審計第二章準則體系

2021/6/22審計1第二章 審計準則體系政府審計準則體系內部審計準則體系注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系學習目標：了解我國政府審計準則框架和基本內容掌握我國內部審計準則框架，熟悉其基本內容掌握我國注冊會計師審計準則框架和基本內容掌握質量控制準則的基本內容2021/6/22審計2第一節(jié)政府審計準則體系32021/6/22審計一、政府審計準則框架（一）我國政府審計準則建設歷程政府審計機關是代表政府依法行使審計監(jiān)督權的行政機關，它具有憲法賦予的獨立性和權威性。政府審計是國家政權的一個重要組成部分，屬上層建筑的范疇。我國政府審計準則建設歷程42021/6/22審計1、國家審計準則的初步建立階段1996年，審計署制定并頒布了38個審計規(guī)范，標志著我國國家審計準則體系的初步建立。包括《國家審計墓本準則》、《審計證據(jù)準則》等以及一系列的辦法和規(guī)定。2、國家審計準則的逐步完善階段2000年1月國家審計署頒布了新的《中華人民共和國國家審計基本準則》，繼承了原有的國家審計準則體系的簽本框架，隨后又相繼頒布了一系列具體準則，對其加以完善。例如:2001年8月頒布了《審計機關專項審計調查準則》、《審計機關公布審計結果準則》、《審計機關審計人員職業(yè)道德準則》、《審計機關審計檔案工作準則》等，2003年11月頒布了《審計機關審計重要性與審計風險評價準則》、《審計機關分析性復核

準則》、《審計機關內部控制測評準則》、《審計機關審計抽樣準則》

等。2004年審計署頒布了《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》。我國政府審計準則建設歷程52021/6/22審計3、國家審計準則的進一步完善階段2010年9月1日審計署頒布了修訂后的《中華人民共和國

國家審計準則》，自2011年1月1日起施行?！秾徲嫓蕜t》的修訂和頒布，是繼審計法和審計法實施條例修訂后我

國審計法制建設的又一件大事，是完善我國審計法律制

度的重大舉措，是國家審計準則體系建設史上一個重要

的里程碑，對規(guī)范審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的

行為，保證審計質量，防范審計風險，發(fā)揮審計保障國

家經濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能有十分重大

的意義。（二）我國政府審計準則框架修訂前：一個國家審計基本準則、若干個通用審計準則和專業(yè)審計準則構成。這種體系結構比較零散，相關準則間的內容存在交叉，不便于審計人員系統(tǒng)學習和掌握。修訂后：參考《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》的體系結構，將原有國家審計基本準則和通用審計準則規(guī)

范的內容統(tǒng)一納入《審計準則》，形成一個完整單一的國

家審計準則。在審計準則的下一層次研究開發(fā)審計指南，

進一步細化相關審計業(yè)務操作的具體要求。據(jù)此構建起由

憲法、審計法和審計法實施條例、審計準則和審計指南等

不同級次規(guī)定組成的審計法律規(guī)范體系。按照上述體系結構，《審計準則》正文分為七章，即總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則。共200條。62021/6/22審計二、政府審計準則的基本內容（一）關于《審計準則》的適用1．《審計準則》的適用范圍?！秾徲嫓蕜t》是審計機關和審計人員履行法定審計職責的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務的職業(yè)標準，是評價審計質量的基本尺度，適用于各級審計機關和審計人員執(zhí)行的各項審計業(yè)務和專項審計調查業(yè)務。同時，其他組織或者人員接受審計機關的委托、聘用，承辦或者參加審計業(yè)務，也應當適用《審計準則》。但審計機關和審計人員配合有關部門查處案件、與有關部門共同辦理檢查事項、接受交辦或者接受委托辦理不屬于法定審計職責范圍的事項，不適用《審計準則》，應當按照其他有關規(guī)定和要求辦理。72021/6/22審計二、政府審計準則的基本內容（一）關于《審計準則》的適用

