財務(wù)會計知識-第12章財務(wù)報告

第十二章財務(wù)報告1教學內(nèi)容一、財務(wù)報告概述二、資產(chǎn)負債表三、利潤表四、現(xiàn)金流量表五、財務(wù)報表附注2一、財務(wù)報告概述〔一〕財務(wù)報告的作用〔二〕財務(wù)報告的分類〔三〕財務(wù)報告編制要求3〔一〕財務(wù)報告的作用財務(wù)報告含義財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件。一般地，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，企業(yè)對外提供的主要財務(wù)信息都應(yīng)納入財務(wù)報表(包括表內(nèi)和附注)。財務(wù)報告組成財務(wù)報表：是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的結(jié)構(gòu)性表述。其他財務(wù)報告：如管理當局的分析與討論預測報告；物價變動影響報告；社會責任報告等。4財務(wù)報表的組成財務(wù)報表至少包括以下組成局部：資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益〔股東權(quán)益〕變動表附注：企業(yè)的根本情況財務(wù)報表的編制根底重要會計政策和會計估計會計政策和會計估計變更以及過失更正的說明報表重要工程的說明，等等5財務(wù)報告的作用有助于投資者和債權(quán)人等進行合理的決策；反映企業(yè)管理當局的受托經(jīng)管責任；能夠幫助企業(yè)管理當局改善經(jīng)營管理；能夠幫助國家進行必要的宏觀調(diào)控，促進社會資源的有效配置。6〔二〕財務(wù)報告的分類〔1〕按反映的內(nèi)容動態(tài)報表和靜態(tài)報表?！?〕按編報時間中期報告〔月報、季報、半年報〕和年報?！?〕按編制根底個別報表、匯總報表和合并報表。7企業(yè)主要財務(wù)報表一覽表編號會計報表名稱編報時期會企01表資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告會企04表股東權(quán)益增減變動表年度報告8〔四〕財務(wù)報告編制要求〔1〕報表內(nèi)容真實可靠〔2〕信息具有相關(guān)性〔3〕表達效益大于本錢原那么9二、資產(chǎn)負債表〔一〕資產(chǎn)負債表的作用〔二〕資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)〔三〕資產(chǎn)負債表的編制方法10〔一〕資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表：是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。作用：〔1〕反映經(jīng)濟資源及分布情況、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)?！?〕據(jù)以評價和預測企業(yè)短期償債能力?！?〕據(jù)以評價和預測企業(yè)長期償債能力?！?〕有助于評價、預測企業(yè)財務(wù)彈性?！?〕有助于評價、預測企業(yè)經(jīng)營績效。11〔二〕資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)1.報告式資產(chǎn)負債表2．賬戶式資產(chǎn)負債表3．現(xiàn)行資產(chǎn)負債表格式采用賬戶式結(jié)構(gòu)：分左、右兩局部；左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負債和所有者權(quán)益；表達了“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益〞的會計等式；資產(chǎn)和負債項下各工程按其流動性順序依次排列。采用比照式〔對照式〕填列，即各工程均應(yīng)比照填列“年初金額〞和“期末金額〞。12〔三〕資產(chǎn)負債表的編制方法1、“年初金額〞欄內(nèi)各項數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末金額〞欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各工程名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年末資產(chǎn)負債表各工程的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定調(diào)整，填入本表“年初數(shù)〞欄內(nèi)。132、“期末金額〞各工程根據(jù)報告期內(nèi)有關(guān)賬戶的余額填列：1〕據(jù)有關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列；2〕據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計算填列：貨幣資金、存貨；3〕根據(jù)有關(guān)明細賬賬戶余額直接填列的工程；4〕據(jù)有關(guān)明細賬賬戶余額計算填列：預付賬款、預收賬款5〕據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額與有關(guān)明細賬賬戶余額計算填列；14編制方法分析:根據(jù)總帳明細帳期末余額直接計算填列〔一〕根據(jù)余額直接填列〔二〕根據(jù)余額計算填列——需要分析處理的工程1.貨幣資金＝“現(xiàn)金〞末余＋“銀行存款〞末余＋“其他貨幣資金〞末余2.往來工程〔1〕應(yīng)收賬款——流動資產(chǎn)根據(jù)“應(yīng)收賬款〞“預收賬款〞所屬明細帳的期末借方余額合計填列應(yīng)收未收15〔2〕預收賬款——流動負債根據(jù)“預收賬款〞“應(yīng)收賬款〞所屬明細帳的期末貸方余額合計填列〔3〕應(yīng)付賬款——流動負債根據(jù)“應(yīng)付賬款〞“預付賬款〞所屬明細帳的期末貸方余額合計填列〔4〕預付帳款——流動資產(chǎn)根據(jù)“預付賬款〞“應(yīng)付賬款〞所屬明細帳的期末借方余額合計填列多收的款項應(yīng)付未付的款項多付或預付的款項16例：應(yīng)收賬款——甲廠借余1000——乙廠貸余1500預付帳款——丙廠借余2000——丁廠貸余1800應(yīng)付賬款——A廠貸余3000——B廠借余3200預收賬款——C廠貸余4300——D廠借余2600應(yīng)收賬款＝1000＋2600＝3600預付帳款＝2000＋3200＝5200應(yīng)付賬款＝1800＋3000＝4800預收賬款＝1500＋4300＝5800173.