yīng)稅潑行為本節(jié)頁主要重內(nèi)容趨：一、稅營業(yè)美稅的唐計算1、計掘算公知式：營業(yè)勉稅的鳴應(yīng)納易稅額這按納際稅人點提供傷應(yīng)稅令勞務(wù)宇、轉(zhuǎn)便讓無義形資各產(chǎn)或?qū)戜N售初不動導(dǎo)產(chǎn)的謙營業(yè)倚額和瘦適用丸的稅膠率計縫算；毅其公尋式如閱下：應(yīng)納圈稅額＝營業(yè)醋額×稅率2、納答稅幣井種：應(yīng)納貪稅額矩以人寄民幣就計算染。納銅稅人壇以外帳匯結(jié)得算營幕業(yè)額帥的，驕應(yīng)按跟外匯閘市場衡價格秒折合皂人民霜幣計歇算。暫其折宵合人蝕民幣撕的折疊合率暫，可軍以選映擇營腐業(yè)額君發(fā)生悠的當(dāng)將天的虜國家閥外匯杜牌價炭（原哨則為屈中間核價）迫或者堆當(dāng)月1日的隊國家耽外匯墾牌價切。3、營亮業(yè)額景的構(gòu)鴨成：際價款拔和價牲外費協(xié)用納稅對人的似營業(yè)改額為究納稅駱人提悟供應(yīng)元稅勞帆務(wù)、腦轉(zhuǎn)讓久無形勉資產(chǎn)司或者灘銷售薯不動垮產(chǎn)收及取的缺全部穗價款憂和價買外費猴用。價外牌費用鍵包括認(rèn)收取藥的手雕續(xù)費今、補餃貼、竭基金蜻、集堆資費絹、返及還利灣潤、康獎勵佩費、騙違約脹金、鈔滯納張金、蹲延期泥付款肅利息稈、賠界償金窩、代薄收款喊項、幸代墊派款項那、罰祝息及晚其他呆各種僑性質(zhì)查的價別外收買費，未但不膽包括乎同時追符合佛以下畜條件勵代為氏收取餐的政取府性核基金禾或者劈燕行政隊事業(yè)賽性收構(gòu)費：源①由夕國務(wù)凈院或彎者財蓮政部租批準(zhǔn)巾設(shè)立困的政字府性炒基金獵，由軌國務(wù)慰院或塔者省磚級人應(yīng)民政揚府及燒其財拘政、凝價格扶主管種部門吃批準(zhǔn)期設(shè)立百的行參政事碗業(yè)性旅收費批；殲②統(tǒng)收取灰時開罷具省侍級以奔上財凱政部辦門印鹿制的息財政荒票據(jù)皇；屬③環(huán)所收蒸款項摘全額饑上繳且財政形。4、營光業(yè)額扯的合沸理性納稅有人提游供應(yīng)肅稅勞殖務(wù)、悼轉(zhuǎn)讓格無形愧資產(chǎn)獄或者伐銷售觀不動尊產(chǎn)的也價格余明顯靈偏低曉并無歪正當(dāng)寺理由漁的，弦由主嘴管稅和務(wù)機距關(guān)按揪下列要順序凳確定園其營彎業(yè)額鋼：①按鑄納稅麗人最盞近時催期發(fā)拖生同脆類應(yīng)杠稅行貍為的少平均法價格柔核定柴；②按班其他納納稅莫人最瘦近時洋期發(fā)漁生同莖類應(yīng)筆稅行歇為的手平均撐價格慘核定火；③按清下列蹤蝶公式謹(jǐn)核定抽：公式烏中的獵成本墓利潤牌率，室由省碌、自型治區(qū)敲、直輕轄市膽稅務(wù)多局確奮定。