會計信息失真的成因與治理和公司治理的核心原則

摘要會計信息對國家、企業(yè)投資人及債權(quán)人的影響是密切的，它關(guān)系到各個利益集團的切身財富處置分配的問題。但近年來，我國會計信息失真現(xiàn)象相當普遍，嚴重地干擾了市場經(jīng)濟秩序，損害了國家和社會公眾的利益，也給我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展造成了一定的危害。本論文目的在于對會計信息失真的主要表現(xiàn)、原因及危害做一綜合分析，并提出相應(yīng)的對策，以期促進會計信息失真問題的綜合治理。會計信息失真在現(xiàn)實經(jīng)濟運行中主要表現(xiàn)為……；其主要原因為……；對會計信息失真的綜合治理可以從……幾方面入手。會計信息失真的原因是多方面的，既有主觀原因，也有客觀因素的影響，會計信息失真我們應(yīng)及時分析原因，總結(jié)經(jīng)驗，提出相應(yīng)的對策以便治理好會計信息失真的現(xiàn)象?！梢詣h掉關(guān)鍵詞：會計信息；失真；成因；治理目錄一、會計信息失真的主要表現(xiàn)二、會計信息失真的原因（一）政府原因（二）單位負責人原因（三）會計人員原因（四）中介機構(gòu)的原因（五）會計規(guī)范本身具有不完善性（六）現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績評價體系具有不科學性（七）會計監(jiān)督體系不健全三、會計信息失真的危害四、會計信息失真的治理（一）轉(zhuǎn)變政府職能，實行政企分開（二）提高企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的綜合素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設(shè)（三）加強中介機構(gòu)管理，完善注冊會計師制度（四）加強會計法規(guī)建設(shè)，逐步完善會計理論（五）完善內(nèi)部控制制度，加強監(jiān)督和執(zhí)法力度參考文獻會計信息失真的成因與治理會計信息是真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準確揭示各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容，并以直觀的文字、圖表予以分析，進行傳遞展示的經(jīng)濟情報。[1]會計信息對于反映企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果起著決定性的作用，因而在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，會計信息是企業(yè)財務(wù)決策的語言，也成為國際通用的商業(yè)語言，它構(gòu)成了整個社會經(jīng)濟有效運行的重要基礎(chǔ)，而會計信息的真實性是會計工作的生命力，也是對會計信息質(zhì)量最基本的要求，社會經(jīng)濟的平穩(wěn)有效運行，要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。但是，目前社會上一些單位披露的會計信息不能真實、完整的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，造成了會計信息的失真，這已經(jīng)成為較為突出的問題。會計信息失真的含義是指會計信息的輸出與其輸入不一致導(dǎo)致的信息虛假。會計信息系統(tǒng)的輸出體現(xiàn)于財務(wù)報告，輸入則體現(xiàn)于表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始憑證。[2]綜合國內(nèi)外學者的觀點，會計信息失真大體可分為三類：第一類是規(guī)范性失真。規(guī)范性失真是指由于會計規(guī)范不完善而導(dǎo)致的會計信息失真，可分為兩個部分：一是會計規(guī)范下生成的會計信息能否絕對真實的反映企業(yè)經(jīng)濟活動；二是會計規(guī)范對會計信息真實性的要求是否達到了目前供給能力的頂點。