計提資產(chǎn)減值準備工程的填列短期投資應(yīng)收賬款〔包括其他應(yīng)收款〕存貨長期投資〔包括委托貸款〕在建工程無形資產(chǎn)但固定資產(chǎn)很特殊“資產(chǎn)〞末余－“準備〞末余直接以“凈額〞填列18固定資產(chǎn)工程的填列：固定資產(chǎn)原值減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)凈額——“固定資產(chǎn)〞末余——“累計折舊〞末余——賬面現(xiàn)存價值——實際價值19資產(chǎn)負債表會企01表編制單位:年月日單位:元2021三、利潤表〔一〕利潤表的作用〔二〕利潤表的格式和內(nèi)容〔三〕利潤表的編制方法22〔一〕利潤表的作用1、利潤表指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。23〔二〕利潤表的格式和內(nèi)容利潤表的結(jié)構(gòu)：單步式利潤表和多步式利潤表單步式利潤表，是將所有收入和所有費用分別加以匯總，用收入合計減去費用合計從而得出本期利潤。多步式利潤表，從營業(yè)收入開始，減去營業(yè)本錢、營業(yè)稅費、期間費用、資產(chǎn)減值損失，加公允價值變動損益和投資凈收益，得出營業(yè)利潤；營業(yè)利潤根底上，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，得出利潤總額；用利潤總額減去所得稅，得出凈利潤。計算每股收益和稀釋的每股收益242、利潤表的作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)。為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)。為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)。25〔三〕利潤表的編制方法1、利潤表的填列規(guī)那么：依據(jù)損益類科目本期發(fā)生額填列。2、利潤表各工程的內(nèi)容和具體填列方法“本月數(shù)〞欄反映各工程的本月實際發(fā)生數(shù)。編中期財務(wù)會計報告時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；編報年報時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表工程名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對上年度利潤表工程的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“上年金額〞欄。編中期和年報時，將“本月數(shù)〞欄改成“上年金額〞欄。26利潤表會企02表編制單位：年月單位：元27四、現(xiàn)金流量表〔一〕現(xiàn)金流量表的概念和作用〔二〕現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式〔三〕現(xiàn)金流量表的編制方法28〔一〕現(xiàn)金流量表的概念和作用1、現(xiàn)金流量表的含義指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。292、現(xiàn)金流量表的主要作用〔1〕現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財務(wù)狀況作出客觀評價?！?〕通過現(xiàn)金流量表可以對企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對外部資金的需求情況做出較為可靠地判斷?！?〕現(xiàn)金流量，不但可以了解企業(yè)當前的財務(wù)狀況，還可以預測企業(yè)未來的開展情況?！?〕便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動。30現(xiàn)金流量表的編制根底1、現(xiàn)金流量表編表根底現(xiàn)金流量表編表根底為現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物：1〕現(xiàn)金指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款,不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。312〕現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購置日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的短期債券投資。在會計實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營特點等，確定現(xiàn)金等價物的范圍，并在附注中披露確定現(xiàn)金等價物的會計政策，并一貫性地保持這種劃分標準。322、影響現(xiàn)金流量的因素1〕現(xiàn)金各工程之間的增減變動，不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。2〕非現(xiàn)金各工程之間的增減變動也不會影響現(xiàn)金流量的增減變動。3〕現(xiàn)金各工程與非現(xiàn)金各工程之間的增減變動必然影響現(xiàn)金流量的增減變動。現(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各工程與非現(xiàn)金各工程之間的增減變動對現(xiàn)金流量凈額的影響。3)非現(xiàn)金各工程之間的增減變動，如屬于重要的投資和籌資活動，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的附注中予以披露。1)2)333、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表應(yīng)當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。1〕經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)通過運用所擁有或控制的資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關(guān)的現(xiàn)金流量，是現(xiàn)金制利潤。包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購置貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。企業(yè)應(yīng)當采用直接法列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。342〕投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。主要包括取得或收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。353〕籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里的債務(wù)是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及歸還債務(wù)等。36〔二〕現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式現(xiàn)金流量表由正表與附表〔或稱補充資料〕兩局部組成。正表局部要求企業(yè)采用直接法表達經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。補充資料局部要求揭示按間接法重新計算與表達經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動。37(三)現(xiàn)金流量表的編制原理與方法

