非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換第一頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)——包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等（二）非貨幣性資產(chǎn)：指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)2第二頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的最本質(zhì)區(qū)別非貨幣性資產(chǎn)：將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的，或不可確定的

貨幣性資產(chǎn)：將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是肯定的或可確定的3第三頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（三）非貨幣性資產(chǎn)交換：指交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。有時也涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補價）4第四頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述判斷標(biāo)準(zhǔn)：補價÷整個資產(chǎn)交換金額<25%整個資產(chǎn)交換金額：在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。支付補價的一方：補價/換入資產(chǎn)公允價值（換出資產(chǎn)公允價值+補價）＜25%收到補價的一方：補價/換出資產(chǎn)公允價值（換入資產(chǎn)公允價值+補價）＜25%5第五頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述

為適應(yīng)公司不同經(jīng)營活動的需要，經(jīng)協(xié)商，ABC公司決定用一輛桑塔納轎車交換EDF公司的一輛標(biāo)致轎車在交換日賬面原值

累計折舊

公允價值桑塔納

180，00040，000135，000標(biāo)致

150，00015，000140，000ABC公司另支付銀行存款5，000元給EDF公司5000／140000＝3.57％5000／（135，000+5000

）＝3.57％

6第六頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述Eg1下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)備B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價D.以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價

7第七頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則高于25%（含25%），適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)準(zhǔn)則。8第八頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述本章所指非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易和事項1.與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓（1）與所有者的非互惠轉(zhuǎn)讓：資本交易《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（2）與非所有者的非互惠轉(zhuǎn)讓：政府補助《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》（3）非貨幣性資產(chǎn)交換：互惠轉(zhuǎn)讓2.在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)9第九頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

要解決兩個方面的問題：1.換入資產(chǎn)的計量2.換出資產(chǎn)損益是否確認(rèn)、計量10第十頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

（一）貨幣性資產(chǎn)交換1.買入非貨幣性資產(chǎn)的計價：放棄的貨幣性資產(chǎn)是換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)2.賣出非貨幣性資產(chǎn)損益的確認(rèn)：收回的貨幣性資產(chǎn)是計量企業(yè)換出非貨幣性資產(chǎn)收益或損失的基礎(chǔ)11第十一頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)1.公允價值：同時滿足下列條件的:

（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量2.換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ):不能同時滿足上面兩個條件12第十二頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同，通常但不僅限于以下幾種情況（1）風(fēng)險、金額相同，時間不同

（2）時間、金額相同，風(fēng)險不同

（3）風(fēng)險、時間相同，金額不同2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的

13第十三頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

屬于以下三種情況之一的，公允價值視為能夠可靠計量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量：以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量：以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易：采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一：（1）采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者（2）在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定：14第十四頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本的情況下1.不涉及補價：

換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠):為基礎(chǔ)附注：因為一般來說取得資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照所放棄資產(chǎn)的對價來去確定。

15第十五頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本的情況下2.涉及補價：支付補價方：換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)公允價值﹢補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）:為基礎(chǔ)收到補價方：換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)公允價值﹣補價（或換入資產(chǎn)公允價值）:為基礎(chǔ)16第十六頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本的情況下3.

確認(rèn)換出資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益（1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出（3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益17第十七頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本的情況下4.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的，如換出存貨視同銷售計算的銷項稅額，換入資產(chǎn)作為存貨應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的可抵扣增值稅進項稅額，以及換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)視同主讓應(yīng)交納的營業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計算確定18第十八頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二

Eg220×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。設(shè)備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。19第十九頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二A：借：固定資產(chǎn)清理1050000

累計折舊450000

貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備1500000

借：固定資產(chǎn)清理15000

貸：銀行存款15000

借：固定資產(chǎn)——打印機900000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)153000

營業(yè)外支出165000

貸：固定資產(chǎn)清理1065000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153000B：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備900000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)153000

貸：主營業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)153000

借：主營業(yè)務(wù)成本1100000

貸：庫存商品——打印機110000020第二十頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二

Eg320×9年10月，為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。稅務(wù)機關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營業(yè)稅（6000000×5％=300000(元)）21第二十一頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二

