財務(wù)會計與成本管理知識分析實務(wù)

第9章

本錢會計前沿1學(xué)習(xí)目標(biāo)1.了解作業(yè)本錢法產(chǎn)生的時代背景和根本概念，掌握作業(yè)本錢法的根本原理和一般程序，理解作業(yè)本錢法的優(yōu)點、局限性和我國企業(yè)借鑒使用時應(yīng)注意的問題。2.理解質(zhì)量和質(zhì)量本錢的概念，掌握質(zhì)量本錢的核算、計量與控制。3.理解環(huán)境本錢的概念，掌握環(huán)境本錢的核算和管理。2第9章本錢會計前沿作業(yè)本錢法質(zhì)量本錢環(huán)境本錢39.1作業(yè)本錢法作業(yè)本錢法產(chǎn)生的時代背景作業(yè)本錢法的根本概念作業(yè)本錢法的根本原理和一般程序作業(yè)本錢法舉例作業(yè)本錢法的優(yōu)點、局限性和借鑒時應(yīng)注意的問題49.1.1作業(yè)本錢法產(chǎn)生的時代背景

20世紀(jì)70年代以來，新技術(shù)革命和日趨劇烈的市場競爭，以及由此帶來的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理思想和方法的深刻變革，都要求本錢會計進(jìn)行革新，呼喚新的本錢計算方法的出現(xiàn)。作業(yè)本錢計算法應(yīng)運而生。作業(yè)本錢法的本質(zhì)就是要確定分配間接費用的合理根底——作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生本錢的原因——本錢動因上，而不僅僅關(guān)注本錢結(jié)果本身；通過對作業(yè)本錢的計算和有效控制，克服傳統(tǒng)本錢系統(tǒng)中間接費用責(zé)任不清的缺陷。59.1.2作業(yè)本錢法的根本概念作業(yè)作業(yè)鏈和價值鏈本錢動因61.作業(yè)作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，所耗本錢隨產(chǎn)品數(shù)量而變動。批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品批數(shù)密切相關(guān)，所耗本錢隨產(chǎn)品批數(shù)而變動。產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品受益的作業(yè)。作業(yè)數(shù)量多少與產(chǎn)品種類密切相關(guān)，所耗本錢隨產(chǎn)品種類而變動。維持性作業(yè)：使某個機構(gòu)或某個部門受益的作業(yè)。72.作業(yè)鏈和價值鏈企業(yè)管理深入到作業(yè)層次后，現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是一個為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體，這形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的作業(yè)鏈。作業(yè)鏈同時也表現(xiàn)為價值鏈，作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值即是產(chǎn)品的本錢。83.本錢動因本錢動因就是決定本錢發(fā)生的那些重要的活動或事項。根據(jù)本錢動因在資源流動中所處的位置，可以將其分為資源動因和作業(yè)動因：資源動因就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，是將資源本錢分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)動因就是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，是將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。99.1.3作業(yè)本錢法的根本原理

和一般程序1.作業(yè)本錢計算法的根本原理作業(yè)本錢法下，費用的分配與歸集是基于以下認(rèn)識進(jìn)行的：〔1〕作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；〔2〕生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致本錢的發(fā)生。作業(yè)本錢法對直接本錢的核算與傳統(tǒng)本錢計算法相同。在間接制造費用的核算方面，作業(yè)本錢法對傳統(tǒng)本錢法作了根本變革：〔1〕將制造費用由全廠統(tǒng)一或按部門的歸集和分配，改為由假設(shè)干個作業(yè)本錢庫分別進(jìn)行歸集和分配；〔2〕增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由單一標(biāo)準(zhǔn)〔直接人工工時或機器工時等〕分配改為按引起制造費用發(fā)生的多種本錢動因分配。102.作業(yè)本錢法的一般程序在作業(yè)分析的根底上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，并以主要作業(yè)為主體，將同質(zhì)作業(yè)合并建立作業(yè)中心。以作業(yè)中心為本錢庫歸集費用，計算各作業(yè)中心的作業(yè)本錢。將各作業(yè)本錢庫歸集的本錢分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)，計算產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢。9.1.3作業(yè)本錢法的根本原理

和一般程序119.1.4作業(yè)本錢法舉例例9-1

某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為簡單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。其他有關(guān)資料見表9-1。