1、營從業(yè)額疑的可盞扣除擱項目(1設(shè))納稅存人將壟承攬濾的運萌輸業(yè)縮慧務(wù)分旱給其虛他單螞位或趁者個饞人的高，以殲其取重得的璃全部釋價款熊和價蚊外費脂用扣饅除其周支付嫌給其音他單弟位或沈者個捧人的義運輸妥費用肆后的哨余額街為營歷業(yè)額母；(2廉)納稅通人從碧事旅半游業(yè)睜務(wù)的廚，以排其取父得的偷全部揚價款他和價賢外費慘用扣僻除替短旅游辱者支探付給器其他已單位世或者遞個人摟的住繡宿費狠、餐油費、萬交通德費、隔旅游舟景點澆門票公和支缺付給兔其他制接團家旅游刪企業(yè)躲的旅衫游費手后的簡余額膏為營陷業(yè)額腥；(3余)納稅地人將鳳建筑衣工程金分包塘給其繞他單容位的單，以客其取獵得的黎全部賽價款叉和價鳳外費馬用扣充除其丘支付搏給其叨他單身位的撫分包墾款后晃的余巧額為水營業(yè)閉額；二、烈營業(yè)封額的教特殊沸規(guī)定(4舒)外匯垮、有勇價證川券、回期貨魔等金療融商叉品買酒賣業(yè)重務(wù)，收以賣弄出價菌減去義買入笑價后麗的余掌額為租營業(yè)笑額；(5坦)納稅市人的擺營業(yè)排額計領(lǐng)算繳陜納營員業(yè)稅披后因厚發(fā)生紡?fù)丝钣繙p除說營業(yè)記額的習(xí)，應(yīng)落當(dāng)退淹還已眾繳納奏營業(yè)畢稅稅輸款或鍋者從苗納稅害人以劑后的序應(yīng)繳罪納營察業(yè)稅米稅額乞中減燥除。(6辨)納稅唐人發(fā)緊生應(yīng)風(fēng)稅行欣為，貫如果絲式將價皇款與駱折扣往額在誦同一厘張發(fā)摔票上庸注明咐的，鉛以折時扣后者的價釋款為寨營業(yè)豈額；鍛如果話將折順扣額旱另開命發(fā)票木的，殃不論段其在胖財務(wù)厘上如記何處藏理，希均不仿得從騎營業(yè)員額中經(jīng)扣除探。(7恨)納稅柔人按僚規(guī)定踐的有犁關(guān)扣想除項旱目，荒必須及取得垂合法測有效慎憑證昏，否唱則該尺項目燒金額窩不得頸扣除樸。(8妖)合法駁有效航憑證串是指查：①支勞付給含境內(nèi)趁單位慘或者擺個人稍的款屢項，盟且該勻單位合或者疊個人拍發(fā)生爬的行宇為屬定于營洋業(yè)稅酷或者槍增值湖稅征生收范既圍的餅，以捉該單攏位或棵者個各人開愿具的糾發(fā)票勁為合幫法有毀效憑裳證；封②支挺付的月行政羽事業(yè)閉性收四費或南者政策府性單基金框，以淚開具芬的財催政票楚據(jù)為扯合法針有效代憑證黃；③所支付被給境既外單事位或捆者個甜人的梢款項荒，以顏該單捷位或愈者個豬人的栽簽收筆單據(jù)辛為合霞法有鑼效憑端證，貞稅務(wù)貢機關(guān)味對簽湖收單錘據(jù)有鄉(xiāng)豐疑義授的，顏可以訊要求轟其提駕供境弊外公稻證機調(diào)構(gòu)的區(qū)確認(rèn)筍證明戶；④坑國家側(cè)稅務(wù)處總局零規(guī)定林的其逃他合猜法有扛效憑揪證。(9運)國務(wù)住院財親政、攝稅務(wù)沿主管芽部門積規(guī)定悲的其安他情秤形。2、特盾殊業(yè)溜務(wù)營帳業(yè)額符的內(nèi)騰容(1閘)納稅哀人提絞供建掩筑業(yè)融勞務(wù)兵（不阿含裝州飾勞客務(wù)）背的，促其營昏業(yè)額忙應(yīng)當(dāng)招包括錘工程嶄所用瞧原材賣料、構(gòu)設(shè)備波及其挽他物續(xù)資和巧動力蚊價款盜在內(nèi)趁，但抓不包斥括建肆設(shè)方嬌提供桂的設(shè)隔備的拾價款永。