2．《審計準則》條款的具體應用?？紤]到我國各級審計機關的實際情況和具體審計項目之間的差異，為增強《審計準則》的適用性，將使用“應當”、“不得”詞匯的條款規(guī)定為約束性條款，即各級審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務都必須遵守的職業(yè)要求；而使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。審計機關和審計人員未遵守約束性條款的，應當說明原因，并在審計記錄中加以記載。82021/6/22審計（二）關于審計人員的獨立性和職業(yè)道德要求1．審計人員的獨立性。依法獨立行使審計監(jiān)督權是審計工作的基本要求。憲法、審計法和審計法實施條例從審計機關組織和領導體制、審計職責和權限、審計經費和審計人員履行職務的保護等方面，對審計機關和審計人員依法獨立行使審計監(jiān)督權作出了規(guī)定。2．審計職業(yè)道德要求。各級審計機關十分重視加強審計職業(yè)道德建設，在長期審計實踐中形成了具有審計職業(yè)

特色的道德規(guī)范和要求。國際審計組織和許多外國審計機

關也制定了審計職業(yè)道德規(guī)范和守則。在立足我國審計工

作實際情況，借鑒國際政府審計職業(yè)道德規(guī)范內容的基礎

上，《審計準則》明確了嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密五項基本審計職業(yè)道德，并規(guī)定了審

計人員遵守各項基本職業(yè)道德的要求。92021/6/22審計（三）關于審計計劃年度審計項目計劃的編制程序和要求。年度審計項目計劃是審計機關對年度審計工作做出的統(tǒng)籌部署和安排，對依法履行審計監(jiān)督職責，保障審計工作科學和有序運行有著十分重要的作用?！秾徲嫓蕜t》從調查審計需求、對初選審計項目進行可行性研究和評估、配置審計項目資源，以及年度審計項目計劃審定、調整和執(zhí)行情況檢查等方面，明確了年度審計項目計劃編制和執(zhí)行的要求。同時，《審計準則》對開展專項審計調查的項目提出了指導性原則，即對于預算管理或者國有資產管理使用中涉及宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題的事項，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨單位的事項，涉及大量非財務數(shù)據(jù)的事項等，可以作為專項審計調查項目予以安排。審計工作方案的編制。根據(jù)審計實踐，審計機關統(tǒng)一組織多個審計組共同實施一個審計項目或者分別實施同一類項目，一般需要編制審計工作方案，以加強對這些項目組織實施工作的管理，便于審計結果的匯總和綜合利用，確保年度審計項目計劃的執(zhí)行。102021/6/22審計（四）關于審計實施1．審計實施方案的編制要求。一是明確了編制審計實施方案的實質性要求。首先要求審計組調查了解被審計單位及其相關情況，包括相關內部控制及其執(zhí)行情況和信息系統(tǒng)控制情況。其次，審計組根據(jù)調查了解的情況，結合適用的標準，判斷被審計單位可能存在的問題，即風險領域或者風險點。第三，審計人員運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性，評估可能存在的重要問題，即重要風險領域或者重要風險點。在判斷重要性時，對財政收支、財務收支合法性和效益性進行審計的項目一般不需確定量化的重要性水平（金額標準），可只對重要性作出定性判斷。第四，在評估被審計單位存在重要問題可能性的基礎上，確定審計事項和審計應對措施，包括對各審計事項的審計步驟

