生產(chǎn)費(fèi)用的匯集與分配教材

生產(chǎn)費(fèi)用的匯集與分配教材§4?1生產(chǎn)費(fèi)用在各個(gè)成本計(jì)算

對(duì)象之間的匯集與分配一、要素費(fèi)用的匯集與分配外購(gòu)材料和燃料費(fèi)用的匯集與分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的匯集與分配工資費(fèi)用的匯集與分配折舊費(fèi)與預(yù)提大修理費(fèi)用的分配其他費(fèi)用的分配6/13/20232要素費(fèi)用：按成本要素反映的各項(xiàng)耗費(fèi)?；灸Ｊ剑喊唇?jīng)濟(jì)用途分配要素費(fèi)用。如屬期間成本，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；如屬直接成本，直接追溯到某個(gè)具體的成本計(jì)算對(duì)象；對(duì)間接成本，應(yīng)選擇一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配后計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。分配標(biāo)準(zhǔn)：1．成果類：件數(shù)、重量、體積等2．消耗類：生產(chǎn)工時(shí)、工人工資、機(jī)器工時(shí)、原材料領(lǐng)用量等3．定額類：定額消耗量等要素費(fèi)用匯集分配的一般程序6/13/20233具體的分配程序：選擇并計(jì)算分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算分配率分配成本6/13/20234（一）外購(gòu)材料與燃料費(fèi)用的匯集與分配1、根據(jù)領(lǐng)料單、退料單等原始憑據(jù)，以及材料明細(xì)賬，確定材料的實(shí)際耗用量；2、依據(jù)材料采購(gòu)的原始成本或者單價(jià)，結(jié)合存貨計(jì)價(jià)方法，確定材料出庫(kù)的實(shí)際單位成本（也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)）；3、材料費(fèi)用應(yīng)按部門或用途分類匯總，按月編制“材料耗用匯總表”進(jìn)行分配。6/13/202354、按耗用部門和用途等分配費(fèi)用：直接費(fèi)：某產(chǎn)品直接耗用的，直接計(jì)入該產(chǎn)品“直接材料”成本項(xiàng)目；間接費(fèi)：幾種產(chǎn)品共同耗用的，要選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各產(chǎn)品相關(guān)成本項(xiàng)目；綜合費(fèi)：分配計(jì)入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)”和“管理費(fèi)用”等賬戶。5、燃料費(fèi)用可比照材料費(fèi)用處理。6/13/20236材料費(fèi)用的匯集與分配處理圖示制造費(fèi)用物資采購(gòu)材料材料成本差異管理費(fèi)用生產(chǎn)成本材料明細(xì)賬、領(lǐng)料單匯集分配6/13/20237實(shí)際耗用數(shù)量比例法的應(yīng)用例4-1：鑄造車間生產(chǎn)A、B兩種鑄件，A鑄件產(chǎn)量20000千克，B鑄件產(chǎn)量15000千克，共耗用原材料56000元。按鑄鐵件重量進(jìn)分配。

分配率=56000/(20000+15000)=1.60（元/千克）

表4-1原材料費(fèi)用分配表車間：鑄造200年月產(chǎn)品產(chǎn)量分配率分配金額A2000032000B1500024000合計(jì)350001.6056000分配率==1.60元/公斤6/13/20238定額耗用數(shù)量比例法的應(yīng)用

分配率=分配率==分配率==6/13/20239某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，都耗用某種型號(hào)的鋼材，本月甲產(chǎn)品產(chǎn)量為3000件，乙產(chǎn)品為7000件，共耗用材料86400元。由于該廠材料消耗定額較準(zhǔn)確，故采用定額耗用量分配材料費(fèi)用。已知甲產(chǎn)品每件材料耗用定額為5公斤，乙產(chǎn)品每件材料耗用定額為3公斤。其材料費(fèi)用分配結(jié)果如下:例4-2：6/13/202310材料費(fèi)用分配率=

8640015000+21000=2.4(元/千克)=21000×2.4=50400(元)甲產(chǎn)品材料定額消耗量=3000×5=15000(千克)乙產(chǎn)品材料定額消耗量=7000×3=21000(千克)123甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)=15000×2.4=36000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)解答6/13/202311分配對(duì)象產(chǎn)量單耗定額消耗總量分配率分配額甲產(chǎn)品300051500003600乙產(chǎn)品700032100050400合計(jì)360002.486400材料費(fèi)用分配表6/13/202312（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配1、企業(yè)外購(gòu)動(dòng)力所支付的成本，應(yīng)根據(jù)儀表記錄的實(shí)際耗用量，按用途分別計(jì)入不同的賬戶。生產(chǎn)直接耗用，計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶；車間一般耗用，計(jì)入制造費(fèi)用賬戶；廠部管理耗用，計(jì)入管理費(fèi)用賬戶等。沒有儀表的情況下，可按機(jī)器功率時(shí)數(shù)（功率時(shí)數(shù)）、或定額消耗量等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