甲公司：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600000

投資收益1400000

貸：長期股權(quán)投資8000000丙公司：借：長期股權(quán)投資6000000

累計攤銷1600000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300000

營業(yè)外支出100000

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)8000000借：營業(yè)外支出300000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅30000022第二十二頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二

Eg4A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益的金額為（）萬元。

A.4B.0C.2D.6

23第二十三頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二

Eg5甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%，乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在計量日的公允價值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資也仍然用于交易目的。裝讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅以外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。24第二十四頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二

甲公司：借：交易性金融資產(chǎn)75000000

銀行存款4500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入79500000借：其他業(yè)務(wù)成本75000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊15000000

貸：投資性房地產(chǎn)90000000借：營業(yè)稅金及附加4000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4000000乙公司：借：投資性房地產(chǎn)80000000

貸：交易性金融資產(chǎn)60000000

銀行存款4500000

投資收益1550000025第二十五頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（二）以賬面價值為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)成本的情況下：1.不涉及補價：換入資產(chǎn)的成本﹦?chuàng)Q出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)

26第二十六頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（二）以賬面價值為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)成本的情況下2.涉及補價：支付補價方：換入資產(chǎn)的成本﹦?chuàng)Q出資產(chǎn)賬面價值﹢補價:為基礎(chǔ)收到補價方：換入資產(chǎn)的成本﹦?chuàng)Q出資產(chǎn)賬面價值﹣補價:為基礎(chǔ)27第二十七頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二

Eg6A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值無法合理確定，D公司另向A公司支付補價4萬元。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.30B.29C.29.4D.28.628第二十八頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二

Eg6丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元，乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換乙公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司支付丙公司20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。

29第二十九頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二

丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理 120

累計折舊 330

貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 450借：長期股權(quán)投資 100

銀行存款 20

貸：固定資產(chǎn)清理 120乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備 110

貸：長期股權(quán)投資 90

銀行存款 2030第三十頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)：1.具有商業(yè)實質(zhì)且且各項換出資產(chǎn)和各項換入資產(chǎn)的公允價值能可靠計量：換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定（或有確鑿證據(jù)，換入資產(chǎn)的公允價值）某項換入資產(chǎn)的成本﹦某項換入資產(chǎn)公允價值/換入資產(chǎn)公允價值總額×換入資產(chǎn)的總成本2.具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量：換入資產(chǎn)的總成本=換入資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定各項某項換入資產(chǎn)的成本﹦各項換入資產(chǎn)公允價值/換入資產(chǎn)公允總額×換入資產(chǎn)的總成本31第三十一頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)：3.具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量：換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的公允價值總額為基礎(chǔ)確定各項某項換入資產(chǎn)的成本﹦各項換入資產(chǎn)賬面價值/換入資產(chǎn)賬面總額×換入資產(chǎn)的總成本4.不具有商業(yè)實質(zhì)、或換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量：換入資產(chǎn)的總成本=換出資產(chǎn)的賬面價值總額為基礎(chǔ)確定某項換入資產(chǎn)的成本﹦某項換入資產(chǎn)賬面價值/換入資產(chǎn)賬面價值總額×換入資產(chǎn)的總成本32第三十二頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二Eg7：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17％。20×9年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。甲公司廠房的賬面原價為1500萬元，在交換目的累計折舊為300萬元，公允價值為1000萬元；設(shè)備的賬面原價為600萬元，在交換日的累計折舊為480萬元，公允價值為100萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，交換日的市場價格為350萬元，市場價格等于計稅價格。乙公司辦公樓的賬面原價為2000萬元，在交換日的累計折舊為1000萬元，公允價值為1100萬元；小汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為190萬元，公允價值為159.5萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為180萬元；公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64．385萬元，其中包括由于換出和換人資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價40．5萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額23．885萬元。假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；營業(yè)稅稅率為5％；甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。33第三十三頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換出庫存商品的增值稅銷項稅額=350×17％=59.5(萬元)

換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=100×17％=17(萬元)