由于會計理論固有的局限性以及外界環(huán)境的復(fù)雜多變，絕對真實反映企業(yè)經(jīng)濟活動往往只是一種理論上的追求。另外，由于會計信息供給者的自我保護傾向和規(guī)范實際制定者有限理性的限制，制定出來的規(guī)范也總會存在著種種不足。這種原因造成會計規(guī)范的不完全性，即便會計人員完全遵循了規(guī)范的要求，所提供的信息質(zhì)量也不可能100%的達到目前使用者的要求，存在著會計信息失真的情形；第二類是技術(shù)性失真。技術(shù)性失真是指會計人員素質(zhì)不能滿足會計工作的需要而導(dǎo)致的會計信息失真。技術(shù)性失真是否會發(fā)生依據(jù)各國實際情況不同有所差別。在英、美等會計人員素質(zhì)相對較高的國家，因技術(shù)性原因?qū)е聲嬓畔⑹д娴母怕室话爿^小，而在我國由于會計從業(yè)人員整體素質(zhì)相對較低，很多人難以達到會計準則的要求和實際工作的需要，因此會導(dǎo)致技術(shù)性原因引起的會計信息失真。第三類是違法性失真。違法性失真是指有關(guān)企業(yè)或個人故意違反法律及規(guī)章制度而導(dǎo)致的會計信息失真，也就是我們所說的會計信息造假。這種行為雖然并不都是以個人利益為目的，但具有欺詐傾向，以蒙蔽股東、債權(quán)人或政府部門為目的，最終會破壞會計信息的真實性，使利益關(guān)系人的判斷和決策錯誤，損害社會公共利益的安全。從以上三類會計信息失真的分析中可以看出，規(guī)范性失真和技術(shù)性失真主要由客觀因素造成的，是不可避免的，且這類信息失真由于沒有明確的利益導(dǎo)向，所造成的危害也相對較小，較容易被發(fā)現(xiàn)和糾正。違法性失真則主要由會計信息披露者主觀因素造成的，有通過操縱會計信息以便從中牟利的明確的利益導(dǎo)向，其手段很難被發(fā)現(xiàn)，結(jié)果往往誤導(dǎo)相關(guān)利益者的經(jīng)濟決策，所造成的危害極大，也是當前會計信息失真的主要原因。本論文目的在于對會計信息失真的主要表現(xiàn)、原因及危害做一綜合分析，并提出相應(yīng)的對策，以期促進會計信息失真問題的綜合治理。一、會計信息失真的主要表現(xiàn)目前我國的會計信息失真不再僅僅是傳統(tǒng)的個別會計人員挪用、貪污公款，而是以法人為主體的集體行為為主，單位負責人脅迫或誘使會計人員做假帳、假表、玩數(shù)字游戲及變通處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有的甚至串通注冊會計師做假審計報告、假資金證明。具體表現(xiàn)為：一是多列費用，少計收入，甚至帳外設(shè)帳，截留收入，以達到偷稅、漏稅的目的；二是少列費用，早計收入，虛列資產(chǎn)，虛增利潤，以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的；三是低估負債，高估資產(chǎn)，以達到騙取貸款和投資的目的；四是出具假憑證，辦理假手續(xù)報廢資產(chǎn)，以達到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)的目的。二、會計信息失真的原因會計信息失真的形成不是簡單的、偶然的，而是多個經(jīng)濟主體和利益主體共同作用的結(jié)果，因此，只有認真分析其原因，才能更好的治理會計信息失真。會計信息失真的原因主要有主觀原因和客觀原因兩方面，主要包括有：（一）政府原因1、地方政府和主管部門要政績。為了在自己的任期內(nèi)顯政績，一些地方政府和主管部門的負責人熱衷于搞浮夸，置經(jīng)濟規(guī)律于不顧，通過對企業(yè)實行效益目標和扭虧為盈考核等形式來給企業(yè)下達效益指標。當企業(yè)完不成目標任務(wù)時又有意識的引導(dǎo)企業(yè)虛報利潤，隱瞞虧損，以達到粉飾其政績的目的。2、政府的保護傘作用。國有企業(yè)改革并沒有完全切斷國有企業(yè)和政府間千絲萬縷的聯(lián)系，在政府的保護下，國有企業(yè)可以通過會計造假來達到其偷稅漏稅的目的。3、政府人員的法律素質(zhì)和管理能力不強。