2、動(dòng)力耗費(fèi)較大時(shí)，可單設(shè)“燃料與動(dòng)力”項(xiàng)目。3、動(dòng)力費(fèi)用的分配與材料費(fèi)用的分配方法基本相同，可通過(guò)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配表進(jìn)行

。4、自制動(dòng)力成本通過(guò)輔助生產(chǎn)賬戶歸集并分配。6/13/202313（三）工資費(fèi)用的匯集與分配1、依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和具體的工資支付方式，計(jì)算工資薪酬工資薪酬：包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)（五險(xiǎn)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)?。全部在“?yīng)付職工薪酬”賬戶中開支，取消了以前的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶，福利費(fèi)具實(shí)列支，不再按14%計(jì)提。2、依據(jù)職工所在的部門和性質(zhì)，分配費(fèi)用。生產(chǎn)工人的工資計(jì)入生產(chǎn)成本，車間管理人員的工資計(jì)入制造費(fèi)用，廠部管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用等。3、間接工資可按人工小時(shí)或者產(chǎn)量比例分配，計(jì)入不同的成本計(jì)算對(duì)象。6/13/202314工資成本的匯集與分配_圖示應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用生產(chǎn)成本管理費(fèi)用考勤記錄、等原始憑證歸集分配6/13/202315工資費(fèi)用的分配方法——計(jì)時(shí)工資制計(jì)算公式：直接人工分配率＝生產(chǎn)工人工資費(fèi)用/各產(chǎn)品實(shí)耗（或定額）工時(shí)總和某產(chǎn)品直接人工＝該產(chǎn)品實(shí)耗（或定額）工時(shí)×直接人工分配率參見例4-3

6/13/202316計(jì)件工資制下：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資=合格品數(shù)量×計(jì)件單價(jià)由于計(jì)件工資與產(chǎn)品產(chǎn)量直接關(guān)系，所以屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可直接計(jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接工資”成本項(xiàng)目可見6/13/202317（四）折舊費(fèi)和預(yù)提大修理費(fèi)的分配

1.折舊費(fèi)與預(yù)提大修理費(fèi)一般不單設(shè)成本項(xiàng)目（也有單設(shè)成本項(xiàng)目的），而是按照固定資產(chǎn)的使用單位分別計(jì)入“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”及其有關(guān)明細(xì)項(xiàng)目。2.折舊費(fèi)與預(yù)提大修理費(fèi)的分配通常通過(guò)編制的“折舊費(fèi)和預(yù)提的大修理費(fèi)計(jì)算分配表”進(jìn)行。3.分配方法。略6/13/202318（五）其他費(fèi)用的分配其他費(fèi)用如郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、稅金、利息支出等等，一般都不單設(shè)成本項(xiàng)目，通常是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證，按費(fèi)用的用途計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”等帳戶及其明細(xì)項(xiàng)目。

各項(xiàng)要素費(fèi)用經(jīng)過(guò)上述分配，其中的工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)就按用途分別匯集在“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“廢品損失”、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等帳戶的借方。

6/13/202319二、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算1、待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，主要用于劃分不同時(shí)期成本的界限。2、待攤費(fèi)用，屬于先實(shí)際支付，其后再分期攤銷計(jì)入相關(guān)成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用。3、預(yù)提費(fèi)用，先按一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，計(jì)入本期相關(guān)成本計(jì)算對(duì)象，以后再支付的費(fèi)用。6/13/202320（一）待攤費(fèi)用的匯集與攤配

待攤費(fèi)用包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用、報(bào)刊訂閱費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、低值易耗品攤銷等。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，通過(guò)“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶匯集，計(jì)入上述賬戶借方。會(huì)計(jì)期末，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用受益期間長(zhǎng)短，合理確定本期應(yīng)分?jǐn)偨痤~，計(jì)入“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等相關(guān)帳戶。6/13/202321（二）預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提和支付預(yù)提費(fèi)用指按規(guī)定計(jì)入產(chǎn)品成本但尚未實(shí)際支付需在以后月份才支付的費(fèi)用，如預(yù)提的銀行借款利息、租金、保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)提的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)等。預(yù)提費(fèi)用時(shí)，匯集在“預(yù)提費(fèi)用”帳戶的貸方；以后發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，再由有關(guān)要素帳戶貸方轉(zhuǎn)入預(yù)提費(fèi)用帳戶借方。6/13/202322三、綜合費(fèi)的匯集與分配