插入表9-1129.1.4作業(yè)本錢法舉例例9-1根據(jù)表9-1的資料，如果按傳統(tǒng)的本錢計算方法，制造費用按直接人工工時在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，那么：139.1.4作業(yè)本錢法舉例例9-1作業(yè)本錢法下本錢計算如下：有關(guān)資料如表9-2所示。表9-2作業(yè)本錢庫可追溯本錢動因作業(yè)量本錢動因〔作業(yè)中心〕本錢甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計分配率機器調(diào)整準(zhǔn)備50000準(zhǔn)備次數(shù)300200500100質(zhì)量檢驗45000檢驗次備維修30000維修工時200100300100生產(chǎn)訂單55000訂單份數(shù)19580275200材料訂單25000訂單份產(chǎn)協(xié)調(diào)27000協(xié)調(diào)次數(shù)5050100270合計232000149.1.4作業(yè)本錢法舉例例9-1根據(jù)表9-2有關(guān)資料和計算結(jié)果，編制制造費用分配表，如表9-3所示。表9-3作業(yè)本錢庫本錢動因甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品作業(yè)本錢〔作業(yè)中心〕分配率作業(yè)量作業(yè)本錢作業(yè)量作業(yè)本錢〔制造費用〕合計機器調(diào)整準(zhǔn)備100300300002002000050000質(zhì)量檢驗22515033750501125045000設(shè)備維修100200200001001000030000生產(chǎn)訂單20019539000801600055000材料訂單1251401750060750025000生產(chǎn)協(xié)調(diào)2705013500501350027000合計15375078250232000產(chǎn)量100002000單位產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M用15.3839.13159.1.4作業(yè)本錢法舉例例9-1根據(jù)表9-1的計算結(jié)果及表9-3的資料，可得出甲、乙兩種產(chǎn)品的單位本錢如下：169.1.4作業(yè)本錢法舉例例9-1

傳統(tǒng)本錢計算法與作業(yè)本錢計算法的比較見表9-4。表9-4產(chǎn)品單位本錢作業(yè)本錢計算法傳統(tǒng)本錢計算法絕對差相對差甲產(chǎn)品47.38524.629.75%乙產(chǎn)品69.1346-23.13-33.44%179.1.5作業(yè)本錢法的優(yōu)點、

局限性和借鑒時應(yīng)注意的問題作業(yè)本錢法的優(yōu)點作業(yè)本錢法的局限性我國企業(yè)在借鑒作業(yè)本錢法時應(yīng)注意的問題181.作業(yè)本錢法的優(yōu)點拓寬了本錢核算的范圍提供了相對準(zhǔn)確的本錢信息可以有效改進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供了便于不斷改進(jìn)的業(yè)績評價體系便于調(diào)動各部門挖掘盈利潛力的積極性有利于企業(yè)杜絕浪費，提高經(jīng)濟效益192.作業(yè)本錢法的局限性在本錢動因的選擇上有一定的主觀性實施作業(yè)本錢計算的費用較高降低本錢信息的可比性203.我國企業(yè)在借鑒作業(yè)本錢法時

應(yīng)注意的問題要充分認(rèn)識企業(yè)的具體情況，注意把作業(yè)本錢法的實施與企業(yè)本錢管理水平的改進(jìn)和提高結(jié)合起來，從現(xiàn)實需要出發(fā)來設(shè)計作業(yè)本錢計算系統(tǒng)。要充分認(rèn)識作業(yè)本錢法在費用分配上的本質(zhì)要求，切忌主觀武斷。企業(yè)在實施作業(yè)本錢法時，首先應(yīng)全面、精細(xì)地對生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行作業(yè)分析，并在此根底上建立作業(yè)本錢庫和選擇本錢動因。要充分考慮本錢效益原那么，力求有效解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和本錢管理中存在的問題。219.2質(zhì)量本錢質(zhì)量的定義質(zhì)量本錢的定義與分類質(zhì)量本錢核算質(zhì)量本錢計量質(zhì)量本錢控制229.2.1質(zhì)量的定義質(zhì)量是指產(chǎn)品滿足顧客的程度，包括設(shè)計質(zhì)量和一致質(zhì)量兩個方面。設(shè)計質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的功能符合顧客需求的程度。一致質(zhì)量衡量的是產(chǎn)品的性能符合設(shè)計與生產(chǎn)規(guī)格的程度。239.2.2質(zhì)量本錢的定義與分類質(zhì)量本錢是指為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的本錢，以及由于出現(xiàn)了低質(zhì)量產(chǎn)品而導(dǎo)致的本錢。質(zhì)量本錢與控制作業(yè)和失敗作業(yè)相關(guān)?？刂谱鳂I(yè)是為了預(yù)防和檢查低質(zhì)量產(chǎn)品而實施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的本錢叫控制本錢。失敗作業(yè)是為了對低質(zhì)量產(chǎn)品作出反響而由企業(yè)和顧客實施的作業(yè)，由此產(chǎn)生的本錢叫失敗本錢。249.2.2質(zhì)量本錢的定義與分類質(zhì)量本錢包括如下四類：預(yù)防本錢：為了防止出現(xiàn)低質(zhì)量產(chǎn)品而發(fā)生的本錢。鑒定本錢：為了確定產(chǎn)品是否符合顧客要求而發(fā)生的本錢。內(nèi)部失敗本錢：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之前被發(fā)現(xiàn)而引起的本錢。外部失敗本錢：由于低質(zhì)量產(chǎn)品在送達(dá)顧客之后被發(fā)現(xiàn)而引起的本錢。259.2.3質(zhì)量本錢核算非獨立核算形式獨立核算形式261.非獨立核算形式