一些政府人員放松了對新會計法等相關(guān)法律法規(guī)的學習，對已存在的會計工作不規(guī)范甚至會計造假視而不見，政府與其他國家機關(guān)如財政、稅務(wù)、統(tǒng)計和審計等部門協(xié)調(diào)不力，從而導(dǎo)致了信息閉塞和滯后，妨礙了對會計信息失真的治理。（二）單位負責人原因1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要成果。企業(yè)的經(jīng)營成果常常與領(lǐng)導(dǎo)者個人的切身利益掛鉤。在我國國有企業(yè)的經(jīng)營者主要來自政府的任命，而政府對企業(yè)經(jīng)營者主要的監(jiān)督和管理方式是簽訂“目標責任書”，因此創(chuàng)造良好的經(jīng)營業(yè)績，既是一項經(jīng)濟任務(wù)，也是一項政治任務(wù)，完成任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位不保，經(jīng)營者的經(jīng)濟利益與政治利益都與會計人員提供的會計信息密切相關(guān)，難免就會產(chǎn)生粉飾會計信息的動機。[3]2、企業(yè)要形象。一個財務(wù)狀況不佳的上市公司往往通過包裝其財務(wù)報告提供不實信息來提高自身的形象，夸大業(yè)績，這樣做有利于在客戶心目中留下好印象，有利于爭取國家項目、銀行貸款及其他企業(yè)的貸款的擔保，有利于多吸引外資，壯大自身實力。3、上市要條件。證券市場設(shè)立的最初目的是為企業(yè)解困服務(wù)，企業(yè)一旦上市即可融來巨額資金，即使瀕臨倒閉也能起死回生。然而，企業(yè)上市要求條件高，企業(yè)為了爭取上市，政府為了利用上市救活更多企業(yè)，一個硬性搭配，一個雖不情愿也得收下，于是乎，條件不夠只好造假來湊夠條件，以達到早日上市的目的。4、披露信息要成本。企業(yè)披露會計信息需要一定的時間、精力和金錢，更重要的是涉及商業(yè)秘密的信息一經(jīng)披露可能給企業(yè)帶來致命打擊。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于減少信息披露成本的考慮，對信息披露問題上往往采取消極的態(tài)度，甚至敷衍了事。5、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法律意識不強，納稅觀念淡薄。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法律意識淡薄，在其直接領(lǐng)導(dǎo)下，企業(yè)設(shè)立多套帳薄，私設(shè)“小金庫”，出現(xiàn)多種違法亂紀行為。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)依法納稅意識不強，出于自身利益的考慮，往往會提供虛假的納稅申報，隱瞞企業(yè)和自身的收入，以達到其偷稅漏稅的目的。（三）會計人員原因這主要是指會計人員本身素質(zhì)不高，如甘肅平?jīng)龅貐^(qū)的5973名會計人員中，高中以下學歷者2367人，中專學歷者1877人，大專學歷者1567人，本科學歷者162人，分別占總數(shù)的39.6%，31.4%，26.2%，2.7%，學歷層次明顯偏低，而其中會計專業(yè)畢業(yè)共527人，僅占總數(shù)的8.8%，并且存在無證上崗的現(xiàn)象。具體說來，會計人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1、會計人員知識素質(zhì)不高。一方面，部分單位存在任人唯親的現(xiàn)象，這使得部分濫竽充數(shù)者混跡于會計人員隊伍之中；另一方面，在會計熱的影響下，眾多學校和教育機構(gòu)開辦會計專業(yè)，擴招會計專業(yè)學生，而學校的師資力量、辦學條件均是有限的，這種情況必然造成學校的教育產(chǎn)品――會計人員知識素質(zhì)不高。2、會計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。一般來說，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)同會計信息質(zhì)量成正比。然而在現(xiàn)實中，因會計人員職業(yè)道德素質(zhì)低下而造成的會計信息失真卻相當普遍。