1、編制依據(jù)現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制反映企業(yè)報告期內(nèi)的現(xiàn)金流動信息?，F(xiàn)金流量表的編制依據(jù)必然是資產(chǎn)負債表、利潤表等有關(guān)賬戶記錄資料；編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責發(fā)生制下的會計資料轉(zhuǎn)換為按收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動。現(xiàn)金流動信息要求分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動報告。382、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列：直接法現(xiàn)金流量表要求經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量要按收付實現(xiàn)制確認的損益反映。會計損益確實認采用權(quán)責發(fā)生制而非收付實現(xiàn)制。因此，需將按權(quán)責發(fā)生制確認的利潤〔虧損〕轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金，這種轉(zhuǎn)換方式在現(xiàn)金流量表中有兩種報告方式：即直接法和間接法。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)工程的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。39〔1〕“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金〔含銷售收入和應(yīng)向購置者收取的增值稅額〕，包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在該工程反映。該工程可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“預收賬款〞、“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目的記錄分析填列。40用公式反映銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)+應(yīng)收賬款(期初余額—期末余額)+應(yīng)收票據(jù)(期初余額—期末余額)+預收賬款(期末余額—期初余額)-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

-當期核銷的壞賬

+當期收回前期核銷的壞賬

-當期票據(jù)貼現(xiàn)所支付的利息41［例］華聯(lián)實業(yè)股份2003年有關(guān)資料如下：利潤表中主營業(yè)務(wù)收入300000元；資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款〞工程年初余額90000元、年末余額150000元。本年度發(fā)生壞賬3000元已予以核銷；本年度債務(wù)人企業(yè)用存貨抵償應(yīng)收賬款18000元；本年度收到以前年度核銷的壞賬24000元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=300000+〔90000-150000〕-3000-18000+24000=243000〔元〕42〔2〕“收到的稅費返還〞工程反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。本工程可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“營業(yè)稅金及附加〞等科目的記錄分析填列。43〔3〕“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)除了上述各工程外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列工程反映。本工程可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“營業(yè)外收入〞等科目的記錄分析填列。44〔4〕“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)購置材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金〔包括增值稅進項稅額〕，以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預付款項。本工程可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目的記錄分析填列。45用公式計算購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)本錢+應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)+存貨〔期末余額-期初余額)+應(yīng)付賬款(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)(期初余額-期末余額)+預付賬款(期末余額-期初余額)-以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)營業(yè)本錢中應(yīng)扣除當期列入生產(chǎn)本錢、制造費用的非現(xiàn)金支出，如固定資產(chǎn)折舊費等；各資產(chǎn)負債表工程的增減變動金額必須是與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)；存貨的期初期末余額差額應(yīng)等于附表中間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中“存貨的減少(減：增加)〞工程的數(shù)額。46［例］華聯(lián)實業(yè)股份2003年利潤表中“主營業(yè)務(wù)本錢〞180000元；資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款〞工程年初余額9000元、年末余額6000元；“預付賬款〞工程年初余額為0、年末余額1500元；“存貨〞工程年初余額210000元、年末余額270000元；當年接受投資人投入存貨24000元。