（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集與分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用：指輔助生產(chǎn)車間為企業(yè)基本生產(chǎn)和管理活動(dòng)提供產(chǎn)品、勞務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。輔助生產(chǎn)車間：指向基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門提供產(chǎn)品、勞務(wù)的生產(chǎn)單位。輔助生產(chǎn)費(fèi)用通過(guò)“輔助生產(chǎn)”賬戶進(jìn)行匯集與分配，匯集方法與“生產(chǎn)成本”賬戶基本相同。6/13/202323制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（車間規(guī)模較?。┹o助生產(chǎn)車間的直接費(fèi)，直接計(jì)入相應(yīng)成本項(xiàng)目；間接費(fèi)用的匯集：可概括為兩種模式：輔助生產(chǎn)車間的“制造費(fèi)用”

（1）（2）6/13/202324輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一般原理“輔助生產(chǎn)”賬戶匯集的輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品和勞務(wù)的用途進(jìn)行分配?；静襟E：1.計(jì)算輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品勞務(wù)的單位成本單位成本＝輔助生產(chǎn)成本成本/產(chǎn)品勞務(wù)數(shù)量2.將輔助生產(chǎn)成本分配到各受益部門應(yīng)分配給某部門的成本＝該部門領(lǐng)用產(chǎn)品勞務(wù)數(shù)量×單位成本6/13/202325輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法產(chǎn)品性生產(chǎn)勞務(wù)性生產(chǎn)

如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。帳務(wù)處理同基本生產(chǎn)車間。產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，轉(zhuǎn)入材料等賬戶，基本車間領(lǐng)用時(shí)再轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶。

如供水、供電、運(yùn)輸、機(jī)械修理等勞務(wù)。其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)于月末按受益原則，在各受益單位之間進(jìn)行分配，包括在輔助生產(chǎn)車間的相互分配。6/13/202326方法一次交互分配法代數(shù)分配法順序分配法計(jì)劃成本分配法直接分配法6/13/202327例4-4：某企業(yè)有配電、供水、修理三個(gè)輔助生產(chǎn)車間，在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用之前，配電、供水、修理三個(gè)輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分別為6115、950、2505元。配電車間供電26700度，其中，供水車間耗用3200度，修理車間耗用2500度；供水車間供水17000噸，其中配電車間耗用500噸，修理車間耗用1500噸；修理車間提供修理服務(wù)180小時(shí)，其中為配電車間提供勞務(wù)15小時(shí)，為供水車間提供服務(wù)5小時(shí)。

6/13/202328案例分析（內(nèi)部相互受益）配電車間供電26700度6115元

供水車間供水17000噸950元

修理車間修理180小時(shí)2505元500噸3200度5小時(shí)1500噸15小時(shí)2500度6/13/2023291.一次交互分配法一次交互分配法：是一種先在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互分配，然后再對(duì)基本受益單位進(jìn)行分配的方法。該方法要進(jìn)行兩次分配，比較復(fù)雜、但結(jié)果較為準(zhǔn)確，適用面較廣。6/13/202330具體步驟如下：第一，交互分配

可按各輔助車間交互分配前的實(shí)際單位成本，或按計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配。本例按計(jì)劃單位成本分配，各車間計(jì)劃單位成本為：