一些會計人員為了保住飯碗、提高工資、分到住房等原因而昧著良心做假帳。3、會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。一方面，在一些會計基礎(chǔ)薄弱的單位，會計人員的業(yè)務(wù)量太少，得不到應(yīng)有的煅煉；另一方面，部分單位忽視了對會計人員的繼續(xù)教育，新的會計知識和會計處理方法得不到傳授和應(yīng)用，會計人員素質(zhì)自然很難提高。4、會計人員法律素養(yǎng)不足。在那些低學歷甚至是無學歷上崗的會計人員中，不可避免的存在著不懂經(jīng)濟法等會計相關(guān)法規(guī)的法盲，而一些學歷和業(yè)務(wù)素質(zhì)相對較高的會計人員為了自身或小集體的利益，存在知法犯法的情況。5、會計人員會計人員從業(yè)環(huán)境和獨立性較差。會計人員的工資、獎金、住房和其他一些福利待遇、職務(wù)提升等利害關(guān)系都掌握在單位領(lǐng)導(dǎo)手中，很多會計人員權(quán)衡其職責，只能對領(lǐng)導(dǎo)惟命是從，否則“走人”或“下崗”，獎金、住房、提職更是非分之想了。[4]以致造成了“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　钡默F(xiàn)象。（四）中介機構(gòu)的原因目前，我國已經(jīng)建立了會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所等履行監(jiān)督職能的社會中介機構(gòu)，但其發(fā)揮應(yīng)有的“經(jīng)濟警察”的作用卻不盡如人意。這些中介機構(gòu)為了自身的利益為企業(yè)出具假報告，協(xié)同企業(yè)造假，究其根源主要有以下幾個方面：1、經(jīng)濟利益的驅(qū)動。會計中介機構(gòu)面對激烈的市場競爭，在一只“看不見的手”的引導(dǎo)下，為了招攬顧客，增加效益，中介機構(gòu)不得不答應(yīng)客戶的不正當要求，出具不實的財務(wù)報告。2、中介機構(gòu)中執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)總體偏低。中介機構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員當中很多僅僅通過了五門考試而未在基層工作過的注冊會計師，他們只取得了注冊會計師的資格，但對實際的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也只停留在理論階段，沒有實際經(jīng)驗，工作能力不強，容易被業(yè)務(wù)的表象所欺騙，更有甚者，一部分注冊會計師道德水平低下，利字當頭，他們能夠違背道德、誠信原則為客戶造假作弊。3、中介機構(gòu)的內(nèi)部規(guī)章制度和外部監(jiān)督機制比較薄弱，不能保證職業(yè)行為準則的有效實施。（五）會計規(guī)范本身具有不完善性企業(yè)進行會計核算，是以會計準則、會計制度等會計規(guī)范為依據(jù)的，但由于各種主觀原因，會計制度本身往往存在一定的缺陷。會計制度和會計準則的不完善，給企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。會計準則和會計制度的不完善性主要表現(xiàn)在：第一，會計政策的可選擇性。由于企業(yè)經(jīng)營情況千差萬別，使得不同企業(yè)同一會計事項的個性日益豐富，這就使得制定會計準則時往往留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，例如，對存貨的計價，可以采用先進先出法，也可以采用后進先出法等其他方法；對所得稅的核算，可以采用應(yīng)付稅款法，也可以采用納稅影響會計法。而采用不同的處理辦法，產(chǎn)生的結(jié)果是截然不同的。會計政策的選擇性給企業(yè)留下一定的彈性，會計處理方法的選擇權(quán)也會加大虛假會計信息產(chǎn)生的可能性；[5]第二，會計估計的主觀性。會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。