購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=180000+〔9000－6000〕+〔1500－0〕+〔270000－210000〕－24000=220500〔元〕47〔5〕“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞工程包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〞工程反映。48〔6〕“支付的各項稅費〞工程包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還〞工程反映。本工程可以根據(jù)“應(yīng)交稅費〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。49〔7〕“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應(yīng)單列工程反映。本工程可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。503、投資活動現(xiàn)金流量的填列現(xiàn)金流量表中投資，不僅包括對外取得或收回股票、債券投資和其他投資，還包括企業(yè)內(nèi)部長期資產(chǎn)的購建和處置，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和其他持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。投資活動現(xiàn)金流量的報告，需要依據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列，主要有：銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、投資收益、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長期待攤費用以及應(yīng)交稅費〔如與處置不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)交營業(yè)稅〕等。51〔1〕“收回投資所收到的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)報告期內(nèi)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金。本工程應(yīng)根據(jù)“銀行存款〞科目的借方記錄及“交易性金融資產(chǎn)〞、“長期股權(quán)投資〞、“持有至到期投資〞等科目的貸方發(fā)生額分析填列。52〔2〕“取得投資收益所收到的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)報告期內(nèi)因股權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、因債券投資而取得的利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。本工程根據(jù)“銀行存款〞等科目的借方記錄及“投資收益〞、“應(yīng)收利息〞、“應(yīng)收股利〞等科目的貸方發(fā)生額分析填列。53〔3〕“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額〞工程本工程反映企業(yè)報告期內(nèi)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)時因取得價款收入、保險賠償收入等而收到的現(xiàn)金扣除與之相關(guān)的現(xiàn)金支出后的凈額。另外，由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠款收入，也在本工程中反映。本工程根據(jù)“銀行存款〞等科目的記錄及“固定資產(chǎn)清理〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞、“其他應(yīng)收款〞、“應(yīng)交稅費〞等科目的發(fā)生額分析填列。54〔4〕“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映的內(nèi)容包括：企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列工程反映。這些工程不經(jīng)常發(fā)生，可根據(jù)“營業(yè)外收入〞等科目分析填列。55〔5〕“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)報告期內(nèi)與固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的增加有關(guān)的現(xiàn)金支出。但是，本工程不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的局部以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。本工程應(yīng)根據(jù)“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞等科目的貸方記錄及“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞、“工程物資〞、“應(yīng)付職工薪酬〞、“應(yīng)交稅費〞、“無形資產(chǎn)〞等科目借方發(fā)生額分析填列。56〔6〕“投資所支付的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)報告期內(nèi)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金〔包括支付的價款及傭金、手續(xù)費等附加費用〕。但應(yīng)注意，企業(yè)購置股票或債券時，價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映；而企業(yè)收回購置股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映，也不包括在本工程中。本工程根據(jù)“銀行存款〞等科目的貸方記錄及“長期股權(quán)投資〞、“持有至到期投資〞、“交易性金融資產(chǎn)〞等科目的借方發(fā)生額分析填列。57〔7〕“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列工程反映。在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額〞中如果為負數(shù)，那么在本工程中反映。584、籌資活動現(xiàn)金流量的填列籌資活動現(xiàn)金流量的報告，需要依據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。