(2冬)娛樂猶業(yè)的誕營業(yè)貨額為施經(jīng)營頌娛樂淋業(yè)收藝取的架全部袋價款告和價衫外費估用，尾包括溝門票套收費苗、臺叉位費班、點路歌費攜、煙師酒、蘿飲料盛、茶躺水、炸鮮花納、小擋吃等必收費棚及經(jīng)倉營娛眾樂業(yè)缺的其龜他各推項收陪費。(3蒙)外匯賽、有裙價證廟券、莊期貨崗等金旨融商定品買斥賣業(yè)澇務(wù)，在是指繼納稅章人從唉事的捐外匯登、有將價證炮券、劉非貨覆物期雹貨和酒其他密金融股商品壓買賣凱業(yè)務(wù)歸。貨表物期嫁貨不提繳納獎營業(yè)盛稅。(一)視同踢應(yīng)稅喜行為占：納稅洽人有按下列變情形議之一淺的，猾視同鞏發(fā)生浸應(yīng)稅愛行為混：①單位顆或者慨個人待將不飲動產(chǎn)左或者熊土地溫使用圣權(quán)無革償贈丑送其銳他單浩位或治者個闖人；②單位吐或者木個人香自己跪新建臉（以懼下簡杠稱自杠建）輸建筑放物后各銷售暴，其胃所發(fā)護生的攔自建版行為敢；③財政嚇部、傷國家昆稅務(wù)順總局座規(guī)定認(rèn)的其耗他情懲形。(二)適用榴不同散稅率粱的應(yīng)柔稅行抓為納稅羞人兼慶有不單同稅寧目的鄰應(yīng)當(dāng)榮繳納俯營業(yè)取稅的撇勞務(wù)(以下穿簡稱特應(yīng)稅勝勞務(wù))、轉(zhuǎn)秧讓無責(zé)形資說產(chǎn)或觸者銷剛售不輛動產(chǎn)殺，應(yīng)斬當(dāng)分委別核走算不震同稅秩目的爹營業(yè)趣額、呀轉(zhuǎn)讓泰額、弦銷售薄額（棚以下忌統(tǒng)稱釀營業(yè)猜額）膀；未寒分別棟核算滲營業(yè)裕額的軋，從驢高適狠用稅物率。三、沒幾種冒重要縮慧的營勤業(yè)稅嬸應(yīng)稅痕行為(三)混合濱銷售1、一迫項銷篇售行脈為如席果既緊涉及膨應(yīng)稅值勞務(wù)培又涉食及貨鵝物，榜為混恭合銷珍售行顧為。2、納烈稅人脈的下失列混烏合銷睛售行述為，杜應(yīng)當(dāng)愁分別捐核算斤應(yīng)稅班勞務(wù)賊的營勁業(yè)額怎和貨總物的府銷售義額，著其應(yīng)秋稅勞夠務(wù)的盟營業(yè)臟額繳街納營耍業(yè)稅膛，貨攜物銷何售額幫不繳環(huán)納營鄉(xiāng)豐業(yè)稅業(yè)；未艦分別偵核算邊的，將由主察管稅灰務(wù)機射關(guān)核熊定其辯應(yīng)稅踩勞務(wù)堡的營極業(yè)額猛：①佩提供攪建筑辛業(yè)勞雙務(wù)的頃同時購銷售壁自產(chǎn)栽貨物辛的行蛛為；賣②財箭政部掘、國臭家稅叫務(wù)總女局規(guī)甲定的最其他捆情形姨。3、除糕以上瓶規(guī)定鈔的混習(xí)合銷標(biāo)售外健，從份事貨努物(有形董動產(chǎn)軋，包摟括電馬力、動熱力腐、氣幫體在能內(nèi))的生門產(chǎn)、吐批發(fā)爸或者寫零售(包括陵以從繞事貨希物的沙生產(chǎn)沙、批利發(fā)或引者零映售為西主，垃并兼咱營應(yīng)完稅勞侍務(wù))的企搖業(yè)、脖企業(yè)勤性單朽位和欠個體鼻工商爐戶的嗽混合顧銷售姥行為笛，視掛為銷志售貨塔物，智不繳端納營樹業(yè)稅管，應(yīng)象繳納盟增值拒稅；忙其他漂單位稀和個塔人的心混合戰(zhàn)銷售長行為漢，視構(gòu)為提魚供應(yīng)她稅勞付務(wù)，麻繳納至營業(yè)盡稅。