所謂非獨立核算形式就是將質(zhì)量本錢核算納入現(xiàn)有的會計核算賬戶體系的一種核算形式。企業(yè)在原有的會計科目表中增設(shè)“質(zhì)量本錢〞一級科目，同時取消“廢品損失〞一級科目?！百|(zhì)量本錢〞一級科目下設(shè)“預(yù)防本錢〞、“鑒定本錢〞、“內(nèi)部失敗本錢〞和“外部失敗本錢〞四個二級科目，各二級科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)明細(xì)科目。271.非獨立核算形式

當(dāng)期發(fā)生的全部質(zhì)量消耗在“質(zhì)量本錢〞科目的借方歸集。質(zhì)量預(yù)防本錢從“質(zhì)量本錢〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“管理費用〞科目的借方。質(zhì)量鑒定本錢從“質(zhì)量本錢〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“制造費用〞科目的借方。廢品凈損失從“質(zhì)量本錢〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)本錢〞科目中的“廢品損失〞本錢工程；廢品殘值收入、應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)膿p失、意外事故損失從“質(zhì)量本錢〞科目的貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料〞、“其他應(yīng)收款〞和“營業(yè)外支出〞科目的借方。質(zhì)量外部損失本錢從“質(zhì)量本錢〞科目的貸方轉(zhuǎn)入“銷售費用〞的借方，或沖減當(dāng)期“主營業(yè)務(wù)收入〞。281.非獨立核算形式

說明：〔1〕發(fā)生質(zhì)量預(yù)防本錢；〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量預(yù)防本錢；〔3〕發(fā)生質(zhì)量鑒定本錢；〔4〕結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量鑒定本錢；〔5〕發(fā)生不可修復(fù)廢品損失；〔6〕發(fā)生可修復(fù)廢品損失；〔7〕結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品殘值；〔8〕結(jié)轉(zhuǎn)廢品的責(zé)任人賠償；〔9〕結(jié)轉(zhuǎn)廢品的意外事故損失；〔10〕結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失；〔11〕發(fā)生外部失敗本錢；〔12〕結(jié)轉(zhuǎn)外部失敗本錢。291.非獨立核算形式

非獨立核算形式的優(yōu)點：有利于將質(zhì)量本錢管理工作納入會計管理體系的監(jiān)督和控制之中，使質(zhì)量本錢核算成為日常會計核算的內(nèi)容之一。通過質(zhì)量本錢核算賬戶體系的設(shè)置和應(yīng)用，有利于與責(zé)任本錢體系相結(jié)合，以考核質(zhì)量本錢的發(fā)生情況。非獨立核算形式的缺點：調(diào)整了原有的會計核算程序，增加了會計核算工作量，且難以從核算制度上作出統(tǒng)一要求。某些性質(zhì)的質(zhì)量本錢既可能是質(zhì)量因素引起的，也可能含有其他因素，在質(zhì)量本錢核算中難以分清原因并單列核算。301.非獨立核算形式