配電車間：0.25（元/度）

供水車間：0.10（元/噸）

修理車間：20（元/小時(shí)）參見表4-46/13/202331因此：配電車間應(yīng)承擔(dān)：水費(fèi)：500*0.1=50（元）修理費(fèi)：15*20=300（元）供水車間應(yīng)承擔(dān)：電費(fèi)：3200*0.25=800（元）修理費(fèi)：5*20=100（元）修理車間應(yīng)承擔(dān)：電費(fèi)：2500*0.25=625（元）水費(fèi)：1500*0.1=150（元）6/13/202332第二，對(duì)外分配1.確定交互分配后的實(shí)際費(fèi)用交互分配交互分交互分交互分后的實(shí)際=配前的+配轉(zhuǎn)入-配轉(zhuǎn)出費(fèi)用費(fèi)用的費(fèi)用的費(fèi)用本例：配電車間：6115+50+300-800-625=5040（元）供水車間：950+800+100-50-150=1650（元）修理車間：2505+625+150-300-100=2880（元）6/13/202333第二，對(duì)外分配2.計(jì)算交互分配后的實(shí)際單位成本交互分配后的交互分配后對(duì)外提供實(shí)際單位成本的實(shí)際費(fèi)用勞務(wù)總量其中：對(duì)外提供勞務(wù)對(duì)內(nèi)提供勞務(wù)總量總量勞務(wù)總量本例：配電單位成本=5040/21000=0.24（元/度）供水單位成本=1650/15000=0.11（元/噸）修理單位成本=2880/160=18（元/小時(shí)）==-6/13/202334第二，對(duì)外分配3.確定外部受益單位應(yīng)分配費(fèi)用本例：參見表4-4數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)分錄略。受益單位電費(fèi)水費(fèi)修理費(fèi)合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品一車間二車間管理部門1200144086457696066077011055551620126018602210259418911015合計(jì)50401650288095706/13/202335代數(shù)分配法代數(shù)分配法：先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。采用這種方法，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確，一般使用于實(shí)行了電算化會(huì)計(jì)的企業(yè)6/13/202336采用例4-4提供的資料

設(shè)：每度電的成本為x，每噸水的成本為y，每小時(shí)的修理成本為z。得聯(lián)立方程組如下：6115+500y+15z=26700x(1)950+3200x+5z=17000y(2)2505+2500x+1500y=180z(3)解之，x=0.2412，y=0.1066，z=18.1556然后按照各輔助生產(chǎn)車間對(duì)所有受益單位提供勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，分配費(fèi)用。參見教材“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”和會(huì)計(jì)分錄。6/13/202337順序分配法順序分配法：各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，按照相互受益多少的順序排序，受益少的排列在前，先分配其成本，受益多的排列在后，后分配其成本。如此按序分配，直至分完。此法也稱梯形分配法。

這種方法要求各輔助生產(chǎn)車間之間有明顯的受益差別。6/13/202338順序分配法圖示輔助生產(chǎn)車間其他受益部門ABCDEFG前例參見PPT32：配電車間受益350元，修理車間受益775元，供水車間受益900元。6/13/202339計(jì)劃成本分配法計(jì)劃分配法：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，分配其費(fèi)用的方法。采用這種方法可簡(jiǎn)化核算工作，并且有助于輔助生產(chǎn)各部門之間劃清責(zé)任。一般適合于有較準(zhǔn)確計(jì)劃成本資料的企業(yè)6/13/202340包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位具體步驟如下：第一

按預(yù)先規(guī)定的各種勞務(wù)的計(jì)劃成本在各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用6/13/202341輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)實(shí)際成本

按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出合計(jì)數(shù)輔助生產(chǎn)成本差異確定輔助生產(chǎn)成本差異第二計(jì)算輔助生產(chǎn)實(shí)際成本按計(jì)劃成本從其他輔助生產(chǎn)車間分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用=+第三=-為了簡(jiǎn)化核算,輔助生產(chǎn)的成本差異一般不在各受益對(duì)象之間作追加分配，而是將其全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”的借方，超差用藍(lán)字，節(jié)差用紅字。6/13/202342直接分配法直接分配法：不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的一種分配方法。該方法忽略了交互分配，計(jì)算簡(jiǎn)單，但結(jié)果不準(zhǔn)確，一般適合于輔助車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量較少的企業(yè)。6/13/202343輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的比較分配方法特點(diǎn)適用范圍交互分配核算量準(zhǔn)確度一次交互分配法代數(shù)分配法順序分配法計(jì)劃成本分配法直接分配法進(jìn)行進(jìn)行部分進(jìn)行進(jìn)行不進(jìn)行復(fù)雜復(fù)雜較復(fù)雜較簡(jiǎn)單簡(jiǎn)單較準(zhǔn)確最準(zhǔn)確較準(zhǔn)確較準(zhǔn)確不準(zhǔn)確適用面最廣泛已實(shí)現(xiàn)電算化受益差距明顯成本資料健全相互受益較少6/13/202344主要包括：1、生產(chǎn)部門管理人員及其他間接人工的工資和福利費(fèi)；2、折舊費(fèi)；3、修理費(fèi)；4、辦公費(fèi)；5、水電費(fèi)；6、機(jī)物料消耗；7、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；8租賃費(fèi)；9、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。（二）制造費(fèi)用的匯集與分配制造費(fèi)用：企業(yè)各生產(chǎn)單位（車間、分廠、生產(chǎn)線）為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，以及為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)成本。