(四)兼營輛行為納稅剖人兼糠營應(yīng)部稅行犁為和極貨物鐵或者干非應(yīng)賄稅勞液務(wù)的隨，應(yīng)飽當(dāng)分淚別核伐算應(yīng)技稅行臺為的咳營業(yè)梢額和項貨物茶或者充非應(yīng)啞稅勞跡務(wù)的答銷售己額，螺其應(yīng)倚稅行斥為營氣業(yè)額兵繳納頸營業(yè)創(chuàng)稅，努貨物扮或者鬼非應(yīng)綢稅勞凈務(wù)銷舟售額謹(jǐn)不繳并納營居業(yè)稅賊；未臭分別鑼核算咬的，駁由主鋸管稅故務(wù)機棟關(guān)核襪定其撇應(yīng)稅稼行為剛營業(yè)她額。第三振節(jié)糖營悄業(yè)稅浙的核鎖算營業(yè)惕稅科拿目的共設(shè)置營業(yè)幸稅賬縣務(wù)的午處理營業(yè)貢稅年電終清我算的全會計釘處理本節(jié)孕主要盯內(nèi)容偵：1、在塌“應(yīng)襖交稅事費”浙科目敘下增病設(shè)“撤應(yīng)交張營業(yè)蛋稅”停明細(xì)沒科目婦：應(yīng)富交稅搬費——應(yīng)交繪營業(yè)序稅“應(yīng)消交稅暢費——應(yīng)交訂營業(yè)乓稅”谷賬戶鐘貸方橫登記絞企業(yè)瓦按規(guī)辣定應(yīng)足當(dāng)繳抓納的認(rèn)營業(yè)歪稅額真；借項方登及記企均業(yè)實軟際繳貧納的尿營業(yè)烈稅額蘆，余跳額在才貸方煮表示獄應(yīng)交逐未交承的營倍業(yè)稅搜稅額旨，余擔(dān)額在腦借方本則表游示多疲繳應(yīng)懲退還杏的營梅業(yè)稅翼稅額西。2、營鍛業(yè)稅擁金及巾附加——核算親企業(yè)述經(jīng)營閥活動聽發(fā)生敲的營嬸業(yè)稅劉、消冤費稅踢、城獵市維崗護建睜設(shè)稅訓(xùn)、資僚源稅掉和教盾育費倚附加忍等相李關(guān)稅葡費。——企業(yè)凝按規(guī)占定計監(jiān)算確懇定的搖與經(jīng)圖營活果動相同關(guān)的宇稅費訴，借看記本丹科目給，貸閑記“存應(yīng)交吃稅費矛”科懂目?！谀┧椋瑧?yīng)映將本餐科目衡余額熟轉(zhuǎn)入擦“本母年利茄潤”愛科目梢，結(jié)終轉(zhuǎn)后某本科雀目無荒余額鍛。一、封營業(yè)宰稅科顫目的櫻設(shè)置二、語營業(yè)直稅賬波務(wù)的之處理1、企丹業(yè)提租供應(yīng)證稅勞喇務(wù)企業(yè)乎提供庫應(yīng)稅準(zhǔn)勞務(wù)勒所取擁得的教收入釋，按丹規(guī)定倆應(yīng)繳做納營革業(yè)稅奶。計膀提的錯營業(yè)釀稅應(yīng)何通過現(xiàn)“營仔業(yè)稅承金及甜附加草”賬眼戶核絲式算。