和方法、審計時間、執(zhí)行審計的人員等，形成審計實施方案。112021/6/22審計（四）關于審計實施1．審計實施方案的編制要求二是強調及時調整審計實施方案。實踐中需要將調查了解工作貫穿審計實施過程的始終。隨著調查了解的不斷深入和審計工作的展開，審計人員應當及時調整審計實施方案?！秾徲嫓蕜t》不再將審前調查作為項目審計工作的一個單獨階段。三是調整了審計實施方案的審批權限。一般審計項目的審計實施方案應當經審計組組長審定，并及時報審計機關業(yè)務部門備案；重要審計項目的審計實施方案應當報經審計機關負責人審定。審計組調整審計實施方案中的審計目標、審計組組長、審計重點和現(xiàn)場審計結束時間，應當報經審計機關主要負責人批準。122021/6/22審計（四）關于審計實施2．獲取審計證據(jù)的要求。獲取審計證據(jù)是審計實施階段的核心工作，也是審計機關和審計人員作出正確審計結論的基礎。一是明確了審計證據(jù)應當具有的基本特性。質量和數(shù)量兩個方面，明確了審計證據(jù)應當具有適當性和充分性。二是對采取不同審查方法獲取審計證據(jù)提出了指導意見。審計人員可以在審計事項中選取全部項目進行審查（詳查）或者選取部分特定項目進行審查（抽查），也可以進行審計抽樣，以獲取審計證據(jù)。同時，明確了各種審查方法適用的情形以及審查結果是否可用于推斷審計事項總體特征。三是規(guī)定了審計人員獲取審計證據(jù)的具體方法和要求。審計人員可以采取檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作和分析等7種基本方法獲取審計證據(jù)。132021/6/22審計（四）關于審計實施3．審計記錄的類型和內容。一是調整了審計記錄的類型。3種類型，即調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄，取消了審計日記的做法。二是規(guī)范了各類記錄的內容和要求。調查了解記錄的主要內容包括對被審計單位及其相關情況的調查了解情況、對被審計單位存在重要問題可能性的評估情況和據(jù)此確定的審計事項及其應對措施，是編制審計實施方案的重要基礎。審計工作底稿主要記錄實施審計的步驟和方法、取得的審計證據(jù)的名稱和來源、審計認定的主要事實和得出的審計結論及其相關標準，并經審計組組長審核，以支持審計人員編制審計報告；審計人員對審計實施方案確定的每一審計事項均應當編制審計工作底稿，而不是僅對審計發(fā)現(xiàn)的問題編制審計工作底稿。重要管理事項記錄用于記載與審計項目相關并對審計結論有重要影響的管理事項。4．檢查重大違法行為的特別規(guī)定。檢查重大違法行為過程中應當評估的因素、調查了解的重點內容、需關注的異常情況以及采取的應對措施等。142021/6/22審計審計15（五）關于審計報告1．專項審計調查報告及其編審。專項審計調查報告作為向被

調查單位出具的一種審計文書。專項審計調查報告除符合審計

報告要素和內容要求外，還應當根據(jù)專項審計調查目標重點分

析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機制問題并提出改進建

議。專項審計調查中發(fā)現(xiàn)屬于審計監(jiān)督對象的單位違反國家規(guī)

定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職

權范圍內作出處理處罰決定的，審計機關應當出具審計決定書；依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者

追究有關人員責任的，審計機關應當出具審計移送處理書。2．審理機構對審計項目的審理。《審計準則》將審計機關法制工作機構原來對審計結論性文書的復核調整為審理機構對審計項目的審理。審理機構以審計實施方案為基礎，重點關注審計實施的過程及結果。3．專題報告與綜合報告?？梢圆捎脤ｎ}報告、審計信息等方式向本級政府和上一級審計機關報告的事項范圍。4．審計整改檢查。2021/6/22（六）關于審計質量控制和責任為了加強全員全過程審計質量控制，明確審計責任，《審計準則》要求審計機關應當針對審計質量責任、審計職業(yè)道德、審計人力資源、審計業(yè)務執(zhí)行、審計質量監(jiān)控5個要素建立審計質量控制制度，并通過審計業(yè)務質量檢查等方式對審計質量控制制度的建立和執(zhí)行情況進行檢查和評估。同時，從審計項目質量控制的角度，規(guī)定審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業(yè)務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業(yè)務的分級質量控制，并分別明確了工作職責和應承擔的責任。162021/6/22審計（七）關于信息技術環(huán)境下審計的特別規(guī)定考慮到信息技術環(huán)境下開展審計工作的特殊性，《審計準則》作出了一些特別規(guī)定。如審計組信息技術方面勝任能力的要求；調查了解相關的信息系統(tǒng)控制、評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性等要求；審計人員在檢查中應當避免對被審計單位相關信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)造成不良影響的要求；電子審計證據(jù)的特殊取證要求；審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的處理措施等。此外，《審計準則》對采取跟蹤審計方式實施的審計項目，從編制年度審計項目計劃、制發(fā)審計通知書、編制審計實施方案、出具審計報告等方面作了一些特殊規(guī)定。172021/6/22審計18第二節(jié)內部審計準則體系一、內部審計準則框架（一）國際內部審計師協(xié)會（IIA)的內部審計準則框架IIA的職業(yè)實務框架（PPF）于1999年6月經IIA董事會正式批準。1.強制性指南，指在不同的國家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內部審計人員都必須使用的準則，包括內部審計定義、內部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范、內部審計職業(yè)實務準則。屬于第一層次，具有法定約束力。其中職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位。2.實務咨詢，為內部審計人員提供一個建設性的條款，目的是