6/13/2023451、制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，通過(guò)“制造費(fèi)用”（按車間設(shè)明細(xì)賬）賬戶匯集。月末再選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在本車間各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。制造費(fèi)用是本期生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般沒有余額。2、為均衡成本，季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)一般應(yīng)按年度計(jì)劃分配率分配費(fèi)用。制造費(fèi)用的匯集與分配方法：6/13/202346具體分配方法:主要有生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)比例法；生產(chǎn)工人工資比例法；機(jī)器工時(shí)比例法；直接材料比例法、直接成本比例法；產(chǎn)量比例法；按年度計(jì)劃分配率分配法。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇：1、分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具有“共有性”2、分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)能體現(xiàn)“比例性”3、分配標(biāo)準(zhǔn)具有易得和可計(jì)量性分配方法一經(jīng)確定，不能隨意變動(dòng)。

6/13/202347季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，年度計(jì)劃分配率的確定：=

年度制造費(fèi)用預(yù)算總額年度各種產(chǎn)品計(jì)劃總工時(shí)年度計(jì)劃分配率某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品

實(shí)際工時(shí)年度計(jì)劃分配率×6/13/202348按計(jì)劃成本分配率分配成本時(shí)，“制造費(fèi)用”賬戶可能會(huì)有期末余額。此法下，平時(shí)月份不作處理，到年末時(shí)將全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與按計(jì)劃分配率分配額的差額，分配計(jì)入12月份的生產(chǎn)成本，以及“產(chǎn)成品”和“銷售成本”等賬戶。如果實(shí)際發(fā)生額＞計(jì)劃分配額，用藍(lán)字補(bǔ)加，否則用紅字沖減。參見教材說(shuō)明6/13/202349§4?2生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配

在產(chǎn)品是指處于生產(chǎn)過(guò)程中，尚未完工不能出售的產(chǎn)品。對(duì)整個(gè)企業(yè)，包括正在加工中的產(chǎn)品、等待加工的半成品、有待驗(yàn)收入庫(kù)的完工產(chǎn)品、可修復(fù)廢品等；而相對(duì)于某生產(chǎn)階段，在產(chǎn)品僅指正在本階段加工中的產(chǎn)品。6/13/202350分配1、選擇一種分配標(biāo)準(zhǔn)月初在產(chǎn)品+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的兩類分配模式：2、先確定月末在產(chǎn)品成本，然后倒擠計(jì)算完工產(chǎn)品成本。6/13/202351常用的分配方法有（一）實(shí)際產(chǎn)量比例法和約當(dāng)產(chǎn)量法（二）定額比例法（三）實(shí)際消耗數(shù)量比例法（四）在產(chǎn)品按定額成本估價(jià)扣除法（五）在產(chǎn)品還原為原材料估價(jià)扣除法（六）在產(chǎn)品僅按原材料估價(jià)扣除（七）不計(jì)算在產(chǎn)品成本（八）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算（九）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算6/13/202352（一）產(chǎn)量比例法產(chǎn)量比例法：以產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量作為依據(jù)來(lái)分配費(fèi)用于產(chǎn)成品和在產(chǎn)品上的方法。具體方法：1．實(shí)際產(chǎn)量比例法2．在產(chǎn)品按半數(shù)折合約當(dāng)產(chǎn)量法3．在產(chǎn)品按完工率折合約當(dāng)產(chǎn)量法6/13/202353

1．實(shí)際產(chǎn)量比例法

——直接按產(chǎn)成品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配費(fèi)用，多適用于原材料在開工時(shí)一次投入情況下，原材料成本項(xiàng)目費(fèi)用的分配。

產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)材料費(fèi)=產(chǎn)成品數(shù)量單位材料成本見后例中原材料費(fèi)用的分配。單位材料成本=6/13/2023542．在產(chǎn)品按半數(shù)折合約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量：是指將在產(chǎn)品數(shù)量按一定的比例折合為產(chǎn)成品的數(shù)量。本法將兩件在產(chǎn)品約當(dāng)一件產(chǎn)成品分配費(fèi)用。適用范圍：各工序在產(chǎn)品加工量均勻地遞增，且各工序在產(chǎn)品數(shù)量也比較均勻。