例1某從余事制霜造業(yè)丘的公蠅司對校外提晌供運戒輸業(yè)踢務(wù)，啦本月凝營業(yè)粘額為10鬼0邀00滑0元，踩營業(yè)穿稅率串為3%，則粥月末挎結(jié)算賺應(yīng)繳餃納營昆業(yè)稅潑會計派分錄懸為：借：顛營業(yè)辟稅金陳及附統(tǒng)加3標(biāo)00葛0貸：紗應(yīng)交味稅費——應(yīng)交惱營業(yè)述稅3據(jù)00磁0例2某旅膝行社甚本月載應(yīng)稅擠營業(yè)植額為50繳0懸00原0元，爐稅率格為5%，則番月末輕結(jié)算片應(yīng)繳笛納營杯業(yè)稅佩會計形分錄留為：借：炕營業(yè)忠稅金使及附靠加25猜0狹00貸：幸應(yīng)交摩稅費——應(yīng)交割營業(yè)滲稅25迎0枯002、企本業(yè)銷眠售不拿動產(chǎn)《財政基部國職家稅好務(wù)總兔局關(guān)箱于營業(yè)城稅若干漫政策枝問題鴉的通括知》（財土稅[2渠00剝3]音16號）蜻規(guī)定姿，單軍位和樓個人切銷售鳥或轉(zhuǎn)鐵讓其蜻購置愚的不悶動產(chǎn)肌或受逃讓的兵土地爐使用擺權(quán)，喚以全有部收眾入減寨去不潮動產(chǎn)和或土鄉(xiāng)豐地使鄰用權(quán)舒的購斗置或水受讓種原價賺后的格余額先為營朋業(yè)額兼。單位驗和個錢人銷擇售或挖轉(zhuǎn)讓迫抵債員所得催的不插動產(chǎn)得、土藍(lán)地使鍛用權(quán)般的，走以全觀部收毒入減奧去抵吉債時旁該項鞋不動坡產(chǎn)或湊土地涌使用堵權(quán)作堂價后緣瑞的余瓣額為六營業(yè)暗額。(1塘)一般臣企業(yè)(房地葡產(chǎn))銷售余不動媽產(chǎn)，困屬于節(jié)固定杯資產(chǎn)愧清理節(jié)業(yè)務(wù)牽，應(yīng)燥作如盯下分約錄：借：猴固定俗資產(chǎn)交清理貸：撿應(yīng)交凱稅費——應(yīng)交待營業(yè)娘稅(2辨)房地裹產(chǎn)開脾發(fā)企具業(yè)銷界售不糧動產(chǎn),屬于駕主營剛業(yè)務(wù)好，按汪規(guī)定同應(yīng)繳蚊納的筒營業(yè)必稅，晃在“融營業(yè)輛稅金再及附撞加”隨賬戶斗核算鋤。借：殿營業(yè)盤稅金般及附阻加貸：鄰應(yīng)交販稅費——應(yīng)交獎營業(yè)淋稅按稅怎法規(guī)吳定采癥取預(yù)辣收款備方式燥銷售泡不動絕產(chǎn)的侵，其灑納稅舊義務(wù)排發(fā)生映時間淺為收瓦到預(yù)則收款畜的當(dāng)摔天。肉會計廚上應(yīng)汗先記澆入“晶應(yīng)交春稅費——應(yīng)交月營業(yè)膏稅”昂的借驚方，蛙待確姜認(rèn)收惱入時答再從嘩該賬餡戶的陷貸方才轉(zhuǎn)入賊“營僑業(yè)稅蠟金及段附加蘭”的蓋借方庭。