例9-2某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2021年7月發(fā)生的質(zhì)量本錢情況如下：〔1〕當(dāng)月支付質(zhì)量改進(jìn)措施費18000元，分6個月攤銷。〔2〕當(dāng)月質(zhì)量檢測設(shè)備折舊費800元，支付檢測人員工資1800元?！?〕當(dāng)月產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，每件產(chǎn)品消耗直接材料80元，消耗直接人工20元，分?jǐn)傊圃熨M用20元。產(chǎn)品檢驗入庫時，發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品5臺，每臺殘值50元，其中1臺是由于搬運不當(dāng)損壞，殘值之外的生產(chǎn)本錢應(yīng)由責(zé)任人賠償損失?！?〕產(chǎn)品檢驗入庫時，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品7臺，平均每臺修復(fù)費用30元，其中原材料消耗20元，輔助生產(chǎn)部門維修費10元?！?〕當(dāng)月產(chǎn)品售價200元。售后發(fā)現(xiàn)次品20件，給予顧客20%的折扣?！?〕當(dāng)月支付產(chǎn)品質(zhì)量“三包〞費用1000元。311.非獨立核算形式

例9-2當(dāng)月質(zhì)量本錢核算編制的會計分錄如下：〔1〕歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量改進(jìn)措施費借：質(zhì)量本錢——預(yù)防本錢18000貸：銀行存款18000借：管理費用3000貸：質(zhì)量本錢——預(yù)防本錢3000〔2〕歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量檢測本錢借：質(zhì)量本錢——鑒定本錢2600貸：累計折舊800應(yīng)付職工薪酬1800借：制造費用2600貸：質(zhì)量本錢——鑒定本錢2600321.非獨立核算形式

例9-2〔3〕歸集不可修復(fù)廢品損失借：質(zhì)量本錢——內(nèi)部失敗本錢600貸：生產(chǎn)本錢——甲產(chǎn)品600借：原材料250其他應(yīng)收款70貸：質(zhì)量本錢——內(nèi)部失敗本錢320〔4〕歸集可修復(fù)廢品損失借：質(zhì)量本錢——內(nèi)部失敗本錢210貸：原材料140輔助生產(chǎn)本錢70〔5〕結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失本錢本月廢品損失本錢=600-320+210=490借：生產(chǎn)本錢——甲〔廢品損失〕490貸：質(zhì)量本錢——內(nèi)部失敗本錢490331.非獨立核算形式

例9-2〔6〕歸集并結(jié)轉(zhuǎn)次品降價損失借：質(zhì)量本錢——外部失敗本錢800貸：銀行存款800借：營業(yè)收入800貸：質(zhì)量本錢——外部失敗本錢800〔7〕歸集并結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量“三包〞費用借：質(zhì)量本錢——外部失敗本錢1000貸：銀行存款1000借：營業(yè)費用1000貸：質(zhì)量本錢——外部失敗本錢1000綜上，2021年4月，企業(yè)“質(zhì)量本錢〞科目借方歸集各類質(zhì)量本錢23210元，貸方結(jié)轉(zhuǎn)質(zhì)量本錢8210元，月末借方余額15000元為留待以后月份攤銷的質(zhì)量預(yù)防本錢。342.獨立核算形式

所謂獨立核算形式就是把質(zhì)量本錢的核算和正常的會計核算截然分開，單獨組織質(zhì)量本錢的核算，形成質(zhì)量本錢核算的獨立體系?？梢圆捎媒y(tǒng)計臺賬的形式，由企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位設(shè)置“質(zhì)量本錢〞賬戶，按照質(zhì)量本錢的構(gòu)成內(nèi)容、發(fā)生地點、責(zé)任主體、發(fā)生數(shù)額和主要原因，逐項予以登記。各內(nèi)部責(zé)任單位可以根據(jù)核算結(jié)果定期編制質(zhì)量本錢報告，作為考評該責(zé)任單位質(zhì)量本錢管理業(yè)績的依據(jù)。352.獨立核算形式