對新準則的解釋和運用提供詳細的建議；同時還包括一些新的

信息，像IIA發(fā)布的內部審計準則公告（SIAS）和新近流行的

職業(yè)道德規(guī)范的關注項目、風險管理的細則、咨詢性服務準則、信息的安全性服務準則等。第二層次，具有指導性作用。3.發(fā)展與實務支持，是指那些最近發(fā)展的實務，IIA往往以專題報告、研究報告、參考書籍、研討會文集、教育培訓項目等方式2來021推/6/2薦2這些參考性意見。第審三計層次，僅供參考。（二）中國內部審計準則框架192021/6/22審計1.內部審計基本準則?；緶蕜t是內部審計準則的總綱，是內部審計機構和人員進行內部審計時應當遵循的基本規(guī)范，是制定內部審計具體準則、內部審計實務指南的基本依據(jù)。第一層次，是內部審計準則的總綱，具有最高的權威性和法定約束力。2.內部審計具體準則。是依據(jù)基本準則制定的，是內部審計機構和人員在進行內部審計時應當遵循的具體規(guī)范。權威性雖低于基本準則，但要高于實務指南，有法定約束力3.內部審計實務指南。實務指南是依據(jù)基本準則、具體準則制定的，為內部審計機構和人員進行內部審計提供的具有可操作性的指導意見。不具有法定約束力和強制性。雖然《中國內部審計準則序言》未將內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范納入內部審計準則體系，但依照國際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應作為內部審計準則框架的一部分，并在內部審計準則框架中居于最高層次，具有法定約束力。第二節(jié)內部審計準則體系202021/6/22審計二、內部審計準則基本內容（一）內部審計基本準則基本內容內部審計，是在組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。準則適用于各類組織的內部審計機構與人員，及其從事的全部審計活動。一般準則一般準則是指內部審計機構的設立及其職權、內部審計人員應當具備的基本資格條件和職業(yè)的要求。作業(yè)準則作業(yè)準則是內部審計機構和人員在審計計劃、審計準備和審計實施階段應遵循的行為規(guī)范。報告準則報告準則是內部審計人員反映審計結果，出具審計報告，以及內部審計負責人批準和報送審計報告時應遵循的行為規(guī)范。內部管理準則內部管理準則是內部審計機構負責人管理內部審計工作

充分利用審計資源，履行內部審計職責，實現(xiàn)審計工作目標的規(guī)范。212021/6/22審計第二節(jié)內部審計準則體系222021/6/22審計一、內部審計準則基本內容（二）內部審計具體準則基本內容

P41作業(yè)類準則9項：涵蓋內部審計程序和技術方法等業(yè)務類準則4項：管理類準則7項:第三節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系232021/6/22審計一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則框架（一）國際審計準則一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則框架（一）國際審計準則242021/6/22審計一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則框架（二）中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則252021/6/22審計CPA執(zhí)業(yè)準則體系的基本框架：262021/6/22審計(二)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則272021/6/22審計注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，它是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務和其他相關服務過程中應當遵循的行為準則，是衡量注冊會計師審計工作質量的權威性標準。1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用(1)贏得社會公眾對審計意見和結論的信任