例如，企業(yè)按備抵法計提壞帳準備時，需要根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況，運用以往的經(jīng)驗，對壞帳準備金額作出估計。而這種估計，往往帶有一定的主觀性，企業(yè)可以通過多提或者少提壞帳準備金來達到調(diào)整當期損益的目的；第三，會計準則和會計制度的“時滯性”。由于已有的會計準則、會計制度都是根據(jù)一定時期政治經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的，常常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新，使其與會計實踐之間存在一定的時滯性。會計準則與會計制度的缺位會使企業(yè)對準則外會計事項的確認和計量等方面帶有很大的隨機性。（六）現(xiàn)行企業(yè)業(yè)績評價體系具有不科學性科學的企業(yè)業(yè)績評價體系應(yīng)該既關(guān)注企業(yè)業(yè)績指標的結(jié)果，也關(guān)注企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。不少企業(yè)為達到考核指標，往往以犧牲未來利益為代價去迎合監(jiān)督部門對指標的要求。正是這種不科學的業(yè)績評價體系，誘發(fā)了企業(yè)的短期行為，導(dǎo)致會計造假、違規(guī)交易等一系列違規(guī)行為的發(fā)生，企業(yè)提供的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的信息也就大打折扣，失去了其應(yīng)有的真實性和可靠性。（七）會計監(jiān)督體系不健全我國對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督分內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是同內(nèi)部審計部門來執(zhí)行的。由于許多原因，內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能不能得以正常發(fā)揮。首先，單位負責人對內(nèi)部審計持排斥的態(tài)度，認為內(nèi)部審計不過是代表國家實施的微觀經(jīng)濟監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質(zhì)性差別，從而對內(nèi)部審計不認可，不支持；其次，由于內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員受雇于所在單位，無法真正獨立地行使自己的職責，對單位違法違紀的財務(wù)活動視而不見，根本盡不到其監(jiān)督職責。而財政、稅務(wù)、審計、會計師事務(wù)所等外部監(jiān)督力量，管理上各自為政，對企業(yè)的違法違紀行為，誰都可以過問，誰都可以不問，不能從整體上有效發(fā)揮監(jiān)督作用，保證會計信息的質(zhì)量。三、會計信息失真的危害失真的會計信息所帶來的損失并不是短時間內(nèi)可以彌補的，會計信息使用者的困惑和擔憂也未必能在短期內(nèi)從陰影中擺脫出來，這就給我國社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和健全帶來了隱患和危害，這些問題突出表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，引發(fā)會計信息的信任危機。由于企業(yè)經(jīng)營者的舞弊和會計從業(yè)人員的假帳造成企業(yè)破產(chǎn)倒閉，使得投資者和債權(quán)人蒙受巨大經(jīng)濟損失，人們對會計工作的真實性和有效性產(chǎn)生更為深重的疑慮，從而引發(fā)了對會計信息的信任危機。第二，假會計信息會驅(qū)逐真會計信息。某些企業(yè)的經(jīng)營者為了避免他所經(jīng)營的企業(yè)被兼并以至自身被淘汰而尋機粉飾財務(wù)報表，達到夸大經(jīng)營業(yè)績的效果。這樣一來，會造成所有企業(yè)的平均業(yè)績虛假上浮，從而使得會計信息質(zhì)量下降。