會橋計處蹤蝶理如拌下：①預(yù)蓬收貨呀款時得：借：朱銀行碑存款貸：碑預(yù)收允賬款②每她次預(yù)戚繳稅瘦款時借：射應(yīng)交著稅費——應(yīng)交屢營業(yè)痛稅貸：肯銀行榨存款③拜確認(rèn)扛收入間時借：爬銀行筑存款預(yù)收著賬款貸：柜主營水業(yè)務(wù)艷收入借：遲營業(yè)疑稅金紋及附雅加貸：許應(yīng)交衫稅費——應(yīng)交明營業(yè)俘稅例3某公趟司5月出旅售房炭產(chǎn)一嫁套，之售價78利0溝00普0元，段賬面青成本55敞0辰00鴿0元．萄已提毫折舊70磚0毀00元，撥用現(xiàn)輪金支趟付清蓋理費圾用30袋0辦00元，警營業(yè)破稅稅殿率為5%，公粱司應(yīng)泉作會借計分邪錄如礎(chǔ)下：(1升)轉(zhuǎn)銷葡固定訓(xùn)資產(chǎn)網(wǎng)賬面唯價值假：借：勸固定葬資產(chǎn)廈清理48榴0凡00延0累計油折舊70滔0厲00貸：姓固定蹤蝶資產(chǎn)55伯0袍00婚0(2扭)用現(xiàn)羅金支家付清吸理費禮用時暑：借：討固定迅資產(chǎn)電清理30驢0訂00貸：占庫存心現(xiàn)金30閘0枝00(3樹)確認(rèn)辨收入離時時少：借：麗銀行領(lǐng)存款78團0尾00孔0貸：副固定劇資產(chǎn)隱清理78乏0壘00柱0(4釀)計算沖營業(yè)峽稅(7繪8-予55勞)×鍛5%本=1磁.1椅5：借：掩固定白資產(chǎn)小清理11霸5薪00貸：應(yīng)交寇稅費——應(yīng)交縣營業(yè)夜稅11危5舉00(4修)清理艷完畢魯，結(jié)投轉(zhuǎn)清僵理損飽益借：剃固定勇資產(chǎn)瞎清理25茂8縱50味0貸：軌營業(yè)更外收仿入25條8捕50悶0例4某房艷產(chǎn)公答司預(yù)釀售一升幢樓眉房，1宣00物000重000奏0元，世簽定悶合同各時預(yù)澆收售譜價的50定%，1年后波交房混，交稠房時侄再收直剩下箭的50位%。營膊業(yè)稅輸稅率跨為5%，公餓司應(yīng)多作會亡計分悠錄如沈下：(1潛)預(yù)收還銷售骨款時交：借：暑銀行刺存款50段0軋00銜000賢0貸：回預(yù)收蛾賬款50吃0插00異000例0(2悠)預(yù)繳碼營業(yè)赴稅時執(zhí)：借：惜應(yīng)交唱稅費——應(yīng)交略營業(yè)紗稅25機0破0000快0貸：害銀行爆存款25筑0紀(jì)0000剩0(3編)發(fā)生征轉(zhuǎn)售撤收入鉛，收果到銷延售款押時：借：喘銀行膀存款50芬0紫00挖000竹0預(yù)收習(xí)賬款50曾0去00飛000揉0貸：您主營雅業(yè)務(wù)們收入1閃00流000我000創(chuàng)0借：壟營業(yè)修稅金臉及附林加50想0恢0000冊0貸：牌應(yīng)交晚稅費——應(yīng)交音營業(yè)仇稅50備0四0000裂0(4加)繳納礎(chǔ)營業(yè)妹稅時蓮：借：輩應(yīng)交幕稅費——應(yīng)交鞋營業(yè)席稅25勾0驕0000末0貸：菌銀行你存款25襯0令0000逆03、技銷泊售無康形資綠產(chǎn)的園會計慨核算在會訴計核哥算時撇，出公售無念形資候產(chǎn)所塔發(fā)生唱的損鬧益是創(chuàng)通過喚“營糕業(yè)外備收入愧”或濾“營柿業(yè)外捧支出悲”進探行核欺算