例4-7：某廠開工時(shí)一次投入原材料19000元，該月發(fā)生的直接工資和制造費(fèi)用分別為2800元和3150元。本月完工產(chǎn)品320件，月末在產(chǎn)品60件。6/13/202355例4-7：成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)在產(chǎn)品成本（60件）產(chǎn)成品成本（320件）直接材料1900019000/(320+60)*60=3000190003000=16000直接工資28002800/(320+30)*30=2402800-240=2560制造費(fèi)用31503150/(320+30)*30=2703150-270=2880合計(jì)249503510214406/13/2023563．在產(chǎn)品按完工率折合約當(dāng)產(chǎn)量法如果各工序加工量有大有小，在產(chǎn)品數(shù)量有多有少，那么各工序在產(chǎn)品的完工程度，應(yīng)按工序分別測(cè)定。1）先按定額工時(shí)確定各工序在產(chǎn)品的完工率；2）再按完工率計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。某步在產(chǎn)品完工率=6/13/202357例4-8：

某企業(yè)A產(chǎn)品加工要經(jīng)過(guò)三道工序，其定額工時(shí)分別為6、10和9小時(shí)。期末完工產(chǎn)品1000件，在產(chǎn)品為500件，其中在產(chǎn)品各工序分別為250件，100件和150件。材料甲在第一工序投入為60000元，材料乙在第二工序投入為2500元。直接工資和制造費(fèi)用分別為59850元和11970元。分析:本例直接材料按實(shí)際產(chǎn)量分配，直接工資和制造費(fèi)用按約當(dāng)產(chǎn)量分配。6/13/202358在產(chǎn)品按工序完工率計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量

工序定額工時(shí)完工率盤存數(shù)約當(dāng)量一二三6109（60*50）/25*100%=12%（60+10*50%）/25*100%

=44%（60+10+9*50%）/25*100%

=82%2501001503044123合計(jì)25——500197直接工資和制造費(fèi)用的分配依據(jù)6/13/202359例4-8：成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本直接材料-甲6000060000/(1000+500)*500=200006000020000=40000直接材料-乙25002500/(1000+100+150)*250=5002500500=2000直接工資5985059850/(1000+197)*197=985059850-9850=50000制造費(fèi)用1197011970/(1000+197)*197=197011970-1970=10000合計(jì)134320323201020006/13/202360（約當(dāng)）產(chǎn)量比例法評(píng)價(jià)：

1、優(yōu)點(diǎn)（1）最合理（2）完工率若正確，則分配結(jié)果與實(shí)際相符。2、缺點(diǎn)（1）計(jì)算工作量大（2）完工率難以合理確定3、適用范圍：適應(yīng)范圍廣月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，各產(chǎn)品成本中直接工資和制造費(fèi)用等加工費(fèi)用的比重相差不大。6/13/202361（二）定額比例法定額比例法：企業(yè)分別成本項(xiàng)目，按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品工、料消耗定額（或定額成本）的比例，分配成本費(fèi)用的方法。適用于月末在產(chǎn)品變化較大，且定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的產(chǎn)品。其計(jì)算程序如下：6/13/202362直接材料成本的分配方法在產(chǎn)品實(shí)際材料成本=材料實(shí)際成本合計(jì)－產(chǎn)成品材料實(shí)際成本

直接工資和制造費(fèi)用分配的計(jì)算，可比照材料進(jìn)行處理。=定額消耗比例6/13/202363某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品200件，期末在產(chǎn)品100件，單位產(chǎn)品定額耗費(fèi)為：材料4千克，工時(shí)8小時(shí)，單位在產(chǎn)品材料定額為4千克，工時(shí)定額為5小時(shí)，有關(guān)資料如下表。要求按定額比例法計(jì)算分配成本。（本例材料一次性投入）舉例：6/13/202364成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料5001300180060012006直接工資15090010502508004制造費(fèi)用204004201003201.6合計(jì)67026003270950232011.6計(jì)算過(guò)程與方法乙產(chǎn)品成本計(jì)算單完工產(chǎn)量：200在產(chǎn)品量：1006/13/202365上例計(jì)算過(guò)程與方法：1.產(chǎn)成品材料定額消耗=4*200=800（千克）工時(shí)定額消耗=8*200=1600（小時(shí)）在產(chǎn)品材料定額消耗=4*100=400（千克）工時(shí)定額消耗=5*100=500（小時(shí)）2.產(chǎn)成品材料定額消耗比例=800/（800+400）*100%=66.67%工時(shí)定額消耗比例=1600/（1600+500）*100%=76.19%3.產(chǎn)成品材料實(shí)際成本=1800*66.67%=1200（元）在產(chǎn)品材料實(shí)際成本=1800-1200=600（元）