原本經(jīng)營業(yè)績良好且提供真實完整會計信息的企業(yè)經(jīng)營者，其帳面業(yè)績很可能低于平均業(yè)績而遭到出局，而經(jīng)營業(yè)績差但經(jīng)過粉飾的會計信息的企業(yè)經(jīng)營者，其表面業(yè)績很可能高于平均業(yè)績而得以生存。這樣，如果機會收益遠大于敗露成本時，便會出現(xiàn)假會計信息驅(qū)逐真會計信息的現(xiàn)象。第三，攪混資本市場，進而擾亂市場經(jīng)濟秩序。資本市場是對資本資源進行再分配的場所，從而對社會資源進行再配置。不同的資源配置意味著不同的經(jīng)濟效率。當資本市場是有效率時，就會優(yōu)化社會資源的配置，促進社會經(jīng)濟良性發(fā)展；當資本市場是無效率或低效率時，則阻礙社會經(jīng)濟進步。但若資本市場的主體上市公司以假帳面對公眾時，就會給公司的投資者尤其是中小投資者帶來利益侵害，產(chǎn)生嚴重的不良經(jīng)濟后果和社會資源配置的無序化，攪混了資本市場，進而擾亂社會主義市場經(jīng)濟秩序。四、會計信息失真的治理（一）轉(zhuǎn)變政府職能，實行政企分開政府在制定政策、會計制度等方面容易引起會計信息失真，因此，政府應(yīng)積極轉(zhuǎn)變職能，該由市場進行調(diào)節(jié)的，決不過多干預(yù)，在制定會計制度時應(yīng)考慮多方利益，實現(xiàn)公平合理。同時還應(yīng)深入國企改革，完善公司法人治理機構(gòu)，建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度，實現(xiàn)政企分開，從制度上根治會計信息失真。（二）提高企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的綜合素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設(shè)企業(yè)經(jīng)營者和會計人員的綜合素質(zhì)的提高是防治會計信息失真的一個重要環(huán)節(jié)。首先要保持一個平衡的心態(tài)，具備良好的心理素質(zhì)，健全的心智結(jié)構(gòu)，承擔起促進社會主義市場經(jīng)濟秩序健康發(fā)展的責任。其次，要加強經(jīng)營者和會計人員的后續(xù)教育，使他們努力學習掌握現(xiàn)代管理經(jīng)營知識和手段，特別要加強職業(yè)道德建設(shè)，要求每一位經(jīng)營者和會計人員要有與社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)的經(jīng)營理念和道德理念。既要加強法制意識，又要加強道德自律意識，增強道德責任心和責任感，保持職業(yè)良知，堅決不做假帳。最后，要加強和提高會計人員的法律地位。會計人員的法律地位要進一步提高，是會計人員業(yè)務(wù)上存在于企業(yè)之中，又獨立于企業(yè)之外。如實行“會計人員委派制度”，讓會計信息失真的法律責任由企業(yè)法人承擔，從而給會計人員一個安全、可靠的環(huán)境，使會計人員為做到實事求是的會計信息免除后顧之憂。（三）加強中介機構(gòu)管理，完善注冊會計師制度第一，加強中介機構(gòu)本身的社會監(jiān)督。這不僅包括加強財政、稅務(wù)、審計等部門對中介機構(gòu)的監(jiān)督，也包括建立舉報制度，使中介機構(gòu)的造假行為暴露無遺。第二，改革中介機構(gòu)的掛靠制度，減少中介機構(gòu)對政府部門的依賴，使其真正獨立自主，以便更好的發(fā)揮其社會監(jiān)督作用。第三，加強注冊會計師的管理。促使注冊會計師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，明確注冊會計師對會計信息審查簽證的法律責任，對不負責或違反職業(yè)道德的注冊會計師要制定具體的處罰措施[6]。