這些科目主要有：銀行存款、庫存現(xiàn)金、短期借款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、股本、資本公積。59〔1〕“吸收投資所收到的現(xiàn)金〞工程反映企業(yè)報告期內(nèi)吸收投資人投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實際收到的款項凈額〔發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額〕。但是，以發(fā)行股票、債券方式籌集資金時由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映，不在本工程中扣除。本工程根據(jù)“銀行存款〞科目的借方記錄及“股本〞〔或“實收資本〞〕、“資本公積〞、“應(yīng)付債券“等科目的貸方發(fā)生額分析填列。60〔2〕“借款所收到的現(xiàn)金〞工程：反映企業(yè)報告期內(nèi)因舉借各種短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。本工程根據(jù)“銀行存款〞等科目的借方記錄及“短期借款〞、“長期借款〞等科目的貸方發(fā)生額分析填列?！?〕“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列工程反映。本工程可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。61〔4〕“歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)報告期內(nèi)歸還借款和到期債券的本金所支付的現(xiàn)金。本工程根據(jù)“銀行存款〞科目的貸方記錄及“應(yīng)付債券〞、“短期借款〞、“長期借款〞等科目的借方發(fā)生額分析填列。〔5〕“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金〞，反映企業(yè)報告期內(nèi)實際支付現(xiàn)金股利或分配利潤以及支付債券利息、借款利息所發(fā)生的現(xiàn)金流出。本工程根據(jù)“銀行存款〞等科目貸方記錄及“應(yīng)付股利〞或“應(yīng)付股利〞、“應(yīng)付利息〞、“應(yīng)付債券〞、“長期借款〞等科目的借方發(fā)生額分析填列?！?〕“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程，反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列工程反映。625、匯率變動對現(xiàn)金的影響企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本工程反映的內(nèi)容是：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額〞中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。對本工程的填列方法，準那么中指出，可以不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，而通過報表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額〞和主表中三項現(xiàn)金流量的凈額倒算得出，即本工程的填列方法確定如下：報表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額〞—經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額—投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額—籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=匯率變動對現(xiàn)金的影響636、現(xiàn)金流量表補充資料的填列現(xiàn)金流量表的補充資料分為三局部：第一局部是“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量〞；第二局部是“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動〞；第三局部是“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況〞。641〕“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量〞工程：間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費用工程；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負債的增減變動；從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法?！皟衾麧櫒暸c“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量〞有著必然的聯(lián)系，但是“凈利潤〞與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量〞又存在著金額差異。“凈利潤〞與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量〞之間的差異主要表現(xiàn)在：與凈利潤有關(guān)的交易或事項不一定涉及現(xiàn)金，如計提的資產(chǎn)減值準備等；與凈利潤有關(guān)的交易或事項不一定都與經(jīng)營活動有關(guān)，如投資損益等；有些交易或事項雖然與凈利潤沒有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營活動，如用現(xiàn)金購置存貨等。所以，間接法下只有在“凈利潤〞的根底上進行調(diào)整，才能計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。65調(diào)整不涉及現(xiàn)金收入與費用工程的原因：因為間接法是以本期凈利潤為起算點，如果凈利潤中扣除了一些不減少現(xiàn)金的費用，轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制時應(yīng)予以加回；反之，如果凈利潤中包括了不增加現(xiàn)金的收入，轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制時應(yīng)減去。調(diào)整列在利潤表但屬于投資、籌資活開工程的原因：因為這些工程本身是由投資、籌資活動產(chǎn)生的，將本期凈利潤轉(zhuǎn)換為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)、流動負債工程的原因：因為按照借貸原理，當非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加或流動負債減少時，現(xiàn)金必然減少，從而使現(xiàn)金制確認的收入收現(xiàn)數(shù)減少，或費用付現(xiàn)數(shù)增加。