直接工資與制造費(fèi)用的分配比照上法進(jìn)行，略。6/13/202366（三）實(shí)際消耗數(shù)量比例法實(shí)際消耗數(shù)量比例法：按產(chǎn)成品與在產(chǎn)品實(shí)際消耗材料數(shù)量，實(shí)際工時(shí)，實(shí)際機(jī)器工作時(shí)間的比例，來(lái)分配各項(xiàng)費(fèi)用的方法。該法要求企業(yè)開展班組核算，隨時(shí)登記材料、工時(shí)等的實(shí)際消耗，資料完整準(zhǔn)確。成本分配方法與上法類似，如產(chǎn)成品材料成本=產(chǎn)成品實(shí)際消耗量/材料實(shí)際消耗總量*應(yīng)分配材料費(fèi)用在產(chǎn)品材料成本=應(yīng)分配材料費(fèi)用-產(chǎn)成品材料成本6/13/202367（四）在產(chǎn)品按定額成本估價(jià)扣除法

定額成本扣除法：是指按在產(chǎn)品數(shù)量和事先核定的單位定額成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本的方法。適用范圍：適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，且定額管理基礎(chǔ)較好，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的產(chǎn)品。采用這種方法時(shí)：產(chǎn)成品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品定額成本顯然，采用這種方法時(shí)，生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。6/13/202368例4-10：

某產(chǎn)品本月完工80件，期末在產(chǎn)品20件。期初在產(chǎn)品成本加本期發(fā)生的費(fèi)用為：材料費(fèi)用2200元（材料在開工時(shí)一次投入），工資800元，制造費(fèi)用1000元。費(fèi)用單位定額為：材料21元，工資9元，制造費(fèi)用11元。在產(chǎn)品按半數(shù)折合為約當(dāng)產(chǎn)量。生產(chǎn)費(fèi)用分配如表4-10。6/13/202369成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料220021×20＝420178022.25直接工資8009×20/2＝907108.875制造費(fèi)用100011×20/2＝11089011.125合計(jì)4000620338042.25表4-10（在產(chǎn)品20件，產(chǎn)成品80件）材料一次性投入，工費(fèi)折半計(jì)算6/13/202370（五）在產(chǎn)品還原為原材料估價(jià)扣除法還原為原材料估價(jià)扣除法：多工序生產(chǎn)條件下，將在產(chǎn)品按累計(jì)制成率或含量還原為原材料數(shù)量，再乘以單價(jià)計(jì)算在產(chǎn)品原材料成本的一種分配方法。適用條件：主要原材料在開工初期一次性投入并依此經(jīng)過(guò)多工序加工；各工序半成品計(jì)量單位相同；期末在產(chǎn)品數(shù)量較為穩(wěn)定。6/13/202371在產(chǎn)品累計(jì)制成率與原材料成本的計(jì)算方法：6/13/202372工序在產(chǎn)品名稱期末庫(kù)存量累計(jì)制成率折成混棉數(shù)量（1）（2）（3）＝（1）÷（2)清花花卷408096%4250梳棉生條445991%4900并條熟條459090%5100粗紡粗紗471789%5300合計(jì)1784619550例4-11：假設(shè)混棉單價(jià)為8元，則在產(chǎn)品耗用混棉成本=195508=156400（元）產(chǎn)成品耗用混棉成本=應(yīng)分配混棉成本-在產(chǎn)品耗用混棉成本6/13/202373（六）在產(chǎn)品僅按原材料估價(jià)扣除僅按原材料估價(jià)扣除法：只以原材料定額或?qū)嶋H耗費(fèi)確定在產(chǎn)品成本，其他各項(xiàng)費(fèi)用全部由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的方法。適用范圍：原材料費(fèi)用占產(chǎn)品全部成本的比重很大，期末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，例如造紙、釀酒、紡織等企業(yè)。舉例：某產(chǎn)品本月應(yīng)分配材料費(fèi)用4000元，直接工資110元，制造費(fèi)用90元。材料一次性投入，單位定額成本4元。本月完工產(chǎn)品800件，月末在產(chǎn)品200件。6/13/202374成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料40020×4＝8080×4＝3204直接工資120－－1201.5制造費(fèi)用80－－801合計(jì)600805206.5上例：僅按原材料估價(jià)扣除法6/13/202375（七）不計(jì)算在產(chǎn)品成本