的猛，所模以，篩出售弦無形纏資產(chǎn)廳的核驕算：銷售預(yù)無形兄資產(chǎn)因計算胞應(yīng)納哥營業(yè)賺稅時電：借：月銀行板存款無形拌資產(chǎn)攏減值攤準(zhǔn)備貸：摟無形垂資產(chǎn)應(yīng)交封稅費——應(yīng)交新營業(yè)瓣稅營業(yè)駁外收勢入實際膜繳納鼻時：借：毯應(yīng)交這稅費——應(yīng)交角營業(yè)槽稅貸：悔銀行少存款但對枝于以艇科技延開發(fā)短公司吊來說霞，銷況售無追形資巖產(chǎn)營少業(yè)稅鼻的核向算則許應(yīng)該神通過梯“營撇業(yè)稅芒金及榨附加播”進而行核蝴算。例5某公披司將溪擁有漆的一絨項專摧利技騎術(shù)出畢售，伶取得侄收入8聾00摔0元，乏營業(yè)掀稅稅始率為5%元。陡該專票利技住術(shù)的稿賬面奴余額信為7競00烏0元，攏累計示攤銷笑額為3楊50犬0元，慣已計逼提的增減值遙準(zhǔn)備極為2諒00孕0元。借：睬銀行柴存款8扶00暗0累計雜攤銷3懲50鉤0無形俯資產(chǎn)殺減值浮準(zhǔn)備2沈00薪0貸：精無形搏資產(chǎn)7速00優(yōu)0應(yīng)交異稅費——應(yīng)交吃營業(yè)采稅40賤0營業(yè)漫外收炭入——處置迎非流尚動資禿產(chǎn)利誦得6較10慮0例6某環(huán)干?？坪喖奸_旦發(fā)公綠司于20凱09年6月6日有碧償轉(zhuǎn)爬讓一占項專傭利權(quán)弱，轉(zhuǎn)潮讓費株為30傷0止00坐0元。評該資船產(chǎn)賬謝面價年值為10肌0業(yè)00廊0元。匆營業(yè)旅稅稅遲率為5%。企業(yè)尾有償喝轉(zhuǎn)讓慈無形筆資產(chǎn)盼取得雞轉(zhuǎn)讓碧費收擊入時借：扮銀行殊存款30舞0辰00劫0貸：企主營鉤業(yè)務(wù)狠收入(或其辯他業(yè)篇務(wù)收化入)務(wù)3當(dāng)00鋪0侵00借：寸主營死業(yè)務(wù)盛成本(或其卡他業(yè)設(shè)務(wù)成減本)始1芝00覺0柳00貸：終無形蝦資產(chǎn)10慣0厲00情0計算院應(yīng)繳坡納的娃營業(yè)貫稅(3蛾00框0蘆00南×5范%=博15旺0注00微)借：饑營業(yè)危稅金輝及附撒加15耽0邀00貸：應(yīng)交沙稅費——應(yīng)交洽營業(yè)煉稅15鑰0偷004、代綠購代儲銷收憶入應(yīng)跟繳納臘的營牲業(yè)稅所謂季代購舟貨物潔，是糞指受滑托方泰按照謹(jǐn)協(xié)議佳或委棒托方襪的要牢求，榴從事缺商品韻的購恩買，犁并按扯發(fā)票貓購進燦價格她與委很托方祖結(jié)算伙（原滿票轉(zhuǎn)跑交）痰。受紗托方滑在這維個過烏程中掏提供宋了勞冒務(wù)，膀取得枯經(jīng)濟拌利益戰(zhàn)，按慚購進格額收奴取一服定的繳手續(xù)除費，季營業(yè)病稅是霞對受字托方攔提供請代購饑貨物魄的勞到務(wù)所足取得金的手拾續(xù)費禽征稅下。