獨立核算形式的優(yōu)點：不影響現(xiàn)有的會計核算體系，獨立完整地反映質(zhì)量本錢情況。能較好地適應(yīng)不同企業(yè)質(zhì)量本錢管理的特點和要求，設(shè)計相應(yīng)的質(zhì)量本錢核算體系。獨立核算形式的缺點：質(zhì)量本錢的核算脫離了會計管理的監(jiān)督和控制。需設(shè)置專職的質(zhì)量本錢核算部門或人員，增加了管理工作量。369.2.4質(zhì)量本錢計量質(zhì)量本錢按其表現(xiàn)形式可分為顯性質(zhì)量本錢和隱性質(zhì)量本錢。顯性質(zhì)量本錢是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因為產(chǎn)品質(zhì)量而實際發(fā)生的消耗和損失，它直接給企業(yè)帶來損耗。預(yù)防本錢、鑒定成敗、內(nèi)部失敗本錢和局部外部失敗本錢都屬于顯性質(zhì)量本錢。隱性質(zhì)量本錢主要指由不良質(zhì)量而導(dǎo)致的時機本錢，它間接對企業(yè)造成損失。外部失敗本錢中由于顧客滿意度下降、喪失市場份額等導(dǎo)致的損失屬于隱性質(zhì)量本錢。379.2.4質(zhì)量本錢計量顯性質(zhì)量本錢可以從企業(yè)的會計記錄中得知數(shù)額。隱性質(zhì)量本錢數(shù)額可能非常巨大，而且在企業(yè)的會計記錄中通常不予確認(rèn)。估計隱性質(zhì)量本錢的常用方法有如下三種：乘數(shù)法：市場調(diào)查法：通過對顧客的調(diào)查和對企業(yè)銷售人員的訪談，預(yù)計不良質(zhì)量帶來的未來利潤流失數(shù)。塔古奇損失函數(shù)法：式中，k為企業(yè)外部失敗本錢結(jié)構(gòu)的比例常數(shù)，y為質(zhì)量特性的實際值，T為質(zhì)量特性的目標(biāo)值，L為隱性質(zhì)量本錢。其中：，c為上限或下限值對應(yīng)的預(yù)期隱性質(zhì)量本錢，d為上限或下限值相對于目標(biāo)值的偏離值。389.2.5質(zhì)量本錢控制進(jìn)行質(zhì)量本錢控制，要通過質(zhì)量本錢效益分析，尋求質(zhì)量本錢的最正確值。質(zhì)量本錢與產(chǎn)品質(zhì)量之間的依存關(guān)系，是控制質(zhì)量本錢的關(guān)鍵。391.質(zhì)量本錢函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點可接受質(zhì)量觀點認(rèn)為控制本錢與失敗本錢之間存在此消彼長的權(quán)衡關(guān)系。當(dāng)控制本錢增加時，失敗本錢就會減少。只要失敗本錢的減少大于控制本錢的增加，企業(yè)就應(yīng)該繼續(xù)提高預(yù)防和鑒定方面的努力。當(dāng)任何額外的預(yù)防或鑒定本錢的增加都會大于失敗本錢的相應(yīng)減少時，這個點就代表最優(yōu)的全面質(zhì)量本錢水平，這個點對應(yīng)著缺陷率的最優(yōu)水平，即可接受的質(zhì)量水平。401.質(zhì)量本錢函數(shù)：可接受質(zhì)量觀點412.質(zhì)量本錢函數(shù)：零缺陷觀點零缺陷觀點最根本的主張是：把不符合質(zhì)量要求的產(chǎn)品降低到零是符合本錢效益原那么的，質(zhì)量本錢的最優(yōu)水平是零缺陷。如果企業(yè)增加其預(yù)防和鑒定本錢從而降低失敗本錢，那么隨后預(yù)防和鑒定本錢也能夠得到削減。422.質(zhì)量本錢函數(shù)：零缺陷觀點439.3環(huán)境本錢生態(tài)效益環(huán)境本錢的定義與分類環(huán)境本錢核算環(huán)境本錢管理449.3.1生態(tài)效益生態(tài)效益是指企業(yè)能夠在提供更有用的產(chǎn)品的同時，減少對環(huán)境的負(fù)面影響，減少資源消耗的本錢。生態(tài)效益意味著環(huán)境業(yè)績的改善可以促進(jìn)效率的提高：顧客需要更清潔的產(chǎn)品員工更愿意為對環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)工作對環(huán)境負(fù)責(zé)的企業(yè)更容易獲得外部效益良好的環(huán)境業(yè)績能夠產(chǎn)生良好的社會效益對環(huán)境業(yè)績的關(guān)注能促使管理人員進(jìn)行革新減少環(huán)境本錢能維持或創(chuàng)造競爭優(yōu)勢459.3.2環(huán)境本錢的定義與分類環(huán)境本錢是指為了防止惡劣環(huán)境的出現(xiàn)而發(fā)生的本錢以及由于出現(xiàn)了惡劣的環(huán)境而導(dǎo)致的本錢。