不計(jì)算在產(chǎn)品成本：將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本，不計(jì)算在產(chǎn)品成本的方法。適用范圍：各月月末雖有在產(chǎn)品，但在產(chǎn)品數(shù)量較少，或單位價(jià)值較低的產(chǎn)品，如自來(lái)水、采掘業(yè)行業(yè)的產(chǎn)品。評(píng)價(jià)：優(yōu)點(diǎn)——最簡(jiǎn)便缺點(diǎn)——計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確6/13/202376成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料50005000直接工資40004000制造費(fèi)用30003000合計(jì)1200012000例：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法6/13/202377（八）在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計(jì)算按年初數(shù)固定計(jì)算：各月月末在產(chǎn)品成本固定按年初在產(chǎn)品成本數(shù)確定的一種簡(jiǎn)化方法。適用范圍：在產(chǎn)品數(shù)量較小，或在產(chǎn)品數(shù)量雖然較大，但各月變化不大，如煉鐵廠的高爐和煉油廠的各種裝置中的在產(chǎn)品。方法要點(diǎn)：年終時(shí)，需根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)重新確定下年年初在產(chǎn)品成本，以保證成本計(jì)算的相對(duì)準(zhǔn)確性。6/13/202378成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料200500052002005000直接工資200400042002004000制造費(fèi)用100300031001003000合計(jì)500120001250050012000例：在產(chǎn)品按年初成本扣除法6/13/202379（九）在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分配各項(xiàng)費(fèi)用的方法。此法最為簡(jiǎn)便，適用于月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工；或月末已經(jīng)加工完畢，只是未驗(yàn)收或未包裝入庫(kù)的產(chǎn)品。6/13/202380三、產(chǎn)成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)（略）

基本生產(chǎn)“庫(kù)存商品”“材料”“低值易耗品”“自制半成品”“發(fā)出商品”“銷售成本”產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)自制材料驗(yàn)收入庫(kù)低值易耗品驗(yàn)收入庫(kù)自制半成品驗(yàn)收入庫(kù)代修代制品移交對(duì)外直接銷售產(chǎn)品6/13/202381§4?3產(chǎn)品成本在一類產(chǎn)品

各種規(guī)格間的分配

一、分類法的概念和特點(diǎn)

分類法：以產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算對(duì)象，匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各類產(chǎn)品的總成本，然后再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)算該類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品成本的成本計(jì)算方法。目的與作用：作為一種輔助方法，其目的在于簡(jiǎn)化成本核算。適用范圍：產(chǎn)品品種規(guī)格繁多的企業(yè)。6/13/202382分類法的特點(diǎn)：1．以產(chǎn)品類別為成本計(jì)算對(duì)象；2．根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求確定成本計(jì)算期；3．分類法不是一種獨(dú)立的成本計(jì)算方法。

分類法可與任何一種基本方法相結(jié)合，適用于任何類型的企業(yè)。6/13/202383二、分類法的計(jì)算程序1．劃分產(chǎn)品類別、按照產(chǎn)品的類別設(shè)立成本計(jì)算單；

品種相同，型號(hào)或規(guī)格不同品種相同，原材料含量不同聯(lián)產(chǎn)品（同一生產(chǎn)工藝過(guò)程）2．利用成本計(jì)算基本方法，計(jì)算該類產(chǎn)品總成本；3．采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算分配該類產(chǎn)品中各產(chǎn)品總成本和單位成本。類別劃分標(biāo)準(zhǔn)6/13/202384三、簡(jiǎn)化分類法——系數(shù)法的應(yīng)用系數(shù)法：在一類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，其系數(shù)定為１；再將其它產(chǎn)品的消耗定額或費(fèi)用定額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的消耗定額或費(fèi)用定額相比較，確定各產(chǎn)品的系數(shù)，然后根據(jù)各產(chǎn)品系數(shù)將各產(chǎn)品產(chǎn)量換算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，并按各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的比例，在各產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用的分配。6/13/202385系數(shù)法的應(yīng)用1．確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品：比較的基礎(chǔ)。

一般選擇生產(chǎn)量較大且產(chǎn)量穩(wěn)定，或規(guī)格型號(hào)居中的產(chǎn)品。2．確定各產(chǎn)品系數(shù)。某產(chǎn)品的系數(shù)＝該產(chǎn)品的單位定額消耗量或定額成本標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的單位定額消耗或定額成本6/13/2023863、計(jì)算各產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量4．按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，分成本項(xiàng)目分配費(fèi)用某產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量完工產(chǎn)量在產(chǎn)品量或在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量該產(chǎn)品系數(shù)=

+*標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品某成本