(2)提高注冊會計師的審計工作質量(3)維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益(4)促進審計經驗的交流2、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設歷程先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等七個執(zhí)業(yè)規(guī)則制定執(zhí)業(yè)規(guī)則（1991—1993）初步建立了我國審計準則體系建立準則體系（1994—2003）完善審計準則體系和提高準則質量完善準則體系（2004—）282021/6/22審計美國麥克森.羅賓斯藥材公司審計案例292021/6/22審計[案情簡介]1938年，美國麥克森·羅賓斯藥材公司的最大債權人朱利安·湯普森公司，發(fā)現(xiàn)藥材公司資不抵債，要求十幾年來負責審計的沃特豪斯會計師事務所賠償損失。一、問題1.原料部門現(xiàn)金流量異常羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，流動資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調集資金來進行再投資，以維持生產。2.存貨積壓現(xiàn)象倍加嚴重公司董事會曾開會決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬美元。二、真相1.羅賓斯藥材公司早已資不抵債1937年12月31日的合并資產負債表計有總資產8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產是虛構的，包括存貨虛構1000萬美元，銷售收入虛構900萬美元，銀行存款虛構7.5萬美元；在1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達到1820萬美元和180萬美元。2.公司內部控制長期失效公司經理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯。他們都是用了假名，混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財?shù)闹匾獚徫簧?，并相互勾結、沆瀣一氣，使他們的詐騙活動持續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。三、矛盾湯普森公司要求事務所賠償朱利安·湯普森公司要求沃特豪斯會計師事務所賠償損失，原因是信賴了其出具的無保留意見的審計報告而貸款給瀕臨破產的羅賓斯藥材公司。沃特豪斯會計師事務所拒絕會計師事務所認為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的《財務報表檢查》(ExaminationofFinancialStatement)中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負任何責任。四、結果最后，在證券交易委員會的調解下，沃特豪斯會計師事務所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權損失的賠償。302021/6/22審計3、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的框架注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師職業(yè)道德守則312021/6/22審計對財務信息執(zhí)行商定程序代編財務信息注冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則相關服務準則鑒證業(yè)務基本準則審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則一般原則與責任風險評估與應對審計證據(jù)利用其他主體的工作審計結論與報告特殊領域審計……2021/6/22審計334、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的名稱與編號中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則(1項)中國注冊會計師審計準則第1101號─第1633號(40項)中國注冊會計師審閱準則第2101號(1項)中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號─第3111號(2項)中國注冊會計師相關服務準則第4101號─第4111號(2項)會計師事務所質量控制準則第5101號(1項)中國注冊會計師審計準則第1121號─歷史財務信息審計的質量控制(1項)準則編號由4位數(shù)組成，其中：千位數(shù)代表不同類別的準則：“1”代表審計準則；“2”代表審閱準則；“3”代表其他鑒證業(yè)務準則；“4”代表相關服務準則；“5”代表質量控制準則。百位數(shù)代表某一類別準則中的大類。以審計準則為例，其分為六大類，分別用1至6表示?！?”代表一般原則與責任；

“2”代表風險評估與應對；“3”代表審計證據(jù)；“4”代表利用其他主體的工作；“5”代表審計結論與報告；“6”代表特殊領域審計。十位數(shù)代表大類中的小類。個位數(shù)代表小類中的順序號。例如：第1311號，千位數(shù)的“1”表示審計準則、百位數(shù)的

“3”表示審計證據(jù)大類、十位數(shù)的“1”表示獲取審計證據(jù)的某一小類、個位數(shù)的“1”表示某小類審計程序的序號。2021/6/22審計35審計準則編號區(qū)域：1.一般原則與責任(審計準則第1101─第1152號)2.風險評估與應對(審計準則第1201─第1231號)3.審計證據(jù)(審計準則第1301─第1341號)4.利用其他主體的工作(審計準則第1401─第1421號)5.審計結論與報告(審計準則第1501─第1521號)6.特殊領域審計(審計準則第1601─第1633號)2021/6/22審計37二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務的種類鑒證業(yè)務的五要素2.1鑒證業(yè)務：鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。要點：用戶是“預期使用者”目的保證或提高鑒證對象信息的質量強調獨立性和專業(yè)性提供的“產品”是鑒證結論鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結果按照具體業(yè)務內容分類①歷史財務信息審計業(yè)務: 會計報表審計；企業(yè)合并、分立、清算中的審計業(yè)務；特殊目的審計業(yè)務②歷史財務信息審閱：半年報審閱③其他鑒證業(yè)務：預測性財務信息審核；內部控制鑒證；網(wǎng)域認證和系統(tǒng)鑒證；2.2鑒證業(yè)務的分類鑒證業(yè)務的分類根據(jù)鑒證的對象不同①基于責任方認定的業(yè)務：是指責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。②直接報告業(yè)務：是指注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息?！纠}多選題】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，屬于直接報告業(yè)務的有（

）。對A公司2014年財務報表進行審計對A公司2014年1-12月IT系統(tǒng)運行有效性進行鑒證對A公司2014年度預測性財務信息進行審核對A公司2014年1-5月研發(fā)的新產品進行質量鑒證【答案】BD【解析】選項A、C是基于責任方認定業(yè)務，選項B、D是直接報告業(yè)務。鑒證業(yè)務的分類根據(jù)保證程度不同①合理保證：合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。如：財務報表審計②有限保證：有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。如：財務報表審閱絕對保證－－合理保證－－有限保證－－無保證【例題·單選題】注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，保證程度最高的是（