環(huán)境本錢可分為如下四類：環(huán)境保護本錢：為了防止污染物和對環(huán)境有破壞性的廢棄物的產(chǎn)生而執(zhí)行的作業(yè)所帶來的本錢。環(huán)境檢測本錢：為了檢測企業(yè)的產(chǎn)品、流程或其他作業(yè)是否符合恰當(dāng)?shù)沫h(huán)境標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的本錢。環(huán)境內(nèi)部失敗本錢：由于已經(jīng)產(chǎn)生但尚未排放到環(huán)境中去的污染物和廢棄物所導(dǎo)致的本錢。環(huán)境外部失敗本錢：由于污染物和廢棄物排放到環(huán)境中去以后而導(dǎo)致的本錢。已支付的外部失敗本錢是企業(yè)已經(jīng)支付的由于排放污染物和廢棄物而產(chǎn)生的本錢。未支付的外部失敗本錢是由于企業(yè)排放污染物和廢棄物給外部機構(gòu)和人員造成的損失。469.3.3環(huán)境本錢核算環(huán)境本錢的核算形式環(huán)境本錢的分配471.環(huán)境本錢的核算形式非獨立核算形式就是在原有的會計科目表中增設(shè)“環(huán)境本錢〞一級科目，并下設(shè)“預(yù)防本錢〞、“檢測本錢〞、“內(nèi)部失敗本錢〞和“外部失敗本錢〞四個二級科目，各二級科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，從而把環(huán)境本錢的核算與正常的會計核算結(jié)合在一起。獨立核算形式就是把環(huán)境本錢的核算與正常的會計核算截然分開，單獨設(shè)置環(huán)境本錢的賬外記錄，由各環(huán)境本錢控制網(wǎng)點進(jìn)行核算。482.環(huán)境本錢的分配〔1〕環(huán)境產(chǎn)品本錢生產(chǎn)、銷售和交付產(chǎn)品的流程所產(chǎn)生的環(huán)境本錢以及使用和處置產(chǎn)品所產(chǎn)生的環(huán)境購后本錢都屬于環(huán)境產(chǎn)品本錢。完全環(huán)境本錢法將包括內(nèi)部和外部所有的環(huán)境本錢都分配到產(chǎn)品中去。完全內(nèi)部本錢法只將企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境本錢分配到產(chǎn)品中去。將環(huán)境本錢分配到產(chǎn)品可以產(chǎn)生有價值的管理信息。492.環(huán)境本錢的分配〔2〕職能根底的環(huán)境本錢分配環(huán)境本錢通常隱藏于間接費用中。要分配環(huán)境本錢，首先必須將環(huán)境本錢別離出來，單獨放進(jìn)一個環(huán)境本錢庫中。職能根底的本錢系統(tǒng)將環(huán)境本錢庫中的環(huán)境本錢通過產(chǎn)量根底動因分配到各種產(chǎn)品中去。這種方法在產(chǎn)品相似時非常有效，在產(chǎn)品種類繁多、對環(huán)境影響的差異較大時容易造成本錢扭曲。502.環(huán)境本錢的分配例9-3某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種玻璃，每種玻璃每年各生產(chǎn)50000塊。每塊甲玻璃消耗0.4機器小時，每塊乙玻璃消耗0.6機器小時。生產(chǎn)玻璃時可能會排放出鎘。為了獲得鎘的排放許可，企業(yè)每年支付100000元的排放許可費。該許可批準(zhǔn)企業(yè)在規(guī)定限度內(nèi)排放鎘。如果鎘排放超過了允許的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)就會遭到罰款。該企業(yè)每年為超標(biāo)排放鎘支付50000元的罰款。512.環(huán)境本錢的分配例9-3在職能根底的環(huán)境本錢方法下，與鎘排放相關(guān)的環(huán)境本錢按照機器小時分配給甲、乙兩種玻璃。每機器小時負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境本錢每塊甲玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境本錢=30.4=1.2〔元〕每年甲玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境本錢=1.250000=60000〔元〕每塊乙玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境本錢=30.6=1.8〔元〕每年乙玻璃負(fù)擔(dān)的鎘排放環(huán)境本錢=1.850000=90000〔元〕