（四）加強會計法規(guī)建設(shè)，逐步完善會計理論一方面，完善會計法，提高會計法的可操作性，執(zhí)行統(tǒng)一的會計法規(guī)，廢除那些地方性的會計法規(guī)，使指導(dǎo)會計工作的技術(shù)標準只有一個，使具體業(yè)務(wù)核算必須遵循相應(yīng)具體準則規(guī)定，防范會計舞弊，杜絕會計信息失真現(xiàn)象；另一方面，我們在發(fā)展會計理論的同時，盡量減少信息失真程度，會計與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)，隨著世界經(jīng)濟由工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變，會計理論也將不斷創(chuàng)新和發(fā)展，使提供的會計信息適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。（五）完善內(nèi)部控制制度，加強監(jiān)督和執(zhí)法力度沒有約束的權(quán)力會產(chǎn)生腐敗，同樣，沒有監(jiān)督的會計會導(dǎo)致信息失真。完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上建全和完善內(nèi)部會計管理和控制制度，包括會計人員崗位責任，帳務(wù)處理流程、內(nèi)部牽制、稽核、原始記錄管理、財產(chǎn)清查、帳務(wù)收支審批、會計檔案保管、財務(wù)分析、違紀處理等項制度，從原始憑證的索取，到會計報表的核算，規(guī)范必須的程序，建立內(nèi)部審計機構(gòu)，強化內(nèi)部監(jiān)督，防止非法取得或填制、偽造原始憑證，強制會計人員必須根據(jù)真實的原始憑證進行核算，從而形成一套嚴密的控制體系，杜絕違法現(xiàn)象的發(fā)生。同時加大違法打擊力度，提高其造假成本從而減少其預(yù)期收益，由于會計違法打擊力度不夠，如處罰金額太小等，會計造假風險成本遠小于其風險收益，造假行為自然難免。加大對會計違法行為的打擊力度主要應(yīng)從以下幾個方面著手：第一，擴大查處范圍，執(zhí)法部門應(yīng)不滿足于小范圍的抽查，而應(yīng)加以全面的有重點的調(diào)查，及時發(fā)現(xiàn)問題。第二，加大查處力度，該罰款的，嚴格執(zhí)行，涉嫌犯罪的，依法追究其刑事責任，追究單位負責人和總會計師等人的行政責任不能流于形式，應(yīng)真正起到懲罰教育的作用。第三，建立公告制度，對違法單位和個人應(yīng)在重要的報刊、網(wǎng)站上予以公告，對其曝光，促其改正，即懲戒前者，又警示后人。綜上所述，會計信息失真在現(xiàn)實經(jīng)濟運行中主要表現(xiàn)為……；其主要原因為……；對會計信息失真的綜合治理可以從……幾方面入手。參考文獻：[1]任立剛，韓淑菊，金麗，淺析會計信息失真的客觀原因及預(yù)防措施，科技信息，2008，11：P301[2]馬喜鳳，馬莉，淺析會計信息失真的成因，商業(yè)經(jīng)濟，2008，2：P30[3]楊劍楚，淺談會計信息失真及防范，市場論壇，2004，9：P93[4]王艷，淺談會計信息失真的危害及治理，科技情報開發(fā)與經(jīng)濟，2005，15，1：P116[5]包軍，王志革，趙宏偉，企業(yè)會計信息失真的成因與對策，天津市經(jīng)理學院學報，2008，1：P31[6]杜艷玲，南郁，會計信息失真的成因與對策，工作研究，2004，2：P63

河北經(jīng)貿(mào)大學畢業(yè)論文PAGEX公司治理的核心原則黃一義

編譯什么是公司治理？

公司治理是調(diào)整公司企業(yè)各方參與者關(guān)系的規(guī)范，這些參與者主要包括三個方面：股東；（以CEO為首的）公司管理層；董事會及其成員。這些參與者決定著公司的發(fā)展方向和績效。公司治理結(jié)構(gòu)的目標是要在這三方面參與者之間建立起兩種有效的負責任（accountable）的關(guān)系，即董事會對管理層的有效監(jiān)督和股東對董事會的有效制約。經(jīng)驗表明，股東積極行使其所有者權(quán)力參與公司事務(wù)，會使公司管理層更加負責且更加關(guān)注公司的業(yè)績，因而對股東的投資帶來更多的回報。美國的一家大型信托機構(gòu)棗擁有1000多億美元資產(chǎn)的加州雇員退休系統(tǒng)1996年的一項研究表明，這種積極的參與使美國公司新增利潤達1.5億美元。公司治理的核心原則