）。財務報表審計代編財務信息財務報表審閱對財務信息執(zhí)行商定程序【答案】A【解析】選項A是合理保證業(yè)務，選項C是有限保證的業(yè)務，選項B、D是與鑒證業(yè)務相關的服務業(yè)務，不需要任何保證。2.3

鑒證業(yè)務要素三方關系鑒證對象標準

證據(jù)鑒證報告2021/6/22審計442.3.1

要素一：鑒證業(yè)務的三方關系注冊會計師預期使用者

責任方三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。注冊會計師：2021/6/22審計46注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。責任方：在基于責任方認定責任方為對鑒證對象信息負責的組織或人員，該組織或人員可能同時也對鑒證對象負責。在直接報告業(yè)務責任方為對鑒證對象負責的組織或人員。2021/6/22審計47責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人預期使用者：2021/6/22

審計

48預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是唯一的預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。情形鑒證對象鑒證對象信息內容舉例（1）財務業(yè)績或狀況歷史或預測的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量財務報表（2）非財務業(yè)績或狀況企業(yè)運營情況的效率和效果反映效率或效果的關鍵指標（3）物理特征設備的生產能力有關鑒證對象物理特征的說明文件（4）某種系統(tǒng)和過程企業(yè)的內部控制或IT系統(tǒng)關于內部控制或IT系統(tǒng)運行有效性的認定（5）企業(yè)某種行為遵守法律法規(guī)的情況對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明2.2.2

要素二：鑒證對象鑒證對象與鑒證對象信息的形式鑒證對象特征：502021/6/22審計通常，如果鑒證對象的

特征表現(xiàn)為定量的、客

觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相

對較高，注冊會計師獲

取證據(jù)的說服力相對較

強，相應地，對鑒證對

象信息提供的保證程度

也較高。鑒證對象內容鑒證對象特征遵守法規(guī)的情況定性企業(yè)的財務業(yè)績或狀況定量企業(yè)未來的盈利能力主觀、預測企業(yè)的歷史財務狀況客觀、歷史企業(yè)注冊資本的實收情況時點企業(yè)內部控制過程期間適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件：①鑒證對象可以識別；②不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；③注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結論。512021/6/22審計標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。列報包括披露。標準可以是正式的規(guī)定，可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某绦虬l(fā)布的，如編制財務報表所使用的會計準則和相關會計制度；標準也可以是某些非正式的規(guī)定，非正式的規(guī)定是專門制定的標準，如單位內部制定的行為準則或確定的績效水平。2.3.3

要素三：標準522021/6/22審計鑒證標準的特征(同時具有)相關性完整性可靠性相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者作出決策；完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；中立的標準有助于得出無偏向的結論；中立性可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論?？衫斫庑?4鑒證標準標準應當能夠為預期使用者獲取，以使預期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。預期使用者獲取標準的方式：公開發(fā)布；在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；在鑒證報告中以明確的方式表述；常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當?shù)臉藴省?021/6/22

審計2.3.4

要素四：證據(jù)552021/6/22審計注冊會計師應當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，獲取有關鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。注冊會計師應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關證據(jù)以及得出的結論作出記錄。注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質、時間和范圍時，應當考慮重要性、鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量。2.3.5

要素五：鑒證報告1.注冊會計師應當出具含有鑒證結論的書面報告，該鑒證結論應當說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。562021/6/22審計2.

鑒證結論的表述形式：（1）明確提及責任方認定：如“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)×標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。（2）直接提及鑒證對象和標準：如“我們認為，根據(jù)×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”在基于現(xiàn)任方認定的業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結論可以采取以上任一種表述形式。在直接報告業(yè)務中，注冊會計師的鑒證結論只能采用第2種表述形式。3.提出鑒證結論的方式——積極方式和消極方式：積極方式：適用于合理保證的鑒證業(yè)務。保證水平高消極方式：適用于有限保證的鑒證業(yè)務。保證水平低在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以積極方式提出結論，如“我們認為，根據(jù)×標準，內部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的‘根據(jù)×標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。在有限保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以消極方式提出結論，

如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)×標準，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所