但事實上，經(jīng)過技術(shù)測定發(fā)現(xiàn)，所有的鎘都是生產(chǎn)甲玻璃時排放的，生產(chǎn)乙玻璃的過程中并未排放乙?？梢姡毮芨椎沫h(huán)境本錢分配方法沒有考慮導(dǎo)致環(huán)境本錢的真正動因，而是用與產(chǎn)量相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，很可能扭曲本錢數(shù)據(jù)，誤導(dǎo)相關(guān)決策。522.環(huán)境本錢的分配〔3〕作業(yè)根底的環(huán)境本錢分配作業(yè)根底的本錢系統(tǒng)將依據(jù)因果關(guān)系來分配環(huán)境本錢。首先，將全部環(huán)境本錢按照資源動因分配給所有與環(huán)境相關(guān)的作業(yè)。然后，用某項環(huán)境作業(yè)的本錢除以該作業(yè)的作業(yè)動因總量，計算出環(huán)境作業(yè)的作業(yè)分配率。最后，根據(jù)作業(yè)分配率以及每種產(chǎn)品消耗的作業(yè)動因數(shù)量，將環(huán)境作業(yè)本錢分配給每種產(chǎn)品。532.環(huán)境本錢的分配例9-4某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，每年產(chǎn)量分別為1000噸和2000噸，生產(chǎn)過程中都會產(chǎn)生有毒廢棄物。有毒廢棄物必須經(jīng)過焚化爐處理后棄置。每年與廢棄物處理相關(guān)的本錢如下：廢棄物搬運本錢5000元焚化爐啟動調(diào)整本錢6000元焚化爐運轉(zhuǎn)本錢〔包括折舊和動力〕24000元廢棄物棄置本錢3150元合計38150元542.環(huán)境本錢的分配例9-4在作業(yè)根底的環(huán)境本錢分配方法下，首先確定每種環(huán)境本錢的作業(yè)動因及各種產(chǎn)品的作業(yè)動因數(shù)：環(huán)境本錢內(nèi)容本錢動因甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品廢棄物搬運本錢搬運次數(shù)3020焚化爐啟動調(diào)整本錢啟動調(diào)整次數(shù)84焚化爐運轉(zhuǎn)本錢運轉(zhuǎn)小時250150廢棄物棄置本錢廢棄物噸數(shù)156552.環(huán)境本錢的分配例9-4然后計算環(huán)境作業(yè)分配率：562.環(huán)境本錢的分配例9-4最后分配環(huán)境本錢：環(huán)境本錢內(nèi)容甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品廢棄物搬運本錢10030=300010020=2000焚化爐啟動調(diào)整本錢5008=40005004=2000焚化爐運轉(zhuǎn)本錢60250=1500060150=9000廢棄物棄置本錢15015=22501506=900環(huán)境本錢2425013900產(chǎn)量1000噸2000噸單位環(huán)境本錢24.256.95579.3.4環(huán)境本錢管理產(chǎn)品環(huán)境效應(yīng)管理是為了減少對環(huán)境的負(fù)面影響而對產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計、制造、維護和回收利用的措施。生命周期評價是改進(jìn)產(chǎn)品環(huán)境效應(yīng)管理的一種方式。生命周期評價明確了一種產(chǎn)品在其整個生命周期所產(chǎn)生的環(huán)境后果，然后尋找可以獲得環(huán)境方面改進(jìn)的時機。589.3.4環(huán)境本錢管理生命周期評價由三個階段組成：存貨分析：詳細(xì)說明所需的原材料和能源投入以及由此產(chǎn)生的污染物和廢棄物的種類與數(shù)量。在存貨分析階段，確定相應(yīng)的環(huán)境本錢有助于后面的效應(yīng)分析。效應(yīng)分析：在存貨分析所提供信息的根底上，對不同產(chǎn)品的環(huán)境效應(yīng)進(jìn)行評價。效應(yīng)分析應(yīng)該具體到本錢評價，即確定不同產(chǎn)品的環(huán)境影響的財務(wù)后果。計算出每種產(chǎn)品的生命周期單位環(huán)境本錢，有助于進(jìn)行后續(xù)的改進(jìn)分析。改進(jìn)分析：通過經(jīng)營和財務(wù)指標(biāo)來評價環(huán)境影響，以便在降低環(huán)