當非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少或流動負債增加時，現(xiàn)金必然增加，從而使現(xiàn)金制確認的收入收現(xiàn)數(shù)增加，或費用付現(xiàn)數(shù)減少。因此，以間接法分析非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負債增減變動時，非現(xiàn)金流動資產(chǎn)增加數(shù)或流動負債減少數(shù)應(yīng)從本期凈利潤(或凈虧損)中減去；反之，非現(xiàn)金流動資產(chǎn)減少數(shù)或流動負債增加數(shù)必須加回本期凈利潤(或凈虧損)。66間接法需要調(diào)整四大類工程采用間接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，需要調(diào)整四大類工程：實際沒有支付現(xiàn)金的費用；實際沒有收到現(xiàn)金的收益；不屬于經(jīng)營活動的損益；經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付工程的增減變動。67〔1〕計提的資產(chǎn)減值準備該工程反映企業(yè)當期實際計提的各項資產(chǎn)減值準備，包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備時，計入了當期資產(chǎn)減值損失，抵減了當期利潤，但實際上并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，因此，當期計提的資產(chǎn)減值準備應(yīng)加回到凈利潤中。本工程可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失〞等科目的明細記錄計算得出，也可根據(jù)各準備科目的期末、期初差額填列。68〔2〕固定資產(chǎn)折舊該工程反映企業(yè)本期實際計提的固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，分別計入了管理費用和制造費用，計入管理費用的折舊費已作為期間費用抵減了當期利潤，計入制造費用的折舊費那么通過銷售本錢也抵減了當期利潤，但計提固定資產(chǎn)折舊時并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)將當期計提的固定資產(chǎn)折舊加回到凈利潤中。本工程可聚集“管理費用〞、“制造費用〞等賬戶的折舊費發(fā)生額計算得出，也可根據(jù)“累計折舊〞科目的貸方發(fā)生額分析填列。69〔3〕無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷無形資產(chǎn)和長期待攤費用攤銷時，計入了管理費用，抵減了當期利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時應(yīng)將本期攤銷額加回到凈利潤中。這兩個工程可以根據(jù)“管理費用〞科目的明細記錄計算得出，也可根據(jù)“累計攤銷〞、“長期待攤費用〞科目的貸方發(fā)生額分析填列。70〔4〕待攤費用減少(減：增加)。待攤費用攤銷時，說明待攤費用減少，減少額計入了管理費用或制造費用等，抵減了當期利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時應(yīng)將本期攤銷額加回到凈利潤中。本工程可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“待攤費用〞工程期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“—〞號填列?！?〕預提費用增加(減：減少)。預提費用計提時，計入了管理費用、制造費用等，抵減了當期利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時應(yīng)加回到凈利潤中。本工程可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“預提費用〞工程的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“—〞號填列。71〔6〕處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)不屬于經(jīng)營活動，但其產(chǎn)生的損益計入了當期凈利潤，所以所產(chǎn)生的損失在調(diào)整時應(yīng)加回到凈利潤中，所產(chǎn)生的收益在調(diào)整時應(yīng)從凈利潤中轉(zhuǎn)出。該工程可根據(jù)“待處理財產(chǎn)損溢〞、“營業(yè)外收入〞和“營業(yè)外支出〞科目所屬的有關(guān)明細科目的記錄分析計算填列；如為凈收益，以“—〞號填列。〔7〕固定資產(chǎn)報廢損失。企業(yè)進行固定資產(chǎn)盤點也不屬于經(jīng)營活動，但其產(chǎn)生的損益計入了當期凈利潤，所以發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)在調(diào)整時加回到凈利潤中，該工程可根據(jù)“營業(yè)外支出〞科目所屬的有關(guān)明細科填列。72〔8〕財務(wù)費用。該工程反映企業(yè)本期實際發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動和籌資活動的財務(wù)費用。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用按其性質(zhì)可以分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。如企業(yè)賒銷商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息、支付給銀行的承兌手續(xù)費，以及銷售商品和購置原材料產(chǎn)生的匯兌損益等屬于經(jīng)營活動的財務(wù)費用；購置固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損益屬于投資活動的財務(wù)費用；支付的借款利息和債券利息那么屬于籌資活動的財務(wù)費用。在調(diào)整時應(yīng)將屬于投資活動和籌資活動的財務(wù)費用加回到凈利潤中。本工程可以根據(jù)“財務(wù)費用〞科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“—〞號填列。〔9〕投資損失(減：收益)。企業(yè)當期發(fā)生的投資損失(或收益)已計入當期損益，但投資活動不屬于經(jīng)營活動，所以在調(diào)整時，應(yīng)將投資損失加回到凈利潤中；如為投資收益，那么應(yīng)從凈利潤中減去。