換入小汽車、客運汽車的增值稅進項稅額=(159．5+150)×17％=52．615(萬元)

換出廠房的營業(yè)稅稅額=1000×5％=50(萬元)(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：換出資產(chǎn)公允價值總額=1000+100+350=1450(萬元)

換入資產(chǎn)公允價值總額=1100+159．5+150=1409．5(萬元)(3)計算換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

=1450-40．5+0=l409．5(萬元)(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1100÷1409.5：78％小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=159．5÷1409.5=11．4％客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=150÷1409.5=106％(5)計算確定換入各項資產(chǎn)的成本：辦公樓的成本：1409．5×78％=1099．41(萬元)小汽車的成本：1409．5×11．4％=160．68(萬元)客運汽車的成本：1409．5×10．6％=149．41(萬元)34第三十四頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二借：固定資產(chǎn)清理13200000

累計折舊7800000貸：固定資產(chǎn)——廠房15000000——設(shè)備6000000借：固定資產(chǎn)清理500000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅500000借：固定資產(chǎn)——辦公樓10994100——小汽車1606800——客運汽車1494100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)526150

銀行存款643850

營業(yè)外支出2700000

貸：固定資產(chǎn)清理13700000

主營業(yè)務(wù)收入3500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)765000借：主營業(yè)務(wù)成本3000000

貸：庫存商品300000035第三十五頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二乙公司的賬務(wù)處理如下：

(1)根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定：換入資產(chǎn)原材料的增值稅進項稅額=350×17％=59．5(萬元)

換入設(shè)備的增值稅進項稅額=100×17％=17(萬元)

換出小汽車、客運汽車的增值稅銷項稅額=(159．5+150)×17％

=52．615(萬元)

換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1100×5％=55(萬元)(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額：換入資產(chǎn)公允價值總額：1000+100+350=1450(萬元)

換出資產(chǎn)公允價值總額=1100+159．5+150=l409．5(萬元)(3)確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=l409．5+40．5-O=1450(萬元)(4)計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1000÷l450=69％設(shè)備公允價值占換人資產(chǎn)公允價值總額的比例=lOO÷1450=6．9％原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=350÷1450=24．1％

(5)計算確定換人各項資產(chǎn)的成本：廠房的成本：l450×69％=l000.5萬元)

設(shè)備的成本：1450×6=．9％=lOO．05(萬元)原材料的成本：l450×24．1％=349．45(萬元)36第三十六頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二借：固定資產(chǎn)清理12300000

累計折舊13700000

貸：固定資產(chǎn)——辦公樓20000000——小汽車3000000——客運汽車3000000借：固定資產(chǎn)清理550000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅550000借：固定資產(chǎn)——廠房10005000——設(shè)備1000500

原材料3494500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)765000

貸：固定資產(chǎn)清理12850000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)526150

銀行存款643850

營業(yè)外收入124500037第三十七頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二Eg820×9年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為I200萬元，已提折舊750萬元；專利技術(shù)賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換目的成本為525萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見。因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備。

38第三十八頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定：換出專用設(shè)備的增值稅銷項稅額=(1200一750)×17％=76．5(萬元)

換出專利技術(shù)的營業(yè)稅=(450一270)×5％=9(萬元)(2)計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額：換入資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675(萬元)

換出資產(chǎn)賬面價值總額=(1200-750)+(450-270)=630(萬元)(3)確定換入資產(chǎn)總成本：換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=630(萬元)(4)計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例：在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=525÷675==77．8％長期股權(quán)投資占換人資產(chǎn)賬面價值總額的比例=150÷675=22．2％

(5)確定各項換入資產(chǎn)成本：在建工程成本=630×77．8％=490．14(萬元)長期股權(quán)投資成本=630×22．2％=139．86(萬元)39第三十九頁，共四十四頁，編輯于2023年，星期二借：固定資產(chǎn)清理4500000

累計折舊7500000

貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備12000000借：在建工程4901400

長期股權(quán)投資1398600

累計攤銷2700000

貸：固定資產(chǎn)清理4500000