述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的

‘根據(jù)×標準，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認定是不公

允的”。同步練習1：注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中，對保證程度描述不正確的是（ ）。代編財務信息不需要任何程度的保證財務信息執(zhí)行商定程序僅需要有限保證內部控制審核業(yè)務可能是有限保證也有可能是合理保證破產清算審計需要合理保證同步練習2：鑒證業(yè)務中，注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中屬于直接報告業(yè)務的有（ ）。對X公司2011年度財務報表進行審計對X公司的IT系統(tǒng)進行鑒證對X公司2011年度預測性財務信息進行審核對X公司2011年度開發(fā)的新產品進行質量鑒證三、注冊會計師質量控制準則612021/6/22審計質量控制準則的定義質量控制制度的目的質量控制制度的要素會計師事務所質量控制準則旨在規(guī)范會計師事務所的業(yè)務質量控制，明確會計師事務所及其人員的質量控制責任，保證審計準則得到遵守和落實的重要手段，是會計師事務所內部控制體系的核心內容，是會計師事務所生存和發(fā)展的基本條件。622021/6/22審計3.1質量控制準則的定義質量控制準則用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。目前，財政部發(fā)布會計師事務所質量控制準則主要指《會計師事務所質量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業(yè)務實施的質量控制》，從會計師事務所層面上對業(yè)務質量控制進行規(guī)范，適用于包括鑒證業(yè)務在內的各項業(yè)務；另外注意，在審計準則中《中國注冊會計師審計準則第

1121號——對財務信息審計實施的質量控制》，從執(zhí)行審計項目的合伙人層面上對審計業(yè)務質量進行了規(guī)范，僅適用于歷史財務信息審計業(yè)務。這兩項準則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)。沈太福，吉林省四平市人?？釔郯l(fā)明。1984年進京創(chuàng)辦了長城機電開發(fā)公司。1992年研制了一種高效節(jié)能電機。然而此時沒有足夠的資金投入生產，而銀行對這個有風險的項目也沒有興趣，于是，沈太福想到了民間融資。上世紀90年代初，中國企業(yè)界發(fā)生了兩起重大事件。一起是大邱莊的禹作敏落馬，另一起是當時國內如日中天的高科技企業(yè)家沈太福被捕。案例：長城公司——中誠會計師事務所沈太福的集資規(guī)則是這樣的：投資者與公司直接簽訂“技術開發(fā)合同”，集資金額的起點為3000元，高者不限。投資者可隨時提取所投資金，按季支付“補償費”，年“補償率”達24%。當時，銀行的儲蓄利率為12％左右，沈太福開出的利率高出一倍。長城公司在不到半年的時間里共集資10億多元人民幣。在這段時間里，長城公司只售出電機50多臺，價值僅600多萬元。為了制造經營業(yè)績良好的假象，沈太福把3.2億元集資款變成公司的營業(yè)銷售收入，然后向稅務部門繳納了1100多萬元的稅款。1993年在被投資者懷疑時。長城公司找到中誠會計師事務所第二分所，要求出具驗資證明。二所有關審計人員接受吃請，收受紅包，在未認真履行審計職責的情況下。按照長城公司的要求以中誠會計師事務所總所的名義出具了虛假驗資報告。長城公司——中誠會計師事務所2021/6/22審計663.2質量控制制度的目的會計師事務所應當根據(jù)會計師事務所質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證：1.會計師事務所及其人員遵守職業(yè)準則和適用法律法規(guī)的規(guī)定；

－－守法執(zhí)業(yè)2.會計師事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。

－－適當報告項目合伙人，是指會計師事務所中負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在出具的報告上簽字的合伙人。3.客戶關系和具體業(yè)務的接受與4.人力資源；7.監(jiān)控。.33質量控制制度要素①

對業(yè)務質量承擔的領導責任；②

職業(yè)道德規(guī)范；③

客1.對戶業(yè)關務系質和量具承體擔業(yè)的領務導接責受任與；保2.職持業(yè)；道德規(guī)范；④

人保力持資；源；⑤

業(yè)5.業(yè)務務執(zhí)執(zhí)行行；；⑥ 監(jiān)控。6.業(yè)務工作底稿；對主任會計師的總體要求會計師事務所應當制定政策和程序，培育以質量為導向的內部文化。這些政策和程序應當要求會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。行動示范和信息傳達樹立質量至上的意識委派質量控制制度運作人員3.3.1對業(yè)務質量承擔的領導責任3.3.2相關職業(yè)道德要求會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員遵守相關職業(yè)道德要求。會計師事務所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè)務，都應當遵守職業(yè)道德基本原則如誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密和良好職業(yè)行為，以及有關職業(yè)道德的具體規(guī)定。執(zhí)行鑒證業(yè)務還應當遵守獨立性要求。會計師事務所制定的政策和程序應當強調遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性，并通過以下必要的途徑予以強化：1．會計師事務所領導層的示范。2．教育和培訓。3．監(jiān)控。4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計師事務所應當制定政策和程序，以合理保證會計師事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范