公司治理的核心原則對維持一個公開、公平的資本市場是必須的，是資本市場吸引投資者的廣泛參與并保持其競爭力和吸引力的重要規(guī)范。它包含如下要點：可信賴性（Accountability）對股東的義務(wù)公司董事會和管理層必須對股東負責。尤其是公司董事在以下幾方面有特殊的責任：（1）樹立公司的戰(zhàn)略觀念，以確保股東長期價值的增加成為公司的首要考慮；（2）依據(jù)第一項要求，對其自身以及公司管理班子的績效進行持續(xù)的評估。對股東提出的關(guān)于公司狀況和管理層績效的問題，董事會和管理層應(yīng)該保持開放性并使之易于得到解答，董事會應(yīng)當向市場披露其做出一些重大決定的方式，這些決定涉及公司經(jīng)理的薪酬如何確定，公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，新董事的提名和公司經(jīng)理人員的任命和考核等。新董事侯選人的背景，包括其與公司的經(jīng)濟關(guān)系也應(yīng)向公司股東披露。監(jiān)督董事會應(yīng)當具有對公司管理層進行有效監(jiān)督的能力，股東對董事會應(yīng)具有同樣的能力。為此，股東應(yīng)能通過適當?shù)耐镀背绦蛐惺蛊錂?quán)力。經(jīng)理的薪酬建立可信賴性的一種最有效的方法是使經(jīng)理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應(yīng)與公司的長期業(yè)績表現(xiàn)掛鉤。透明度公開性一個自由、有效的具有全球競爭力的資本市場必須建立在公開性的基礎(chǔ)上。如果一個市場不能使投資者對其公開性具有信心，投資者就會退出這一市場。會計準則目前不同的市場采用不同的會計準則，這使國際投資者的有效分析難以進行。公司應(yīng)努力采用國際會計準則。一致性報告在某些市場一些機構(gòu)頒布“最佳行為準則”作為一種標準的公司治理規(guī)范。在采納這些準則的市場，公司應(yīng)向股東報告其是否遵守這些準則，并說明其不遵守的理由。公平公平對待在所有的市場對所有的股東均應(yīng)以公平相待的方式一視同仁，包括外國股東在內(nèi)。公司應(yīng)特別注意尊重少數(shù)股東的利益，并且不采取對投資者具有實質(zhì)性損害的行為。一股一票一般說來，每一股應(yīng)使其持有者在股東大會上享有其相應(yīng)的一份投票權(quán)。選舉方法代理資料代理資料應(yīng)當簡潔、明確，并包含有能使股東對有關(guān)問題做出知情決定的適當信息。此外，代理資料的發(fā)放應(yīng)采取鼓勵而不是抑制股東參與的方式進行，這一要求包括對會議和投票日期的適當選擇。計票所有的股東選票，不論是以本人投票或通過代理的方式投票，均應(yīng)正規(guī)地予以統(tǒng)計，并將其結(jié)果正式地宣布。相反的做法意味著對一部分股東授予特權(quán)，并且不利于公司管理層準確地了解全體股東的愿望和要求。技術(shù)只要有可能，各公司均應(yīng)采用新技術(shù)以使代理投票的過程更方便、更有效且更節(jié)省。最佳行為準則建立準則各國資本市場均應(yīng)建立適當?shù)摹白罴研袨闇蕜t”，使公司的董事和經(jīng)理人員能據(jù)此對自身的行為進行規(guī)范，并使其明確其與股東的關(guān)系及其對股東負有的責任。這一準則體現(xiàn)了一種標準，它來自于最優(yōu)秀的公司治理的實踐。一旦“最佳公司行為準則”建立起來，公司應(yīng)當遵守這一準則并向股東報告其對這一規(guī)則的任何違反行為。評估和改進市場的各方參與者是應(yīng)對這一準則進行評估以確保其具有全球競爭力。長期觀點

公司董事和管理層應(yīng)具備長期的戰(zhàn)略設(shè)想，以保證股東價值的增加。盡管不同的投資者采用不同的投資策略，并具有不同的投資強度，投資者仍應(yīng)鼓勵公司管理者抵御短期行為，在關(guān)鍵的時刻對管理者提供支持，并對其使公司成功地產(chǎn)生長期超額回報的業(yè)績予以獎賞。附1首席獨立董事的職務(wù)責任·首席執(zhí)行官（CEO）是公司的最高行政負責人，其職責為：*對公司的日常事務(wù)進行管