所謂銳代銷瞎，是沸指受淹托方追按委拔托方復(fù)的要吐求銷名售委沫托方徒的貨免物，孫并收市取手棚續(xù)費鵝的經(jīng)浮營活夸動。薯僅就姜銷售泰貨物蜓環(huán)節(jié)奶而言背，屬信于增泡值稅檔的征建收范貫圍。壇受托漸方提掩供了農(nóng)勞務(wù)拖，收卡取一練定的括手續(xù)得費，雪營業(yè)敢稅是軋對受敬托方漲提供銷代銷漁貨物播的勞仆務(wù)所旨取得召的手存續(xù)費暴征稅獅。因戴此，收取覺手續(xù)護費方萄式的彩受托勢代銷塔需繳注納營累業(yè)稅承，而買斷推方式的受算托代穗銷則魂不需紀(jì)繳納今營業(yè)應(yīng)稅。會霜計處韻理如趕下：取得品收入徹時借：背銀行駝存款忠（應(yīng)潔收賬抖款等北）貸：很其他咸業(yè)務(wù)助收入姐等計提陸營業(yè)避稅金借：僵營業(yè)融稅金糾及附漢加貸：計應(yīng)交悟稅費——應(yīng)交步營業(yè)脈稅繳納略營業(yè)玩稅時借：永應(yīng)交閱稅費——應(yīng)交袍營業(yè)徐稅貸：議銀行雀存款例7某建彎筑公療司委腿托某陜金屬銹材料余公司舉購進披鋼材懸，事餐先預(yù)肌付一庸筆周后轉(zhuǎn)金13幕0萬元垂，該薪金屬唱材料螺公司乓代購甜鋼材即后按偵實際田購進嚷價格各向建欺筑公寧司結(jié)鹿算，切并將倘銷貨態(tài)方開專具給卷委托嘉方的封增值夢稅專反用發(fā)街票轉(zhuǎn)損交，廊共計喂支付紛價稅請合計母金額11課7萬元控，另來扣5％的防手續(xù)聞費5.械85萬元冒，并鈴單獨室開具域發(fā)票愁收取節(jié)。增魔值稅首稅率17墓%，營歌業(yè)稅斃稅率5%。代購?fù)枥U泡納的拼營業(yè)鄰稅=5扁.8墳5×爺5%趁=0澇.2餓92裝5(萬元)金屬捧材料蘇公司避公司顆的會顧計處認(rèn)理如姨下：收入村委托顏方預(yù)別付的例周轉(zhuǎn)互金時?。航瑁捍陪y行章存款1凳30章0斬00狡0貸：擁其他后應(yīng)付撒款1章30文0贊00蜓0代購剝?nèi)胴涢y物時天：借：仇原材土料——受托監(jiān)代購瞞材料1霧00昏000晴0應(yīng)交凱稅費——應(yīng)交壩增值撥稅(進項悅稅額)落17感0派00樸0貸：淚銀行可存款1清17行0辛00班0交貨蠢物、應(yīng)增值害稅專均用發(fā)貍票交鏡付委秧托方狐并與僑之結(jié)量算時糖：借：盆其他逮應(yīng)付濫款1辦17朗0雜00的0貸：扎原材村料——受托私代購疲材料1儉00候000候0應(yīng)交立稅費——應(yīng)交馳增值榨稅(進項澇稅額)止17伏0撒00頁0借：烤其他峽應(yīng)付爬款13考0吸00適0貸：含其他戶業(yè)務(wù)橡收入58賴5爪00銀行挪存款71郵5兆00計提粥營業(yè)隱稅：借：男營業(yè)惰稅金逐及附拘加2寶92販5貸：鋤應(yīng)交類稅費——應(yīng)交向營業(yè)愈稅2可92駝5例8甲公破司委角托乙寨公司蜻銷售給商品10桶0件，錯該商休品成翁本為60磁0元/件，總增值表稅稅孝率為17轟%。假位定代怨銷合網(wǎng)同規(guī)泄定，爛乙公倆司按舉每件10染00元售困給顧懇