要求的獨立性。會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職

業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認

函。會計師事務所應當制定下列政策和程序，以防范同一高級人員由于長期執(zhí)行某一客戶的鑒證業(yè)務可能對獨立性造成的威脅。對所有上市實體財務報表審計業(yè)務，按照相關職業(yè)道德要求和法律法規(guī)的規(guī)定，在規(guī)定期限屆滿時輪換合伙人、項目質量控制復核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。3.3.3客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持總體要求：只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業(yè)務：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。招聘；業(yè)績評價；人員素質和專業(yè)勝任能力，包括完成所分派任務的時間是否足夠；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預測。3.3.4人力資源管理【例題?簡答題】ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，最近制定了質量控制制度，有關內容摘錄如下：合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名前三位的高級經理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務收入額排名后三位的合伙人降級為高級經理要求：指出ABC會計師事務所質量控制制度是否符合會計師事務所質量控制準則的規(guī)定，并簡要說明理由。722021/6/22審計【主要結論】：注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務應當制定質量控制制度，如果執(zhí)行相關服務則不需提出質量控制要求。（×）因為質量控制準則不僅規(guī)范事務所這個執(zhí)業(yè)主體，而且規(guī)范其執(zhí)業(yè)客體，即對注冊會計師承接的所有業(yè)務都要求進行質量控制，包括執(zhí)行相關服務業(yè)務。事務所制定質量控制制度不能絕對保證業(yè)務質量，只能合理保證業(yè)務質量事務所的主任會計師對業(yè)務質量承擔最終責任事務所的質量控制不僅對接受客戶關系而且對保持具體業(yè)務提出要求732021/6/22審計3.3.5業(yè)務執(zhí)行業(yè)務執(zhí)行的含義：業(yè)務執(zhí)行是指會計師事務所委派項目組按照執(zhí)業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，使事務所和項目合伙人能夠出具適合具體情況的報告。業(yè)務執(zhí)行是編制和實施業(yè)務計劃，形成和報告業(yè)務結果的總稱。由于業(yè)務執(zhí)行對業(yè)務質量有直接的重大影響，是業(yè)務質量控制的關鍵環(huán)節(jié)，因此，會計師事務所應當要求項目合伙人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核。（一）指導、監(jiān)督與復核會計師事務所應當要求項目負責人負責組織對業(yè)務執(zhí)行實施指導、監(jiān)督與復核。注意：確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執(zhí)行的工作。（二）咨詢項目組在業(yè)務執(zhí)行中如果遇到疑難問題或者爭議事項，在項目組內不能得到解決時，有必要向項目組之外的適當人員咨詢。3.3.5業(yè)務執(zhí)行（三）意見分歧注意：對出具報告的影響：只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。（四）項目質量控制復核含義：會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出重大判斷和形成的結論進行客觀評價的過程。注意：項目質量控制復核并不減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。項目質量控制復核對象性質范圍時間資格標準客觀性復核記錄2021/6/22審計775.3.6業(yè)務工作底稿業(yè)務工作底稿的歸檔要求：1.遵守及時性原則。會計師事務所應當制定政策和程序，以使項目組在出具業(yè)務報告后及時將工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。2.確定適當?shù)臍w檔期限。在遵循及時性原則的前提下，會計師事務所應當根據(jù)業(yè)務的具體情況，確定適當?shù)臉I(yè)務工作底稿歸檔期限。鑒證業(yè)務的工作底稿，包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內。3.針對客戶同一財務信息執(zhí)行不同業(yè)務時的歸檔要求。如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。業(yè)務工作底稿的管理要求：1.安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密；2.保證業(yè)務工作底稿的完整性；3.便于使用和檢索業(yè)務工作底稿；4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。業(yè)務工作底稿的其他內容在后面章節(jié)再看5.3.7

監(jiān)控總體要求：監(jiān)控質量控制制度的有效性，不斷修訂和