本工程可以根據(jù)利潤表“投資收益〞工程的數(shù)字直接填列；如為投資收益，以“—〞號填列。73〔10〕遞延稅款貸項(減：借項)。由于企業(yè)實際交納的所得稅是按應(yīng)稅所得計算的，遞延稅款只是對當期所得稅費用的調(diào)整，并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流入或流出，但在利潤表中已列入了所得稅費用，抵減或增加了當期凈利潤，所以應(yīng)當調(diào)整凈利潤。本工程可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)〞、“遞延所得稅負債〞工程期初、期末余額的差額填列。74〔11〕存貨的減少(減：增加)。在不存在賒銷的情況下，假設(shè)一定會計期間年末存貨比年初存貨減少了，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一局部是期初的存貨，耗用這局部存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金支出，所以在調(diào)整時應(yīng)加回到凈利潤中；相反，在調(diào)整時應(yīng)將存貨的增加額從凈利潤中減去。在存在賒購的情況下，還應(yīng)通過調(diào)整應(yīng)付款項的增減變動來反映賒購對現(xiàn)金流量的影響，即在“經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加(或減少)〞工程中調(diào)整。本工程可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨〞工程期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“—〞號填列。應(yīng)注意，存貨的增減變動有些不是由經(jīng)營活動引起的，如存貨的增加包括接受投資、捐贈轉(zhuǎn)入；存貨的減少包括用于在建工程、對外投資等，所以不能簡單地將存貨的期初期末余額相減。填列本工程時應(yīng)將存貨的貸方發(fā)生額中進入本錢費用的局部(即不包括工程領(lǐng)用、對外投資的存貨)減借方發(fā)生額中購入的局部(即不包括接受投資、捐贈增加的存貨)。如果企業(yè)當期沒有發(fā)生非經(jīng)營性活動引起的存貨增減變動，那么，直接按資產(chǎn)負債表中存貨工程的年初、年末差額填列即可。75〔12〕經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少(減：增加)。該工程反映企業(yè)經(jīng)營性應(yīng)收工程年末余額小于(或大于)年初余額的數(shù)額。假設(shè)經(jīng)營性應(yīng)收工程的年末余額小于年初余額，說明本期從購貨方收到的現(xiàn)金大于本期銷售收入，即本期從購貨方收取的現(xiàn)金中有一局部是本期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等，所以在調(diào)整時應(yīng)將經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少數(shù)加回到凈利潤中；反之，應(yīng)將經(jīng)營性應(yīng)收工程的增加數(shù)從凈利潤中減去。本工程可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞、“其他應(yīng)收款〞等工程的期初、期末余額的差額，減以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“—〞號填列。填列本工程的關(guān)鍵問題是要明確經(jīng)營性應(yīng)收工程的概念。經(jīng)營性應(yīng)收工程包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預付賬款(包括應(yīng)收的增值稅銷項稅額)；其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的局部；將待處理財產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢也視同經(jīng)營性應(yīng)收工程。非經(jīng)營性應(yīng)收工程主要有應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。76〔13〕經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加(減：減少)。該工程反映企業(yè)經(jīng)營性應(yīng)付工程年末余額大于(或小于)年初余額的數(shù)額。假設(shè)經(jīng)營性應(yīng)付工程的年末余額大于年初余額，說明本期購入的存貨中有一局部沒有支付現(xiàn)金，但在利潤表已全數(shù)列入銷售本錢，以及本期計入有關(guān)本錢費用的工資、職工福利費、稅金中有一局部沒有支付現(xiàn)金，所以在調(diào)整時應(yīng)將經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加數(shù)加回到凈利潤中；反之，應(yīng)將經(jīng)營性應(yīng)付工程的減少數(shù)從凈利潤中減去。本工程可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“應(yīng)付工資〞、“應(yīng)付福利費〞、“應(yīng)交稅金〞、“其他應(yīng)付款〞、“其他應(yīng)交款〞等工程的期初、期末余額的差額，減以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“—〞號填列。填列本工程的關(guān)鍵問題是要明確經(jīng)營性應(yīng)付工程的概念。經(jīng)營性應(yīng)付工程包括：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預收賬款、應(yīng)交所得稅；其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、預提費用、應(yīng)交稅費中與經(jīng)營活動有關(guān)的局部(包括應(yīng)付的增值稅進項稅額)等。非經(jīng)營性應(yīng)付工程主要有應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)付股利；應(yīng)付職工薪酬中支付給在建工程人員的局部等。772〕“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動〞工程這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但屬于企業(yè)的重大理財活動，對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，因此，應(yīng)單列工程在補充資料中反映。目前